工程成本核算和結(jié)算本章重點(diǎn)和難點(diǎn)

工程成本按其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)說(shuō)，是工程價(jià)值重要構(gòu)成部分。工程成本高下，直接體現(xiàn)著施工企業(yè)工程價(jià)款中用于生產(chǎn)花費(fèi)賠償數(shù)額大小。本章內(nèi)容應(yīng)作為施工企業(yè)會(huì)計(jì)重點(diǎn)章節(jié)進(jìn)行講解，是由于該章節(jié)集中反應(yīng)了施工各方面工作狀況，體現(xiàn)了企業(yè)綜合性經(jīng)濟(jì)效益。詳細(xì)內(nèi)容分述如下：首先應(yīng)對(duì)認(rèn)識(shí)工程成本核算意義，理解施工企業(yè)成本核算組織，熟悉工程成本核算規(guī)定以及工程成本核算對(duì)象。掌握工程成本概念及內(nèi)容。另一方面要熟悉和掌握工程成本核算一般程序、構(gòu)成各工程成本各項(xiàng)成本項(xiàng)目概念、詳細(xì)包括內(nèi)容、每一成本項(xiàng)目下各項(xiàng)費(fèi)用歸集和分派措施，并能在各項(xiàng)費(fèi)用在歸集和分派時(shí)，對(duì)予以入賬。難點(diǎn)為通過(guò)本章節(jié)學(xué)習(xí)，能綜合針對(duì)施工企業(yè)某一工程項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)際成本核算，處理實(shí)際成本核算問(wèn)題。再次應(yīng)熟悉月度工程成本結(jié)算和竣工成本決算，難點(diǎn)為通過(guò)各項(xiàng)工程成本結(jié)算表和竣工成本決算書，提出本次施工組織活動(dòng)優(yōu)勢(shì)和局限性，提出改善意見(jiàn)。最終掌握管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用概念、內(nèi)容及其賬務(wù)處理。

第一節(jié)工程成本概述工程成本核算，就是對(duì)施工企業(yè)在一定期期內(nèi)費(fèi)用支出歸集，分派，再歸集，再分派和工程成本形成核算，它是施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算重要內(nèi)容。一、工程成本和費(fèi)用概念從會(huì)計(jì)核算上看，會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)規(guī)則所定義成本費(fèi)用都是狹義概念。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生多種花費(fèi)。施工企業(yè)為進(jìn)行一定工程施工所發(fā)生直接人工、直接材料、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用總和，構(gòu)成工程成本。費(fèi)用是對(duì)指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所掌握或控制資產(chǎn)花費(fèi)。費(fèi)用是一定期間發(fā)生額，與時(shí)間相聯(lián)絡(luò)，而成本按一定計(jì)算對(duì)象歸集，是對(duì)象化費(fèi)用。費(fèi)用是計(jì)算成本基礎(chǔ)，成本是費(fèi)用對(duì)象。二、工程成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第94條規(guī)定：“建造承包商建造工程協(xié)議成本應(yīng)當(dāng)包括從協(xié)議簽訂開(kāi)始至協(xié)議完畢止所發(fā)生、與執(zhí)行協(xié)議有關(guān)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用”。建造工程協(xié)議成本在施工企業(yè)一般稱為建筑安裝工程成本。詳細(xì)分為如下項(xiàng)目：1．人工費(fèi)人工費(fèi)指直接從事建筑安裝工程施工工人和在施工現(xiàn)場(chǎng)直接為工程制作構(gòu)件工人以及在現(xiàn)場(chǎng)運(yùn)料、配料等輔助工人基本工資、浮動(dòng)工資、工資性津貼和應(yīng)計(jì)入成本獎(jiǎng)金。2．材料費(fèi)材料費(fèi)指在施工過(guò)程中所耗用、構(gòu)成工程實(shí)體多種重要材料、構(gòu)造件、和有助于工程形成其他材料費(fèi)用，以及周轉(zhuǎn)材料攤銷額。3．機(jī)械使用費(fèi)：指在施工中，使用自有施工機(jī)械所發(fā)生機(jī)械使用費(fèi)，使用外單位施工機(jī)械租賃費(fèi)，以及按規(guī)定支付施工機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。4、其他直接費(fèi)其他直接費(fèi)是指直接費(fèi)以外施工過(guò)程中發(fā)生其他費(fèi)用。同材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)相比，其他直接費(fèi)具有較大彈性。