中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識(shí)》第十四章稅收制度教材內(nèi)容

一、稅制要素與稅收分類

（一）稅制要素

稅制要素是指構(gòu)成一國(guó)稅收制度的主要因素，具體包括納稅人、課稅對(duì)象、稅

率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅和免稅、違章處理、納稅地點(diǎn)等。其中，納稅人、

課稅對(duì)象和稅率是稅制的基本要素。

1.納稅人，即納稅主體，是指直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人可能是

自然人，也可能是法人。每部單行稅法或稅收條例中，都對(duì)納稅人作出了明確規(guī)定。

與之相關(guān)的兩個(gè)概念是負(fù)稅人和扣繳義務(wù)人。負(fù)稅人是最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。

在實(shí)際生活中，有的稅收由納稅人自己負(fù)擔(dān)，納稅人本身就是負(fù)稅人，如個(gè)人所得

稅、企業(yè)所得稅等；有的稅收雖然由納稅人繳納，但實(shí)際上是由別人負(fù)擔(dān)的，納稅

人和負(fù)稅人不一致，即通常所說的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題，如增值稅、消費(fèi)稅等?？劾U義務(wù)

人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人?？劾U

義務(wù)人既可以是各種類型的企業(yè)，也可以是機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、部

隊(duì)、學(xué)校和其他單位，或者是個(gè)體工商戶、個(gè)人合伙經(jīng)營(yíng)者和其他自然人。扣繳義

務(wù)人既非純粹意義上的納稅人，又非實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的負(fù)稅人，只是負(fù)有代為扣稅并

繳納稅款法定職責(zé)的義務(wù)人。它的義務(wù)由法律基于行政便宜主義而設(shè)定，為法定義

務(wù)。

2.課稅對(duì)象，即征稅客體，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物。課稅對(duì)象是不同稅

種間相互區(qū)別的主要標(biāo)志，它規(guī)定了政府可以對(duì)什么征稅?，F(xiàn)代稅制下主要的課稅

對(duì)象有所得、消費(fèi)和財(cái)富。與之相關(guān)的概念是稅源、稅目和計(jì)稅依據(jù)。稅源即稅收

的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處。稅源總是以收入的形式存在的。稅目即稅法規(guī)定的課稅對(duì)

象的具體項(xiàng)目，是對(duì)課稅對(duì)象的具體劃分，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。

計(jì)稅依據(jù)（或課稅標(biāo)準(zhǔn)）是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，它規(guī)定了如何確定和度量課稅對(duì)

象，以便計(jì)算稅基。兩種主要的計(jì)稅依據(jù)分別是計(jì)稅金額（從價(jià)稅）和計(jì)稅數(shù)量（從量

稅）。計(jì)稅金額可以是收入額、利潤(rùn)額、財(cái)產(chǎn)額、資金額。

3.稅率，是指稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)征稅額的

標(biāo)準(zhǔn)，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。應(yīng)征稅額=課稅對(duì)象x稅率。稅率的高低，體現(xiàn)著征

稅的深度，反映著國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)的稅收政策和經(jīng)濟(jì)政策，直接關(guān)系到國(guó)家的財(cái)

政收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。一般來說，稅率可分為比例稅率、定額稅率（固定稅

額）和累進(jìn)（退）稅率。比例稅率是指對(duì)于同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)量大小都按同一比

例征稅的一種稅率制度。其主要特點(diǎn)是稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。其在

具體運(yùn)用上，包括單一比例稅率和差別比例稅率。其中，差別比例稅率又可分為產(chǎn)

品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度差別比例稅率四種。

定額稅率是稅率的一種特殊形式，是按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，而

不是規(guī)定征收比例的一種稅率制度。它是以絕對(duì)金額表示的稅率，一般適用于從量

計(jì)征的稅種。其在具體運(yùn)用上，也可分為單一定額稅率、差別定額稅率、幅度定額

稅率和分類分級(jí)定額稅率四種。累進(jìn)稅率制度下，稅率隨著課稅對(duì)象的增大而提高。

累進(jìn)稅率因計(jì)算方法和依據(jù)不同，又可分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。全額累

進(jìn)稅率是對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按與之相應(yīng)的稅率計(jì)算稅額。在課稅對(duì)象提高到

稅收的一個(gè)新等級(jí)檔次時(shí)，對(duì)課稅對(duì)象全部都按提高一級(jí)的稅率征稅。超額累進(jìn)稅

率是把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，

每個(gè)等級(jí)分別按該等級(jí)的稅率計(jì)征。此時(shí)一定的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率，納稅

人的應(yīng)納稅款總額由各個(gè)等級(jí)計(jì)算出的稅額加總而成。累退稅率與累進(jìn)稅率正好相

反。

4.納稅環(huán)節(jié)，是指在國(guó)民收入與支出環(huán)流的過程中，按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅

款的環(huán)節(jié)。

5.納稅期限，是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國(guó)家繳納稅款的期限。

6.減稅和免稅，是指稅法對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊

規(guī)定。所謂減稅，是指對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款；所謂免稅，是指對(duì)應(yīng)納稅額全

部免征。除稅法列舉的免稅項(xiàng)目外，一般減稅、免稅都屬于定期減免性質(zhì)，稅法規(guī)

定有具體的減免條件和期限，到期將恢復(fù)征稅。

7.違章處理，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施。它是

稅收強(qiáng)制性特征的體現(xiàn)。

8.納稅地點(diǎn)，是指納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的地點(diǎn)。一般來說，納稅地點(diǎn)和納稅義

務(wù)發(fā)生地是一致的。但在某些特殊情況下，納稅地點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生地卻并不一致,

如與總公司不在同一地點(diǎn)的分公司的利潤(rùn)在總公司匯總納稅。

（二）稅收分類

1.按課稅對(duì)象分為所得稅、貨物和勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為目的稅等。

所得稅是指以納稅人的所得（收益或收入）為征稅對(duì)象的稅種，一般包括企業(yè)所得稅、

個(gè)人所得稅。貨物和勞務(wù)稅是在生產(chǎn)、流通和服務(wù)領(lǐng)域中以商品或勞務(wù)的銷售額為

征稅對(duì)象的一類稅收，如增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。財(cái)產(chǎn)稅是指以各類動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)

