網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀分析概述目錄TOC\o"1-3"\h\u25124網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀分析概述 119301.1網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人所得稅征管相關(guān)法律制度 166661.1.1網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人所得稅繳稅稅目 1221801.1.2網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人所得稅征管流程 240821.1.3網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人所得稅征管方式 3297971.2網(wǎng)絡(luò)直播賣/帶貨個(gè)人所得稅征管案例——以淘寶直播為例 4155901.2.1淘寶直播賣/帶貨介紹 4197201.2.2淘寶直播賣/帶貨個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀 4159081.2.3淘寶直播賣/帶貨個(gè)人所得稅征管問(wèn)題分析 6110031.3網(wǎng)絡(luò)直播打賞個(gè)人所得稅征管案例——以抖音直播為例 7301791.1.1抖音直播打賞介紹 7110291.1.2抖音直播打賞個(gè)人所得稅收入征管現(xiàn)狀 8110581.1.3抖音直播打賞個(gè)人所得稅征收征管問(wèn)題分析 91.1網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人所得稅征管相關(guān)法律制度1.1.1網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人所得稅繳稅稅目（1）工資薪金個(gè)人所得稅工資薪金是指企業(yè)向受雇的員工支付的勞動(dòng)報(bào)酬，主播若選擇與直播平臺(tái)或者是經(jīng)紀(jì)公司其中一方簽約，則該主播與簽約平臺(tái)或者是經(jīng)紀(jì)公司就存在了雇傭關(guān)系。主播進(jìn)行簽約后，一部分收入來(lái)源于簽約時(shí)平臺(tái)或經(jīng)紀(jì)公司基于該主播的知名度及未來(lái)發(fā)展進(jìn)行考量支付給主播的簽約費(fèi)用；另一部分則是平臺(tái)或經(jīng)紀(jì)公司定期支付給主播的工資，“簽約費(fèi)用+定期支付的工資”這一部分是主播的工資薪金收入，應(yīng)該按照工資薪金所得繳稅。（2）勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得。許多網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)存在將一部分個(gè)人主播或者是隸屬于其他平臺(tái)或者經(jīng)紀(jì)公司的主播邀請(qǐng)到自己平臺(tái)來(lái)進(jìn)行直播的情況，在這種情況下，主播在該平臺(tái)進(jìn)行直播前會(huì)就直播收入分成與平臺(tái)進(jìn)行協(xié)商，直播后主播所獲得的分成部分，則按照勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行計(jì)算來(lái)繳納個(gè)人所得稅。（3）特許權(quán)使用費(fèi)個(gè)人所得稅直播網(wǎng)站有時(shí)會(huì)購(gòu)買一些并非自己旗下主播的視頻版權(quán)，將其放到自己的網(wǎng)站上進(jìn)行播放，此時(shí)主播取得的直播平臺(tái)方支付購(gòu)買視頻版權(quán)的費(fèi)用則按照特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行計(jì)算來(lái)繳納個(gè)人所得稅，預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，應(yīng)納稅額=特許權(quán)使用費(fèi)所得*（1-20%）*20%；匯算清繳時(shí)計(jì)入綜合所得按照七級(jí)超額累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)算李思穎.我國(guó)個(gè)人所得稅綜合所得費(fèi)用扣除公正性研究[D].云南財(cái)經(jīng)大學(xué),2019.李思穎.