就詳細(xì)單項(xiàng)資產(chǎn)（單位工程）來(lái)講，也許發(fā)生也也許不發(fā)生，需要根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)詳細(xì)施工條件加以確定。詳細(xì)包括設(shè)計(jì)有關(guān)技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用品使用費(fèi)、檢查試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用等其他直接費(fèi)用。5、間接費(fèi)用間接費(fèi)用是企業(yè)下屬施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生費(fèi)用，一般是指分企業(yè)或項(xiàng)目經(jīng)理部為施工準(zhǔn)備、組織施工生產(chǎn)和管理所需費(fèi)用，包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。第1-4項(xiàng)內(nèi)容計(jì)入直接費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入?yún)f(xié)議成本；第5項(xiàng)內(nèi)容計(jì)入間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在期末按照系統(tǒng)、合理措施分?jǐn)傆?jì)入?yún)f(xié)議成本。與協(xié)議有關(guān)零星收益，如協(xié)議完畢后處置殘存物資獲得收益，應(yīng)當(dāng)沖減協(xié)議成本。第二節(jié)工程成本核算意義和基本規(guī)定一、工程成本核算意義1．通過(guò)工程成本核算，將企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用按照成本開(kāi)支范圍和它用途并按一定程序計(jì)算各項(xiàng)工程成本，及時(shí)、精確反應(yīng)各項(xiàng)工程和企業(yè)實(shí)際成本水平,為企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略提供根據(jù)。2．通過(guò)工程成本核算,可以及時(shí)理解施工過(guò)程中人力、物力、財(cái)力花費(fèi),檢查各項(xiàng)費(fèi)用耗用狀況和間接費(fèi)用定額執(zhí)行狀況，分析成本升降原因，挖掘減少工程成本潛力,發(fā)揮競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)關(guān)鍵競(jìng)爭(zhēng)力。3．通過(guò)工程成本核算,可以計(jì)量施工企業(yè)內(nèi)部各所屬施工單位經(jīng)濟(jì)效益和各項(xiàng)承包工程協(xié)議盈虧，分清各個(gè)單位成本責(zé)任，有助于提高成本控制剛性。同步結(jié)合對(duì)應(yīng)獎(jiǎng)懲制度，有助于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部約束和鼓勵(lì)機(jī)制。4．通過(guò)工程成本核算,積累多種不一樣類型工程成本及經(jīng)濟(jì)技術(shù)資料，為制定成本控制（預(yù)算）目提供根據(jù)，同步也為企業(yè)精確制定工程報(bào)價(jià)提供根據(jù)，有助于提高中標(biāo)率。二、工程成本和費(fèi)用核算規(guī)定（一）加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用審核和控制，嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定工程成本開(kāi)支范圍和費(fèi)用開(kāi)支原則（二）對(duì)劃分多種費(fèi)用界線1．對(duì)劃分資本性支出與收益性支出界線2．對(duì)劃分生產(chǎn)費(fèi)用及期間費(fèi)用界線3．對(duì)劃提成本計(jì)算期費(fèi)用界線《施工企業(yè)成本核算措施》規(guī)定，待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用一般內(nèi)容如下：（1）一次發(fā)生數(shù)額較大大型施工機(jī)械安裝、拆卸、輔助設(shè)施和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。（2）一次發(fā)生數(shù)額較大砂石開(kāi)采剝土費(fèi)。（3）新建單位一次大量領(lǐng)用低值易耗品攤銷。（4）按照規(guī)定應(yīng)分期計(jì)入工程成本技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，包括許可證費(fèi)、專利費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)以及為掌握引進(jìn)技術(shù)發(fā)生有關(guān)費(fèi)用。