固定資產(chǎn)處置流程規(guī)范指南（企業(yè)版·2024修訂）一、引言固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，其處置行為（如報(bào)廢、出售、捐贈(zèng)等）直接影響企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況及合規(guī)性。規(guī)范固定資產(chǎn)處置流程，旨在優(yōu)化資源配置、防范資產(chǎn)流失、確保賬務(wù)與稅務(wù)處理合規(guī)，并提升資產(chǎn)運(yùn)營效率。本指南依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》《企業(yè)所得稅法》《增值稅暫行條例》及企業(yè)內(nèi)部管理制度制定，適用于企業(yè)各類固定資產(chǎn)的處置管理。二、范圍與定義（一）固定資產(chǎn)處置定義固定資產(chǎn)處置是指企業(yè)通過報(bào)廢、出售、捐贈(zèng)、置換、報(bào)損等方式，將固定資產(chǎn)從企業(yè)賬面上轉(zhuǎn)出或改變其所有權(quán)/使用權(quán)的行為。（二）處置類型分類1.報(bào)廢處置：因達(dá)到使用年限、技術(shù)落后、損壞無法修復(fù)等原因，終止固定資產(chǎn)使用并進(jìn)行拆解、回收的行為（分為正常報(bào)廢與提前報(bào)廢）。2.出售處置：通過公開拍賣、協(xié)議轉(zhuǎn)讓等方式將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三方，獲取貨幣資金的行為。3.捐贈(zèng)處置：將固定資產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓給公益組織、政府部門或其他符合條件的受贈(zèng)方的行為。4.置換處置：以固定資產(chǎn)換取其他企業(yè)資產(chǎn)（非貨幣性資產(chǎn)交換）的行為。5.報(bào)損處置：因盤虧、毀損、自然災(zāi)害等原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)滅失或價(jià)值減損的行為。（三）適用范圍本指南適用于企業(yè)所有固定資產(chǎn)（包括房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、電子設(shè)備等）的處置管理，涵蓋從前期準(zhǔn)備到后續(xù)賬務(wù)處理的全流程。三、前期準(zhǔn)備（一）資產(chǎn)清查1.責(zé)任主體：由資產(chǎn)管理部門牽頭，使用部門、財(cái)務(wù)部門配合完成。2.清查內(nèi)容：實(shí)物狀態(tài)：核對(duì)資產(chǎn)編號(hào)、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量，確認(rèn)是否存在損壞、丟失等情況；賬務(wù)信息：核對(duì)固定資產(chǎn)臺(tái)賬與財(cái)務(wù)賬面記錄，確認(rèn)原值、累計(jì)折舊、凈值是否一致；使用情況：核實(shí)資產(chǎn)使用年限、利用率、技術(shù)先進(jìn)性（如是否被新技術(shù)替代）；處置原因：明確是正常報(bào)廢、提前報(bào)廢還是其他原因（如出售、捐贈(zèng)）。3.成果輸出：填寫《固定資產(chǎn)清查表》（模板見附件1），由使用部門、資產(chǎn)管理部門簽字確認(rèn)。（二）處置原因核實(shí)1.正常報(bào)廢：需提供資產(chǎn)購置憑證、使用年限證明（如設(shè)備說明書），確認(rèn)已達(dá)到企業(yè)規(guī)定的使用年限（或國家強(qiáng)制報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)）。2.提前報(bào)廢：需提供技術(shù)檢測(cè)報(bào)告（如設(shè)備維修部門出具的“無法修復(fù)證明”）、市場(chǎng)調(diào)研資料（如該設(shè)備已被淘汰的證明），說明提前報(bào)廢的合理性。3.出售/捐贈(zèng)/置換：需說明處置的商業(yè)目的（如優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、支持公益事業(yè)），并核實(shí)受讓人/受贈(zèng)方的資質(zhì)（如出售給非關(guān)聯(lián)方需確認(rèn)其信用狀況）。（三）殘值評(píng)估1.評(píng)估主體：大額資產(chǎn)（如凈值超過企業(yè)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)）：委托具備資質(zhì)的第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估；小額資產(chǎn)：由企業(yè)內(nèi)部評(píng)估小組（含資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)、技術(shù)人員）進(jìn)行評(píng)估。2.評(píng)估內(nèi)容：結(jié)合資產(chǎn)現(xiàn)狀、市場(chǎng)行情，估算殘值（報(bào)廢處置）或公允價(jià)值（出售、置換）。3.成果輸出：出具《固定資產(chǎn)殘值評(píng)估報(bào)告》，作為處置價(jià)格的參考依據(jù)。四、審批流程（一）審批權(quán)限劃分企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)凈值（或原值）設(shè)定分級(jí)審批權(quán)限，示例如下：資產(chǎn)凈值范圍審批主體小額（≤X萬元）部門負(fù)責(zé)人中額（X萬元＜凈值≤Y萬元）分管領(lǐng)導(dǎo)大額（＞Y萬元）總經(jīng)理辦公會(huì)/董事會(huì)注：國有及國有控股企業(yè)需額外遵守國有資產(chǎn)監(jiān)管規(guī)定（如《企業(yè)國有資產(chǎn)交易監(jiān)督管理辦法》），大額資產(chǎn)處置需報(bào)國資監(jiān)管部門備案。