第一章審計(jì)概論

第一節(jié)審計(jì)的定義和特性

一、I審計(jì)日勺定義

亙逋由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，根據(jù)國家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門的

措施，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng)及其有關(guān)資料的真實(shí)性、對(duì)口勺性、合規(guī)性、合法性、

效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效

益［I勺一項(xiàng)獨(dú)立性口勺經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)c它可以從如下幾種方面理解：

（一）審計(jì)依J主體

審計(jì)主體，就是審計(jì)的|執(zhí)行者，即審計(jì)的專職機(jī)構(gòu)和專職人員。

（二）審計(jì)的授權(quán)者（或委托者）

審計(jì)的授權(quán)者泛指國家審計(jì)機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，單位主管機(jī)構(gòu)和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，它是

針對(duì)國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)而言的C

（三）審計(jì)的客體（對(duì)象）

審計(jì)的客體（對(duì)象）是被審計(jì)單位在一定期期內(nèi)可以用財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)資料體現(xiàn)的所有或一部分經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)。

（四）審計(jì)根據(jù)

審計(jì)根據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中用來評(píng)價(jià)和判斷被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、合規(guī)性和效

益性，據(jù)以提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論日勺客觀原則。

（五）審計(jì)的目的

審計(jì)啊麗,就是審計(jì)工作預(yù)期要到達(dá)日勺目的I。審計(jì)的目的就是對(duì)被審計(jì)單位口勺財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)資料

的||合法性I和密麗刊登審計(jì)意見。

（六）審計(jì)時(shí)本質(zhì)

審計(jì)的本質(zhì)應(yīng)概括為具有獨(dú)立性時(shí)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證I活動(dòng)。

二、審計(jì)閘麗I

審計(jì)的特性是指審計(jì)區(qū)別于其他管理活動(dòng)的獨(dú)特之處。它的特性集中體目前愀立性和權(quán)麗I方面。

（一）I獨(dú)立性

我國憲法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)I在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下,根據(jù)法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政

機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人口勺干涉。

審計(jì)的獨(dú)立性重要表目前三個(gè)方面：

第一，機(jī)構(gòu)獨(dú)立。I機(jī)構(gòu)獨(dú)立是指I審計(jì)機(jī)構(gòu)不能受制于其他部門和單位,尤其是不能成為國家財(cái)政部門

和各機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門H勺下屬機(jī)構(gòu)。

第二，業(yè)務(wù)工作獨(dú)立。|業(yè)務(wù)工作獨(dú)立|首先是指審計(jì)工作不能受任何部門,單位和個(gè)人的J干涉，應(yīng)獨(dú)立

地對(duì)被審查的事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)和鑒定；另一方面又指審計(jì)人員要保持精神上日勺獨(dú)立，自覺抵制干擾，對(duì)審計(jì)

事項(xiàng)作出客觀公正"勺結(jié)論。

第三.，經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。|經(jīng)濟(jì)獨(dú)立是|保證機(jī)構(gòu)獨(dú)立和業(yè)務(wù)工作獨(dú)立臥J物質(zhì)基礎(chǔ)。

（二）權(quán)威性

審計(jì)組織的返遴|審計(jì)監(jiān)督正常發(fā)揮作用的J重要保證。宙計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性決定了它的權(quán)威性。審計(jì)

機(jī)構(gòu)或人員以獨(dú)立于被審計(jì)者的身份進(jìn)行工作，在審計(jì)的過程口遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，按照有關(guān)

法律、法規(guī)，根據(jù)一定的準(zhǔn)則、原則、程序進(jìn)行，因此，審計(jì)人員出具的審計(jì)匯報(bào)具有一定的社會(huì)權(quán)威性。

第二節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

一、政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

（一）我國政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

“上計(jì)”制度，可以說是審計(jì)制度的J雛形，秦漢時(shí)期是我國審計(jì)確實(shí)立階段，重要表目前：一是初步

形成了統(tǒng)一艮I審計(jì)模式。二是“上計(jì)”制度日趨完善。三是審計(jì)地位提高，職權(quán)擴(kuò)大。

（二）國外政府審計(jì)打勺產(chǎn)生和發(fā)展

官廳審計(jì)|。從屬關(guān)系：第一，從屬于蓬，即從屬于立法機(jī)構(gòu)，如美國、英國、加拿大、西班牙、澳

大利亞等，具有很強(qiáng)H勺獨(dú)立性和權(quán)威性。第二，從屬于帔附，即從屬于行政機(jī)構(gòu)，如羅馬尼亞、菲律賓等,

具有一定的獨(dú)匯性和權(quán)威性。第三，從屬于|財(cái)政部|,由財(cái)政部直接領(lǐng)導(dǎo)，如瑞典，其獨(dú)立性和權(quán)威性很小。

二、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

（-）我國內(nèi)部審計(jì)日勺產(chǎn)生和發(fā)展

（二）國外內(nèi)部審計(jì)口勺產(chǎn)生和發(fā)展

國際上常采用H勺模式有：一是內(nèi)部審計(jì)從屬于回事囹,直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，具有很高的獨(dú)立性和權(quán)威

性,二是從屬于屬于會(huì)下面閥藍(lán)竭（如審計(jì)委員會(huì)）的領(lǐng)導(dǎo)，具有較高的獨(dú)立性和權(quán)威性。三是從屬于

道畫，具有?定時(shí)獨(dú)立性和權(quán)威性。四是從屬于財(cái)會(huì)部門，減弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

三、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)口勺產(chǎn)生和發(fā)展

（-）我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

199月7日，謝霖在北京開辦了我國第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所一一正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這標(biāo)志著我國注冊

會(huì)計(jì)師制度正式誕生。

（二）國外注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)依J產(chǎn)生和發(fā)展

大體可以分為網(wǎng)個(gè)階段I:

1、詳細(xì)審計(jì)階段

產(chǎn)生于英國，乂稱為英國式審計(jì)

2、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段

美國先實(shí)行的），又稱為美國二C審計(jì)

3、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段

4、現(xiàn)代審計(jì)階段

四大國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所：普華永道、安永、畢馬威、德勒

（三）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程的啟示

1、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；

2、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)伴隨商品經(jīng)濟(jì)的I發(fā)展而發(fā)展；

3、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)具有客觀、獨(dú)立、公正日勺特性。

第三節(jié)審計(jì)的分類和審計(jì)措施

一、審計(jì)的分類

（-）版審計(jì)主體分類

審計(jì)主體，即審計(jì)口勺執(zhí)行者，|按審計(jì)主體分切,可以將審計(jì)分為帔府審計(jì)|、|內(nèi)部審計(jì)困麗會(huì)計(jì)師審

園三類。

1、政府審計(jì)

政府審計(jì)又稱為國家審計(jì)，是指|國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法所進(jìn)行FI勺審計(jì),是國家審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法對(duì)國

務(wù)院各部門、地方各級(jí)政府、財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織等的財(cái)政和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，在獨(dú)立行

使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過程中，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。

2、內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指|組織內(nèi)部專職審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)行的審計(jì),是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活

動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及其內(nèi)部控制的合適性、合法性和有效性來增進(jìn)組織目的的實(shí)現(xiàn)。

3、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，是擱由中國注卅會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審核同意成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

進(jìn)行的審計(jì)。

（-）按審計(jì)目的和內(nèi)容分類

按審計(jì)的目的和內(nèi)容分類!,可以將審計(jì)分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)I、監(jiān)營審計(jì)闞廚語而.

