引言：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試中難度最大、內(nèi)容最廣、綜合性最強(qiáng)的科目，涵蓋會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論與復(fù)雜業(yè)務(wù)處理，其考查重點(diǎn)集中在資產(chǎn)計(jì)量、收入確認(rèn)、所得稅處理、合并報(bào)表等核心模塊。本文結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2023年版）及歷年考試命題規(guī)律，對(duì)重點(diǎn)、難點(diǎn)考點(diǎn)進(jìn)行系統(tǒng)總結(jié)，旨在幫助考生抓住核心、突破瓶頸，提升復(fù)習(xí)效率。一、資產(chǎn)類項(xiàng)目（核心模塊一：占分比約35%）資產(chǎn)是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，也是考試的“重災(zāi)區(qū)”，其中長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)為高頻難點(diǎn)。（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資（難點(diǎn)中的難點(diǎn)：占分比約15%）核心邏輯：圍繞“控制”與“重大影響”區(qū)分計(jì)量方法，重點(diǎn)關(guān)注初始計(jì)量、后續(xù)權(quán)益法及合并報(bào)表調(diào)整。1.初始計(jì)量：同一控制vs非同一控制同一控制（集團(tuán)內(nèi)合并）：按被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確認(rèn)初始投資成本，支付對(duì)價(jià)與初始投資成本的差額計(jì)入資本公積（不足沖減的沖減留存收益）。*例*：甲公司（母公司）以銀行存款1000萬(wàn)元取得乙公司（子公司）60%股權(quán)，乙公司賬面所有者權(quán)益為1500萬(wàn)元，則初始投資成本=1500×60%=900萬(wàn)元，差額100萬(wàn)元沖減資本公積。非同一控制（集團(tuán)外合并）：按支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)初始投資成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)處置損益或投資收益）。*例*：甲公司以公允價(jià)值為1200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值1000萬(wàn)元）取得乙公司60%股權(quán)，初始投資成本=1200萬(wàn)元，差額200萬(wàn)元計(jì)入資產(chǎn)處置損益。2.后續(xù)計(jì)量：權(quán)益法（重點(diǎn)）適用場(chǎng)景：對(duì)被投資單位具有重大影響（持股比例20%-50%）或共同控制。核心步驟：（1）初始投資成本調(diào)整：若初始投資成本<被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（反之不調(diào)整）。*例*：甲公司以1000萬(wàn)元取得乙公司30%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，則初始投資成本=1000萬(wàn)元，份額=4000×30%=1200萬(wàn)元，差額200萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（2）投資收益確認(rèn)：按調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)×持股比例確認(rèn)投資收益，需抵銷順逆流交易的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益。*順流交易*（母公司向子公司銷售）：借：營(yíng)業(yè)收入（母公司售價(jià)×持股比例）貸：營(yíng)業(yè)成本（母公司成本×持股比例）、投資收益（未實(shí)現(xiàn)損益×持股比例）。*逆流交易*（子公司向母公司銷售）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（未實(shí)現(xiàn)損益×持股比例）貸：存貨（未實(shí)現(xiàn)損益×持股比例）。（3）其他綜合收益與資本公積：被投資單位其他綜合收益（如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）或資本公積（如其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)）變動(dòng)時(shí)，按持股比例計(jì)入母公司的“其他綜合收益”或“資本公積”。3.轉(zhuǎn)換：跨準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換（高頻考點(diǎn)）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（喪失控制）：需追溯調(diào)整，將原成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算（補(bǔ)提以前年度投資收益、其他綜合收益等）。權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（取得控制）：同一控制下按被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額確認(rèn)；非同一控制下按原權(quán)益法下的賬面價(jià)值+新增投資成本確認(rèn)。權(quán)益法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)（喪失重大影響）：按公允價(jià)值計(jì)量，原權(quán)益法下的“其他綜合收益”“資本公積”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。（二）金融資產(chǎn)（重點(diǎn)：占分比約10%）核心邏輯：按“業(yè)務(wù)模式”（收取合同現(xiàn)金流量/出售）與“合同現(xiàn)金流量特征”（本金+利息）分類，重點(diǎn)關(guān)注計(jì)量與重分類。1.分類（三分類）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（AC）：業(yè)務(wù)模式為“收取合同現(xiàn)金流量”，合同現(xiàn)金流量符合“本金+利息”特征（如應(yīng)收賬款、持有至到期投資）。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）：（1）業(yè)務(wù)模式為“收取合同現(xiàn)金流量+出售”（如可供出售金融資產(chǎn)中的債券）；（2）非交易性權(quán)益工具投資（如長(zhǎng)期持有的股票），其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，處置時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）：上述兩類以外的金融資產(chǎn)（如交易性金融資產(chǎn)），公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。