我國(guó)個(gè)人所得稅綜合所得費(fèi)用扣除公正性研究[D].云南財(cái)經(jīng)大學(xué),2019.（4）其他所得個(gè)人所得稅這部分主要是指直播打賞所得，主播在平臺(tái)直播時(shí)獲得粉絲的禮物打賞兌現(xiàn)后獲得的收入，然而這種所得的認(rèn)定存在一定的爭(zhēng)議，一種情況是基于粉絲對(duì)主播進(jìn)行私下打賞，比如添加主播微信向其支付微信紅包，這種打賞方式通常難以去界定其所得性質(zhì)，一些主播會(huì)認(rèn)定私下打賞所得為贈(zèng)與所得從而不主動(dòng)申報(bào)納稅，此種打賞方式應(yīng)根據(jù)其具體的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)區(qū)分該打賞應(yīng)為贈(zèng)與所得還是非贈(zèng)與所得。另一種情況是在粉絲通過(guò)平臺(tái)在主播直播時(shí)進(jìn)行打賞，此時(shí)平臺(tái)會(huì)就主播得到的打賞金額與主播進(jìn)行分成，根據(jù)主播簽約與否可劃分為工資薪金所得或是勞務(wù)報(bào)酬所得。1.1.2網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人所得稅征管流程我國(guó)稅收征管機(jī)構(gòu)對(duì)納稅主體進(jìn)行納稅征管的程序一般為：納稅人首先要進(jìn)行稅務(wù)登記，然后經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要實(shí)行賬簿、憑證管理，其次在法律規(guī)定的時(shí)限內(nèi)及時(shí)準(zhǔn)確納稅申報(bào)，再次稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行稅款征收，最后是稅務(wù)檢查。具體到網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人所得稅的稅收征管問(wèn)題上，主要流程是：（1）稅務(wù)登記首先網(wǎng)絡(luò)主播或平臺(tái)要按照稅收法律法規(guī)相關(guān)要求，向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一社會(huì)信用代碼，利于涉稅信息共享。不過(guò)，關(guān)于自然人納稅人是否需要辦理納稅登記并沒(méi)有明確的法律規(guī)定。新個(gè)稅法將身份證號(hào)作為公民的納稅識(shí)別號(hào)，初步建立納稅識(shí)別號(hào)制度詳見《中華人民共和國(guó)個(gè)人個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定/chinatax/n363/c21603682/content.html。詳見《中華人民共和國(guó)個(gè)人個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定/chinatax/n363/c21603682/content.html（2）賬簿、憑證管理直播個(gè)人所得稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的有關(guān)要求建立賬簿，依據(jù)合法有效憑證記賬，記賬，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中應(yīng)按規(guī)定出具，使用和獲取發(fā)票，不得偽造發(fā)票、變?cè)旎蛩阶云茐馁~簿和記賬憑證、完稅憑證等相關(guān)信息。（3）納稅申報(bào)直播個(gè)人所得稅的納稅人在進(jìn)行的納稅行為、納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)的要求，按規(guī)定的期限，向稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)真實(shí)提交有關(guān)納稅資料，辦理納稅申報(bào)。