為征稅對(duì)象的稅種，如房產(chǎn)稅、契稅和車船稅。資源稅是指對(duì)從事資源開發(fā)的單位

和個(gè)人征收的一類稅，如城鎮(zhèn)土地使用稅等。行為目的稅是指以納稅人的某些特定

行為為征稅對(duì)象的一類稅，如印花稅等。

2.按計(jì)量課稅對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)不同劃分為從價(jià)稅和從量稅。從價(jià)稅是指以課稅對(duì)象

的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的稅收，如增值稅、所得稅等。從量稅是指以課稅對(duì)象的數(shù)量、

重量、容量或體積為計(jì)稅依據(jù)的稅收，如我國(guó)消費(fèi)稅中的啤酒、汽油、柴油等課稅

項(xiàng)目采用的就是從量稅的形式。

3.按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅是指稅款構(gòu)成商品或勞

務(wù)價(jià)格組成部分的稅收，如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅等。價(jià)外稅是指稅款作為商品或勞務(wù)

價(jià)格以外附加的稅收，如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅等。

4.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分為直接稅和間接稅。直接稅是指由納稅人直接負(fù)擔(dān)稅負(fù)、

不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的稅收，如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。間接稅是指納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

給他人負(fù)擔(dān)的稅收，如消費(fèi)稅和增值稅。

5.按稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限劃分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。中

央稅是指中央管轄課征并支配的稅種，如目前我國(guó)的消費(fèi)稅、關(guān)稅。地方稅是指由

地方管轄課征并支配的稅種，如目前我國(guó)的契稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值

稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。中央和地方共享稅是指屬于中央政府與地方政府

共同享有并按照一定比例分成的稅種，如增值稅.、個(gè)人所得稅.、企業(yè)所得稅等。

（三）我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度

我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度是由法律、法規(guī)和規(guī)章組成的一個(gè)統(tǒng)一的法律體系?，F(xiàn)

行稅收法律制度的法律級(jí)次如下：①全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委

員會(huì)制定的稅收法律，如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)企

業(yè)所得稅法》《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)車船稅法》《中

華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》《中華人民共和國(guó)煙葉稅法》《中華人民共和國(guó)船舶

噸稅法》《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅法》《中

華人民共和國(guó)資源稅法》《中華人民共和國(guó)契稅法》《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建

設(shè)稅法》等。②全國(guó)人民代表大會(huì)或全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)授權(quán)立法，如國(guó)

務(wù)院經(jīng)授權(quán)立法所制定的《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)城

鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》等暫行條例。③國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。④地方人民

代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)。⑤國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅

收部門規(guī)章。⑥地方政府制定的稅收地方規(guī)章。

我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度共由18個(gè)稅種組成，按其性質(zhì)和作用大致分為以下5

類。

1.貨物和勞務(wù)稅類，包括增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，主要在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)

業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

2.所得稅類，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，主要是在國(guó)民收入形成后，對(duì)生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

3.財(cái)產(chǎn)稅類，包括房產(chǎn)稅、契稅、車船稅，主要對(duì)某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作

用。

4.資源稅類，包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅，主要

對(duì)因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

5彳亍為目的稅類，包括環(huán)境保護(hù)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、

煙葉稅、船舶噸稅，主要是為了達(dá)到特定目的，對(duì)特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作

用。

二、貨物和勞務(wù)稅類

（一）增值稅

增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中取得的增值額為課征對(duì)象征收的一種稅。

增值稅雖屬于貨物和勞務(wù)稅，但特殊的征稅方式又使其具有自身的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)。增

值稅的特點(diǎn)有：不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征；逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最

終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者；稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。增值稅的

優(yōu)點(diǎn)是由增值稅的特點(diǎn)決定的，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公

平競(jìng)爭(zhēng)；既便于對(duì)出口商品退稅，又可以避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足；在組織財(cái)政收

入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性；在稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)。目前，增值稅

已成為我國(guó)最重要的稅種，其收入居各稅種之首。

1.類型。按照允許扣稅的范圍，國(guó)際上一般將增值稅分為三種類型：一是“消

費(fèi)型”增值稅，即允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)中所含的稅款，這種類型的增值稅從全社

會(huì)看，全部生產(chǎn)資料都不課稅，課稅對(duì)象只限于消費(fèi)資料，故稱為“消費(fèi)型'增值稅;

二是“收入型”增值稅，即允許扣除固定資產(chǎn)折舊中所含的稅款，這種類型的增值稅

從全社會(huì)看，課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民收入，故稱為“收入型”增值稅；三是“生產(chǎn)型”增

值稅，即不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅款，這種類型的增值稅從全社會(huì)看，課稅

對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，故稱為“生產(chǎn)型”增值稅。一般認(rèn)為，“生產(chǎn)型”增值稅具

有一定程度的重復(fù)征稅特征，不是完全意義上的增值稅；“收入型'、增值稅不含有重

復(fù)課稅，是完全的增值稅；“消費(fèi)型”增值稅是一種體現(xiàn)鼓勵(lì)投資政策的增值稅。我

國(guó)過去實(shí)行的增值稅是“生產(chǎn)型”增值稅。為進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)

備投資稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快

增長(zhǎng)，我國(guó)從2009年1月1日起，在全國(guó)全面實(shí)施“消費(fèi)型”增值稅。

2征稅范圍和納稅人?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)

口四個(gè)環(huán)節(jié)，2016年5月1日以后，伴隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）試

點(diǎn)實(shí)施辦法以及相關(guān)配套政策的實(shí)施，營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)擴(kuò)大到銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)

或者不動(dòng)產(chǎn)，增值稅的征稅范圍覆蓋第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)。凡在中華人

民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不

動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。增值稅實(shí)行憑專用發(fā)票抵

扣稅款的制度。為嚴(yán)格增值稅征收管理，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模

納稅人。增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）年應(yīng)稅銷售額（包括免稅銷售額）超過財(cái)政

部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除按規(guī)定不辦理一般納稅人資格認(rèn)

定的情形外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。年應(yīng)稅銷售額未超過

標(biāo)準(zhǔn)的以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。一般

納稅人應(yīng)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根

據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料。個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人、

選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常

發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納

稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

3.稅率與征收率。增值稅的稅率適用于一般納稅人，目前有基本稅率13%（納稅

人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率均為13%;提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，提供

加工、修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，除適用低稅率范圍外，稅率也為13%）、9%（納稅

人銷售或者進(jìn)口包括糧食在內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食

用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)

膜、化肥、沼氣、二甲醴、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物，稅率為

9%;提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓

土地使用權(quán)，稅率也為9%）、6%（提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)以及除