（二）審批材料要求1.基礎(chǔ)材料：《固定資產(chǎn)處置申請(qǐng)表》（模板見附件2）、《固定資產(chǎn)清查表》、《固定資產(chǎn)殘值評(píng)估報(bào)告》；2.補(bǔ)充材料：報(bào)廢處置：技術(shù)檢測(cè)報(bào)告、報(bào)廢清單；出售處置：擬出售價(jià)格說明、受讓方資質(zhì)證明；捐贈(zèng)處置：受贈(zèng)方公益資質(zhì)證明（如nonprofit組織登記證書）、捐贈(zèng)協(xié)議草稿；置換處置：置換方資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告、置換協(xié)議草稿。（三）審批流程步驟1.申請(qǐng)發(fā)起：使用部門填寫《固定資產(chǎn)處置申請(qǐng)表》，附相關(guān)材料提交至資產(chǎn)管理部門；2.部門審核：資產(chǎn)管理部門審核資產(chǎn)真實(shí)性、處置必要性及材料完整性，簽署意見后提交財(cái)務(wù)部門；3.財(cái)務(wù)審核：財(cái)務(wù)部門審核賬務(wù)信息（如凈值計(jì)算是否準(zhǔn)確）、稅務(wù)影響（如出售需繳納的增值稅），簽署意見后提交分管領(lǐng)導(dǎo)；4.層級(jí)審批：分管領(lǐng)導(dǎo)或總經(jīng)理辦公會(huì)/董事會(huì)根據(jù)權(quán)限審批，大額資產(chǎn)需形成會(huì)議紀(jì)要；5.通知執(zhí)行：審批通過后，資產(chǎn)管理部門向使用部門、財(cái)務(wù)部門發(fā)出《固定資產(chǎn)處置執(zhí)行通知書》。五、處置執(zhí)行（一）報(bào)廢處置1.選擇回收單位：優(yōu)先選擇具備資質(zhì)的再生資源回收企業(yè)（如環(huán)保部門備案的單位），簽訂《固定資產(chǎn)報(bào)廢回收協(xié)議》；2.交接與驗(yàn)收：使用部門將報(bào)廢資產(chǎn)移交回收單位，雙方核對(duì)資產(chǎn)數(shù)量、狀態(tài)，簽署《報(bào)廢資產(chǎn)交接單》；3.殘值處理：回收單位支付殘值款（如有），企業(yè)開具收款憑證；4.銷毀證明：回收單位出具《報(bào)廢資產(chǎn)銷毀證明》（如拆解記錄、環(huán)保處理憑證），作為賬務(wù)處理的依據(jù)。（二）出售處置1.處置方式選擇：公開拍賣：適用于大額資產(chǎn)（如房屋、大型設(shè)備），委托拍賣機(jī)構(gòu)發(fā)布公告（省級(jí)以上媒體），公告期不少于規(guī)定天數(shù)；協(xié)議轉(zhuǎn)讓：適用于小額資產(chǎn)或特定受讓方（如關(guān)聯(lián)方），需說明價(jià)格合理性（如不低于評(píng)估值的90%）。2.簽訂合同：與受讓方簽訂《固定資產(chǎn)買賣合同》，明確標(biāo)的、價(jià)格、付款方式、過戶時(shí)間等條款；3.過戶與交付：協(xié)助受讓方辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)（如車輛過戶、房屋產(chǎn)權(quán)變更），交付資產(chǎn)并簽署《資產(chǎn)交付確認(rèn)書》；4.收款與開票：收到款項(xiàng)后，開具增值稅發(fā)票（一般納稅人出售2009年1月1日后購置的固定資產(chǎn)，按13%稅率繳納增值稅；小規(guī)模納稅人按3%征收率減按2%繳納）。（三）捐贈(zèng)處置1.受贈(zèng)方確認(rèn)：選擇符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的受贈(zèng)方（如公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門），核實(shí)其公益資質(zhì)；2.簽訂協(xié)議：與受贈(zèng)方簽訂《固定資產(chǎn)捐贈(zèng)協(xié)議》，明確捐贈(zèng)資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、用途及雙方權(quán)利義務(wù)；3.交接與憑證：交付資產(chǎn)并簽署《捐贈(zèng)資產(chǎn)交接單》，取得受贈(zèng)方出具的《公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)》（作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證）；4.稅務(wù)處理：捐贈(zèng)資產(chǎn)視同銷售，需計(jì)算增值稅（按公允價(jià)值），并在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)申報(bào)扣除（扣除限額為年度利潤總額的12%）。（四）置換處置1.置換方選擇：選擇具備合法資質(zhì)的置換方，核實(shí)其資產(chǎn)價(jià)值（需第三方評(píng)估）；2.協(xié)議簽訂：簽訂《固定資產(chǎn)置換協(xié)議》，明確雙方資產(chǎn)的公允價(jià)值、補(bǔ)價(jià)（如有）、過戶時(shí)間等條款；3.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移：辦理雙方資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，簽署《置換資產(chǎn)交接單》；4.賬務(wù)處理：按非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則處理，補(bǔ)價(jià)部分計(jì)入銀行存款（或應(yīng)付賬款）。六、賬務(wù)與稅務(wù)處理（一）賬務(wù)處理規(guī)范1.