（5）在施工、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中支付數(shù)額較大契約、協(xié)議公證費(fèi)和鑒證費(fèi)。科學(xué)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理征詢費(fèi)。（6）一次支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。（7）一次支付數(shù)額較大勞動(dòng)力招募費(fèi)、職工探親路費(fèi)和探親期間工資。（8）一次支付數(shù)額較大職工冬煤補(bǔ)助。（9）預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)。（10）銀行借款利息支出。（11）預(yù)提收尾工程費(fèi)用。（12）其他經(jīng)主管部門同意待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。4．對(duì)劃分多種產(chǎn)品、各項(xiàng)工程費(fèi)用界線5、對(duì)劃分已竣工程和未竣工程界線，對(duì)劃分產(chǎn)成品和在產(chǎn)品界線（三）建立健全企業(yè)內(nèi)部成本管理責(zé)任制，加強(qiáng)定額管理，健全物資計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度及原始記錄，作好成本核算基礎(chǔ)工作企業(yè)必須加強(qiáng)成本核算各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。建立多種資產(chǎn)收支，領(lǐng)退，轉(zhuǎn)移，報(bào)廢，清查，盤點(diǎn)制度；建立，健全與成本核算有關(guān)各項(xiàng)原始記錄和工程量記錄制度；制定和修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額；完善多種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢查制度，建立健全原始記錄，制定合理材料、構(gòu)造件、勞務(wù)等內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，使成本核算具有可靠基礎(chǔ)。對(duì)計(jì)算成本重要應(yīng)從如下幾方面建立健全各項(xiàng)基礎(chǔ)工作：（四）建立健全企業(yè)內(nèi)部成本核算其他各項(xiàng)工作企業(yè)必須按季計(jì)算施工工程成本。2、企業(yè)必須根據(jù)計(jì)算期內(nèi)已完畢工程，已完作業(yè)和材料采購(gòu)數(shù)量以及實(shí)際消耗和實(shí)際價(jià)格，計(jì)算工程，作業(yè)和材料實(shí)際成本。不得以估計(jì)成本，預(yù)算成本或計(jì)劃成本替代實(shí)際成本。3、企業(yè)進(jìn)行實(shí)際成本核算時(shí)，其實(shí)際成本核算范圍，項(xiàng)目設(shè)置和計(jì)算口徑，應(yīng)與國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)制度，施工圖預(yù)算，施工預(yù)算或成本計(jì)劃獲得一致。投標(biāo)承包和投標(biāo)包干工程，其實(shí)際成本核算范圍，項(xiàng)目設(shè)置和計(jì)算口徑，應(yīng)與按中標(biāo)價(jià)或協(xié)議編制施工預(yù)算獲得一致。4、企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算單位對(duì)施工，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用，必須設(shè)置必要賬冊(cè)，以審核無(wú)誤，手續(xù)齊全原始憑證為根據(jù)，按照成本核算對(duì)象，成本項(xiàng)目，費(fèi)用項(xiàng)目和單位進(jìn)行核算，做到真實(shí)，精確，完整，及時(shí)。5、企業(yè)成本核算多種處理措施，包括材料計(jì)價(jià)，材料成本差異調(diào)整，周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品攤銷，費(fèi)用分派，已竣工產(chǎn)品和未竣工產(chǎn)品計(jì)算，以及銷售產(chǎn)品成本計(jì)算等等，前后各期必須一致，不得任意變更，如需變更，需報(bào)經(jīng)主管部門同意，并將變更原因及其對(duì)成本和財(cái)務(wù)狀況影響，在當(dāng)期財(cái)務(wù)匯報(bào)中加以闡明。第三節(jié)工程成本核算對(duì)象和組織一、工程成本核算對(duì)象一般來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)原則上應(yīng)當(dāng)以每一單位工程作為成本核算對(duì)象，這是由于施工預(yù)算是按單位工程編制。