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)口勺目H勺：是注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與否按照規(guī)定的原則刊登審計(jì)意

計(jì)目的的一種措施。

長處是可以全面查清被審計(jì)單.位存在的問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小；

缺陷是工作量大，審計(jì)成本高。

（2）-查法：是指|從被審計(jì)單位一定期期內(nèi)的所有會(huì)計(jì)費(fèi)料中,選擇其中某一部分或某段時(shí)期的會(huì)

計(jì)資料進(jìn)行審查日勺一種措施。

其長處是審計(jì)成本低，審計(jì)效率高：

缺陷是審計(jì)成果過度依賴所審查部分的狀況，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。

僅合用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部控制健全和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好的單位。

3、按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為審閱法、查對(duì)法、分析法、復(fù)算法

（I）—閱法就是靖計(jì)人員認(rèn)真閱讀和審查憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)協(xié)議等書面資

料，借以查明財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性、真實(shí)性和對(duì)H勺性，是審計(jì)工作中常見歐I一種措

施，也是最基本U勺取證措施。

（2）|查對(duì)法是指|對(duì)被審計(jì)單位F1勺書面資料按照其內(nèi)在聯(lián)絡(luò)互相對(duì)照檢查,從中獲取審計(jì)征集的措施,

其事:要內(nèi)容包括證證查對(duì)、賬證查對(duì)、賬表查對(duì)和賬實(shí)查對(duì)。

（3）|分析法是指隨過對(duì)會(huì)計(jì)資料有關(guān)指標(biāo)的觀測、推理、分解和綜合以揭示其本質(zhì)和理解其構(gòu)成要

素的互相關(guān)系的審計(jì)措施。

（4）|復(fù)算法（乂稱驗(yàn)算法），是|審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位H勺書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算,用來驗(yàn)

算原計(jì)算成果與否對(duì)H勺H勺一種措施。

（-）怔明客觀事物的措施

證明客觀事物日勺措施?般包括：盤點(diǎn)法、調(diào)整法、觀測法、查詢法和鑒定法。

1、盤點(diǎn)法：又稱盤存法，是|根據(jù)賬簿記錄對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清查盤點(diǎn),以確定賬存與實(shí)存與

否相符的一種措施。

2、|調(diào)整法：是指|在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí),通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，證明所需證明數(shù)據(jù)對(duì)?的I性的一種措施。

3、|觀測法：是指|審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)地觀測來獲得書面資料以外的審計(jì)證據(jù)II勺措施。

4、|查詢法：是|審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程中口勺疑點(diǎn)和問題,通過向有關(guān)人員問詢和質(zhì)疑等方式來證明客觀

事實(shí)或書面資料，獲得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)措施。

5、|鑒定法：是指運(yùn)用化驗(yàn)分析、物理檢查等專門技術(shù)對(duì)書面資料的真?zhèn)?、?shí)物口勺質(zhì)量等進(jìn)行分析、

鑒別，獲取審計(jì)證據(jù)日勺一種檢查措施。

第四節(jié)審計(jì)的職能和作用

審計(jì)口勺職能

I審計(jì)口勺職能：是指I審計(jì)自身固有的內(nèi)在功能。它是由審計(jì)自身的特性和地位所決定的，是審計(jì)本質(zhì)的

客觀反應(yīng)。

審計(jì)具有I經(jīng)濟(jì)監(jiān)督日勺職能I、匿濟(jì)評(píng)價(jià)的職福利經(jīng)濟(jì)鑒證日勺麗。

（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

監(jiān)督是監(jiān)察和督促的統(tǒng)稱。I經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指南制約力的單位或機(jī)構(gòu)監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟(jì)單僅使其所有

或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合一定的原則即規(guī)定，按照預(yù)定的方向合理運(yùn)行。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)最基本的職能。

（二）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能

經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是I通過審核檢查:評(píng)估被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與否合理、合法；計(jì)劃、

預(yù)算、決策、方案與否先進(jìn)、可行；內(nèi)部控制制度與否健全、有效：經(jīng)濟(jì)效益是優(yōu)、是劣，并在此基礎(chǔ)上，

有計(jì)對(duì)性地提出意見和提議，促使被審計(jì)單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）經(jīng)濟(jì)鑒證職能

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能是指I審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位口勺各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)報(bào)表等有關(guān)資料進(jìn)行審查利

驗(yàn)證后，獲得確鑿的證據(jù)，客觀，公正地做出審計(jì)結(jié)論，并出具可以信賴口勺審計(jì)匯報(bào)，從而獲得審計(jì)委托

人或授權(quán)人的信任。經(jīng)濟(jì)鑒證是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要職能。

二、審計(jì)的作用

I審計(jì)作用是指I根據(jù)自身口勺功能去完畢審計(jì)任務(wù)所產(chǎn)生的客觀效果。審計(jì)實(shí)踐證明，審計(jì)具有麗、畫

圓和畫的作用。

（一）制約作用

審計(jì)U勺制約作用，下閶通過被審計(jì)單位II勺財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及經(jīng)營管理活動(dòng)的審核檢查,進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和

鑒證，揭發(fā)貪污舞弊、弄虛作假、損失揮霍的不良行為，保證國家的各項(xiàng)方針、政策和法規(guī)貫徹執(zhí)行，保

證被審計(jì)單位報(bào)出H勺多種信息資料對(duì)的、可靠，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)H勺安全與完整；制約被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向歧

途發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序、保證市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

制約作用重要體目前：第一，揭示差錯(cuò)和弊端；第二，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。

（二）增進(jìn)作用

審計(jì)"勺增進(jìn)作用，疏瓦|通過對(duì)被審計(jì)單位U勺審核檢查,做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，指出合理的方面，繼

續(xù)實(shí)行和推廣，對(duì)于不合理的方面，提出意見和切實(shí)可行H勺提議，增進(jìn)和提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

增進(jìn)作用重要體目前：第一，改善經(jīng)營管理；第二，提高經(jīng)濟(jì)效益；第三，加強(qiáng)宏觀調(diào)控。

（三）證明作用

怔明作用是指|通過審計(jì),證明被審計(jì)單位提出日勺多種信息資料日勺合法性、公允性，從而提高會(huì)計(jì)信息

資料的真實(shí)性和可靠性。

第二章注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則

一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

（■）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的含義

卜主冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德：是指展冊會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。

（二）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》分為兩個(gè)層次，一是基本原則；二是詳細(xì)規(guī)定。

基本原則包括I注冊會(huì)計(jì)師頤科?會(huì)責(zé)任|,遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則|,保持應(yīng)有日勺癡麗,保

持和提高專業(yè)勝函函,遵守審計(jì)等隨亞邈，履行I對(duì)客川勺責(zé)田以及網(wǎng)?同行的而等。

二、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的虛本原則：

（一）觸立、客觀、公正

獨(dú)立、客觀、公正是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)重要打勺概念，也是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本規(guī)定。

1、獨(dú)立

獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)日勺靈魂，假如注冊會(huì)計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立，存在經(jīng)濟(jì)利益、

關(guān)我關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會(huì)公眾。

所謂獨(dú)立性，是I實(shí)質(zhì)上的I獨(dú)立和膨式上日勺獨(dú)立。I實(shí)質(zhì)上口勺獨(dú)立，藐I注冊會(huì)計(jì)師在刊登式見時(shí)其職業(yè)

判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑；|形式上H勺獨(dú)立，商|會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證小組防止出現(xiàn)這

樣重大的情形，使得擁有充足有關(guān)信息日勺理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。

美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，較早給出獨(dú)立性的權(quán)威解釋：“獨(dú)立性的含義相稱于完全誠實(shí)、公正無私、無

偏見、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒?！?/p>

2、客觀

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力爭公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會(huì)計(jì)師在許

多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不一樣狀況下均應(yīng)體現(xiàn)出其客觀性.