2.計(jì)量初始計(jì)量：公允價(jià)值為基礎(chǔ)，交易費(fèi)用的處理：AC與FVOCI（債券）：交易費(fèi)用計(jì)入初始成本；FVTPL與FVOCI（權(quán)益工具）：交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。后續(xù)計(jì)量：AC：按實(shí)際利率法計(jì)算攤余成本（應(yīng)收利息=面值×票面利率，投資收益=攤余成本×實(shí)際利率，差額調(diào)整“利息調(diào)整”）；FVOCI：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“其他綜合收益”（債券）或“其他綜合收益”（權(quán)益工具）；FVTPL：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。3.重分類（易錯(cuò)點(diǎn)）AC轉(zhuǎn)FVTPL：按公允價(jià)值計(jì)量，差額計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。FVTPL轉(zhuǎn)AC：按公允價(jià)值作為初始攤余成本，后續(xù)按實(shí)際利率法計(jì)量。FVOCI（債券）轉(zhuǎn)AC：按公允價(jià)值作為初始攤余成本，原“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。（三）投資性房地產(chǎn)（重點(diǎn)：占分比約8%）核心邏輯：區(qū)分“自用”與“投資性”，重點(diǎn)關(guān)注后續(xù)計(jì)量模式轉(zhuǎn)換與處置。1.范圍（易錯(cuò)點(diǎn)）屬于投資性房地產(chǎn)：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物（經(jīng)營(yíng)租賃）。不屬于投資性房地產(chǎn)：自用房地產(chǎn)（如辦公樓）、閑置土地、作為存貨的房地產(chǎn)（如開(kāi)發(fā)產(chǎn)品）。2.后續(xù)計(jì)量（高頻考點(diǎn)）成本模式：計(jì)提折舊（建筑物）或攤銷（土地使用權(quán)），計(jì)提減值準(zhǔn)備（不可轉(zhuǎn)回）。公允價(jià)值模式：不折舊、不攤銷，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”（需滿足公允價(jià)值能可靠計(jì)量）。模式轉(zhuǎn)換：成本模式轉(zhuǎn)公允價(jià)值模式屬于會(huì)計(jì)政策變更，需追溯調(diào)整（差額計(jì)入“盈余公積”“未分配利潤(rùn)”）；公允價(jià)值模式不得轉(zhuǎn)回成本模式。3.轉(zhuǎn)換（重點(diǎn)）自用轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式）：公允價(jià)值>賬面價(jià)值的差額計(jì)入“其他綜合收益”（防止操縱利潤(rùn)）；公允價(jià)值<賬面價(jià)值的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)自用（公允價(jià)值模式）：公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。（四）固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)（基礎(chǔ)但易錯(cuò)）1.固定資產(chǎn)初始計(jì)量：外購(gòu)成本包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)（不包括員工培訓(xùn)費(fèi)）；自建固定資產(chǎn)的資本化利息（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的利息）計(jì)入成本。折舊（易錯(cuò)點(diǎn)）：范圍：已提足折舊仍使用的固定資產(chǎn)不折舊；未使用、不需用的固定資產(chǎn)需折舊；融資租入固定資產(chǎn)需折舊。方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法（不考慮凈殘值，最后兩年改為年限平均法）、年數(shù)總和法。后續(xù)支出：改擴(kuò)建（資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本）、日常維修（費(fèi)用化，計(jì)入“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”）。2.無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量：自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，研究階段費(fèi)用化（計(jì)入“管理費(fèi)用”）；開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的計(jì)入成本（需滿足5個(gè)條件：技術(shù)可行、意圖明確、有市場(chǎng)、資源支持、支出可計(jì)量）。攤銷（易錯(cuò)點(diǎn)）：使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)（如專利）按直線法攤銷（計(jì)入“管理費(fèi)用”或“制造費(fèi)用”）；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)（如商譽(yù)）不攤銷，但需每年進(jìn)行減值測(cè)試。二、收入、費(fèi)用與利潤(rùn)（核心模塊二：占分比約25%）核心邏輯：以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為核心，重點(diǎn)關(guān)注新收入準(zhǔn)則的“五步法模型”與所得稅處理。（一）收入（難點(diǎn)：占分比約15%）核心框架：五步法模型（主觀題必考）。1.識(shí)別與客戶之間的合同（第一步）需滿足5個(gè)條件：合同各方已批準(zhǔn)、明確權(quán)利義務(wù)、支付條款、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、對(duì)價(jià)很可能收回（≥50%概率）。2.識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)（第二步）可明確區(qū)分的條件：（1）客戶能單獨(dú)從該商品或服務(wù)中受益；（2）合同層面該商品或服務(wù)與其他商品或服務(wù)可區(qū)分。示例：銷售手機(jī)并提供一年保修，手機(jī)與保修服務(wù)為兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。3.確定交易價(jià)格（第三步）可變對(duì)價(jià)：如折扣、返利、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金，按最佳估計(jì)數(shù)計(jì)量（期望值或最可能發(fā)生金額），且不超過(guò)“極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回”的金額。重大融資成分：如分期收款銷售（期限>1年），按現(xiàn)值計(jì)量交易價(jià)格（差額計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”）。