特殊狀況下工程成本核算對(duì)象包括如下幾種狀況：1.原則上，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)以每一單位工程作為成本核算對(duì)象。2.兩個(gè)或兩個(gè)以上施工單位共同承擔(dān)一項(xiàng)單位工程施工任務(wù)，以單位工程作為成本核算對(duì)象，各自核算其自行施工部分。3.假如一項(xiàng)建造協(xié)議包括多項(xiàng)資產(chǎn)，如同步具有下列條件，應(yīng)將每項(xiàng)資產(chǎn)確定為成本核算對(duì)象。（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立建造計(jì)劃，有獨(dú)立施工圖預(yù)算；（2）在簽訂協(xié)議步，施工企業(yè)與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方可以接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)協(xié)議條款；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)收入和成本可以單獨(dú)識(shí)別，有各自預(yù)算成本和收入。4.一組協(xié)議無(wú)論對(duì)單個(gè)客戶還是多種客戶，如同步具有下列條件，應(yīng)把一組協(xié)議作為一種成本核算對(duì)象，統(tǒng)一計(jì)算和確認(rèn)該組協(xié)議收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。（1）該組協(xié)議按一攬子交易簽訂，由本企業(yè)同步施工，并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目施工進(jìn)度辦理價(jià)款結(jié)算；（2）該組協(xié)議親密有關(guān)，建造工程由本企業(yè)統(tǒng)一管理，統(tǒng)一調(diào)配施工人員和集中用料；每項(xiàng)協(xié)議各自竣工進(jìn)度直接關(guān)系到整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目竣工進(jìn)度和價(jià)款結(jié)算，構(gòu)成該組綜合利潤(rùn)率構(gòu)成部分。（3）該組協(xié)議同步或依次履行。5.對(duì)于規(guī)模大、工期長(zhǎng)協(xié)議項(xiàng)目，或采用新構(gòu)造、新技術(shù)、新工藝分部位工程，為了獲得單項(xiàng)資產(chǎn)某一部位核算資料，在施工企業(yè)內(nèi)部可以將工程劃分為若干部位，以分部位工程為成本核算對(duì)象，以便總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，但不作為和客戶結(jié)算根據(jù)。二、施工企業(yè)成本核算組織（一）三級(jí)核算體制在實(shí)行總企業(yè)、分企業(yè)、項(xiàng)目經(jīng)理部三級(jí)管理體制企業(yè)一般可以把工程成本計(jì)算工作劃歸分企業(yè)，實(shí)行總企業(yè)匯總企業(yè)生產(chǎn)成本，分企業(yè)計(jì)算工程成本，項(xiàng)目經(jīng)理部計(jì)算本項(xiàng)目發(fā)生工料等直接費(fèi)。（二）兩級(jí)核算體制在實(shí)行企業(yè)、項(xiàng)目經(jīng)理部?jī)杉?jí)管理體制企業(yè)，一般可在項(xiàng)目經(jīng)理部（或施工隊(duì)）計(jì)算工程成本，企業(yè)進(jìn)行全面成本核算工作，匯總核算所有工程、產(chǎn)品、作業(yè)實(shí)際生產(chǎn)成本。項(xiàng)目經(jīng)理部核算工程、產(chǎn)品、作業(yè)直接費(fèi)用及現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)，及時(shí)向企業(yè)提供成本核算資料。第四節(jié)工程成本核算一、工程成本核算一般程序工程成本核算程序，是指施工企業(yè)及其所屬施工單位有關(guān)部門成本核算人員，根據(jù)成本核算體制和成本核算職責(zé)，在詳細(xì)組織工程實(shí)際成本核算時(shí)所應(yīng)遵照次序和環(huán)節(jié)，也就是對(duì)多種生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行審核、控制，并將它們按照經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行歸類，計(jì)入各個(gè)成本核算對(duì)象、各個(gè)成本項(xiàng)目過(guò)程所應(yīng)遵照環(huán)節(jié)，一般分為工程成本總分類核算和明細(xì)分類核算。