不動(dòng)產(chǎn)租賃以外的現(xiàn)代服務(wù)，除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)之外的銷售無形資產(chǎn)，稅率為6%）

和0（納稅人出口貨物，稅率為0,國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外；符合規(guī)定的境內(nèi)單位和個(gè)

人跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)行為，稅率為0）共四檔稅率。增值稅的征收率適用于小

規(guī)模納稅人和特定一般納稅人，均按3%的征收率計(jì)征，但銷售自行開發(fā)、取得、

自建的不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)按5%計(jì)征。

4.計(jì)稅方法。一般納稅人繳納增值稅采取扣稅法，應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)

項(xiàng)稅額后的余額。其中，銷項(xiàng)稅額=銷售額x適用稅率；進(jìn)項(xiàng)稅額為購(gòu)進(jìn)貨物或接受

應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，一般以當(dāng)期購(gòu)貨發(fā)票中注明的允許扣除的增值

稅款為準(zhǔn)。對(duì)小規(guī)模納稅人不實(shí)行扣稅法，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額二銷

售額x征收率。進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x稅率。

5.增值稅征收管理。

（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。①納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收

訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)

間為開具發(fā)票的當(dāng)天。②納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

③增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

(2)納稅期限。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)

月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的

大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1

個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10

日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日

內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照上述規(guī)定執(zhí)行。

納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納

稅款。

(3)納稅地點(diǎn)。①固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)

構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;

經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯

總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。②固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者

勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告外出經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，并向其機(jī)構(gòu)所在地

的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所

在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。③非固定業(yè)戶銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或

者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。④進(jìn)口貨物,

應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。⑤扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管

稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

(4)發(fā)票管理。增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅

行為，應(yīng)使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)

車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。①增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)

次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次分為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)作為

購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額

的記賬憑證。其他聯(lián)次用途由一般納稅人自行確定。一般納稅人憑“發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿，

IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票。②增值稅普通發(fā)票包括折疊票和卷

票兩種。增值稅普通發(fā)票（折疊票）的格式、字體、欄次、內(nèi)容與增值稅專用發(fā)票完

全一致，按發(fā)票聯(lián)次分為兩聯(lián)票和五聯(lián)票兩種，基本聯(lián)次為兩聯(lián)：第一聯(lián)為記賬聯(lián),

銷貨方用作記賬憑證；第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購(gòu)貨方用作記賬憑證。此外為滿足部分納

稅人的需要，在基本聯(lián)次后添加了三聯(lián)的附加聯(lián)次，即五聯(lián)票，供納稅人選擇使用。

③增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電

子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制

的增值稅普通發(fā)票相同。④機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票為電腦六聯(lián)式發(fā)票，即第一聯(lián)發(fā)票

聯(lián)（購(gòu)貨單位付款憑證）,第二聯(lián)抵扣聯(lián)（購(gòu)貨單位扣稅憑證）,第三聯(lián)報(bào)稅聯(lián)（車輛購(gòu)置稅

征收單位留存），第四聯(lián)注冊(cè)登記聯(lián)（車輛登記單位留存）,第五聯(lián)記賬聯(lián)（銷貨單位記賬

憑證），第六聯(lián)存根聯(lián)（銷貨單位留存）。當(dāng)購(gòu)貨單位不是增值稅一般納稅人時(shí)，第二

聯(lián)抵扣聯(lián)由銷貨單位留存。凡從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，從2006年8月1

日起，在銷售機(jī)動(dòng)車（不包括銷售舊機(jī)動(dòng)車）收取款項(xiàng)時(shí)，必須開具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印

制的新版機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，并在發(fā)票聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，抵扣聯(lián)

和報(bào)稅聯(lián)不得加蓋印章。

（二）消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為征收的一種商品稅。廣義上看，消費(fèi)稅

應(yīng)對(duì)所有消費(fèi)品包括生活必需品和日用品普遍課稅。但從征收實(shí)踐上看，消費(fèi)稅主

要指對(duì)特定消費(fèi)品或特定消費(fèi)行為等課稅。消費(fèi)稅主要以消費(fèi)品為課稅對(duì)象，屬于

間接稅，稅收隨價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，消費(fèi)者是稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。消費(fèi)稅的征

收具有較強(qiáng)的選擇性，是國(guó)家貫徹消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)從而引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重

要手段，因而在保證國(guó)家財(cái)政收入、體現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策等方面具有十分重要的意義。

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的特點(diǎn)：①征收范圍具有選擇性。我國(guó)消費(fèi)稅在征收范圍上根

據(jù)產(chǎn)業(yè)政策與消費(fèi)政策僅選擇部分消費(fèi)品征稅，而不是對(duì)所有消費(fèi)品都征收消費(fèi)稅。

②一般情況下，征稅環(huán)節(jié)具有單一性。主要在生產(chǎn)銷售和進(jìn)口環(huán)節(jié)上征收。③平均

稅率水平比較高且稅負(fù)差異大。消費(fèi)稅的平均稅率水平比較高，并且不同征稅項(xiàng)目

的稅負(fù)差異較大。如小汽車按排氣量大小劃分，最低稅率為1%,最高稅率為40%。

④計(jì)稅方法具有靈活性。消費(fèi)稅計(jì)稅時(shí)既采用對(duì)消費(fèi)品制定比例稅率，以消費(fèi)品的

價(jià)格實(shí)行從價(jià)定率的計(jì)稅方法，也采用對(duì)消費(fèi)品規(guī)定單位稅額，以消費(fèi)品的數(shù)量實(shí)

行從量定額的計(jì)稅方法。對(duì)卷煙、白酒還采用了從價(jià)征收與從量征收相結(jié)合的復(fù)合

計(jì)稅方法。

L征稅范圍和納稅人。消費(fèi)稅采取列舉征稅辦法，即只對(duì)列入征稅目錄的消費(fèi)

品征稅，未列入的不征稅。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)

品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定

的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。

2.稅目和稅率。消費(fèi)稅采取按產(chǎn)品列舉稅目的辦法。我國(guó)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品

有煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、

高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池和涂料共

15類消費(fèi)品。消費(fèi)稅稅率采用比例稅率和定額稅率兩種基本形式。其中，大多數(shù)

應(yīng)稅消費(fèi)品采用1%~56%的比例稅率，啤酒、黃酒和成品油適用于定額稅率，白酒、

卷煙等應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。

3.計(jì)稅方法。消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)

稅的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。

⑴實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額X比例

稅率。

(2)實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額二應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量x定

額稅率。

(3)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)征辦法的計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額二應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額x比例

稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量x定額稅率。

4彳正收管理。消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。

個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。

(1)納稅期限。消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)

月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的

大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納

稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)

繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消

費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

(2)納稅地點(diǎn)。納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)

院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所

在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者

其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

(三)關(guān)稅

關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”是指關(guān)境，又稱

“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”是一個(gè)國(guó)家海關(guān)法全面實(shí)施的領(lǐng)域。通常情況下，一國(guó)關(guān)

境與國(guó)境是一致的，關(guān)境即國(guó)境。但由于自由港、自由貿(mào)易區(qū)或關(guān)稅同盟的存在,

關(guān)境與國(guó)境有時(shí)不完全一致。

L征稅對(duì)象。關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商

品；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服

務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。

2.納稅人。進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是

關(guān)稅的納稅人。進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)，并進(jìn)口或者

出口貨物的法人或者其他社會(huì)團(tuán)體。進(jìn)出境物品的所有人包括該物品的所有人和推

定為所有人的人。一般情況下，對(duì)于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人；對(duì)

分離運(yùn)輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人；對(duì)以郵遞方式進(jìn)境的物品，推

定其收件人為所有人；以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人

為所有人。

3彳正稅范圍。中華人民共和國(guó)準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物、進(jìn)境物品，除法律、行政法

規(guī)另有規(guī)定外，海關(guān)依照《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》(以下簡(jiǎn)稱《進(jìn)出口

關(guān)稅條例》)規(guī)定征收進(jìn)出口關(guān)稅。

4.稅率。進(jìn)口關(guān)稅設(shè)置最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配

額稅率等。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率。

對(duì)出口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。

5.關(guān)稅完稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1)關(guān)稅完稅價(jià)格。關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)規(guī)定的對(duì)進(jìn)出口貨物計(jì)征關(guān)稅時(shí)使用

的價(jià)格。進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成

交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。

海關(guān)審查確定進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格后，納稅人可以以書面形式要求海關(guān)就如

何確定其進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格作出書面說明，海關(guān)應(yīng)當(dāng)向納稅人作出書面說明。

（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算。

①?gòu)膬r(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。從價(jià)稅是一種最常用的關(guān)稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。它是以貨物

的價(jià)格或者價(jià)值為征稅標(biāo)準(zhǔn)，以應(yīng)征稅額占貨物價(jià)格或者價(jià)值的百分比為稅率，價(jià)

格越高，稅額越高。目前，我國(guó)海關(guān)計(jì)征關(guān)稅標(biāo)準(zhǔn)主要是從價(jià)稅。其計(jì)算公式為：

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量x單位完稅價(jià)格x稅率。

②從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。從量稅是以貨物的數(shù)量、重量、體積、容量等計(jì)量

單位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以每計(jì)量單位貨物的應(yīng)征稅額為稅率。我國(guó)目前對(duì)原油、啤酒和

膠卷等進(jìn)口商品征收從量稅。其計(jì)算公式為：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量x單

位貨物稅額。

③復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。復(fù)合稅又稱混合稅，即訂立從價(jià)、從量?jī)煞N稅率，

隨著完稅價(jià)格和進(jìn)口數(shù)量的變化而變化，征收時(shí)兩種稅率合并計(jì)征。它是對(duì)某種進(jìn)

口貨物混合使用從價(jià)稅和從量稅的一種關(guān)稅計(jì)征方法。其計(jì)算公式為：關(guān)稅稅額二

應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量x單位完稅價(jià)格x稅率+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量X單位貨物稅額。

6征收管理。

（1）關(guān)稅的繳納。進(jìn)口貨物的納稅人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，

出口貨物的納稅人除海關(guān)特準(zhǔn)的以外，應(yīng)當(dāng)在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24

小時(shí)以前，向貨物的進(jìn)出境地海關(guān)申報(bào)，海關(guān)根據(jù)稅則歸類和完稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)繳納

的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)稅款繳款書。納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書

之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。如關(guān)稅繳款期限屆滿日遇星期六、星期日

等休息日或者法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至休息日或者法定節(jié)假日之后的第

1個(gè)工作日。為方便納稅人，經(jīng)申請(qǐng)且海關(guān)同意，進(jìn)（出）口貨物的納稅人可以在設(shè)

有海關(guān)的指運(yùn)地（啟運(yùn)地）辦理海關(guān)申報(bào)、納稅手續(xù)。

關(guān)稅納稅人因不可抗力或者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款

的，經(jīng)依法提供稅款擔(dān)保后，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。

（2）關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行。納稅人未在關(guān)稅繳納期限內(nèi)繳納稅款，即構(gòu)成關(guān)稅滯納。

為保證海關(guān)征收關(guān)稅決定的有效執(zhí)行和國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)入庫(kù)，《中華人民共和

國(guó)海關(guān)法》（以下簡(jiǎn)稱《海關(guān)法》）賦予海關(guān)對(duì)滯納關(guān)稅的納稅人強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)利。

強(qiáng)制措施主要有兩類：

①征收關(guān)稅滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿滯納之日起，至納稅人繳納關(guān)

稅之日止，按滯納稅款萬分之五的比例按日征收，休息日或法定節(jié)假日不予扣除。

具體計(jì)算公式為：關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額x滯納金征收比率x滯納天數(shù)。

②強(qiáng)制征收。如納稅人自繳納稅款期限屆滿之日起3個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)直

屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等

強(qiáng)制措施。強(qiáng)制扣繳即海關(guān)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中

扣繳稅款。變價(jià)抵繳即海關(guān)將納稅人的應(yīng)稅貨物依法變賣，或者扣留并依法變賣其

價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以變賣所得抵繳稅款。

（3）關(guān)稅的退還。關(guān)稅退還是指海關(guān)將實(shí)際征收多于應(yīng)當(dāng)征收的稅額（溢征關(guān)稅）

退還給納稅人的一種行政行為。海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應(yīng)當(dāng)立即通知納稅人辦理退

還手續(xù)。納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以以書面形式要求

海關(guān)退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息；海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請(qǐng)之日

起30日內(nèi)查實(shí)并通知納稅人辦理退還手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)自收到通知之日起3個(gè)月

內(nèi)辦理有關(guān)退稅手續(xù)。

（4）關(guān)稅的補(bǔ)征和追征。補(bǔ)征和追征是海關(guān)在關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納

關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收稅額少于應(yīng)當(dāng)征收的稅額（稱為短征關(guān)稅）時(shí)，責(zé)令納稅人補(bǔ)