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)：按公允價(jià)值計(jì)量（如以存貨抵債），公允價(jià)值無(wú)法確定的，按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量。4.分?jǐn)偨灰變r(jià)格（第四步）按單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例分?jǐn)偅▎为?dú)售價(jià)無(wú)法觀察的，用市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法、余值法）。*例*：銷售手機(jī)（單獨(dú)售價(jià)1000元）與保修服務(wù)（單獨(dú)售價(jià)200元），總交易價(jià)格1100元，則手機(jī)分?jǐn)?1000/(1000+200)×1100=916.67元，保修服務(wù)分?jǐn)?183.33元。5.確認(rèn)收入（第五步）時(shí)段法（履約過(guò)程中確認(rèn)）：滿足以下之一：（1）客戶在企業(yè)履約的同時(shí)取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益（如運(yùn)輸服務(wù)）；（2）客戶能控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品（如定制設(shè)備）；（3）企業(yè)履約投入與產(chǎn)出成正比（如建筑工程）。時(shí)點(diǎn)法（履約完成時(shí)確認(rèn)）：客戶取得控制權(quán)的跡象（關(guān)鍵）：（1）實(shí)物轉(zhuǎn)移；（2）所有權(quán)轉(zhuǎn)移；（3）收款權(quán)利；（4）風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移；（5）客戶接受商品。（二）所得稅（難點(diǎn)：占分比約10%）核心邏輯：會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異（暫時(shí)性差異），重點(diǎn)關(guān)注遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的確認(rèn)。1.計(jì)稅基礎(chǔ)（基礎(chǔ)）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：未來(lái)可稅前扣除的金額（如固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=原值-稅法折舊）。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前扣除的金額（如預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可扣除金額，若未來(lái)可全額扣除，則計(jì)稅基礎(chǔ)=0）。2.暫時(shí)性差異（核心）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（未來(lái)多交稅）：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)<賬面價(jià)值，或負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)>賬面價(jià)值（確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）?？傻挚蹠簳r(shí)性差異（未來(lái)少交稅）：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)>賬面價(jià)值，或負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)<賬面價(jià)值（確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，需滿足“未來(lái)有足夠的應(yīng)納稅所得額”）。3.所得稅費(fèi)用計(jì)算（分步走，易錯(cuò)點(diǎn)）第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)±調(diào)整項(xiàng)）×所得稅稅率（調(diào)整項(xiàng)：永久性差異如罰款、國(guó)債利息收入；暫時(shí)性差異如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊差異）。第二步：計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債本期發(fā)生額=（期末暫時(shí)性差異-期初暫時(shí)性差異）×所得稅稅率。第三步：計(jì)算所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債增加額-遞延所得稅資產(chǎn)增加額。*例*：會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元（稅法不允許稅前扣除），所得稅稅率25%。應(yīng)交所得稅=（1000+100）×25%=275萬(wàn)元。遞延所得稅資產(chǎn)增加額=100×25%=25萬(wàn)元。所得稅費(fèi)用=____=250萬(wàn)元。三、特殊業(yè)務(wù)（核心模塊三：占分比約30%）核心邏輯：綜合性強(qiáng)，涉及多章節(jié)知識(shí)點(diǎn)融合，重點(diǎn)關(guān)注合并報(bào)表、債務(wù)重組、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表（難點(diǎn)中的難點(diǎn)：占分比約15%）核心邏輯：將子公司財(cái)務(wù)報(bào)表納入母公司合并范圍，抵銷內(nèi)部交易，重點(diǎn)關(guān)注調(diào)整與抵銷分錄。1.合并范圍（易錯(cuò)點(diǎn)）控制的三要素：（1）擁有對(duì)被投資方的權(quán)力（如表決權(quán)超過(guò)50%）；（2）通過(guò)參與被投資方的活動(dòng)取得可變回報(bào)；（3）權(quán)力能影響回報(bào)金額。例外情況：已宣告破產(chǎn)的子公司、已處置的子公司不納入合并范圍。2.編制步驟（高頻考點(diǎn)）第一步：調(diào)整子公司凈利潤(rùn)（公允價(jià)值調(diào)整+內(nèi)部交易調(diào)整）公允價(jià)值調(diào)整：子公司資產(chǎn)/負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異（如固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，補(bǔ)提稅法折舊：借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊）。內(nèi)部交易調(diào)整：抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（如子公司向母公司銷售存貨，售價(jià)100萬(wàn)元，成本80萬(wàn)元，母公司未對(duì)外銷售：借：營(yíng)業(yè)收入100貸：營(yíng)業(yè)成本80存貨20）。