3、公正

注冊會(huì)計(jì)師在提供服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)、保證公正。公正不僅僅指誠實(shí)，尚有公平交易和真實(shí)的

含義。

（二）傳業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注

1、專業(yè)勝任能力

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，可以勝任承接日勺工作。|專業(yè)勝任能力根理祠主冊會(huì)計(jì)師

具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，又規(guī)定其經(jīng)濟(jì)、有效地完畢客戶委托的業(yè)務(wù)。

2、應(yīng)有關(guān)注

應(yīng)有關(guān)注規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)

產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警惕。

（三）蓬

注冊會(huì)計(jì)師與客戶溝通，必須建立在為客戶信息保密U勺基礎(chǔ)上，這里所說的客戶信息一般是指商業(yè)秘

密，

（四）職業(yè)行為

注冊會(huì)計(jì)師的行為應(yīng)當(dāng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)規(guī)定注冊

會(huì)計(jì)師履行對(duì)社會(huì)公眾、客戶和同行口勺責(zé)任。

（五）技術(shù)準(zhǔn)則

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)準(zhǔn)則有：第一，中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；第二，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：第三，

與執(zhí)業(yè)有關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。

第二節(jié)獨(dú)立性

（-）觸立性的含義

獨(dú)立性規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。注冊會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)

立，這種心態(tài)能使審計(jì)意見不受有損于職業(yè)判斷的I任何原因的影響，做到公正行事，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，麗注冊會(huì)計(jì)師在刊登意見時(shí)其職業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑;

形式上日勺獨(dú)立，延舟會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證小組防止出現(xiàn)這樣重大日勺情形,使得擁有充足有關(guān)信息H勺理性

第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。

二、威脅獨(dú)立性的情而

也許威脅獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。

三、|防備措施

威協(xié)獨(dú)立性的防備措施|：

（一）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防備措施

職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防備措施包括五個(gè)方面：第一，進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)規(guī)定；第二,

繼續(xù)教育與規(guī)定；第三，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲戒程序；第四，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度口勺外部復(fù)核；第

五，有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性規(guī)定歐I法律。

（二）鑒證客戶內(nèi)部日勺防備措施

鑒證客戶內(nèi)部的防備措施包括五個(gè)方面：第一，在鑒證客戶U勺管理層委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由管理層

以外的人員同意或同意這一委托；第二，鑒證客戶內(nèi)部有可以勝任管理決策的員工；第三，強(qiáng)調(diào)鑒證客戶

對(duì)財(cái)務(wù)匯報(bào)公允性的承諾的J政策卻程序；第四，可以保證在對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時(shí)作出客觀選擇的I內(nèi)部

程序；第五，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供合適監(jiān)督與溝通H勺企業(yè)治理構(gòu)造。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所防備措施

會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身制度和程序中日勺防備措施包括總體上口勺防備措施和詳細(xì)防備措施。

總體上的防備措施有；第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并規(guī)定鑒證小組組員保持獨(dú)

立性。第二，制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別威脅獨(dú)立性的原因、評(píng)價(jià)威脅的嚴(yán)重程度以及采用

對(duì)立的維護(hù)措施。第三，建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵照。第四，及時(shí)向所有

高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化。第五，制定能使員工向更高級(jí)他人員反應(yīng)獨(dú)立性問題

的政策和程序。

在承接詳細(xì)鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性，詳細(xì)防備措施包括：第一，安排鑒證小組

以外的I注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。第二，定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會(huì)計(jì)師。第三，與鑒證客戶日勺審計(jì)委

員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題。第四，向鑒證客戶審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍。第五，

制定保證鑒證小組組員不替代鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)對(duì)應(yīng)責(zé)任的政策和程序。第六，將獨(dú)立性受到

威脅的鑒證小組組員調(diào)離鑒證小組。

當(dāng)維護(hù)措施局限性以消除威脅獨(dú)立?性原因的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承

接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

四、版務(wù)期間（的含義與作與）

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶。業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)

務(wù)之日起，至出具鑒證匯報(bào)之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生。假如鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)

期間口勺結(jié)束應(yīng)以其中一方告知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證匯報(bào)兩者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。

五、特定狀況下對(duì)獨(dú)立性原則時(shí)運(yùn)雨

經(jīng)濟(jì)利益

第一，在該人員成為鑒證小組組員之前，將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置。第二，在該人員成為鑒證小組組員之前

將間接的經(jīng)濟(jì)利益所有處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不在重大。第三，將該鑒證小組組員

調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。

（二）貸款和擔(dān)保

（三）與鑒證客戶存在親密臥J經(jīng)營關(guān)系

（29）家庭和個(gè)人關(guān)系

（五）與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

（六）近來曾在鑒證客戶中工作

（七）作為鑒證客戶H勺經(jīng)理或董事

（A）高級(jí)職工與鑒證客戶之間的長期聯(lián)絡(luò)

（九）向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)

第三節(jié)專業(yè)勝任能力與保密

一、專業(yè)勝任能力

（-）傳?業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，可以勝任承接工作。

專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立的階段：一是專業(yè)勝任能力H勺獲取。

注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得合適H勺提議和協(xié)助使其可以滿意地提供這些服

務(wù),假如注冊會(huì)計(jì)師沒有能力提供專業(yè)服務(wù)日勺某特定部分，可以向其他注冊會(huì)計(jì)師、律師、精算師、工程

師、地質(zhì)專家、評(píng)估師等專家尋求技術(shù)提議c

對(duì)其他專家的監(jiān)督和指導(dǎo)包括：第一，規(guī)定這些人員閱讀合適的道德規(guī)范。第二，規(guī)定這些人員對(duì)道

德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn)。第二，在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供征詢。

二、@

（一）保密義務(wù)

注冊會(huì)計(jì)師有義務(wù)對(duì)其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊

會(huì)計(jì)師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)勢。因此，注冊會(huì)計(jì)師瓦當(dāng)一直遵守保密原則，除非布專門的信息

披露授權(quán)，或具有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。

（二）腺密義務(wù)的豁施

注冊會(huì)計(jì)師在三種狀況下可以披露客戶日勺有關(guān)信息：第一，獲得客戶的授權(quán)。第二，根據(jù)法規(guī)規(guī)定，

為法律訴訟準(zhǔn)備文獻(xiàn)或提供證據(jù)以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)匯報(bào)發(fā)現(xiàn)日勺違反法規(guī)行為。第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊

會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

第四節(jié)收費(fèi)、傭金及業(yè)務(wù)招攬

（-）畋費(fèi)考慮的原癰

第一，專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)加技能；

第二，所需專業(yè)人員的水平加經(jīng)驗(yàn)：

第三，每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需口勺時(shí)間；

第四，提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)歐I責(zé)任。

收費(fèi)一般以每一專業(yè)人員合適的小時(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)，按照實(shí)行專業(yè)服務(wù)的每個(gè)人員所耗用

的時(shí)間來計(jì)算。這些費(fèi)用率的前提是，注冊會(huì)計(jì)師的組織行為以及為客戶提供的服務(wù)得到了良好II勺計(jì)劃、

控制和管理。

（二）或有收費(fèi)

或有收費(fèi)是指I收費(fèi)收否或收費(fèi)多少以鑒證工作成果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。除法規(guī)容許外，會(huì)計(jì)師事

務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作成果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。按

照比例或其他類似基礎(chǔ)收取費(fèi)用應(yīng)被視為或有收費(fèi)。

二、傭金

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取

傭金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。

三、業(yè)務(wù)招攬

（一）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義

這里的廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的I信息向社會(huì)公眾進(jìn)行傳播；

業(yè)務(wù)招攬，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)；

宣傳，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師向社會(huì)公眾告知有關(guān)事實(shí)，其FI的不是抬高自己。

根據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)

務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師不得刊登廣告，其原因是：

第一，注冊會(huì)計(jì)師日勺服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評(píng)估；