繳所差稅款的一種行政行為?！逗ｊP(guān)法》根據(jù)短征關(guān)稅的原因，將海關(guān)征收原短征

關(guān)稅的行為分為補(bǔ)征和追征兩種。由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱為

追征；非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱為補(bǔ)征。區(qū)分關(guān)稅追征和補(bǔ)征

的目的是區(qū)別不同情況適用不同的征收時(shí)效，超過時(shí)效規(guī)定的期限，海關(guān)就喪失了

追補(bǔ)關(guān)稅的權(quán)力。

根據(jù)《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，進(jìn)出境貨物和物品放行后，海

關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起1年內(nèi)，

向納稅人補(bǔ)征稅款；因納稅人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自

納稅人繳納稅款或者貨物、物品放行之日起3年以內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或者

貨物、物品放行之日起按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金；海關(guān)發(fā)現(xiàn)其

監(jiān)管貨物因納稅人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自納稅人應(yīng)繳納稅款之

日起3年內(nèi)追征稅款，并從應(yīng)繳納稅款之日起按日加收少征或者漏征稅款萬分之五

的滯納金。

三、所得稅類

（一）所得稅的主要特點(diǎn)

所得稅是對(duì)所有以所得為課稅對(duì)象的稅種的總稱。所得稅具有三個(gè)特點(diǎn)：①稅

負(fù)相對(duì)比較公平。所得稅稅額的多少直接取決于有無所得和所得多少。一般實(shí)行所

得多的多征、所得少的少征、無所得的不征，比較符合“量能負(fù)擔(dān)”原則；所得稅類

一般規(guī)定有起征點(diǎn)、免征額和扣除項(xiàng)目，可以減輕或消除低收入者的負(fù)擔(dān)。②所得

稅類以納稅人的應(yīng)稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，屬于單環(huán)節(jié)征收，不存在重復(fù)征稅問題；

應(yīng)稅所得額不構(gòu)成商品價(jià)格的追加，也不易轉(zhuǎn)嫁，不會(huì)影響商品的相對(duì)價(jià)格。③稅

源可靠，收入具有彈性。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量提高，所得稅稅源將不斷擴(kuò)

大；所得稅多數(shù)情況下采取累進(jìn)稅率，與貨物和勞務(wù)稅比較，收入更富有彈性；所

得稅能夠自動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期變化，發(fā)揮“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用。

（二）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生

產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。

企業(yè)所得稅的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面。

1.納稅人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的一切企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱

企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。為避免重復(fù)征稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用

企業(yè)所得稅法。

2.稅率。企業(yè)所得稅稅率為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,

或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)

就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%o

3.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免

稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

4.應(yīng)納稅額的計(jì)算。企業(yè)應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照企業(yè)所得稅法

關(guān)于稅收優(yōu)惠規(guī)定減免和抵免稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。

5彳正收管理。除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地

為納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企

業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

（三）個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人的所得征收的一種稅。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采取綜合與分

類相結(jié)合的征收制度。

1.納稅人。個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳

義務(wù)人。

納稅人有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，以其中國(guó)公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)；納稅

人沒有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)。扣繳義務(wù)人扣繳稅

款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)。

個(gè)人所得稅的納稅人，分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人。在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者

無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民

個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下

簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》）規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者

無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。

非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。

2.課稅對(duì)象。個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象共有9項(xiàng)：①工資、薪金所得；②勞務(wù)報(bào)

酬所得；③稿酬所得；④特許權(quán)使用費(fèi)所得；⑤經(jīng)營(yíng)所得；⑥利息、股息、紅利所

得；⑦財(cái)產(chǎn)租賃所得；⑧財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；⑨偶然所得。

居民個(gè)人取得第①項(xiàng)至第④項(xiàng)所得（稱為綜合所得）,按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所

得稅；非居民個(gè)人取得第①項(xiàng)至第④項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。

納稅人取得第⑤項(xiàng)至第⑨項(xiàng)所得，依照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

3.稅率。綜合所得，適用3%~45%的超額累進(jìn)稅率；經(jīng)營(yíng)所得，適用5%~35%

的超額累進(jìn)稅率；利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所

得，適用比例稅率，稅率為20%。

4.應(yīng)納稅額的計(jì)算。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

方法如下：

(1)居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)

扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中，勞

務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入

額。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。

(2)非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為

應(yīng)納稅所得額。非居民個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每

次收入額為應(yīng)納稅所得額。

(3)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，

為應(yīng)納稅所得額。

(4)財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上

的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

(5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為

應(yīng)納稅所得額。

(6)利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

(7)扣除。個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額

未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)

務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

專項(xiàng)扣除包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本

醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。專項(xiàng)附加扣除包括3歲以下嬰

幼兒照護(hù)、子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老

人等支出。

5.稅收優(yōu)惠。下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅：①省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院

部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組蛆、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、

技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；②國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券

利息；③按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；④福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；⑤保

險(xiǎn)賠款；⑥軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金；⑦按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工

的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；⑧依照有

關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的

所得；⑨中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；⑩國(guó)務(wù)院規(guī)定

的其他免稅所得。

有下列情形之一的，可以減征個(gè)人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、

直轄市人民政府規(guī)定，并報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案：①殘疾、孤老人員

和烈屬的所得；②因自然災(zāi)害遭受重大損失的。國(guó)務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形，報(bào)

全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

6彳正收管理。個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)辦法有自行申報(bào)納稅和全員全額扣繳申報(bào)

納稅兩種。

(1)自行申報(bào)納稅。自行申報(bào)納稅是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向

稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，如實(shí)填寫個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)表，并

按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種方法。

1)有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：①取得綜合所得需要辦

理匯算清繳。②取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人。③取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣

繳稅款。④取得境外所得。⑤因移居境外注銷中國(guó)戶籍。⑥非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)

從兩處以上取得工資、薪金所得。⑦國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

2）取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報(bào)。取得綜合所得且符合下列情形

之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳：①?gòu)膬商幰陨先〉镁C合所得，且綜合所得

年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過6萬元。②取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特

許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超

過6萬元。③納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額。④納稅人申請(qǐng)退稅。

需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi),

向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送“個(gè)人所得稅年度自

行納稅申報(bào)表納稅人有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受

雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；納稅人沒有任職、受雇單位的，向戶籍

所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

納稅人辦理綜合所得匯算清繳，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備與收入、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、