第二步：按權(quán)益法調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)×持股比例）、其他綜合收益（子公司其他綜合收益×持股比例）。第三步：編制抵銷分錄（核心）（1）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷：借：股本（子公司）、資本公積（子公司）、其他綜合收益（子公司）、盈余公積（子公司）、未分配利潤(rùn)（子公司年末）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司調(diào)整后）、少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股權(quán)比例）（2）母公司投資收益與子公司凈利潤(rùn)分配抵銷：借：投資收益（調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)×持股比例）、少數(shù)股東損益（調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)×少數(shù)股權(quán)比例）、未分配利潤(rùn)（子公司年初）貸：提取盈余公積（子公司）、向股東分配利潤(rùn)（子公司）、未分配利潤(rùn)（子公司年末）（3）內(nèi)部交易抵銷：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款；借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失。固定資產(chǎn)：借：營(yíng)業(yè)收入（售價(jià)）貸：營(yíng)業(yè)成本（成本）、固定資產(chǎn)——原價(jià)；借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用。（二）債務(wù)重組（新準(zhǔn)則，重點(diǎn)：占分比約5%）核心邏輯：以公允價(jià)值計(jì)量抵債資產(chǎn)/受讓資產(chǎn)，重點(diǎn)關(guān)注債權(quán)人和債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理。1.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益（金融資產(chǎn)）或其他收益（非金融資產(chǎn)）。*例*：甲公司（債權(quán)人）持有乙公司（債務(wù)人）應(yīng)收賬款1000萬(wàn)元，乙公司以公允價(jià)值800萬(wàn)元的固定資產(chǎn)抵債，甲公司會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)800、投資收益200貸：應(yīng)收賬款1000。2.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理抵債資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益（非金融資產(chǎn)）或投資收益（金融資產(chǎn)）；重組債務(wù)的賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他收益（非金融資產(chǎn)抵債）或投資收益（金融資產(chǎn)抵債）。*例*：乙公司以公允價(jià)值800萬(wàn)元的固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值700萬(wàn)元）抵債1000萬(wàn)元應(yīng)收賬款，乙公司會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款1000貸：固定資產(chǎn)清理800、其他收益200；借：固定資產(chǎn)清理700貸：固定資產(chǎn)700；借：固定資產(chǎn)清理100貸：資產(chǎn)處置損益100。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（重點(diǎn)：占分比約5%）核心邏輯：區(qū)分“調(diào)整事項(xiàng)”與“非調(diào)整事項(xiàng)”，重點(diǎn)關(guān)注調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。1.調(diào)整事項(xiàng)vs非調(diào)整事項(xiàng)（易錯(cuò)點(diǎn)）調(diào)整事項(xiàng)（資產(chǎn)負(fù)債表日已存在）：如未決訴訟結(jié)案、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提錯(cuò)誤、銷售退回（資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回）。非調(diào)整事項(xiàng)（資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生）：如自然災(zāi)害、重大訴訟、股利分配（資產(chǎn)負(fù)債表日后期間宣告發(fā)放現(xiàn)金股利）。2.調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（追溯調(diào)整）涉及損益的：通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目（如銷售退回：借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)收賬款；借：庫(kù)存商品貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用）。涉及利潤(rùn)分配的：調(diào)整“盈余公積”“未分配利潤(rùn)”（如補(bǔ)提盈余公積：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：盈余公積）。四、復(fù)習(xí)策略與應(yīng)試技巧（實(shí)用價(jià)值）1.重點(diǎn)章節(jié)突破（占分比約60%）第一梯隊(duì)（最難）：長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并報(bào)表（占分比約25%）。第二梯隊(duì)（重點(diǎn)）：收入、所得稅（占分比約25%）。第三梯隊(duì)（基礎(chǔ)）：金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（占分比約10%）。2.多做歷年真題（關(guān)鍵）真題是最好的復(fù)習(xí)資料，能幫助熟悉考試題型（如合并報(bào)表分錄、收入確認(rèn)分錄）、考點(diǎn)分布（如長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換、所得稅計(jì)算）、解題思路（如合并報(bào)表調(diào)整步驟）。建議做近3年真題，重點(diǎn)關(guān)注主觀題（如2021年考合并報(bào)表抵銷分錄、2022年考收入五步法模型、2023年考所得稅計(jì)算）。3.加強(qiáng)主觀題練習(xí)（提分關(guān)鍵）主觀題占分比約50%，需多寫(xiě)多練，掌握以下高頻主觀題：（1）合并報(bào)表：調(diào)整子公司凈利潤(rùn)、按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資、抵銷分錄（必考題）。（2）收