工程成本總分類核算程序1、工程成本總分類重要賬戶設(shè)置（1）“工程施工—協(xié)議成本”賬戶（2）“制造費(fèi)用”賬戶(3)“輔助生產(chǎn)”賬戶(4)“機(jī)械作業(yè)”賬戶(5)“待攤費(fèi)用”賬戶(6)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶2、工程實(shí)際成本計(jì)算基本程序工程實(shí)際成本計(jì)算程序應(yīng)按如下指導(dǎo)思想來(lái)設(shè)計(jì)，詳細(xì)包括：（1）審核、控制生產(chǎn)費(fèi)用，確定費(fèi)用與否計(jì)入工程成本。（2）按照費(fèi)用用途和發(fā)生地點(diǎn)歸集當(dāng)期發(fā)生或支付各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用；并按照成本項(xiàng)目歸集應(yīng)計(jì)入當(dāng)期工程成本多種要素費(fèi)用。（3）按各成本核算對(duì)象分派當(dāng)期所歸集應(yīng)計(jì)入工程成本各項(xiàng)要素費(fèi)用；按照各受益對(duì)象分派輔助生產(chǎn)費(fèi)用；分派結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)由當(dāng)期成本承擔(dān)待攤、預(yù)提費(fèi)用；匯總計(jì)算各項(xiàng)工程成本。（4）將各項(xiàng)工程成本費(fèi)用在當(dāng)期已竣工程和期末在建工程之間進(jìn)行分派，結(jié)算當(dāng)期已竣工程或竣工工程實(shí)際成本。3、工程實(shí)際成本和預(yù)算成本計(jì)算基本程序如下：確定成本計(jì)算對(duì)象，開(kāi)設(shè)成本明細(xì)賬（成本卡）；按成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目匯總分派材料、工資及工資附加費(fèi)、折舊等生產(chǎn)費(fèi)用；分派輔助生產(chǎn)費(fèi)用；分派施工機(jī)械使用費(fèi)；分派其他直接使用費(fèi)；分派間接費(fèi)用；計(jì)算本期已竣工程和未竣工程實(shí)際成本；計(jì)算已完施工預(yù)算成本；計(jì)算竣工單位工程實(shí)際成本和預(yù)算成本，編制單位工程成本決算。（二）生產(chǎn)費(fèi)用在成本核算對(duì)象之間分派和歸集明細(xì)分類賬務(wù)處理程序二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分派三、人工費(fèi)歸集和分派（一）人工費(fèi)概念和內(nèi)容詳細(xì)包括：1、基本工資：也叫原則工資，它是按照規(guī)定原則計(jì)算工資，在構(gòu)造工資制下包括基礎(chǔ)工資、職務(wù)工資和工齡津貼，是職工基本收入，基本工資又可分為計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資兩種形式。2、常常性獎(jiǎng)金，是指對(duì)完畢和超額完畢工作量以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)職工而支付多種獎(jiǎng)勵(lì)性酬勞。如超產(chǎn)獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)、安全（無(wú)事故）獎(jiǎng)、考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)綜合獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)、節(jié)省獎(jiǎng)、勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)等。3、津貼，是指為了賠償職工額外或特殊是勞動(dòng)消耗，鼓勵(lì)職工安心與勞動(dòng)強(qiáng)度大、條件艱苦工作崗位而支付給職工多種津貼。如高空津貼、井下津貼、野外津貼、夜班津貼和技術(shù)性津貼等。4、補(bǔ)助，是指為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響而支付給職工多種物價(jià)補(bǔ)助。5、加班加點(diǎn)工資，指按規(guī)定支付給職工加班工資和加點(diǎn)工資。6、特殊狀況下支付工資，是指根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，在非工作時(shí)間內(nèi)支付給職工工資和其他工資。（二）人工費(fèi)分派措施人工費(fèi)分派措施，應(yīng)根據(jù)不一樣工資支付形式而不一樣。假如是計(jì)件工資，屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入各項(xiàng)工程成本“人工費(fèi)”項(xiàng)目；假如是計(jì)時(shí)工資，只有一種成本核算對(duì)象時(shí)，也是直接費(fèi)用，也應(yīng)直接計(jì)入該項(xiàng)工程成本；假如同步施工幾項(xiàng)工程，則應(yīng)按實(shí)際耗用工時(shí)或定額工時(shí)來(lái)分派計(jì)入各工程成本。