依法確定的其他扣除、捐贈(zèng)、享受稅收優(yōu)惠等相關(guān)的資料，并按規(guī)定留存?zhèn)洳榛驁?bào)

送。

3）取得經(jīng)營(yíng)所得的納稅申報(bào)。個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企

業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)

所得，包括以下情形：①個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企

業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、

經(jīng)營(yíng)的所得。②個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。

③個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。④個(gè)人

從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后

15日內(nèi)，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，并報(bào)送“個(gè)人所得稅

經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表廣。在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營(yíng)管理所在地

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，并報(bào)送“個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）”;從兩

處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯

總申報(bào)，并報(bào)送“個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表廣。

4）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的納稅申報(bào)。納稅人取得應(yīng)稅所得，

扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情形辦理納稅申報(bào)：①居民個(gè)人取得綜合

所得的，且符合前述第2）項(xiàng)所述情形的，應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳。②非居民個(gè)人取

得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得的，應(yīng)當(dāng)在取得

所得的次年6月30日前，向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)

送“個(gè)人所得稅自行納稅目報(bào)表（A表廣。有兩個(gè)以上扣繳義務(wù)人均未扣繳稅款的，

選擇向其中一處扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。非居民個(gè)人在次年

6月30日前離境（臨時(shí)離境除外）的，應(yīng)當(dāng)在離境前辦理納稅申報(bào)。③納稅人取得利

息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所

得的次年6月30日前，按相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送“個(gè)人所

得稅自行納稅申報(bào)表（A表廣。稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納

稅款。

納稅人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)向稅

務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款。

5）取得境外所得的納稅申報(bào)。居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所

得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向中國(guó)境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)辦理納稅申報(bào)；在中國(guó)境內(nèi)沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國(guó)境內(nèi)經(jīng)

常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；戶籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的,

選擇其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；在中國(guó)境內(nèi)沒有戶籍的，向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)

常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

6）因移居境外注銷中國(guó)戶籍的納稅申報(bào)。納稅人因移居境外注銷中國(guó)戶籍的，

應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)注銷中國(guó)戶籍前，向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，進(jìn)行稅款

清算。

7）非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的納稅申報(bào)。非居民

個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日

內(nèi)，向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送“個(gè)人

所得稅自行納稅申報(bào)表（A表廣。

8）納稅申報(bào)方式。納稅人可以采用遠(yuǎn)程辦稅端、郵寄等方式申報(bào)，也可以直接

到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

（2）全員全額扣繳申報(bào)納稅。稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)

當(dāng)依照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專項(xiàng)記載備查。

全員全額扣繳申報(bào)是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳

稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。

1）扣繳義務(wù)人和代扣預(yù)扣稅款的范圍。扣繳義務(wù)人是指向個(gè)人支付所得的單位

或者個(gè)人。所謂支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和有價(jià)證券、實(shí)物以及

其他形式的支付。

實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括：工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)

酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報(bào)。

2）居民個(gè)人不同項(xiàng)目所得的扣繳方法?？劾U義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金

所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。年度預(yù)扣預(yù)繳

稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個(gè)人于次年3月1日至6月30日向主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，

應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：①收入額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所

得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入

額減按70%計(jì)算。②減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許

權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000

元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。③應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所

得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳

稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用“居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳率表”，稿酬所得、特許權(quán)

使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率。

3）非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)

所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清

繳。

非居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，達(dá)到居民個(gè)人條件時(shí)，

應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況，年度終了后按照居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理匯

算清繳。

4）扣繳義務(wù)人支付利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者

偶然所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法按次或者按月代扣代繳稅款。

5）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得

該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。財(cái)

產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得，以支付利息、

股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。

四、財(cái)產(chǎn)稅類

（一）財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)

財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)所有以財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅種的總稱。在各國(guó)稅收體系中，財(cái)產(chǎn)稅

一直是地方政府財(cái)政收入的主要來源。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和人民收入水平的

不斷提高，財(cái)產(chǎn)稅將越來越成為我國(guó)稅收體系中的主要稅類之一。

財(cái)產(chǎn)稅具有如下優(yōu)點(diǎn)：①符合稅收的納稅能力原則；②課稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)價(jià)值，

稅源比較充分且相對(duì)穩(wěn)定，不易受經(jīng)濟(jì)變動(dòng)因素的影響；③征稅原則是有財(cái)產(chǎn)者納

稅，無財(cái)產(chǎn)者不納稅，財(cái)產(chǎn)多者多納稅，財(cái)產(chǎn)少者少納稅，因此，財(cái)產(chǎn)稅具有收入

分配功能，征收財(cái)產(chǎn)稅在一定程度上有助于避免社會(huì)財(cái)富分配不均；④財(cái)產(chǎn)持有者

在財(cái)產(chǎn)使用上一般不與他人發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系，財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅，不易轉(zhuǎn)嫁，政府征

收財(cái)產(chǎn)稅增加了有產(chǎn)者的負(fù)擔(dān)，同時(shí)等于相對(duì)減輕了無產(chǎn)者的負(fù)擔(dān)。但財(cái)產(chǎn)稅也存

在明顯缺點(diǎn)：①稅收負(fù)擔(dān)存在一定的不公平性，因?yàn)榧{稅人財(cái)富的主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是

收入，而不僅僅是財(cái)產(chǎn)，尤其是財(cái)產(chǎn)中的動(dòng)產(chǎn)，常常成為隱匿的對(duì)象，不動(dòng)產(chǎn)的估

價(jià)一般也比較難，征收管理不易掌握；②收入彈性較小，為滿足財(cái)政需要而變動(dòng)財(cái)

產(chǎn)稅收入是很困難的；③在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)時(shí)期，課征財(cái)產(chǎn)稅會(huì)減少投資者的資本收益,

降低投資者的投資積極性，因此在一定程度上對(duì)資本的形成可能帶來障礙。

（二）房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅價(jià)值或租金收入向產(chǎn)權(quán)所有人征

收的一種稅。

1.納稅人和征稅對(duì)象。納稅人是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有

房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。

房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠

遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。

2征稅范圍。房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。其中,

城市是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市，其征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括

農(nóng)村；縣城是指未設(shè)立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地；建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直

轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)；工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符

合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)的標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。在工

礦區(qū)開征房產(chǎn)稅必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。獨(dú)立于房屋之外的建筑

物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)稅的征稅范圍。

3.稅率。我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用比例稅率。從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征實(shí)行不同標(biāo)準(zhǔn)的