第二，廣告也許威脅專業(yè)服務(wù)的I精神；

第三，廣告也許導(dǎo)致同行之間的不合法競爭。

（二）廣告

刊登設(shè)置、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的

統(tǒng)一宣傳不在此限。

（三）業(yè)務(wù)招攬

嚴(yán)禁的業(yè)務(wù)招攬方式：

第一，暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；

第二，作出自我標(biāo)榜的陳說，且陳說無法予以證明；

第三，與其他注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；

第四，不恰當(dāng)?shù)厣昝髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；

第五，作出其他欺騙性的或也許誤解的申明。

四、宣傳

在不容許做廣告口勺狀況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師所做的宣傳符合下列條件，則是可以接受口勺:

第一，其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實(shí)，且這種告知沒有采用錯(cuò)誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式。第二，具有

高端。第三，維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán)；第四，防止常常反復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師的姓名。

1、委托和獎(jiǎng)勵(lì)；2、尋求業(yè)務(wù)合作；3、名目；4、書籍、文章、演講、廣播和電視；5、培訓(xùn)課程、

研討會(huì)；6、具有技術(shù)信息的手冊和文獻(xiàn)；7、員工招聘；8、手冊和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡介；9、信紙和名片。

第五節(jié)其他職業(yè)道德

一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作

注冊會(huì)計(jì)師不得從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。假如注冊會(huì)計(jì)師正在或?qū)⒁峁┑?/p>

服務(wù)與其提供鑒證服務(wù)所需要的獨(dú)立性發(fā)生沖突，就產(chǎn)生了不相容的工作，就會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，也許

影響其獨(dú)立性。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能為上市企業(yè)同步提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員

工不能擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)；會(huì)計(jì)事務(wù)所不能為同一家上

市企業(yè)同步提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)。

二、接任前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)

（-）|前后注冊會(huì)計(jì)師的含義

前任注冊會(huì)計(jì)師，是指|代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)近來期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)匯報(bào)或接受委托但未完畢審

計(jì)工作，已經(jīng)或也許與委托人接觸業(yè)務(wù)約定口勺注冊會(huì)計(jì)師。

后任注冊會(huì)計(jì)師或擱代我會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮接受委托,接替前任注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師。

（二）客戶更換因畫迤園H勺原因（|變更的情形|）

一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間為爭攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行惡性競爭；二是注冊會(huì)計(jì)師也許與客戶在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問

題上存在分歧，客戶不承認(rèn)注冊會(huì)計(jì)師於J*.場。

（三）胺受委托前陽旃

后任注冊會(huì)計(jì)師向前任注冊會(huì)計(jì)師問詢的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理，詳細(xì)包括：第一，與否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理

層存在誠信方面的問題。第二，前任注冊會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上尋在的意見分歧。第

三，前任注冊會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層（如監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)）溝通過的有關(guān)管理

層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的I重大缺陷等問題。第四，前任注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

（四）胺受委托后的溝通

I、查閱前任注冊會(huì)計(jì)師T作底稿的前提

征求被審計(jì)單位同意，并與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。

2、查閱有關(guān)工作底稿及其內(nèi)容

前任注冊會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定與否容許后任會(huì)計(jì)師獲取工作底稿部分內(nèi)容。在收到

被審計(jì)單位同意后，仍然可以自主決定。

第三章注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任

第一節(jié)中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范體系包括四個(gè)部分：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和職業(yè)后續(xù)教育

準(zhǔn)則。職業(yè)準(zhǔn)則是中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的關(guān)鍵部分。

一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義、目的和作用

審計(jì)準(zhǔn)則：是用來規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)匯報(bào)口勺專業(yè)

原則。

審計(jì)準(zhǔn)則包括政府審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則.

(-)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和目的

1、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義

注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：是I用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)垢論，出具審

計(jì)匯報(bào)的I專業(yè)原則。它是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要構(gòu)成部分，是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過

程中必須遵照的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性原則。

2、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則日勺目日勺

我國制定的注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)?shù)竭_(dá)的目的有：

第一，建立執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性原則，規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會(huì)計(jì)師遵守獨(dú)立、

客觀、公正H勺基本原則，有效地發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的鑒證、和服務(wù)作用。第二，促使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊

會(huì)計(jì)師按照統(tǒng)一執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。第三，明確注冊

會(huì)計(jì)師的I執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，增進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)

濟(jì)H勺健康發(fā)展。第四，建立與國際審計(jì)準(zhǔn)則相銜接的中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

(-)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用

注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的實(shí)行，使注冊會(huì)計(jì)師及其他從業(yè)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)有了規(guī)范和指南，便于

考核審計(jì)工作質(zhì)量，對(duì)推進(jìn)審計(jì)事業(yè)H勺發(fā)展起著重要的作用。

詳細(xì)表目前如下幾種方面：第一，可以指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師口勺工作，使審計(jì)工作規(guī)范化；第二，可以提

高注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量；第三，可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益；第四，可以增

進(jìn)國際間審計(jì)經(jīng)驗(yàn)日勺交流。

二、中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的演進(jìn)

（-）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991-1993）

（二）建立準(zhǔn)則體系階段（1994Q

（三）完善與提高階段（后來）

三、中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系口勺框架構(gòu)造

（一）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系H勺框架構(gòu)造

中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則弁列，執(zhí)、業(yè)準(zhǔn)則體系包括注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)

則、有關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

（二）注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的重要內(nèi)容

我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出

具審計(jì)匯報(bào)的專業(yè)準(zhǔn)則，1月1日起實(shí)行。重要包括注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

1、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和有關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

（1）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是為確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則合用H勺業(yè)務(wù)類型而做的規(guī)范。

它由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系H勺關(guān)鍵。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則是用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守日勺質(zhì)量控制政策和

程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控利提出H勺制度規(guī)定。

第二節(jié)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

一、|鑒證業(yè)務(wù)

鑒證業(yè)務(wù)是指注|冊會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論,以增強(qiáng)除責(zé)任方之外II勺預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信

息信任程度的業(yè)務(wù)。它憧要包括審計(jì)畫、|審閱業(yè)務(wù)|與麗鑒證業(yè)務(wù)。

（一）鑒證業(yè)務(wù)口勺要素

鑒證業(yè)務(wù)要素是闌鑒證業(yè)務(wù)向三方關(guān)系|、|鑒證對(duì)象|、畫、畫和|鑒證匯擱五要素。

1、三方關(guān)系

三方關(guān)系分別是注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。

2、鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息

鑒證對(duì)象信息、：是指按照原則對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的成果；鑒證對(duì)象是鑒證對(duì)象信息所反應(yīng)的

內(nèi)容。例如年報(bào)審計(jì)中年報(bào)反應(yīng)的“財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”就是年報(bào)審計(jì)中的“鑒證對(duì)象北

3、原則

原則是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)波及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。

合適的原則應(yīng)當(dāng)具有如下特性：有關(guān)性；完整性；可靠性；中立性；可理解性。

4、證據(jù)

注冊會(huì)計(jì)師從事鑒證業(yè)務(wù)，提出鑒證結(jié)論，必須以充足、合適H勺證據(jù)為基礎(chǔ).獲取充足、合適H勺證據(jù)

是注冊會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。

5、鑒證匯報(bào)

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式提出鑒證匯報(bào)，在鑒證匯報(bào)中應(yīng)當(dāng)清晰地體現(xiàn)其鑒證結(jié)論，對(duì)鑒證對(duì)象信

息與否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供一定程度的保證。

常見的保證程度有|合理保證|與府限保證|

■理保證規(guī)定|注冊會(huì)計(jì)師通過不停修正的I、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充足、合適口勺證據(jù)，對(duì)鑒證對(duì)象信

息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證。

|有限保證|在證據(jù)搜集程序“勺性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到故意識(shí)的限制，它提供的是一種適度水平的

保證。

（二）|鑒證業(yè)務(wù)的基術(shù)芬奧

鑒證業(yè)務(wù)分為遁亞務(wù)|、|審閱業(yè)務(wù)|與麗鑒證業(yè)務(wù)|。

1、審計(jì)業(yè)務(wù)

