長期股權投資會計講解演講人：日期:目錄CATALOGUE01基礎概念與范圍02初始計量與后續(xù)計量03權益法核算詳解04特殊事項處理05財務報告列示與披露06準則銜接與實操要點基礎概念與范圍01PART長期股權投資定義與特征權益性投資屬性長期股權投資是企業(yè)通過購買被投資單位股權形成的權益性投資，持有目的是為了參與或控制被投資單位的經(jīng)營決策，而非短期交易獲利。長期持有意圖區(qū)別于交易性金融資產(chǎn)，長期股權投資的持有期限通常超過一年，且不以流動性為主要目標，而是著眼于戰(zhàn)略合作、資源整合或穩(wěn)定收益。風險與收益并存投資方需承擔被投資單位的經(jīng)營風險，收益表現(xiàn)為股利分配或股權增值，但可能因被投資單位虧損而減值。投資類型劃分（控制/共同控制/重大影響）重大影響型投資持股比例介于20%-50%（或通過董事會席位等施加重大影響），投資方可參與被投資單位經(jīng)營但無控制權，同樣適用權益法核算。共同控制型投資多方通過合同約定共同控制被投資單位（如合營企業(yè)），各投資方均需按約定比例行使決策權，通常采用權益法核算?？刂菩屯顿Y持股比例通常超過50%（或通過協(xié)議實際控制），投資方能夠主導被投資單位的財務和經(jīng)營政策，需納入合并財務報表范圍。初始確認條件與分類標準以支付對價的公允價值為基礎確認初始成本，包括購買價款、相關稅費及其他直接費用，但已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利需單獨計入應收項目。初始計量原則分類依據(jù)后續(xù)計量差異根據(jù)投資方對被投資單位的影響力程度（控制、共同控制、重大影響或無重大影響），劃分為子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)或其他權益工具投資。控制型投資采用成本法核算，重大影響或共同控制型投資采用權益法，無重大影響的非交易性權益工具可能指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益。初始計量與后續(xù)計量02PART企業(yè)合并形成股權的初始計量同一控制下企業(yè)合并合并方按被合并方所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本，支付對價與初始成本的差額調(diào)整資本公積或留存收益。合并直接相關費用（如審計費、評估費）計入當期損益。非同一控制下企業(yè)合并分步實現(xiàn)企業(yè)合并初始投資成本為購買方支付對價的公允價值，包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)及承擔負債的公允價值。合并成本大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認為商譽，小于時計入當期損益。原持有的股權按公允價值重新計量，公允價值與賬面價值的差額計入投資收益，新增投資部分按支付對價的公允價值確認合并成本。123非企業(yè)合并取得股權的成本確認現(xiàn)金支付方式初始成本包括購買價款、相關稅費及其他必要支出（如手續(xù)費、評估費），但不包含已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利。債務重組或非貨幣性資產(chǎn)交換按換出資產(chǎn)公允價值或重組債權公允價值確認成本，涉及補價的需調(diào)整差額。若換出資產(chǎn)公允價值無法可靠計量，按換入股權公允價值確認。發(fā)行權益證券方式以發(fā)行股份的公允價值作為初始成本，發(fā)行費用沖減資本公積（股本溢價）。若公允價值無法可靠取得，按被投資方股權公允價值份額確認。成本法vs權益法核算差異適用范圍差異成本法適用于投資方對被投資方具有控制權（子公司），權益法適用于具有重大影響或共同控制（聯(lián)營/合營企業(yè)）。01投資收益確認成本法下僅在收到現(xiàn)金股利時確認收益；權益法下按被投資方凈利潤份額調(diào)整長期股權投資賬面價值并確認投資收益，不受股利分配影響。減值處理成本法下需定期測試減值，減值損失一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回；權益法下因賬面價值已隨被投資方凈資產(chǎn)變動調(diào)整，減值測試需結(jié)合被投資方經(jīng)營狀況綜合判斷。報表影響成本法下子公司分紅計入投資收益，權益法下未分配利潤影響投資方所有者權益，且需披露被投資方主要財務信息。