比例稅率。

(1)從價(jià)計(jì)征的，稅率為1.2%。

(2)從租計(jì)征的，稅率為12%o

4.計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。按房產(chǎn)計(jì)

稅價(jià)值征稅的，稱為從價(jià)計(jì)征；按房產(chǎn)租金收入征稅的，稱為從租計(jì)征。

(1)從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。

房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值計(jì)算繳納。具體減除幅度，由省、

自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)

參考同類房產(chǎn)核定。

(2)從租計(jì)征的房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)出租的，以房屋出租取得的租金收入為

計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。

5征收管理。

(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。①納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起,

繳納房產(chǎn)稅。②納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

③納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。④納

稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。⑤納稅人購(gòu)置存量

房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書

之次月起，繳納房產(chǎn)稅。⑥納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月

起，繳納房產(chǎn)稅。⑦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房

屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。⑧納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化

而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)

生變化的當(dāng)月末。

(2)納稅地點(diǎn)。房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房

產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(3)納稅期限。房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、

自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

(三)契稅

契稅是以在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受

人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。征收契稅有利于增加地方財(cái)政收入；有利于保護(hù)合法產(chǎn)權(quán)，

避免產(chǎn)權(quán)糾紛。

1.納稅人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為

契稅的納稅人。土地、房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)

屬，是指下列行為：①土地使用權(quán)出讓。②土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與、互

換，不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。③房屋買賣、贈(zèng)與、互換。

單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體以及其他組織。

個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人，包括中國(guó)公民和外籍人員。

2彳正稅范圍。契稅以在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對(duì)象。土

地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。契稅的具體征稅范圍包括以下五項(xiàng)內(nèi)容:

(1)國(guó)有土地使用權(quán)出讓。國(guó)有土地使用權(quán)出讓是指土地使用者向國(guó)家交付土地

使用權(quán)出讓費(fèi)用，國(guó)家將國(guó)有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者的行為。

(2)土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是指土地使用者以出售、贈(zèng)與、互換

方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括土地承

包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。

(3)房屋買賣，即以貨幣為媒介，出賣者向購(gòu)買者過渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為。

(4)房屋贈(zèng)與。房屋贈(zèng)與是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋無償轉(zhuǎn)讓給他人所有。其中,

將自己的房屋轉(zhuǎn)交給他人的法人和自然人，稱為房屋贈(zèng)與人；接受他人房屋的法人

和自然人，稱為受贈(zèng)人。房屋贈(zèng)與的前提必須是產(chǎn)權(quán)無糾紛，贈(zèng)與人和受贈(zèng)人雙方

自愿。

由于房屋是不動(dòng)產(chǎn)，價(jià)值較大，故法律要求贈(zèng)與房屋應(yīng)有書面合同(契約)，并到

房地產(chǎn)管理機(jī)關(guān)或農(nóng)村基層政權(quán)機(jī)關(guān)辦理登記過戶手續(xù)，才能生效。如果房屋贈(zèng)與

行為涉及涉外關(guān)系，還需公證處證明和外事部門認(rèn)證，才能有效。

房屋的受贈(zèng)人原則上要按規(guī)定繳納契稅。對(duì)于《中華人民共和國(guó)繼承法》規(guī)定

的法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承土地、

房屋權(quán)屬的，不征收契稅；非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地房屋權(quán)屬，

屬于贈(zèng)與行為，應(yīng)征收契稅。

以獲獎(jiǎng)方式取得房屋產(chǎn)權(quán)，實(shí)質(zhì)上是接受贈(zèng)與房產(chǎn)的行為，也應(yīng)繳納契稅。

(5)房屋互換。房屋互換是指房屋所有者之間互相交換房屋的行為。以作價(jià)投資

(入股)、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定

征收契稅。對(duì)于這些轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的形式，可以分別視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、

房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征收契稅。土地使用權(quán)受讓人通過完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方約

定的投資額度或投資特定項(xiàng)目，以此獲取低價(jià)轉(zhuǎn)讓或無償贈(zèng)與的土地使用權(quán)的，屬

于契稅征收范圍，其計(jì)稅價(jià)格由征收機(jī)關(guān)參照納稅義務(wù)人發(fā)生時(shí)當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核

定。此外，公司增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的,

征收契稅；企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收

契稅。土地、房屋典當(dāng)、分拆(分割)、抵押以及出租等行為，不屬于契稅的征收范

圍。

3.稅率。契稅實(shí)行3%?5%的幅度稅率。具體執(zhí)行稅率，由各省、自治區(qū)、直

轄市人民政府在3%?5%的幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并

報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。省、自治區(qū)、直轄市可以依照上述

規(guī)定的程序?qū)Σ煌黧w、不同地區(qū)、不同類型的住房的權(quán)屬轉(zhuǎn)移確定差別稅率。

自2010年10月1日起，對(duì)個(gè)人購(gòu)買90平方米及以下且屬家庭唯一住房的普

通住房，減按1%的稅率征收契稅

4.計(jì)稅依據(jù)。契稅的計(jì)稅依據(jù)不含增值稅。由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同,

定價(jià)方法不同，因而具體計(jì)稅依據(jù)視不同情況而決定。

(1)土地使用權(quán)出售、房屋買賣，其計(jì)稅依據(jù)為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的

價(jià)格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的價(jià)款。

(2)土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，以及其他沒有價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為,

其計(jì)稅依據(jù)為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格依法核定的價(jià)格。

(3)土地使用權(quán)互換、房屋互換，其計(jì)稅依據(jù)為所換取的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)

格差額。也就是說，互換價(jià)格相等時(shí)，免征契稅；互換價(jià)格不等時(shí)，由多交付的貨

幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。

(4)國(guó)有土地使用權(quán)出讓，其計(jì)稅依據(jù)為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全

部經(jīng)濟(jì)利益。

(5)房屋附屬設(shè)施征收契稅的依據(jù)。①不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)

的，不征收契稅。②采取分期付款方式購(gòu)買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)

的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。③承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計(jì)價(jià)的,

按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅

稅率。

5.應(yīng)納稅額的計(jì)算。契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)x稅率。

6征收管理。

(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬

轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)

日。

(2)納稅期限。納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報(bào)繳納契稅。

(3)納稅地點(diǎn)。契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。

(4)其他規(guī)定。納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報(bào)繳納契稅。

納稅人辦理納稅事宜后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人開具契稅完稅憑證。納稅人辦理有關(guān)

土地、房屋的權(quán)屬登記，不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)契稅完稅、減免稅憑證或者相關(guān)

