2025年財務(wù)崗位試題及答案一、會計實務(wù)（共4題，每題15分，合計60分）1.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）12月5日，向乙公司銷售商品一批，不含稅售價500萬元，成本320萬元。合同約定乙公司需在30日內(nèi)付款，若10日內(nèi)付款可享受2%現(xiàn)金折扣（按不含稅金額計算）。乙公司于12月13日付款。（2）12月10日，購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款200萬元，增值稅26萬元，另支付運輸費5萬元（取得增值稅專用發(fā)票，稅率9%），安裝調(diào)試費3萬元（取得增值稅專用發(fā)票，稅率6%）。設(shè)備于12月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（3）12月20日，因管理不善導(dǎo)致一批原材料被盜，該批原材料成本80萬元（購進(jìn)時已抵扣進(jìn)項稅10.4萬元），經(jīng)確認(rèn)應(yīng)由保管員賠償15萬元，其余損失由公司承擔(dān)。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制甲公司2024年12月相關(guān)會計分錄（單位：萬元，保留兩位小數(shù)）。答案：（1）銷售商品時：借：應(yīng)收賬款—乙公司565（500×1.13）貸：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）65（500×13%）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本320貸：庫存商品320乙公司10日內(nèi)付款，享受現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣=500×2%=10萬元借：銀行存款555（565-10）財務(wù)費用10貸：應(yīng)收賬款—乙公司565（2）購入設(shè)備時：設(shè)備入賬成本=200+5/(1+9%)+3/(1+6%)≈200+4.59+2.83=207.42萬元進(jìn)項稅額=26+5×9%+3×6%=26+0.45+0.18=26.63萬元借：在建工程207.42應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）26.63貸：銀行存款234.05（200+26+5+3）設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)207.42貸：在建工程207.42（3）原材料被盜：需轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額10.4萬元（管理不善導(dǎo)致?lián)p失，進(jìn)項稅需轉(zhuǎn)出）凈損失=80+10.4-15=75.4萬元借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢90.4（80+10.4）貸：原材料80應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）10.4確認(rèn)賠償及損失：借：其他應(yīng)收款—保管員15管理費用75.4貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢90.4二、財務(wù)管理（共3題，每題20分，合計60分）2.丙公司2024年財務(wù)數(shù)據(jù)如下：銷售收入8000萬元，變動成本率60%，固定成本（含利息）1200萬元，其中利息費用200萬元。公司資本結(jié)構(gòu)為：長期借款1000萬元（年利率8%），普通股500萬股（每股面值1元），無優(yōu)先股。2025年公司擬擴大生產(chǎn)，需追加投資2000萬元，有兩種融資方案：方案一：發(fā)行普通股200萬股（每股發(fā)行價10元）；方案二：發(fā)行長期債券2000萬元（年利率10%）。假設(shè)所得稅稅率25%，不考慮發(fā)行費用，2025年銷售收入預(yù)計增長20%，其他成本結(jié)構(gòu)不變。要求：（1）計算2024年息稅前利潤（EBIT）、經(jīng)營杠桿系數(shù)（DOL）、財務(wù)杠桿系數(shù)（DFL）及總杠桿系數(shù)（DTL）；（2）計算兩種融資方案下2025年的每股收益（EPS），并判斷應(yīng)選擇哪種方案。