《網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷管理辦法（試行）》要求，直播營(yíng)銷平臺(tái)本身應(yīng)如實(shí)申報(bào)納稅，還應(yīng)提示直播運(yùn)營(yíng)者真實(shí)報(bào)稅國(guó)家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室國(guó)家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局：《網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷管理辦法（試行）》/zhengce/zhengceku/2021-04/23/content_5601682.htm（4）稅款征收直播個(gè)人所得稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)規(guī)定的時(shí)限繳納個(gè)人所得稅，或解繳，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收取有關(guān)稅款，同時(shí)向納稅人出具完稅憑證。（5）稅務(wù)檢查主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要依照法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)直播個(gè)人所得稅納稅人賬簿、憑證、報(bào)表等涉稅資料和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行檢查，確保納稅人稅務(wù)信息和納稅行為的真實(shí)、合法、有效。1.1.3網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人所得稅征管方式目前我國(guó)稅收征管部門采用的稅收征管方式主要包括查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收和定期定額征收四種形式。稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)會(huì)結(jié)合納稅人性質(zhì)、財(cái)務(wù)情況等特點(diǎn)來(lái)對(duì)納稅人采取不同的征管方法。就網(wǎng)絡(luò)主播直播所得征管而言，根據(jù)主播是自然人還是擁有個(gè)人工作室分類，有以下幾種不同的征管方式。（1）網(wǎng)絡(luò)主播是自然人此時(shí)稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)的征管方式有兩種：第一種是代扣代繳，這是我國(guó)目前個(gè)人所得稅征收的主要方式。在直播行業(yè)里，網(wǎng)絡(luò)主播大多是自然人，如果主播是簽約主播，簽約直播平臺(tái)或者經(jīng)紀(jì)公司要對(duì)主播的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等所得履行代扣代繳個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)。但是很多時(shí)候直播平臺(tái)或者經(jīng)紀(jì)公司出于利益因素而不履行代扣繳義務(wù)。例如2016年北京某直播平臺(tái)就未對(duì)主播的1.9億元收入所得代扣代繳個(gè)稅，雖然稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對(duì)其執(zhí)行補(bǔ)繳稅款6千多萬(wàn)元的處罰，但也說(shuō)明直播行業(yè)所得代扣繳制度存在一定漏洞；第二種是自行申報(bào)，比如有一些主播是獨(dú)立主播，沒(méi)有平臺(tái)或者公司為其扣繳個(gè)人所得稅款，那主播需要在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報(bào)納稅，履行納稅義務(wù)。但現(xiàn)實(shí)情況是很多中小主播出于逐利的目的、本身并不了解直播行業(yè)稅收相關(guān)法律法規(guī)而缺乏相應(yīng)的納稅意識(shí)和知識(shí)或者認(rèn)為納稅操作太復(fù)雜而不愿意費(fèi)時(shí)費(fèi)力去申報(bào)納稅等原因。會(huì)有意無(wú)意地少納稅或者不納稅。（2）網(wǎng)絡(luò)主播擁有個(gè)人工作室個(gè)人工作室一般屬于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙企業(yè)或者個(gè)體工商戶。這是當(dāng)前很多明星或者頭部主播采用的來(lái)降低稅負(fù)的一種稅收籌劃安排。對(duì)于這種情況，稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)主要采用核定征收的征管方式。