020304權益法核算詳解03PART投資企業(yè)應根據(jù)持股比例計算應享有或分擔的被投資單位凈損益份額，并計入當期投資收益，同時調(diào)整長期股權投資賬面價值。需注意被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時需沖減長期股權投資賬面價值而非確認收益。投資收益確認與調(diào)整原則按持股比例確認損益若被投資單位采用與投資企業(yè)不一致的會計政策或會計期間（如折舊方法、收入確認時點等），需按投資企業(yè)標準對被投資單位財務報表進行追溯調(diào)整后，再按調(diào)整后凈利潤計算投資收益。會計政策差異調(diào)整對于取得投資時被投資單位資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，需按資產(chǎn)剩余使用年限調(diào)整折舊/攤銷額。例如被投資單位固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值部分，應在剩余年限內(nèi)補提折舊并從凈利潤中扣除。公允價值基礎調(diào)整被投資方權益變動處理其他綜合收益處理超額虧損承擔規(guī)則資本公積變動的處理被投資單位其他綜合收益變動（如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、外幣報表折算差額等），投資企業(yè)應按持股比例確認相應金額，計入其他綜合收益科目，同時調(diào)整長期股權投資賬面價值。被投資單位發(fā)生資本公積變動（如權益結(jié)算股份支付、其他權益工具公允價值變動等），投資企業(yè)應按比例調(diào)整資本公積-其他資本公積科目，并同步調(diào)整長期股權投資賬面價值。當被投資單位發(fā)生虧損使得長期股權投資賬面價值減記至零后，投資企業(yè)需按公司章程或協(xié)議約定確認額外損失。若存在其他實質(zhì)上構成凈投資的長期權益（如長期應收款），應繼續(xù)沖減該權益項目。未實現(xiàn)內(nèi)部交易抵銷規(guī)則順流交易抵銷處理當投資企業(yè)向被投資單位出售資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)）產(chǎn)生未實現(xiàn)內(nèi)部利潤時，應按持股比例抵銷投資收益和資產(chǎn)賬面價值。例如出售存貨未實現(xiàn)利潤=（售價-成本）×未出售比例×持股比例，需從投資收益中扣除。逆流交易抵銷處理被投資單位向投資企業(yè)出售資產(chǎn)產(chǎn)生未實現(xiàn)利潤時，投資企業(yè)應按持股比例抵銷長期股權投資和投資收益。若涉及折舊/攤銷資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)），需在資產(chǎn)剩余壽命期內(nèi)分期調(diào)整。交易發(fā)生后的后續(xù)調(diào)整對于已抵銷未實現(xiàn)利潤的資產(chǎn)，若后續(xù)年度實現(xiàn)對外銷售或通過折舊/攤銷實現(xiàn)利潤，投資企業(yè)應按原抵銷比例相應調(diào)增投資收益。需建立備查簿詳細記錄各筆內(nèi)部交易抵銷及后續(xù)實現(xiàn)情況。特殊事項處理04PART123追加投資與處置股權的核算追加投資的會計處理當企業(yè)對被投資單位追加投資時，需根據(jù)追加后的持股比例判斷是否觸發(fā)核算方法轉(zhuǎn)換（如從權益法轉(zhuǎn)為成本法）。追加投資成本與按比例享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應調(diào)整資本公積或留存收益。若涉及分步實現(xiàn)企業(yè)合并，需追溯調(diào)整前期投資賬面價值。部分處置股權的會計處理處置部分股權可能導致喪失控制權或重大影響。若喪失控制權，剩余股權需按公允價值重新計量，差額計入當期損益；若仍保留重大影響，需按權益法對剩余股權進行追溯調(diào)整。處置價款與賬面價值的差額確認為投資收益，并結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益中相關累積金額?？绾怂惴椒ǖ你暯犹幚硪蜃芳踊蛱幹霉蓹鄬е潞怂惴椒ㄗ兏鼤r（如成本法轉(zhuǎn)權益法），需對原投資賬面價值進行調(diào)整，視同自最初采用新方法核算，并重新計算商譽或營業(yè)外收入。