2025注冊(cè)會(huì)計(jì)師原題歷年練習(xí)題及答案完整版會(huì)計(jì)科目1.甲公司2022年1月1日以銀行存款5000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值一致）。2022年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取盈余公積100萬(wàn)元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利300萬(wàn)元；其他綜合收益增加200萬(wàn)元（可轉(zhuǎn)損益）。2023年1月1日，甲公司以銀行存款1500萬(wàn)元出售乙公司10%的股權(quán)，出售后仍持有乙公司50%的股權(quán)，對(duì)乙公司由控制轉(zhuǎn)為重大影響。2023年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，其他綜合收益增加1500萬(wàn)元（可轉(zhuǎn)損益）。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）計(jì)算甲公司2022年合并報(bào)表中因購(gòu)買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)；（2）計(jì)算甲公司2022年個(gè)別報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的年末賬面價(jià)值；（3）計(jì)算甲公司2023年出售10%股權(quán)時(shí)個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；（4）計(jì)算甲公司2023年末個(gè)別報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。答案及解析（1）商譽(yù)=合并成本購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例=50008000×60%=50004800=200（萬(wàn)元）。（2）個(gè)別報(bào)表中成本法核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資年末賬面價(jià)值=初始投資成本=5000萬(wàn)元（成本法下，除追加或收回投資外，賬面價(jià)值不變）。（3）出售10%股權(quán)時(shí)，個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=售價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值×（10%/60%）=15005000×（10%/60%）=1500833.33=666.67（萬(wàn)元）。剩余50%股權(quán)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，需追溯調(diào)整：初始投資成本：5000×（50%/60%）≈4166.67萬(wàn)元，享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=8000×50%=4000萬(wàn)元，無(wú)需調(diào)整；2022年乙公司凈利潤(rùn)調(diào)整：1000×50%=500萬(wàn)元，未發(fā)放股利部分（1000300）×50%=350萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)投；其他綜合收益調(diào)整：200×50%=100萬(wàn)元；追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=4166.67+350+100=4616.67萬(wàn)元；因此，出售10%股權(quán)確認(rèn)的投資收益=666.67萬(wàn)元（售價(jià)與處置部分賬面價(jià)值差額）。（4）2023年末，權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=追溯調(diào)整后賬面價(jià)值+2023年凈利潤(rùn)調(diào)整（1200×50%）+其他綜合收益調(diào)整（1500×50%）=4616.67+600+750=5966.67萬(wàn)元。審計(jì)科目2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿中記錄了以下事項(xiàng)：（1）甲公司2022年12月31日銀行存款余額為5000萬(wàn)元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所有銀行賬戶（共8個(gè)）實(shí)施了函證，其中7個(gè)賬戶回函相符，1個(gè)賬戶因銀行人員離職未回函，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了銀行對(duì)賬單和網(wǎng)銀記錄，未發(fā)現(xiàn)異常，未實(shí)施其他審計(jì)程序；（2）甲公司存貨包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，其中在產(chǎn)品占比60%，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師因未參與甲公司12月31日的存貨盤點(diǎn)（盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日一致），于2023年1月5日對(duì)存貨實(shí)施了監(jiān)盤，通過倒推確認(rèn)了資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨數(shù)量；（3）甲公司2022年12月向乙公司銷售一批商品，金額1000萬(wàn)元，未簽訂書面合同，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了出庫(kù)單、發(fā)運(yùn)憑證和乙公司簽收單，未發(fā)現(xiàn)異常，認(rèn)可了收入確認(rèn)；（4）甲公司2022年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備500萬(wàn)元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過測(cè)試管理層建立的模型，檢查了關(guān)鍵假設(shè)（如歷史回款率、客戶信用狀況）的合理性，認(rèn)為計(jì)提充分。