核定征收又分為兩種核定：第一種是定額征收，如果主播個(gè)人工作室賬簿、憑證等涉稅資料不齊全或者收入、成本核算不合格，稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)就會(huì)對(duì)主播個(gè)人工作室的年度應(yīng)納個(gè)人所得稅采用定額征收方式征稅；第二種是核定應(yīng)納個(gè)人所得稅稅率征收，即稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)對(duì)主播個(gè)人工作室的年度收入、成本綜合換算后直接核定一個(gè)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅率征稅。1.2網(wǎng)絡(luò)直播賣/帶貨個(gè)人所得稅征管案例——以淘寶直播為例1.2.1淘寶直播賣/帶貨介紹淘寶直播是以產(chǎn)品、店鋪，以及淘寶主播的帶貨能力為基礎(chǔ)進(jìn)行的商業(yè)交易活動(dòng)，因此淘寶直播平臺(tái)的購(gòu)物屬性更高，用戶的購(gòu)買欲望更強(qiáng)，類似于我們熟知的柜臺(tái)銷售。同時(shí)有淘寶商城的加持，淘寶用戶只需要稍加引導(dǎo)就有可能成為淘寶直播的目標(biāo)用戶。淘寶直播平臺(tái)入駐的主播可主要分為賣貨主播和帶貨主播兩大類。賣貨主播指的是主播是淘寶店鋪的所有者或者員工，主要為了出售自家店鋪商品；而帶貨主播指的是主播沒(méi)有淘寶店鋪，在淘寶直播間直播主要是為了營(yíng)銷對(duì)接的不同商家的商品，類似于線下的商品導(dǎo)購(gòu)。1.2.2淘寶直播賣/帶貨個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀淘寶直播入駐了很多帶貨實(shí)力強(qiáng)悍的主播，還有專門為自己的淘寶店鋪賣貨的主播，對(duì)于這兩類主播的銷售貨物的收入在此統(tǒng)稱為銷貨所得。淘寶直播銷貨獲利方主要包括淘寶主播、淘寶直播平臺(tái)和經(jīng)紀(jì)公司，收入形式主要是賣貨收入或者帶貨收入，獲利方收入所得具體納稅按照三者間不同的法律關(guān)系進(jìn)行：（1）淘寶主播為賣貨主播一般情況下，這種淘寶主播不會(huì)和直播平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司簽訂勞動(dòng)合同、勞務(wù)合同或者合作協(xié)議，是獨(dú)立自主的，純粹是為了營(yíng)銷推介自有商品而直播。①淘寶主播是淘寶店鋪的所有者。這種情況下主播在直播間通過(guò)介紹自有商品的功能、價(jià)格、優(yōu)勢(shì)等信息來(lái)吸引觀看直播的用戶點(diǎn)擊鏈接下單購(gòu)買，獲得的賣貨收入需要按照個(gè)人所得稅稅目里的經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。淘寶直播平臺(tái)一般不會(huì)對(duì)主播（所有者或者員工）的賣貨收入進(jìn)行抽成，無(wú)需繳納稅款。例如A主播在淘寶直播間直播售賣自己店鋪的商品，由于物美價(jià)廉，許多人爭(zhēng)相購(gòu)買，最終創(chuàng)下100萬(wàn)銷售額的良好成績(jī)。這100萬(wàn)元賣貨收入為主播的經(jīng)營(yíng)所得，主播需要按照經(jīng)營(yíng)個(gè)人所得稅目、適用3%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。②淘寶主播是淘寶店鋪的員工。這種情況下，主播的工作職責(zé)是為店鋪直播賣貨，那賣貨收入實(shí)質(zhì)上和主播沒(méi)有關(guān)系，主播獲得是勞務(wù)報(bào)酬，按照個(gè)人所得稅稅目里的工資薪金或者勞務(wù)報(bào)酬申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。淘寶直播平臺(tái)一般不會(huì)對(duì)主播（所有者或者員工）的賣貨收入進(jìn)行抽成，無(wú)需繳納稅款。例如A主播是淘寶店鋪員工，簽訂的是勞動(dòng)合同，A主播直播賣貨就是她的工作職責(zé)，按照簽訂的勞動(dòng)合同每月領(lǐng)取相應(yīng)的工資薪金。工資薪金屬于綜合所得，主播取得綜合所得需要按年計(jì)征個(gè)人所得稅，而淘寶店鋪具有就主播的工資薪金所得按月預(yù)扣預(yù)繳稅款的納稅義務(wù)；如果A主播簽訂的是勞務(wù)合同，每次完成直播任務(wù)后收取勞務(wù)報(bào)酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得屬于綜合所得，主播取得綜合所得需要按年計(jì)征個(gè)人所得稅，而淘寶店鋪具有就主播的工資薪金所得按月預(yù)扣預(yù)繳稅款的納稅義務(wù)。