答案：（1）2024年數(shù)據(jù)：變動成本=8000×60%=4800萬元EBIT=銷售收入-變動成本-固定成本（不含利息）=8000-4800-(1200-200)=2200萬元DOL=（EBIT+固定成本不含利息）/EBIT=（2200+1000）/2200≈1.55DFL=EBIT/(EBIT-利息)=2200/(2200-200)=1.1DTL=DOL×DFL≈1.55×1.1≈1.71（2）2025年銷售收入=8000×(1+20%)=9600萬元變動成本=9600×60%=5760萬元固定成本（不含利息）=1200-200=1000萬元（不變）EBIT=9600-5760-1000=2840萬元方案一（增發(fā)普通股）：利息費用=原利息200萬元（無新增債務(wù)）凈利潤=(2840-200)×(1-25%)=2640×0.75=1980萬元普通股股數(shù)=500+200=700萬股EPS=1980/700≈2.83元/股方案二（發(fā)行債券）：新增利息=2000×10%=200萬元，總利息=200+200=400萬元凈利潤=(2840-400)×(1-25%)=2440×0.75=1830萬元普通股股數(shù)=500萬股（未增發(fā)）EPS=1830/500=3.66元/股結(jié)論：方案二的EPS更高（3.66元＞2.83元），應(yīng)選擇方案二。三、稅務(wù)處理（共3題，每題15分，合計45分）3.丁公司為居民企業(yè)，2024年經(jīng)營情況如下：（1）主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入300萬元（出租設(shè)備收入），投資收益80萬元（其中國債利息收入20萬元，從境內(nèi)子公司分回股息60萬元）；（2）主營業(yè)務(wù)成本3200萬元，其他業(yè)務(wù)成本180萬元；（3）稅金及附加120萬元（含印花稅10萬元）；（4）銷售費用800萬元（含廣告費650萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣廣告費30萬元）；（5）管理費用400萬元（含業(yè)務(wù)招待費50萬元，研發(fā)費用120萬元）；（6）財務(wù)費用50萬元（含向非關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息30萬元，借款本金300萬元，年利率10%，金融企業(yè)同期同類貸款利率8%）；（7）營業(yè)外支出60萬元（含通過公益性社會組織捐贈40萬元，稅收滯納金5萬元）。要求：計算丁公司2024年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅（單位：萬元，保留兩位小數(shù)）。答案：（1）計算會計利潤總額：收入總額=5000+300+80=5380萬元成本費用總額=3200+180+120+800+400+50+60=4910萬元會計利潤=5380-4910=470萬元（2）納稅調(diào)整：①投資收益：國債利息20萬元、子公司股息60萬元均為免稅收入，調(diào)減80萬元；②廣告費：扣除限額=(5000+300)×15%=795萬元，實際發(fā)生650萬元+上年結(jié)轉(zhuǎn)30萬元=680萬元≤795萬元，可全額扣除，調(diào)減30萬元（上年結(jié)轉(zhuǎn)部分）；③業(yè)務(wù)招待費：發(fā)生額的60%=50×60%=30萬元，銷售收入的5‰=(5000+300)×5‰=26.5萬元，按26.5萬元扣除，調(diào)增50-26.5=23.5萬元；④研發(fā)費用：加計扣除120×100%=120萬元（2023年起制造業(yè)等行業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例100%，假設(shè)丁公司適用），調(diào)減120萬元；⑤利息支出：準(zhǔn)予扣除的利息=300×8%=24萬元，實際支出30萬元，調(diào)增30-24=6萬元；⑥公益性捐贈：扣除限額=470×12%=56.4萬元，實際捐贈40萬元≤56.4萬元，無需調(diào)整；稅收滯納金5萬元不得扣除，調(diào)增5萬元；（3）應(yīng)納稅所得額=470（會計利潤）-80（免稅收入）-30（廣告費結(jié)轉(zhuǎn)）+23.5（業(yè)務(wù)招待費）-120（研發(fā)加計）+6（利息）+5（滯納金）=470-80-30+23.5-120+6+5=274.5萬元（4）應(yīng)繳企業(yè)所得稅=274.5×25%=68.63萬元四、審計基礎(chǔ)（共2題，每題20分，合計40分）4.戊會計師事務(wù)所承接了己公司2024年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）己公司2024年末應(yīng)收賬款余額1200萬元，其中對A客戶的應(yīng)收賬款500萬元（賬齡2年），A客戶因經(jīng)營困難已申請破產(chǎn)清算，己公司未對該筆應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備；（2）己公司將一筆2025年1月5日實際發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)提前至2024年12月31日確認(rèn)收入，金額300萬元（成本200萬元）；（3）己公司2024年12月購入一項專利技術(shù)，支付價款400萬元，會計將其一次性計入管理費用，未作為無形資產(chǎn)攤銷（預(yù)計使用年限10年，無殘值）。