信息。未按照規(guī)定繳納契稅的，不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)不予辦理土地、房屋權(quán)屬登記。在

依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記前，權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同、權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證不生效、

無效、被撤銷或者被解除的，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的稅款，稅務(wù)

機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法辦理。

(四)車船稅

車船稅是指依照法律規(guī)定對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的車輛、船舶，按照規(guī)定稅

目和稅額計(jì)算征收的一種稅。

1.納稅人。車船稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于《車船稅法》所附

《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶(以下簡(jiǎn)稱車船)的所有人或者管理人。從

事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。

2彳正稅范圍。車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于《車船稅法》

所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶。車輛、船舶是指：①依法應(yīng)當(dāng)在車

船管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。②依法不需要在車船管理部門登記、在單位內(nèi)

部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。車船管理部門是指公安、交通運(yùn)輸、農(nóng)業(yè)、

漁業(yè)、軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)等依法具有車船登記管理職能的部門；單位是指依照中

國(guó)法律、行政法規(guī)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)成立的行政機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體

以及其他組織。

境內(nèi)單位和個(gè)人租入外國(guó)籍船舶的，不征收車船稅境內(nèi)單位和個(gè)人將船舶出

租到境外的，應(yīng)依法征收車船稅。

3.稅目。車船稅的稅目分為六大類：包括乘用車、商用車、掛車、其他車輛、

摩托車和船舶。詳見車船稅稅目稅額表(表14-l)o

(1)乘用車，是指在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上主要用于載運(yùn)乘客及隨身行李，核定載客

人數(shù)包括駕駛員在內(nèi)不超過9人的汽車.

(2)商用車，是指除乘用車外，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客、貨物的汽車,

劃分為客車和貨車。

(3)半掛牽引車，是指裝備有特殊裝置用于牽引半掛車的商用車。

(4)三輪汽車，是指最高設(shè)計(jì)車速不超過每小時(shí)50公里，具有三個(gè)車輪的貨車。

(5)低速載貨汽車，是指以柴油機(jī)為動(dòng)力，最高設(shè)計(jì)車速不超過每小時(shí)70公里,

具有四個(gè)車輪的貨車。

表14-1車船稅稅目稅額表

(6)掛車，是指就其設(shè)計(jì)和技術(shù)特性需由汽車或者拖拉機(jī)牽引，才能正常使用的

一種無動(dòng)力的道路車輛。

(7)專用作業(yè)車，是指在其設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于特殊工作的車輛。

(8)輪式專用機(jī)械車，是指有特殊結(jié)構(gòu)和專門功能，裝有橡膠車輪可以自行行駛,

最高設(shè)計(jì)車速大于每小時(shí)20公里的輪式工程機(jī)械車。

(9)摩托車，是指無論采用何種驅(qū)動(dòng)方式，最高設(shè)計(jì)車速大于每小時(shí)50公里，

或者使用內(nèi)燃機(jī)，其排量大于50毫升的兩輪或者三輪車輛。

(10)船舶，是指各類機(jī)動(dòng)、非機(jī)動(dòng)船舶以及其他水上移動(dòng)裝置，但是船舶上裝

備的救生艇筏和長(zhǎng)度小于5米的艇筏除外。其中，機(jī)動(dòng)船舶是指用機(jī)器推進(jìn)的船舶;

拖船是指專門用于拖(推)動(dòng)運(yùn)輸船舶的專業(yè)作業(yè)船舶；非機(jī)動(dòng)駁船，是指在船舶登

記管理部門登記為駁船的非機(jī)動(dòng)船舶；游艇是指具備內(nèi)置機(jī)械推進(jìn)動(dòng)力裝置，長(zhǎng)度

在90米以下，主要用于游覽觀光、休閑娛樂、水上體育運(yùn)動(dòng)等活動(dòng)，并應(yīng)當(dāng)具有

船舶檢驗(yàn)證書和適航證書的船舶。

4.稅率。車船稅實(shí)行定額稅率，即對(duì)征稅的車船規(guī)定單位固定稅額。定額稅率,

也稱固定稅額，是稅率的一種特殊形式。定額稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，是適宜從量計(jì)征的稅

種。車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照《車船稅法》所附

《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度和國(guó)務(wù)院的規(guī)定確定。

5.計(jì)稅依據(jù)。車船稅計(jì)稅單位包括“每輛”“整備質(zhì)量每噸”“凈噸位每噸"艇身長(zhǎng)

度每米”。

《車船稅法》及其實(shí)施條例所涉及的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸

位、功率、艇身長(zhǎng)度，以車船登記管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證相應(yīng)項(xiàng)

目所載數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

依法不需要辦理登記的車船和依法應(yīng)當(dāng)?shù)怯浂崔k理登記或者不能提供車船登

記證書、行駛證的車船，以車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證相應(yīng)項(xiàng)目標(biāo)注的技術(shù)參

數(shù)、所載數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；不能提供車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

參照國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)核定，沒有國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的參照同類車船核定。

6.應(yīng)納稅額的計(jì)算。納稅人按照納稅地點(diǎn)所在的省、自治區(qū)、直轄市人民政府

確定的具體適用稅額繳納車船稅。車船稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

(1)購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)

算公式為：應(yīng)納稅額=(年應(yīng)納稅額日2)x應(yīng)納稅月份數(shù)，應(yīng)納稅月份數(shù)=12-納稅義

務(wù)發(fā)生時(shí)間(取月份)+1。

(2)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有

關(guān)管埋機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在她的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜

搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

(3)已辦理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證

明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。

(4)已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退

稅。

(5)已經(jīng)繳納車船稅的車船，因質(zhì)量原因，車船被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，

納稅人可以向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自退貨月份起至該納稅年度終了

期間的稅款。退貨月份以退貨發(fā)票所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。

7征收管理。

(1)納稅期限。車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。

以購(gòu)買車船的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。

(2)納稅地點(diǎn)。車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。

扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地。納稅人自行申報(bào)繳

納車船稅的，納稅地點(diǎn)為車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地。依法不需要辦理登記

的車船，其車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。

(3)納稅申報(bào)。車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月

1日至12月31So

從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人,

應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。

機(jī)動(dòng)車車船稅扣繳義務(wù)人在代收車船稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保

險(xiǎn)的保險(xiǎn)單以及保費(fèi)發(fā)票上注明已收稅款的信息，作為代收稅款憑證。已完稅或者

依法減免稅的車輛，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完

稅憑證或者減免稅證明。納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納車船稅的