（2）淘寶主播為帶貨主播這類主播的工作職責(zé)主要是通過(guò)直播為不同商家營(yíng)銷推廣商品，以此獲取導(dǎo)購(gòu)傭金和坑位費(fèi)等，這類主播一般有獨(dú)立主播和簽約主播兩種。①主播是獨(dú)立主播。即沒(méi)有和直播平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司簽訂勞動(dòng)合同、勞務(wù)合同或者合作協(xié)議，帶貨收入納稅情況按照主播的身份來(lái)確定。第一種情況：如果獨(dú)立主播是自然人，那他的帶貨收入所得要按照勞務(wù)報(bào)酬類目繳納個(gè)人所得稅。例如A淘寶主播自行在淘寶直播平臺(tái)上注冊(cè)賬戶進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)直播帶貨活動(dòng)，由于帶貨實(shí)力強(qiáng)，很多商家慕名而來(lái)與其合作。假設(shè)主播為其中一名商家?guī)ж浺环N商品，雙方商定的坑位費(fèi)是3萬(wàn)元，銷售傭金比例是20%。當(dāng)天主播成功帶貨3萬(wàn)件，直播間商品交易額為300萬(wàn)。那么A主播的此項(xiàng)帶貨收入是坑位費(fèi)3萬(wàn)元加上商品交易額300萬(wàn)元的20%，總和為63萬(wàn)元。主播需要就此項(xiàng)63萬(wàn)元的帶貨收入按照勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅。第二種情況：如果獨(dú)立主播是以個(gè)人工作室的形式對(duì)外提供直播帶貨服務(wù)，相應(yīng)所得需要按照經(jīng)營(yíng)個(gè)人所得稅目繳納個(gè)人所得稅。②主播是簽約主播。即和直播平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司簽訂勞動(dòng)合同，帶貨收入納稅情況按照主播的身份來(lái)確定。第一種情況：如果簽約主播和平臺(tái)或者經(jīng)紀(jì)公司簽訂的是勞動(dòng)合同，主播就是直播平臺(tái)或者工會(huì)的員工，雙方屬于雇傭與被雇傭的關(guān)系，各自的權(quán)利義務(wù)按照勞動(dòng)法的規(guī)定來(lái)履行。主播進(jìn)行帶貨取得的收入歸平臺(tái)或者工會(huì)所有，主播只領(lǐng)取每個(gè)月發(fā)放的工資薪金，平臺(tái)或者經(jīng)紀(jì)公司代繳繳納個(gè)人所得稅。第二種情況：如果簽約主播和平臺(tái)或者經(jīng)紀(jì)公司簽訂的是勞務(wù)合同，雙方屬于雇傭與被雇傭的關(guān)系，歸屬于主播的收入，主播要按照勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅，歸屬于平臺(tái)或者工會(huì)的，主播帶貨收入就要按照勞務(wù)合同的規(guī)定與平臺(tái)或者經(jīng)紀(jì)公司進(jìn)行分成平臺(tái)或者經(jīng)紀(jì)公司根據(jù)自身法律形式不同繳納個(gè)人所得稅或者個(gè)人所得稅，同時(shí)履行預(yù)扣預(yù)繳的納稅義務(wù)。第三種情況：如果簽約主播和平臺(tái)或者經(jīng)紀(jì)公司簽訂的是合同協(xié)議，雙方屬于平等的合作關(guān)系，主播帶貨收入就要按照合作協(xié)議的規(guī)定與平臺(tái)或者經(jīng)紀(jì)公司進(jìn)行分成。歸屬于主播的收入，主播要區(qū)分自身是自然人身份、個(gè)人工作室身份還是法人身份來(lái)納稅。如果是自然人，就要按照勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅；如果是個(gè)人工作室，該項(xiàng)收入就要按照經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。分成后歸屬于平臺(tái)或者經(jīng)紀(jì)公司的收入，平臺(tái)或者經(jīng)紀(jì)公司根據(jù)自身法律形式不同繳納個(gè)人所得稅或者個(gè)人所得稅，一般情況下不需要履行預(yù)扣預(yù)繳的納稅義務(wù)。