減值測試方法與計提流程減值跡象的判斷標準需定期評估被投資單位經(jīng)營環(huán)境、財務狀況及現(xiàn)金流等指標，如持續(xù)虧損、行業(yè)衰退、被投資方股價長期低于賬面價值等。若存在減值跡象，應立即進行詳細測試。減值損失的確認與分攤?cè)糍~面價值高于可收回金額，差額計提減值損失，計入當期損益。對子公司投資減值需先沖減合并報表中的商譽，再分攤至其他資產(chǎn)組。減值一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回。可收回金額的計量通過比較長期股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（使用稅前折現(xiàn)率），取較高者作為可收回金額。涉及關聯(lián)方交易時需特別關注公允性。核算方法轉(zhuǎn)換的會計處理權益法轉(zhuǎn)成本法公允價值計量轉(zhuǎn)權益法/成本法因增資達到控制時，原權益法下賬面價值作為成本法初始成本，后續(xù)僅需處理現(xiàn)金股利。轉(zhuǎn)換日需評估原權益法核算是否包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并予以抵銷。若原分類為以公允價值計量的金融資產(chǎn)，因增資轉(zhuǎn)為長期股權投資時，需按轉(zhuǎn)換日公允價值重新計量，差額計入當期損益。后續(xù)按新方法核算時需區(qū)分是否形成同一控制下合并。財務報告列示與披露05PART資產(chǎn)負債表列報要求長期股權投資應在資產(chǎn)負債表中作為非流動資產(chǎn)單獨列示，不得與短期投資或其他金融資產(chǎn)合并列報，以清晰反映企業(yè)長期權益性投資規(guī)模。單獨項目列示成本與權益法區(qū)分減值準備計提采用成本法核算的長期股權投資按初始投資成本列示；權益法核算的投資需根據(jù)被投資單位凈資產(chǎn)變動調(diào)整賬面價值，并披露累計未實現(xiàn)損益。若存在減值跡象，需按《企業(yè)會計準則第8號》計提減值準備，并在報表中以凈額形式列示，附注中需說明減值測試方法及關鍵假設。利潤表投資收益披露權益法確認收益采用權益法核算時，被投資單位當期凈損益中應享有的份額計入“投資收益”科目，需區(qū)分經(jīng)營性損益與非經(jīng)常性損益（如資產(chǎn)處置收益）。股利收入列報成本法下收到的現(xiàn)金股利確認為投資收益，需在利潤表中單獨列示，并注明股利來源（如被投資單位宣告分派的時點及金額）。處置損益處理處置長期股權投資產(chǎn)生的利得或損失計入“資產(chǎn)處置收益”或“投資收益”，需披露處置價格、賬面價值及交易背景。附注信息關鍵披露項投資對象詳情包括被投資單位名稱、持股比例、表決權比例、業(yè)務性質(zhì)及是否存在重大限制性條款（如鎖定期、優(yōu)先清算權等）。會計政策選擇說明對長期股權投資采用成本法或權益法的判斷依據(jù)，以及聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的認定標準。關聯(lián)交易披露若投資涉及關聯(lián)方，需披露交易價格公允性、資金流向及未結(jié)算余額，并評估其對財務報表的影響。風險提示如被投資單位持續(xù)虧損、行業(yè)政策變動等重大風險因素，及其對投資賬面價值的潛在影響。準則銜接與實操要點06PART新收入準則對股權投資影響收入確認時點調(diào)整信息披露要求升級多重交易安排處理新收入準則強調(diào)控制權轉(zhuǎn)移作為收入確認標準，可能導致被投資企業(yè)收入確認時點變化，進而影響投資方按權益法核算的投資收益金額及確認期間。若股權投資涉及捆綁銷售、特許權許可等復雜交易，需按新準則分解履約義務并分攤對價，可能改變投資成本初始計量基礎及后續(xù)計量邏輯。新準則要求披露與客戶合同相關的收入分解信息，投資方需評估被投資單位披露充分性，并在合并報表附注中增加關聯(lián)交易收入流披露維度。金融工具準則銜接處理分類與計量標準重構原"可供出售金融資產(chǎn)"類別取消，需按新準則將股權投資重新分類為FVTPL（公允價值變動計入損益）或FVOCI（公允價值變動計入其他綜合收益），且一經(jīng)指定不得變更。嵌套衍生工具分拆若股權投資協(xié)議中包含對賭條款、贖回權等嵌入式衍生工具，需單獨分拆核算并按衍生工具準則進行后續(xù)計量，增加估值技術應用復雜性。預期信用損失模型應用即使對無合同現(xiàn)金流的權益工具投資，也需評估被投資方信用風險變化對投資可回收性的影響，必要時計提減值準備并追溯調(diào)整期初留存收益。重大判斷文檔缺失