報(bào)廢處置：轉(zhuǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)；收到殘值款：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；結(jié)轉(zhuǎn)損失：借：營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失貸：固定資產(chǎn)清理（若有收益，計(jì)入營業(yè)外收入）。2.出售處置：轉(zhuǎn)清理：同上；收到款項(xiàng)：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；結(jié)轉(zhuǎn)損益：借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益（或相反分錄）。3.捐贈(zèng)處置：轉(zhuǎn)清理：同上；捐贈(zèng)支出：借：營業(yè)外支出——公益性捐贈(zèng)支出貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。4.置換處置：換出資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)；換入資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)（換入資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（補(bǔ)價(jià)，若支付）；結(jié)轉(zhuǎn)損益：借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益（或相反分錄）。（二）稅務(wù)處理要點(diǎn)1.增值稅：出售固定資產(chǎn)：一般納稅人按13%稅率（2009年1月1日后購置）或3%征收率減按2%（2008年12月31日前購置）；小規(guī)模納稅人按3%征收率減按2%。捐贈(zèng)/置換：視同銷售，按公允價(jià)值計(jì)算增值稅。2.企業(yè)所得稅：資產(chǎn)損失：報(bào)廢、報(bào)損的損失需留存相關(guān)資料（如清查報(bào)告、報(bào)廢證明、回收憑證），在企業(yè)所得稅稅前扣除；捐贈(zèng)支出：公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，結(jié)轉(zhuǎn)以后三年扣除。3.印花稅：出售、置換合同需按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅（稅率0.05%）；捐贈(zèng)協(xié)議無需繳納印花稅。七、檔案管理（一）檔案內(nèi)容1.申請(qǐng)與審批材料：《固定資產(chǎn)處置申請(qǐng)表》《固定資產(chǎn)清查表》《固定資產(chǎn)殘值評(píng)估報(bào)告》《審批會(huì)議紀(jì)要》；2.處置執(zhí)行材料：《固定資產(chǎn)報(bào)廢回收協(xié)議》《固定資產(chǎn)買賣合同》《捐贈(zèng)協(xié)議》《置換協(xié)議》《資產(chǎn)交接單》《銷毀證明》；3.賬務(wù)與稅務(wù)材料：《固定資產(chǎn)清理明細(xì)賬》《增值稅發(fā)票》《公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)》《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》。（二）保管期限與責(zé)任1.保管期限：按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，固定資產(chǎn)處置檔案保管期限為30年（會(huì)計(jì)憑證、賬簿）或10年（納稅申報(bào)表）；2.責(zé)任主體：資產(chǎn)管理部門保管處置執(zhí)行材料，財(cái)務(wù)部門保管賬務(wù)與稅務(wù)材料，檔案管理部門負(fù)責(zé)統(tǒng)一歸檔；3.查閱權(quán)限：內(nèi)部員工查閱需經(jīng)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，外部單位查閱需經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，并辦理登記手續(xù)。八、監(jiān)督與責(zé)任（一）監(jiān)督機(jī)制1.內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部審計(jì)部門每年度對(duì)固定資產(chǎn)處置流程進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)檢查審批權(quán)限、處置價(jià)格、賬務(wù)處理的合規(guī)性；2.紀(jì)檢監(jiān)督：對(duì)涉及大額資產(chǎn)處置的事項(xiàng)，紀(jì)檢部門需全程參與，防范舞弊行為；3.外部監(jiān)督：接受國資監(jiān)管部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查，及時(shí)整改發(fā)現(xiàn)的問題。（二）責(zé)任追究1.違規(guī)行為：包括但不限于隱瞞資產(chǎn)、擅自處置、越權(quán)審批、處置價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)值、偽造材料等；2.責(zé)任追究：情節(jié)較輕的，給予行政處分（如警告、記過）；情節(jié)較重的，要求賠償經(jīng)濟(jì)損失（如處置價(jià)格低于評(píng)估值的部分）；情節(jié)嚴(yán)重的，移送司法機(jī)關(guān)追究法律責(zé)任。九、附則1.本指南由企業(yè)資產(chǎn)管理部負(fù)責(zé)修訂和解釋；2.本指南自2024年X月X日起生效，原《固定資產(chǎn)處置管理辦