工資性津貼和計(jì)入成本獎(jiǎng)金，以及其他人工費(fèi)比照上述措施分派計(jì)入成本。人工費(fèi)分派一般根據(jù)“工資分派匯總表”和“工時(shí)匯總表”編制“生產(chǎn)工人工資分派表”來(lái)進(jìn)行。工資分派措施如下式：分派系數(shù)=某成本對(duì)象工資額＝各該對(duì)象實(shí)際耗用工日分派系數(shù)輔助生產(chǎn)部門工人、機(jī)上人員人工費(fèi)、施工管理部門工作人員人工費(fèi)，應(yīng)分別計(jì)入“輔助生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”和“制造費(fèi)用”賬戶，其他部門人員工資應(yīng)計(jì)入其他各有關(guān)賬戶。四、材料費(fèi)歸集和分派（一）材料費(fèi)概念及內(nèi)容材料費(fèi)是指在施工中耗用，能構(gòu)成工程實(shí)體重要材料、構(gòu)造件、未竣工程費(fèi)用和有助于工程形成其他材料費(fèi)以及周轉(zhuǎn)材料攤銷費(fèi)和租賃費(fèi)等。材料費(fèi)在工程所有成本中占有很大比重，因此，認(rèn)真核算材料費(fèi)用，加強(qiáng)材料管理，是減少工程成本重要途徑。（二）材料費(fèi)用核算措施及其歸集施工企業(yè)建筑安裝活動(dòng)中需要花費(fèi)大量材料，材料品種非常多，大堆材料比重大，各工程往往在同一施工現(xiàn)場(chǎng)，同一時(shí)間進(jìn)行施工。因此，材料費(fèi)分派應(yīng)按照材料費(fèi)領(lǐng)用不一樣狀況進(jìn)行歸集分派，并建立健全材料物資管理制度。凡能點(diǎn)清數(shù)量和分清用料對(duì)象。凡能點(diǎn)清數(shù)量、但集中配料或統(tǒng)一下料3、凡不能點(diǎn)清數(shù)量，也很難立即分清用料對(duì)象某些大堆材料，如磚、瓦、白灰、砂石等，月末實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)存數(shù)量，倒扎本月實(shí)際數(shù)量，編制“大堆材料耗用計(jì)算單”，據(jù)以計(jì)入各成本核算對(duì)象成本。于其他不能點(diǎn)清數(shù)量材料，也需要采用合適措施分派計(jì)入各工程成本材料費(fèi)項(xiàng)目。5、實(shí)行材料節(jié)省獎(jiǎng)，應(yīng)按材料節(jié)省數(shù)額，直接計(jì)入各成本核算對(duì)象。6、算期內(nèi)已辦理領(lǐng)料手續(xù)，但沒(méi)有所有耗用材料，應(yīng)在期末進(jìn)行盤點(diǎn)，填制“退料單”，沖減本期材料費(fèi)。7、周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)根據(jù)各個(gè)工程成本核算對(duì)象在用數(shù)量，按照規(guī)定攤銷措施計(jì)提當(dāng)月攤銷額，并編制多種“周轉(zhuǎn)材料攤銷計(jì)算表”。月末，財(cái)會(huì)部門必須嚴(yán)格審核多種領(lǐng)退料憑證，并根據(jù)多種領(lǐng)料憑證、退料憑證及材料成本差異，編制“材料費(fèi)分派表”，計(jì)算收益對(duì)象應(yīng)分派材料費(fèi)。（三）材料費(fèi)用分派材料費(fèi)用分派，就是定期地將審核后領(lǐng)料憑證，按材料用途歸類，并將應(yīng)計(jì)入工程成本材料費(fèi)用計(jì)人工程成本，將不應(yīng)計(jì)入工程成本材料費(fèi)記入各自費(fèi)用項(xiàng)目，材料費(fèi)用分派一般是根據(jù)多種領(lǐng)料憑證按各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象匯總編制“耗用材料分派表”，匯總計(jì)算各成本計(jì)算對(duì)象耗用材料計(jì)劃成本和分?jǐn)偛牧铣杀静町?。?jù)以記入各項(xiàng)工程成本材料費(fèi)項(xiàng)目。五、機(jī)械使用費(fèi)歸集和分派工程成本項(xiàng)目中“機(jī)械使用費(fèi)”，指施工企業(yè)采用施工機(jī)械、運(yùn)送設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用。包括企業(yè)自有施工機(jī)械發(fā)生機(jī)械使用費(fèi)和租用外單位施工機(jī)械租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。1.施工機(jī)械管理目前，對(duì)施工機(jī)械管理一般分為對(duì)中小施工機(jī)械和大型施工機(jī)械有兩種管理措施。對(duì)中小施工機(jī)械如小型挖土機(jī)、機(jī)動(dòng)翻斗車、混凝土攪拌機(jī)、砂漿攪拌機(jī)等，由土建施工單位使用并負(fù)責(zé)管理。對(duì)大型施工機(jī)械和數(shù)量不多特殊機(jī)械設(shè)備如大型挖土機(jī)、推土機(jī)、壓路機(jī)、大型吊車、升板滑模設(shè)備等，由機(jī)械施工單位負(fù)責(zé)管理，根據(jù)各土建施工單位施工需要，由機(jī)械施工單位進(jìn)行施工，或?qū)C(jī)械租給土建施工單位，向土建施工單位結(jié)算機(jī)械臺(tái)班費(fèi)或機(jī)械租賃費(fèi)。