1.2.3淘寶直播賣/帶貨個(gè)人所得稅征管問(wèn)題分析淘寶直播銷貨發(fā)展如火如荼，吸引大量人員、資本急速涌入，而相關(guān)行業(yè)規(guī)范并沒(méi)有及時(shí)建立或者完善，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)亂象叢生，淘寶直播行業(yè)許多頭部主播偷稅漏稅，最為突出的現(xiàn)象是雪梨和薇婭事件，2021年11月22日，淘寶網(wǎng)紅主播雪梨被爆偷逃個(gè)人所得稅3036.95萬(wàn)元，這是第一個(gè)因?yàn)樵谔詫氈辈ж浂欢悇?wù)機(jī)關(guān)懲處的頭部主播，涉及金額巨大。無(wú)獨(dú)有偶，2021年12月“薇婭偷稅漏稅”一案引起舉國(guó)轟動(dòng)，據(jù)新報(bào)道薇婭僅僅在2019年至2020年兩年期間，共計(jì)偷稅漏稅7.03億元稅款。淘寶主播利用稅收政策漏洞進(jìn)行偷逃稅，依據(jù)前文描述可知，淘寶直播銷貨獲利三大主體間的法律關(guān)系因?yàn)楹贤暮炗喤c否或者類型不同而產(chǎn)生不同納稅義務(wù)，就算直播平臺(tái)會(huì)給予其他方如實(shí)申報(bào)納稅的提醒，其他方面也可能會(huì)因?yàn)殡y以厘清彼此間的法律關(guān)系而沒(méi)法依法履行納稅義務(wù)，一些主播存在利用稅收政策漏洞進(jìn)行偷逃稅，比如淘寶主播雪梨名下有多個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，多設(shè)在上海、江西、廣西等享有國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的稅收洼地，這些地區(qū)允許個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在繳納稅款時(shí)，按照10%稅率甚至更低稅率進(jìn)行核定征收，雪梨最終偷逃稅額達(dá)3000萬(wàn)元左右核定征收本意在于給那些不具備獨(dú)立建賬能力和沒(méi)有財(cái)務(wù)核算能力的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和工作室提供簡(jiǎn)便計(jì)稅的優(yōu)惠政策，但網(wǎng)絡(luò)直播高收入行業(yè)明顯不在此列，雪梨利用國(guó)家的核定征收政策來(lái)逃避納稅。。核定征收本意在于給那些不具備獨(dú)立建賬能力和沒(méi)有財(cái)務(wù)核算能力的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和工作室提供簡(jiǎn)便計(jì)稅的優(yōu)惠政策，但網(wǎng)絡(luò)直播高收入行業(yè)明顯不在此列，雪梨利用國(guó)家的核定征收政策來(lái)逃避納稅。據(jù)稅務(wù)部門公布的數(shù)據(jù)，雪梨最終實(shí)際繳納的稅額為630萬(wàn)元左右，而雪梨本應(yīng)繳納的稅額為3700萬(wàn)元左右，少繳稅額在3000萬(wàn)元左右，偷逃稅額占到了應(yīng)納稅額80%左右。工資薪金及勞務(wù)報(bào)酬所得，稅率45%應(yīng)納稅3700萬(wàn)左右工資薪金及勞務(wù)報(bào)酬所得，稅率45%應(yīng)納稅3700萬(wàn)左右偷逃稅近80%偷逃稅近80%個(gè)人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得（核定征收）稅率10%實(shí)際納稅630萬(wàn)左右僅納稅6個(gè)人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得（核定征收）稅率10%實(shí)際納稅630萬(wàn)左右僅納稅630萬(wàn)左右圖1：不同所得規(guī)則下雪梨應(yīng)繳納的稅額數(shù)1.3網(wǎng)絡(luò)直播打賞個(gè)人所得稅征管案例——以抖音直播為例1.1.1抖音直播打賞介紹抖音是除了淘寶之外第二大直播平臺(tái)，平臺(tái)以直播打賞為主，根據(jù)《2021中國(guó)視頻電商研究報(bào)告》顯示，2020年中國(guó)直播打賞市場(chǎng)規(guī)模達(dá)1826億元，抖音直播打賞市場(chǎng)份額占比23%，在國(guó)內(nèi)直播平臺(tái)打賞收入排行榜中位列第一詳見《2021中國(guó)視頻電商研究報(bào)告》，詳見《2021中國(guó)視頻電商研究報(bào)告》，/news/116/20210519/362240.html打賞是直播觀眾給予自己喜歡的主播不同額度的、具有金錢性質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)，用戶打賞完主播后，主播賬戶就能收到相應(yīng)的虛擬貨幣，這個(gè)虛擬幣不是抖幣，而是音浪，因?yàn)槎兑糁鞑ピ谥辈テ脚_(tái)的所有收入都會(huì)被系統(tǒng)折算成音浪保存在主播賬號(hào)中，折算比例是1抖幣對(duì)應(yīng)1音浪。