審計(jì)業(yè)務(wù)：是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他

經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料及其所反應(yīng)R勺經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并刊登意見。

審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是：第一，審計(jì)對(duì)象是歷史財(cái)務(wù)信息。第二，為了獲取充足、合適的審計(jì)證據(jù)，注冊

會(huì)計(jì)師單獨(dú)或綜合地運(yùn)用多種程序，包括檢查記錄或文獻(xiàn)、檢宜實(shí)物資產(chǎn)、觀測、函證、重新計(jì)算、重新

執(zhí)行等。第三，得出日勺結(jié)論是合理保證，即提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息與否不存在重大錯(cuò)

報(bào)提供合理保證。第四，體現(xiàn)意見與結(jié)論的方式是肯定式的，如審計(jì)匯報(bào)時(shí)表述。

2、審閱業(yè)務(wù)

審閱業(yè)務(wù)：是注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)行審閱程序的基礎(chǔ)上，闡明與否注意到某些事項(xiàng)，使其相佶財(cái)務(wù)報(bào)表沒

有按照合用口勺會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反應(yīng)被審閱單位的財(cái)務(wù)狀

況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

審閱業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是：第一，針對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息。第二，使用日勺程序是有限的，重要使用問詢與分析程

序，第三，得出的結(jié)論是有限保證歐I。第四，提出結(jié)論的方式是消極的。

一般審閱匯報(bào)的結(jié)論段是這樣表述U勺：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到（或發(fā)現(xiàn)）財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按

照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范編制，未能在所有重大方面公允地反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果

和現(xiàn)金流量。

2、其他鑒證業(yè)務(wù)

其他鑒證業(yè)務(wù)：是指除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)及審閱業(yè)務(wù)外的鑒證業(yè)務(wù)。

其他鑒證業(yè)務(wù)H勺特點(diǎn)是：第一，針對(duì)非歷史財(cái)務(wù)信息。第二，其他鑒證業(yè)務(wù)使用的程序根據(jù)準(zhǔn)則的制

定狀況、客戶的規(guī)定不一樣而不一樣。第三，保證程度也因準(zhǔn)則、與客戶約定不一樣而不一樣。第四，體

現(xiàn)方式依保證程度不一樣而不一樣。

（三）鑒證業(yè)務(wù)B勺其他分類

1、|按鑒證業(yè)務(wù)的麗分為|合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和|有限保證的鑒證業(yè)務(wù)

合理保證的鑒證業(yè)務(wù)重要指審計(jì)業(yè)務(wù)；

有限保證的鑒證業(yè)務(wù)重要指財(cái)務(wù)報(bào)表審閱；注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)則可以提供有限保證或合理

保證。

2、―照責(zé)任方認(rèn)定能否為預(yù)期使用者直接獲取卜可以把鑒證業(yè)務(wù)分為兩類：|基于責(zé)任方認(rèn)定林翁

和|直接匯報(bào)業(yè)務(wù)

3、|按照提供的保證程度和提出結(jié)論的對(duì)象分為三類:|歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)卜歷史財(cái)務(wù)信息審麗

圖;|其他鑒證業(yè)務(wù)

二、有關(guān)服務(wù)

有關(guān)服務(wù)重要包括代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行約定程序、對(duì)客戶提供稅務(wù)征詢、管理征詢等。

第三節(jié)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作及其成果II勺優(yōu)劣程度。

審計(jì)質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證審計(jì)工作質(zhì)量符合注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則1ft規(guī)定對(duì)審計(jì)的多

種業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動(dòng)或行為。它是會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理活動(dòng)的重要

構(gòu)成部分，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制日勺關(guān)鍵，其主線目的在于保證審計(jì)質(zhì)量符合注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的J

規(guī)定。

■、質(zhì)量控制制度日勺目日勺和要素

（-）質(zhì)量控制制度的目的

會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的FW勺在于：第一，合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵避法律法規(guī)、

職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和有關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；第二，合理保證會(huì)計(jì)

師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)詳細(xì)狀況出具恰當(dāng)?shù)膮R報(bào)。

（二）質(zhì)量控制制度的要素：

會(huì)計(jì)師事務(wù)所II勺質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括卜匕項(xiàng)要素卜|對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任|；帆業(yè)道德規(guī)范|；gp

關(guān)系和詳細(xì)業(yè)務(wù)的接受與保持|；［人力資源卜業(yè)務(wù)執(zhí)行|；|業(yè)務(wù)工作底稿|；麗。

［簡答］對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任：

（1）對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體規(guī)定

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策卻程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向H勺內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)規(guī)定會(huì)計(jì)師

事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

（2）行動(dòng)示范和信息傳達(dá)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及常常H勺行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程

序的重要性及下列規(guī)定：按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則日勺規(guī)定執(zhí)行工作；根據(jù)詳細(xì)狀況出具恰

當(dāng)時(shí)匯報(bào)。

（3）樹立質(zhì)量至上的意識(shí)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制歐I目H勺而應(yīng)當(dāng)采用的措施有：第一，合理確定管理責(zé)任，以防止重商業(yè)

利益、輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；第二，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序；第三，投入足夠的

資源以制定和執(zhí)行質(zhì)成控制政策利程序，并形成有關(guān)文獻(xiàn)記錄。

三、職業(yè)道德規(guī)范

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策加程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。

遵守職業(yè)道德規(guī)范包括如下措施：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范

領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)形成重視職業(yè)道德規(guī)范的氣氛，并將有關(guān)政策和程序傳達(dá)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所

員工。

（-）教育和培訓(xùn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向所有人員提供合用的專業(yè)文獻(xiàn)和法律文獻(xiàn)，并告知但愿他們熟悉這些文獻(xiàn)。會(huì)計(jì)

師事務(wù)所還應(yīng)規(guī)定所有人員定期接受職業(yè)道德培訓(xùn)，這種培訓(xùn)既可涵蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的

政策和程序，也可涵蓋所有合用的法律法規(guī)中有關(guān)職業(yè)道德的規(guī)定。

（三）監(jiān)控

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過定期檢查，監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范口勺政策和程序設(shè)計(jì)與否合理、

運(yùn)行與否有效，并采用合適行動(dòng)，改善其設(shè)計(jì)和處理運(yùn)行中存在的問題。

（四）對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可認(rèn)為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個(gè)人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理成果。

四、|客戶關(guān)系和詳細(xì)業(yè)務(wù)H勺接受與保痔

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和詳細(xì)業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列狀

況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和詳細(xì)業(yè)務(wù)；|已考慮客戶的麗,沒有信息表明客戶缺乏誠信；|具有執(zhí)行

業(yè)務(wù)必要R勺素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源（必要條件?同以遵守職業(yè)道德規(guī)范|。

（一）

五、人力資源

會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)處理的人事問題懂要包括:I招聘（首要環(huán)節(jié)X業(yè)績評(píng)

附I人員素質(zhì)I專業(yè)勝任能力|;職業(yè)發(fā)展畫畫I人員需求預(yù)測I。

六、Hk務(wù)執(zhí)行I

業(yè)務(wù)執(zhí)行重要包括|四個(gè)環(huán)節(jié)|：對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行狀況的I指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；業(yè)務(wù)執(zhí)行中的征詢；|意見分歧的

|處理與處理|；幀目質(zhì)量控制更核

（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

1、指導(dǎo)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)包括：

怎樣將業(yè)務(wù)狀況簡要告知項(xiàng)目組，使項(xiàng)目組理解工作目的；保證合用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序；業(yè)

務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序；對(duì)已實(shí)行口勺工作、作出H勺重大判斷以及擬出具H勺匯報(bào)進(jìn)行復(fù)核口勺措施；

對(duì)已實(shí)行的工作及其復(fù)核口勺時(shí)間刃范圍作出合適的記錄；保證所有的政策和程序是合適有效的。

2、監(jiān)督

3、復(fù)核

（-）征詢

項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時(shí)常會(huì)碰到多種各樣的疑難問題或者爭議事項(xiàng)，當(dāng)這些問題和事項(xiàng)在項(xiàng)目組內(nèi)不