2.施工機(jī)械分類施工企業(yè)使用施工機(jī)械可分為租賃和自行管理兩種。對(duì)于施工企業(yè)各工程項(xiàng)目租賃施工機(jī)械而支出租賃和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算賬單直接記入有關(guān)各工程成本“機(jī)械使用費(fèi)”項(xiàng)目，不通過(guò)“機(jī)械作業(yè)”賬戶。賬務(wù)處理見(jiàn)如下分錄。 借：工程施工—協(xié)議成本—工程（機(jī)械使用費(fèi)）貸：銀行存款對(duì)于自有施工機(jī)械，其使用過(guò)程中發(fā)生費(fèi)用應(yīng)首先按機(jī)組或單機(jī)歸集，計(jì)算每臺(tái)班實(shí)際成本，然后根據(jù)各個(gè)成本核算對(duì)象使用臺(tái)班數(shù)，確定應(yīng)計(jì)入各成本核算對(duì)象機(jī)械使用費(fèi)。進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用歸集和分派，通過(guò)“機(jī)械作業(yè)”賬戶進(jìn)行，并按照機(jī)械設(shè)備類別設(shè)置明細(xì)賬，按規(guī)定成本項(xiàng)目歸集費(fèi)用。.機(jī)械使用費(fèi)包括內(nèi)容人工費(fèi)。(2)燃料及動(dòng)力費(fèi)。(3)折舊及修理費(fèi)。(4)其他直接費(fèi)。(5)間接費(fèi)用。4.機(jī)械使用費(fèi)分派措施（2）先按機(jī)械計(jì)劃臺(tái)時(shí)費(fèi)分派，然后調(diào)整實(shí)際機(jī)械使用費(fèi)①確定多種施工機(jī)械每種臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)；②求出多種施工機(jī)械按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算機(jī)械使用費(fèi)合計(jì)；③根據(jù)“機(jī)械作業(yè)明細(xì)分類賬”匯總計(jì)算實(shí)際發(fā)生機(jī)械使用費(fèi)；④計(jì)算機(jī)械使用費(fèi)實(shí)際數(shù)占按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算比例；⑤將各成本計(jì)算對(duì)象按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算機(jī)械使用費(fèi)，按算得比例加以調(diào)整；⑥做出有關(guān)機(jī)械使用費(fèi)分派會(huì)計(jì)分錄。六、其他直接費(fèi)歸集和分派其他直接費(fèi)是指不包括在人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)項(xiàng)目?jī)?nèi)而在預(yù)算定額以外，在施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)、生產(chǎn)工具用品使用費(fèi)、檢查試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)及場(chǎng)地清理費(fèi)等。施工企業(yè)發(fā)生其他直接費(fèi)，但凡能分清成本對(duì)象，應(yīng)直接計(jì)入各受益工程成本核算對(duì)象下“其他直接費(fèi)”項(xiàng)目中。當(dāng)由于某種原因（如幾種工程共同發(fā)生），不能直接確定成本核算對(duì)象其他直接費(fèi)，可以先行匯總在“其他直接費(fèi)”明細(xì)賬中歸集，并按照定額用量預(yù)算費(fèi)用、或以工程工料成本作為分派基數(shù)，月末或竣工時(shí)編制“其他直接費(fèi)分派表”分派計(jì)入各成本核算對(duì)象。七、間接費(fèi)用歸集和分派（一）間接費(fèi)用內(nèi)容間接費(fèi)用是指企業(yè)內(nèi)部各施工單位(工區(qū)、分企業(yè)、工程處、項(xiàng)目部、施工隊(duì))為組織和管理工程施工所發(fā)生所有支出。（二）間接費(fèi)用歸集和分派間接費(fèi)用屬于共同費(fèi)用，難以分清受益對(duì)象。為了歸集和分派間接費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在“制造費(fèi)用”賬戶下進(jìn)行核算，匯總本期發(fā)生多種間接費(fèi)用，并按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。土建工程一般應(yīng)以工程成本直接費(fèi)用為分派原則。安裝工程應(yīng)以安裝工程人工費(fèi)用為分派原則。間接費(fèi)用第一次分派是將發(fā)生所有間接費(fèi)用在不一樣類工程、產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)間進(jìn)行分派。