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)（1）至（4），逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。答案及解析（1）不恰當(dāng)。對(duì)于未回函的銀行賬戶，應(yīng)實(shí)施替代程序（如檢查銀行存款日記賬、銀行對(duì)賬單等），但僅檢查對(duì)賬單和網(wǎng)銀記錄不足，還應(yīng)考慮是否存在未入賬的負(fù)債或未披露的關(guān)聯(lián)方交易，必要時(shí)可再次發(fā)函或?qū)嵤┢渌绦颉＃?）不恰當(dāng)。因未參與資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨盤點(diǎn)，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（如檢查盤點(diǎn)日至資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動(dòng)記錄，對(duì)存貨的數(shù)量和狀況實(shí)施審計(jì)程序），僅倒推數(shù)量可能無(wú)法確認(rèn)存貨的存在和狀況。（3）不恰當(dāng)。銷售交易未簽訂書面合同，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)獲取更多審計(jì)證據(jù)（如檢查口頭合同的確認(rèn)記錄、客戶付款記錄、溝通記錄等），僅檢查出庫(kù)單等憑證不足以支持收入確認(rèn)的合理性。（4）恰當(dāng)。管理層模型的關(guān)鍵假設(shè)（歷史回款率、客戶信用狀況）是壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的核心，測(cè)試模型及假設(shè)的合理性可以支持計(jì)提充分性的結(jié)論。稅法科目3.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)設(shè)備一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款800萬(wàn)元，另收取包裝費(fèi)22.6萬(wàn)元（含稅）；（2）將自產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備投資于乙公司（非關(guān)聯(lián)方），該設(shè)備成本500萬(wàn)元，同類設(shè)備不含稅售價(jià)600萬(wàn)元；（3）購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款300萬(wàn)元，稅額39萬(wàn)元，其中20%用于職工食堂建設(shè)；（4）進(jìn)口一批原材料，關(guān)稅完稅價(jià)格200萬(wàn)元，關(guān)稅稅率10%，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；（5）因管理不善，上月購(gòu)進(jìn)的一批原材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）發(fā)生霉?fàn)€，賬面成本50萬(wàn)元（含運(yùn)費(fèi)成本5萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。要求：計(jì)算甲企業(yè)2023年5月應(yīng)繳納的增值稅。答案及解析（1）銷售設(shè)備銷項(xiàng)稅額=800×13%+22.6÷（1+13%）×13%=104+2.6=106.6（萬(wàn)元）；（2）投資設(shè)備視同銷售，銷項(xiàng)稅額=600×13%=78（萬(wàn)元）；（3）購(gòu)進(jìn)原材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=39×（120%）=31.2（萬(wàn)元）（用于職工食堂的20%屬于集體福利，不得抵扣）；（4）進(jìn)口原材料進(jìn)項(xiàng)稅額=（200+200×10%）×13%=220×13%=28.6（萬(wàn)元）；（5）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（505）×13%+5×9%=45×13%+0.45=5.85+0.45=6.3（萬(wàn)元）（原材料適用13%稅率，運(yùn)費(fèi)適用9%稅率）；應(yīng)繳納增值稅=銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）=（106.6+78）（31.2+28.66.3）=184.653.5=131.1（萬(wàn)元）。經(jīng)濟(jì)法科目4.2022年3月1日，甲公司與乙公司簽訂一份買賣合同，約定甲公司向乙公司購(gòu)買100臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)價(jià)格10萬(wàn)元，總價(jià)款1000萬(wàn)元，乙公司于2022年6月1日前交貨，甲公司于交貨后10日內(nèi)付款。合同簽訂后，甲公司向乙公司支付定金200萬(wàn)元。2022年5月10日，乙公司告知甲公司因原材料價(jià)格上漲，無(wú)法按原價(jià)格交貨，要求每臺(tái)價(jià)格提高至12萬(wàn)元。甲公司不同意，要求乙公司繼續(xù)履行合同。2022年6月1日，乙公司未交貨。甲公司于2022年6月15日書面通知乙公司解除合同，并要求乙公司雙倍返還定金400萬(wàn)元，賠償因延遲交貨造成的損失50萬(wàn)元。