能得到處理時(shí)，有必要向項(xiàng)目組之外的合適人員征詢。

對(duì)征詢的詳細(xì)規(guī)定包括五個(gè)方面：

第一，形成良好的征詢文化,第二，合理確定征詢事項(xiàng)，合適確定被征詢者。第三，充足提供有關(guān)事

實(shí)，第四，考慮運(yùn)用外部征詢。第五，完整記錄征詢狀況并得到承認(rèn)。

（三）意見分歧

（四）項(xiàng)FI質(zhì)量控制復(fù)核

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；是指在出具匯報(bào)前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大列斷和準(zhǔn)名匯報(bào)時(shí)形成的結(jié)論作出客觀

評(píng)價(jià)口勺過程。

政策和程序應(yīng)當(dāng)包括三個(gè)方面規(guī)定：

第一，對(duì)所有上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。第二，規(guī)定合適的I原則，據(jù)此評(píng)價(jià)上市

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及有關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定與否應(yīng)當(dāng)實(shí)行

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。第三，對(duì)符合合適原則的所有業(yè)務(wù)實(shí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

七、業(yè)務(wù)工作底稿

（一）業(yè)務(wù)工作底稿日勺歸檔規(guī)定與保留期限

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的詳細(xì)狀況，確定合適II勺業(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)、

審聞業(yè)務(wù)和其他鑒定業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿口勺歸檔期限為業(yè)務(wù)匯報(bào)后來60天內(nèi)。

對(duì)鑒定業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)匯報(bào)日起，

對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保留。

（二）業(yè)務(wù)工作底稿的管理規(guī)定：

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策利程序，以安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密；保證業(yè)務(wù)工作

底稿的完整性；便于使用和檢索業(yè)務(wù)底稿；按照規(guī)定的期限保留業(yè)務(wù)工作底稿。

除下列狀況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包括的信息予以保密；獲得客戶的授權(quán)；根據(jù)法律

口勺規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文獻(xiàn)或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機(jī)構(gòu)匯報(bào)發(fā)現(xiàn)“勺違反法規(guī)行為；接受

注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行質(zhì)量檢查。

（三）業(yè)務(wù)工作底稿H勺所有權(quán)

業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所

八、睡

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是有美、合適的，

并正在有效運(yùn)行。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所口勺質(zhì)量控制制度，如定期選

用已完畢的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。

第四節(jié)注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，是指|社會(huì)審計(jì)人員因違約、過錯(cuò)或欺許對(duì)審計(jì)委托人、被審計(jì)單位或其他有

利益關(guān)系的第三人導(dǎo)致?lián)p害，按照有關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)歐I法律后果。

一、注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任概述

（-）注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的體現(xiàn)形式

訴訟爆炸；保險(xiǎn)危機(jī)。

（二）注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因：

注冊會(huì)計(jì)師波及法律訴訟的J數(shù)最和金額呈上升趨勢，其原因是多方面的，有被審計(jì)單位方面口勺責(zé)任，

也行注冊會(huì)計(jì)師方面H勺競?cè)?，有?nèi)是雙方的貢任，尚有的是由于使用者的誤解。其中，被審計(jì)單位方面的

責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師方面口勺貪任是最重要H勺。

1、|被審計(jì)單位方面兩詢

⑴錯(cuò)誤、舞弊與違法行為被審計(jì)單位存在錯(cuò)誤、舞弊與違法行為是形成注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任口勺

前提條件。

對(duì)于被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊與違法行為，被審計(jì)單位理眩承擔(dān)直接的會(huì)計(jì)奏任，而注冊會(huì)計(jì)師對(duì)由

此而帶來的法律責(zé)任重要是指承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。

(2)|經(jīng)營失敗

經(jīng)營失敗是指被審計(jì)單位發(fā)生債務(wù)危機(jī)、甚至破產(chǎn)清算，無法持續(xù)經(jīng)營的狀況。

審計(jì)失敗是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中有過錯(cuò)甚至欺詐行為，被揭發(fā)后需要承擔(dān)法律責(zé)任的情形。

審計(jì)歷史表明，絕大部分審計(jì)失敗集中發(fā)生在宣布破產(chǎn)的被審計(jì)單位，因此，被審計(jì)單位口勺經(jīng)營失敗

是導(dǎo)致審計(jì)訴訟、發(fā)生審計(jì)失敗的重要導(dǎo)火線。

審“總存在一定水平的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，假如被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)營失敗，則這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就有也許顯化為審

計(jì)失敗，是注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)一般狀況下不會(huì)承擔(dān)的法律責(zé)任。另首先，也許發(fā)生經(jīng)營失敗的被審計(jì)單位，

其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)一般也較高，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)生過錯(cuò)的也許性也較高，因而發(fā)生審計(jì)失敗，承擔(dān)法律

責(zé)任的J也許性也較高。

2、|注冊會(huì)計(jì)師方面責(zé)衽

導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的主線原因是注冊會(huì)計(jì)師自身的違約、過錯(cuò)與欺詐行為。

(1)違約

違約是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中未能到達(dá)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的規(guī)定，如未能準(zhǔn)時(shí)提交審計(jì)匯報(bào)，違反

了與被審計(jì)單位簽訂口勺保密協(xié)議等，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。

(2)過錯(cuò)

過錯(cuò)是指在一定條件下，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)因缺乏其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗的行為。

過錯(cuò)認(rèn)為一般過錯(cuò)和重大過錯(cuò)。

一般過錯(cuò)即一般過錯(cuò)，是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有合理口勺謹(jǐn)慎，沒有完全遵照專業(yè)準(zhǔn)則II勺規(guī)定而導(dǎo)致審

計(jì)失敗。如未能查出隱蔽較強(qiáng)的錯(cuò)漏等。

重大過錯(cuò)是指連起碼口勺職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)不加考慮，滿不在意，主線沒有遵守專業(yè)

原則或嚴(yán)重違反審計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

此外，尚有一種過錯(cuò)叫“共同過錯(cuò)”是指因注冊會(huì)計(jì)師和客戶雙方共同的責(zé)任而導(dǎo)致H勺審計(jì)失敗，即

對(duì)他人過錯(cuò)，受害者自己未能保持合理的謹(jǐn)慎因而蒙受損失。

(3)欺詐

欺詐指以欺騙或坑害他人為目I到1勺一種故意的錯(cuò)誤行為，是注冊會(huì)計(jì)師為了到達(dá)欺騙他人的目口勺，明

知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽陳說，出具無保留心見的審計(jì)匯報(bào)行為。與欺詐有關(guān)的另

一種概念是“推定欺詐”，是指雖無端意欺詐或坑害他人口勺動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的I過錯(cuò)。

(三)性冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任日勺種任

注冊會(huì)iI師承擔(dān)際去律貢網(wǎng)仃|民事責(zé)任|、|行政責(zé)任|和|刑事責(zé)任

民事責(zé)任是指賠償受害者損失。

行政責(zé)任是指行政懲罰，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書；對(duì)會(huì)

計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。

刑事責(zé)任是指按照有關(guān)法律程序判處負(fù)責(zé)人一定的徒刑。

一般來說，違約和過錯(cuò)也許是注冊會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和行政責(zé)任，欺詐也許會(huì)使注冊會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)

任和刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可以單處，也可并處。

三、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任防備

防止法律責(zé)任的措施；

完善我國目前既有的法律法規(guī)

（二）嚴(yán)格遵照職業(yè)道德和專業(yè)原則的規(guī)定

（三）建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

（四）審慎選擇被審計(jì)單位

（￡）深入理解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)

（六）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購置貨任保險(xiǎn)