抖幣和音浪都是抖音直播平臺(tái)設(shè)置的官方虛擬貨幣，叫法因使用主體不同而異：對(duì)于用戶而言，人民幣兌換的是抖幣；對(duì)于主播而言，收到的虛擬禮物價(jià)值用音浪計(jì)算，后期可以對(duì)賬號(hào)中的音浪進(jìn)行一定規(guī)則的提現(xiàn)。主播音浪提現(xiàn)的兌換比例是10:1，即10音浪可以兌換1元人民幣。1.1.2抖音直播打賞個(gè)人所得稅收入征管現(xiàn)狀直播打賞是抖音網(wǎng)紅直播最主要的盈利方式，粉絲千萬(wàn)級(jí)別的網(wǎng)紅可能一晚上盈利上百萬(wàn)，如2021年6月16日，抖音網(wǎng)紅主播孫一寧在抖音直播平臺(tái)上進(jìn)行了一場(chǎng)直播，未帶貨未進(jìn)行才藝表演，在開播的短短2.5小時(shí)內(nèi)，直播間觀看人次就已高達(dá)1756萬(wàn)次，主播當(dāng)即收獲698.3萬(wàn)音浪打賞，折合人民幣約70萬(wàn)。像孫一寧這樣的網(wǎng)紅主播，抖音直播平臺(tái)上入駐了許多，他們?cè)谥辈ж?、直播才藝表演、直播與粉絲閑聊、直播與其他主播連麥PK等過(guò)程中會(huì)收到來(lái)自觀眾成千上萬(wàn)、百萬(wàn)甚至千萬(wàn)的打賞收入。根據(jù)有關(guān)打賞數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，抖音主播惠子ssica一年的打賞凈收就有30.9億音浪，折合人民幣1.09億元。目前抖音直播的巨量打賞，除了前文提到的主播可以部分提現(xiàn)外，其余的部分會(huì)流向直播平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司，他們會(huì)按照約定的比例進(jìn)行分成提現(xiàn)。抖音直播打賞獲利方主要包括抖音主播、抖音直播平臺(tái)和經(jīng)紀(jì)公司，收入所得具體應(yīng)該怎么納稅，需要按照三者間不同的法律關(guān)系進(jìn)行分析。（1）抖音主播是獨(dú)立主播獨(dú)立主播即沒(méi)有和直播平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司簽訂勞動(dòng)合同，獨(dú)立自主的個(gè)體，直播平臺(tái)只是主播工作的一個(gè)場(chǎng)所。在這種情況下，抖音主播分為自然人獨(dú)立主播和擁有個(gè)人工作室的獨(dú)立主播。第一種情況：抖音主播是自然人獨(dú)立主播。主播收到的打賞所得在與平臺(tái)分成之后，按照綜合所得中的勞務(wù)報(bào)酬稅目預(yù)繳個(gè)人所得稅，抖音平臺(tái)履行預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅義務(wù)。同時(shí)抖音直播平臺(tái)的分成收入繳納個(gè)人所得稅。比如，主播開一場(chǎng)直播，用戶一共打賞100萬(wàn)抖幣，主播賬號(hào)里就呈現(xiàn)100萬(wàn)音浪打賞收入，折合人民幣就是10萬(wàn)元。抖音直播平臺(tái)和主播分成比例1:1，則平臺(tái)抽走10萬(wàn)的50%即5萬(wàn)元，剩下的歸屬于主播所有。主播就5萬(wàn)元按照綜合所得中的勞務(wù)報(bào)酬預(yù)繳個(gè)人所得稅，平臺(tái)應(yīng)該履行預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)，同時(shí)也要就自己分成的5萬(wàn)元繳納個(gè)人所得稅。第二種情況：抖音主播是擁有個(gè)人工作室的獨(dú)立主播。主播以個(gè)人工作室的身份對(duì)外直播，那主播收到的打賞所得在與平臺(tái)分成之后，按照經(jīng)營(yíng)個(gè)人所得稅目繳納個(gè)人所得稅。（2）抖音主播是簽約主播第一種情況：簽約主播和平臺(tái)或者經(jīng)紀(jì)公司簽訂的是勞動(dòng)合同，雙方屬于雇傭與被雇傭的關(guān)系，各自的權(quán)利義務(wù)按照勞動(dòng)法的規(guī)定來(lái)履行。主播分成后的打賞收入按照綜合所得里的工資薪金稅目預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，平臺(tái)或者工會(huì)履行預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)。而平臺(tái)或者經(jīng)紀(jì)公司的打賞分成收入