一般是以各類工程、產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)中人工費(fèi)為基礎(chǔ)進(jìn)行分派，其計(jì)算公式如下：某類工程應(yīng)分派間接費(fèi)用=該類工程成本中人工費(fèi)×間接費(fèi)分派率間接費(fèi)用第二次分派是將第一次分派到各類工程、產(chǎn)品間接費(fèi)用再分派到本類工程、產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)中去。第二次分派是按各類工程、產(chǎn)品、勞務(wù)和作業(yè)發(fā)生直接費(fèi)或人工費(fèi)為基礎(chǔ)進(jìn)行分派，其計(jì)算公式如下：土建工程：以工程直接成本（即人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)之和）實(shí)際發(fā)生數(shù)或已竣工程直接費(fèi)預(yù)算數(shù)為原則進(jìn)行分派。某土建工程應(yīng)分派間接費(fèi)用=該土建工程直接費(fèi)×間接費(fèi)分派率（2）安裝工程：以工程實(shí)際發(fā)生人工費(fèi)或已竣工程人工費(fèi)預(yù)算數(shù)作為原則分派。某安裝工程應(yīng)分派間接費(fèi)用=該安裝工程人工費(fèi)×間接費(fèi)分派率至此，應(yīng)計(jì)入本月工程成本各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，都已計(jì)入“工程施工—協(xié)議成本”賬戶借方，并已在各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行劃分。第五節(jié)工程成本結(jié)算一、月度工程成本結(jié)算（一）未完施工成本計(jì)算對(duì)雖已投入人工、材料進(jìn)行施工，但尚未到達(dá)預(yù)算定額規(guī)定所有工程內(nèi)容一部分工序，則視為建筑“在產(chǎn)品”，稱為未完施工(或未竣工程)，不能據(jù)以收取工程價(jià)款。未完施工成本計(jì)算，一般是由記錄人員月末到施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地丈量盤點(diǎn)未完施工實(shí)物量，并按其完畢施工程度折合為已竣工程數(shù)量，根據(jù)預(yù)算單價(jià)計(jì)算未完施工成本。計(jì)算公式如下：未完施工成本＝未完施工實(shí)物量×竣工程度×預(yù)算單價(jià)期末未完施工成本一般不承擔(dān)管理費(fèi)。假如未完施工工程量占當(dāng)期所有工程量比重很小，或期初、期末數(shù)量相差不大，可以不計(jì)算未完施工成本。根據(jù)計(jì)算成果填制“未完施工盤點(diǎn)單”，并記入“工程成本計(jì)算單”，即可據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)已竣工程實(shí)際成本。(二)已竣工程實(shí)際成本計(jì)算月末未完施工成本確定后，即可根據(jù)下列公式確定當(dāng)月各個(gè)成本核算對(duì)象已竣工程實(shí)際成本。已竣工程實(shí)際成本＝月初未完施工成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末未完施工成本。(三)已竣工程預(yù)算成本計(jì)算已竣工程實(shí)際成本確定后來(lái)，為了對(duì)比考察成本升降狀況和與客戶進(jìn)行結(jié)算，還要計(jì)算當(dāng)月已竣工程預(yù)算成本和預(yù)算價(jià)值。已竣工程預(yù)算成本計(jì)算，是根據(jù)已竣工程實(shí)物量，預(yù)算單價(jià)和間接費(fèi)定額進(jìn)行。其計(jì)算公式如下：已竣工程預(yù)算成本=Σ(實(shí)際完畢工程量×預(yù)算單價(jià))(1+間接費(fèi)定額)已完安裝工程預(yù)算成本=Σ（實(shí)際完畢安裝工程量×預(yù)算單價(jià)）+（已完安裝工程人工費(fèi)×間接費(fèi)定額）二、竣工成本決算“竣工成本決算”是反應(yīng)竣工單位工程預(yù)算價(jià)值、預(yù)算成本和實(shí)際成本文獻(xiàn)，它是核算單位工程成本重要措施，是考核工程預(yù)算執(zhí)行狀況、分析工程成本節(jié)省或超支原因重要根據(jù)，同步也可為同類型工程成本計(jì)劃、分析對(duì)比提供參照資料?！翱⒐こ杀緵Q算”格式如表10—18。該決算除預(yù)算成本各項(xiàng)根據(jù)預(yù)算部門提供資料填列，其他均可根據(jù)成本計(jì)算單和其他明細(xì)核算資料填列?！翱⒐こ杀緵Q算”編制程序可概括如下：1、工程竣工后，及時(shí)根據(jù)施工圖預(yù)算和工程變更資料，調(diào)整工程預(yù)算，編制“單位工程竣工結(jié)算書”，確定該項(xiàng)工程預(yù)算成本和預(yù)算造價(jià)。2、盤點(diǎn)剩余材料，辦理退料手續(xù)