（七）聘任熟悉注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師

第四章審計(jì)目的與計(jì)劃審計(jì)工作

計(jì)劃審計(jì)工作是審計(jì)工作的遠(yuǎn)點(diǎn)，也是審計(jì)工作總最重要的環(huán)節(jié)。

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的與實(shí)現(xiàn)

審計(jì)目的是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望到達(dá)的理想境地或最終止果。

審計(jì)目的包括：I財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目啊以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)有關(guān)間布緬審計(jì)目時(shí)兩個(gè)層次。

一、我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目的

審計(jì)總目的是將審計(jì)作為一項(xiàng)系統(tǒng)工作或活動(dòng)所期望實(shí)現(xiàn)的從發(fā)展的歷史看，審計(jì)經(jīng)歷了由弊

端審計(jì)向財(cái)務(wù)審計(jì)，又由財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)的歷史變遷。

但其審計(jì)對(duì)象都離不開反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流景狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，因此注冊會(huì)計(jì)師一直將

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為其重要職責(zé)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)日勺基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)報(bào)袤審計(jì)的麗園注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的反殛］、快交附刊登審計(jì)意見。

“合法性”是指|被審計(jì)單位H勺財(cái)務(wù)報(bào)表與否合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)適度的規(guī)定編制。

“公允性”是指|財(cái)務(wù)報(bào)表與否在所有重大方面公允反應(yīng)了被審計(jì)單位時(shí)財(cái)務(wù)狀況。

二、審計(jì)詳細(xì)目的

（一）被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)|財(cái)務(wù)報(bào)表H勺認(rèn)定|。

認(rèn)定:是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中H勺多種業(yè)務(wù)和有關(guān)賬戶所作的陳說或申明。

認(rèn)定與審計(jì)目時(shí)親密有關(guān),注冊會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定與

否恰當(dāng)。

1、與各類交易和事項(xiàng)有關(guān)H勺認(rèn)定

（1）發(fā)生。記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

（2）完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄口勺交易和事項(xiàng)均已記錄。

（3）精確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)己恰當(dāng)記錄。

（4）截止。交易和事項(xiàng)已記錄于對(duì)的時(shí)會(huì)計(jì)期間。

（5）分類。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

2、與期末賬戶余額有關(guān)II勺認(rèn)定

（1）存在。包括在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在。

（2）權(quán)利和義務(wù)。在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)確屬被審計(jì)單位口勺權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債確屬被審計(jì)單位的I

義務(wù)。權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素有關(guān)。

（3）完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄H勺資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄

（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)日勺金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之有關(guān)日勺計(jì)價(jià)或分

攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄

3、與列報(bào)有關(guān)的認(rèn)定

（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。披露口勺交易、事項(xiàng)和其他狀況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)

（2）完整性。所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中口勺披露均己包括。

（3）分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清晰。

（4）精確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

（二）詳細(xì)|審計(jì)目的I

根據(jù)審計(jì)的總目H勺和被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定，就可得出審計(jì)詳細(xì)目日勺。

1、與各類交易和事項(xiàng)有關(guān)的審計(jì)目的。

（1）發(fā)生。已記錄的交易是真實(shí)的。

（2）完整性。已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。

（3）精確性。已記錄的交易是按對(duì)的金額反應(yīng)H勺.

（4）截止。靠近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)日勺期間

（5）分類。被審計(jì)單位記錄的交易通過合適分類

2、與期末賬戶余額有關(guān)H勺審計(jì)目的。

（1）存在。記錄的金額確實(shí)存在。

（2）權(quán)利和義務(wù)。資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位口勺義務(wù)。

（3）完整性。已存在的金額均已記錄。

（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂ＹY產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)日勺金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之有關(guān)日勺計(jì)價(jià)或分

攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄。

3、與列報(bào)有關(guān)的審計(jì)目的。

（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

（2）完整性。應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

（3）分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清晰。

（4）精確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

三、審計(jì)程序與審計(jì)目H勺的實(shí)現(xiàn)：

審計(jì)程序是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束H勺整個(gè)過程。

審計(jì)程序的重要丙國包括:接受業(yè)務(wù)委托、計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)行控制測試和實(shí)質(zhì)

性程序、完畢審計(jì)工作和編制審計(jì)匯報(bào)。

（-）接受業(yè)務(wù)委托

只有在理解后認(rèn)為符合勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有關(guān)注等職業(yè)道德規(guī)定，并且擬承接的業(yè)務(wù)具有下列所

有特性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才能將其作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接：

（1）審計(jì)對(duì)象合適；

（2）使用日勺原則合適且預(yù)期使用者可以獲取該原則；

（3）注冊會(huì)計(jì)師可以獲取充足、合適時(shí)證據(jù)以支持其結(jié)論；

（4）注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面匯報(bào)形式表述，旦表述形式與所提供U勺保證程度相適應(yīng)；

（5）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。

接受業(yè)務(wù)委托階段口勺重要工作包括：理解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；決策與否考慮接受委托；約定業(yè)

務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等。

（二）計(jì)劃審計(jì)工作

計(jì)劃審計(jì)工作是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)。

計(jì)劃審計(jì)工作重要包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì)方略；制定詳細(xì)

審計(jì)計(jì)劃等。

（三）實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指為理解審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)行日勺程序。

實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的重要工作包括：理解被審計(jì)單位及其環(huán)境；識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交

易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要尤其考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（即尤其風(fēng)險(xiǎn)）以

及僅通過實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。

（四）實(shí)行控制測試和實(shí)質(zhì)性程序

一制測試是I在理解內(nèi)部控制的制礎(chǔ)上,為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行與否有效而實(shí)行的

審計(jì)程序，其目R勺是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或

修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)日勺評(píng)估成果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

實(shí)質(zhì)性程序是闌注冊會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行口勺直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)歐I審計(jì)程

序，它包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序是每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都應(yīng)實(shí)行的必要程序?？刂茰y試則不是。

（五）完畢審計(jì)工作和編制審計(jì)匯報(bào)

第二節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書H勺含義

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：是指|會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂小J,用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)

系、審計(jì)目的和范圍、雙方的責(zé)任以及匯報(bào)的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)協(xié)議B勺性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字承認(rèn)，即成為法律上生效的契約，對(duì)各方均

具有法定約束力。

二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容：

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書H勺內(nèi)容包括：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書H勺必備條款，在需要時(shí)應(yīng)考慮增長H勺其他條款，以及實(shí)

行集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)H勺特殊考慮。

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書日勺必備條款

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書H勺詳細(xì)內(nèi)容也許因被審計(jì)單位時(shí)不一樣而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括卜.列重要方面:

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目日勺；

（2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；

（3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度；

（4）審計(jì)范圍；

（5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排；

（6）審計(jì)匯報(bào)格式和對(duì)審計(jì)成果的其他溝通形式；

（7）由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可防止地存在著某些

重大錯(cuò)報(bào)也許仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；

（8）管理層為注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；

（9）注冊會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)U勺記錄、文獻(xiàn)和所需要的其他信息；

（10）管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)H勺申明予以書面確認(rèn)；

（11）注冊會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；

（12）審計(jì)收費(fèi);

（13）違約責(zé)任;

<14）處理爭議H勺措施；

（15）簽約雙措施定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋U勺公章。

（二）在需要時(shí)應(yīng)考慮增長依J業(yè)務(wù)約定條款

假如狀況需要，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：

（1）在某些方面對(duì)運(yùn)用其他注冊會(huì)計(jì)師和專家工作的安排；

（2）與審計(jì)波及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)：

（3）預(yù)期向被審計(jì)單位提交H勺其他函件或匯報(bào)；

（4）與治理層整體直接溝通；

（5）在初次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通的安排；

（6）注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要到達(dá)深入?yún)f(xié)議的事項(xiàng)。

（三）持續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)中的考慮

注冊會(huì)計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，但假如出現(xiàn)下列狀況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審