乙公司辯稱：（1）定金超過主合同標(biāo)的額的20%，超過部分無(wú)效；（2）甲公司解除合同未通知乙公司，不發(fā)生解除效力；（3）損失賠償與定金罰則不能并用。要求：根據(jù)合同法律制度，逐項(xiàng)分析乙公司的抗辯是否成立，并說明理由。答案及解析（1）抗辯部分成立。根據(jù)規(guī)定，定金數(shù)額不得超過主合同標(biāo)的額的20%，超過部分不產(chǎn)生定金效力。本題中主合同標(biāo)的額1000萬(wàn)元，20%為200萬(wàn)元，甲公司支付的定金200萬(wàn)元未超過，因此全部有效，乙公司關(guān)于“超過部分無(wú)效”的抗辯不成立。（2）抗辯不成立。根據(jù)規(guī)定，當(dāng)事人一方遲延履行主要債務(wù)，經(jīng)催告后在合理期限內(nèi)仍未履行，或遲延履行債務(wù)致使不能實(shí)現(xiàn)合同目的，對(duì)方可以解除合同。解除合同的通知到達(dá)對(duì)方時(shí)生效。甲公司于6月15日書面通知乙公司解除合同，通知到達(dá)乙公司時(shí)即發(fā)生解除效力，無(wú)需乙公司同意。（3）抗辯不成立。根據(jù)規(guī)定，當(dāng)事人既約定違約金，又約定定金的，一方違約時(shí)，對(duì)方可以選擇適用違約金或定金條款；但定金不足以彌補(bǔ)一方違約造成的損失的，對(duì)方可以請(qǐng)求賠償超過定金數(shù)額的損失。本題中，甲公司主張雙倍返還定金（400萬(wàn)元），若實(shí)際損失（50萬(wàn)元）超過定金賠償部分，甲公司仍可就超過部分要求賠償，但本題中定金400萬(wàn)元已覆蓋損失50萬(wàn)元，因此甲公司可同時(shí)主張定金罰則和損失賠償（以不超過實(shí)際損失為限）。財(cái)務(wù)成本管理科目5.甲公司擬投資一條新生產(chǎn)線，初始投資1000萬(wàn)元，建設(shè)期1年，經(jīng)營(yíng)期5年，預(yù)計(jì)投產(chǎn)后每年?duì)I業(yè)收入800萬(wàn)元，付現(xiàn)成本300萬(wàn)元，折舊采用直線法，殘值率5%。公司所得稅稅率25%，資本成本10%。要求：（1）計(jì)算項(xiàng)目各年的凈現(xiàn)金流量；（2）計(jì)算項(xiàng)目的凈現(xiàn)值（NPV）；（3）判斷項(xiàng)目是否可行。答案及解析（1）初始現(xiàn)金流量（第0年）=1000萬(wàn)元；建設(shè)期現(xiàn)金流量（第1年）=0；經(jīng)營(yíng)期（第26年）：年折舊=1000×（15%）/5=190萬(wàn)元；年凈利潤(rùn)=（800300190）×（125%）=310×75%=232.5萬(wàn)元；經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量=凈利潤(rùn)+折舊=232.5+190=422.5萬(wàn)元；終結(jié)期（第6年）回收殘值=1000×5%=50萬(wàn)元；各年凈現(xiàn)金流量：NCF0=1000；NCF1=0；NCF25=422.5；NCF6=422.5+50=472.5。（2）凈現(xiàn)值（NPV）=1000+0×（P/F,10%,1）+422.5×（P/A,10%,4）×（P/F,10%,1）+472.5×（P/F,10%,6）計(jì)算系數(shù)：（P/A,10%,4）=3.1699；（P/F,10%,1）=0.9091；（P/F,10%,6）=0.5645；NPV=1000+422.5×3.1699×0.9091+472.5×0.5645≈1000+422.5×2.883+266.7≈1000+1218.1+266.7≈484.8（萬(wàn)元）。（3）NPV>0，項(xiàng)目可行。公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理科目6.甲公司是一家傳統(tǒng)家電制造企業(yè)，近年來面臨以下挑戰(zhàn)：（1）原材料價(jià)格持續(xù)上漲，成本壓力增大；（2）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)跨界進(jìn)入家電領(lǐng)域，推出高性價(jià)比的智能家電，市場(chǎng)份額被侵蝕；（3）消費(fèi)者需求從“功能導(dǎo)向”轉(zhuǎn)向“體驗(yàn)導(dǎo)向”，對(duì)產(chǎn)品智能化、個(gè)性化要求提高。甲公司擬實(shí)施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，計(jì)劃：（1）與頭部互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)合作，開發(fā)智能家電操作系統(tǒng)；（2）建立用戶數(shù)據(jù)平臺(tái)，收集消費(fèi)者使用習(xí)慣，定制個(gè)性化產(chǎn)品；（3）優(yōu)化供應(yīng)鏈，與核心供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，鎖定原材料價(jià)格。要求：（1）分析甲公司面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)類型；（2）指出甲公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型涉及的基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略類型；（3）說明甲公司與供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系的供應(yīng)鏈管理策略類型。答案及解析（1）外部風(fēng)險(xiǎn)類型：市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)：原材料價(jià)格波動(dòng)（成本上升）、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手（互聯(lián)網(wǎng)