計(jì)業(yè)務(wù)約定書：

（1）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目的和范圍；

（2）需要修改約定條款或增長尤其條款；

（3）高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)構(gòu)造近期發(fā)生變動(dòng)；

（4）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；

（5）法律法規(guī)的規(guī)定；

（6）管理編制財(cái)務(wù)報(bào)表采凡U勺會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。

出現(xiàn)上述第（2）種狀況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師也可以與被審計(jì)單位簽訂補(bǔ)充協(xié)議，原審計(jì)業(yè)務(wù)約定書繼續(xù)

有效。

第三節(jié)審計(jì)重要性

一、對(duì)審計(jì)重要性H勺理解

?要性是指|被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)我中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)H勺嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下也許影響會(huì)計(jì)報(bào)表

使用者的判斷或決策。

理解重要性的概念，需要注意把握如下幾點(diǎn)：

1、重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包括漏報(bào)

財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露H勺錯(cuò)報(bào)。

2、重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的

假如財(cái)務(wù)報(bào)表中H勺某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)足以變化或影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的有關(guān)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要日勺，否

則就不重要。

3、重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮

所謂數(shù)量方面，是指錯(cuò)報(bào)的金額大小，性質(zhì)方面則是錯(cuò)報(bào)II勺性質(zhì)。一般而言，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小

的錯(cuò)報(bào)更重要。

4、重要性確實(shí)定離不開詳細(xì)環(huán)境

不一樣企業(yè)面臨不一樣的環(huán)境，因而判斷重要性的原則也不相似。

5、對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。

（-）審計(jì)重要性運(yùn)用的J情形

二、計(jì)劃階段確定重要性水平

（一）從數(shù)量方面考慮重要性

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)層次確定重要性水平。

（-）從性質(zhì)方面考慮重要性

金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有也許是重要的。

注冊會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)與否重要時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮口勺詳細(xì)狀況包括：錯(cuò)報(bào)對(duì)遵遵法律法規(guī)規(guī)定的影

響程度；錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他協(xié)議規(guī)定的影響程度；錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢變化的程度等。

三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審

計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里，重要性水平的高下指H勺是金額的高下。

400元的重要性水平比200元的重要性水平高。

重要性水平為400元時(shí)依J審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比重要性水平為20（）元時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低。

重要性和審計(jì)證據(jù)之間也是反向變動(dòng)日勺關(guān)系。

（二）考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對(duì)審計(jì)程序的影響

1、在審計(jì)計(jì)劃階段

在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，需要考慮計(jì)劃的重要性水平。

2、在審計(jì)執(zhí)行階段

在審計(jì)執(zhí)行階段，伴隨審計(jì)過程II勺推進(jìn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平與否仍

然合埋，并根據(jù)詳細(xì)環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中深入獲取的信息，修正計(jì)劃口勺重要性水平，進(jìn)而修改

善一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

3、在評(píng)價(jià)審計(jì)程序成果階段

在評(píng)價(jià)審計(jì)程序成果階段，注冊會(huì)計(jì)師確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也許與計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重要

性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在差異。在這種狀況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮實(shí)行的J審計(jì)

程,字與否充足。

四、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響

（-）尚未改正錯(cuò)報(bào)H勺匯總數(shù)

I、已經(jīng)識(shí)別日勺詳細(xì)錯(cuò)報(bào)

（1）對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。

（2）車技主觀決策的錯(cuò)報(bào)。

2、推斷誤差

（1）通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的詳細(xì)錯(cuò)報(bào)。

（2）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。

（二）評(píng)價(jià)尚未改正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)歐|影響

第四節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作

一、計(jì)劃審計(jì)工作的總體規(guī)定：

計(jì)劃審計(jì)工作是指|注冊會(huì)計(jì)師為了完畢年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù),到達(dá)預(yù)期日勺審計(jì)目的，在詳細(xì)執(zhí)行

審計(jì)程序之前對(duì)審計(jì)工作所作的合理規(guī)劃和安排，即制定審計(jì)計(jì)劃。

計(jì)劃審計(jì)工作包括|針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定|總體審計(jì)方昭|和|詳細(xì)審計(jì)計(jì)年以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受H勺低水

平,

二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：

（-）針對(duì)保持客戶關(guān)系和詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行對(duì)應(yīng)的質(zhì)量控制程序；

<-）評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的狀況，包拈評(píng)價(jià)獨(dú)立性；

（三）及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

三、總體審計(jì)方略

|總體審計(jì)方略是|對(duì)審計(jì)H勺麗麗和|實(shí)行方式方作的規(guī)劃，是注冊會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)

匯報(bào)整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的密畫。它是規(guī)劃整個(gè)審計(jì)工作的藍(lán)圖。

總體審計(jì)方略麗確定審計(jì)畫］、麗和萬詞,并指導(dǎo)詳細(xì)審計(jì)計(jì)劃口勺制定。

（一）審計(jì)范圍

（二）匯報(bào)目的

與第三方溝通

（三）審計(jì)方向

重要性方面

O）|總體審計(jì)方略中包括H勺內(nèi)容|

總體審計(jì)方略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤磻?yīng)注冊會(huì)計(jì)師考慮甫計(jì)范國、忙報(bào)目時(shí)和麻訐麗的成果。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)

當(dāng)在總體審計(jì)方略中清晰地闡明F列內(nèi)容：

（1）向詳細(xì)審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有合適經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組組員，就復(fù)雜的問題

運(yùn)用專家工作等。

（2）向詳細(xì)審計(jì)領(lǐng)域分派資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨寄存地觀測存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組組員數(shù)量,

對(duì)其他注冊會(huì)U師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排口勺審訂時(shí)間預(yù)測等。

（3）何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等。

（4）怎樣管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源H勺運(yùn)用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目

負(fù)責(zé)人和經(jīng)理怎樣進(jìn)行復(fù)核，與否需要實(shí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。

四、詳細(xì)審計(jì)計(jì)劃：

總體審計(jì)方略和詳細(xì)審計(jì)計(jì)劃之間的關(guān)系：|詳細(xì)審計(jì)計(jì)劃是根據(jù)總體審計(jì)方略制定的,對(duì)實(shí)行總體審

計(jì)方略所需要的審計(jì)程序的I性質(zhì)、時(shí)間和范圍等所作的詳細(xì)規(guī)劃與闡明。詳細(xì)審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)方略愈

加詳紐I,其內(nèi)容包括為獲取充足、合適的I審計(jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組組員擬實(shí)行

的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，

詳細(xì)審計(jì)計(jì)劃包括的內(nèi)容：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)行的深入審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

（二）計(jì)劃實(shí)行的I深入審計(jì)程序

注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃H勺深入審計(jì)程序可以分為深入審計(jì)程序H勺總體方案和擬實(shí)行H勺詳細(xì)審計(jì)程序（包括深

入審計(jì)程序的詳細(xì)性質(zhì)、時(shí)間和范圍）兩個(gè)層次。深入審計(jì)程序的總體方案重要是指注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)各類

交易、賬戶余額和列報(bào)決定采用的總體方案（包括實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案）。詳細(xì)審計(jì)程序則是對(duì)深入

審計(jì)程序的總體方案H勺延伸和細(xì)化，它一般包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

（三）計(jì)劃實(shí)行的其他審計(jì)程序

五、其他有關(guān)規(guī)定

（一）審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改

（-）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

對(duì)項(xiàng)目組組員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決的重要原因是：第一，被審計(jì)單位的

規(guī)模和復(fù)雜程度。第二，審計(jì)領(lǐng)域。第三，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第四，執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組組員U勺素質(zhì)和專

業(yè)勝任能力。

（三）對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作H勺記錄

（21）與治理層和管理層口勺溝通

（五）初次接受審計(jì)委托的補(bǔ)充考慮

第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

（-）審計(jì)證據(jù)的含義