要求：針對上述情況，分別指出己公司存在的財務(wù)報表認(rèn)定錯報風(fēng)險，并說明注冊會計師應(yīng)實施的審計程序。答案：（1）應(yīng)收賬款相關(guān)認(rèn)定：錯報風(fēng)險：存在（應(yīng)收賬款高估）、計價和分?jǐn)偅▔馁~準(zhǔn)備低估）。審計程序：①檢查A客戶破產(chǎn)清算的法律文件，評估其還款能力；②獲取己公司壞賬準(zhǔn)備計提政策，重新計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備（如按賬齡分析法，2年賬齡計提比例假設(shè)為30%，則應(yīng)計提500×30%=150萬元）；③與管理層討論未計提壞賬的原因，評價合理性；④檢查期后收款情況，確認(rèn)是否存在收回可能性。（2）收入相關(guān)認(rèn)定：錯報風(fēng)險：截止（收入提前確認(rèn)）、發(fā)生（虛構(gòu)或提前確認(rèn)收入）。審計程序：①檢查銷售合同，確認(rèn)收入確認(rèn)條件（如商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時間）；②核對銷售發(fā)票、出庫單、運輸單據(jù)的日期，關(guān)注是否在2024年12月31日前完成交付；③實施截止測試，從2024年12月的收入明細(xì)賬中抽取樣本，檢查支持性憑證的日期是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前；④檢查2025年1月的銷售退回或沖紅記錄，確認(rèn)是否存在期后調(diào)整。（3）無形資產(chǎn)相關(guān)認(rèn)定：錯報風(fēng)險：準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅ㄙY產(chǎn)低估、費用高估）。審計程序：①檢查專利技術(shù)的購買合同、付款憑證，確認(rèn)權(quán)屬和入賬價值；②獲取管理層將其費用化的依據(jù)，評價是否符合會計準(zhǔn)則（專利技術(shù)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，除非符合費用化條件）；③重新計算無形資產(chǎn)攤銷額（2024年應(yīng)攤銷400/10×1/12≈3.33萬元），調(diào)整當(dāng)期管理費用和無形資產(chǎn)賬面價值；④檢查后續(xù)期間的攤銷處理，確認(rèn)是否存在連續(xù)錯報。五、綜合案例分析（共1題，45分）5.庚公司為一家制造業(yè)上市公司，2024年財務(wù)報表顯示：總資產(chǎn)15億元，凈資產(chǎn)6億元，營業(yè)收入10億元，凈利潤8000萬元。2025年3月，庚公司擬非公開發(fā)行股票募集資金5億元，用于擴建新能源汽車零部件生產(chǎn)線。注冊會計師在預(yù)審中發(fā)現(xiàn)以下異常：（1）2024年12月，庚公司向關(guān)聯(lián)方辛公司銷售一批定制化設(shè)備，售價1.2億元（成本0.8億元），合同約定辛公司需在2025年6月前支付貨款，若逾期需按日0.5‰支付違約金。辛公司為庚公司實際控制人控制的企業(yè)，其2024年資產(chǎn)負(fù)債率92%，經(jīng)營活動現(xiàn)金流持續(xù)為負(fù)；（2）庚公司2024年研發(fā)費用中列支“試驗材料”5000萬元，原始憑證顯示為向無關(guān)聯(lián)關(guān)系的壬公司采購，但經(jīng)函證，壬公司回函稱“未與庚公司發(fā)生該筆交易”；（3）2024年末，庚公司存貨余額2.5億元（較上年增長80%），其中原材料占比60%，主要為稀有金屬“鋰”。經(jīng)實地監(jiān)盤，部分倉庫的鋰材料標(biāo)簽?zāi)：?，稱重記錄與賬面數(shù)量差異率達(dá)15%。要求：（1）分析上述異常對庚公司財務(wù)報表的影響；（2）指出注冊會計師應(yīng)采取的進(jìn)一步審計程序；（3）從財務(wù)角度分析庚公司非公開發(fā)行股票的潛在風(fēng)險。答案：（1）異常對財務(wù)報表的影響：①關(guān)聯(lián)方銷售：辛公司償債能力極弱（資產(chǎn)負(fù)債率92%、現(xiàn)金流負(fù)），庚公司可能通過關(guān)聯(lián)交易虛增收入和利潤（1.2億元收入、4000萬元毛利），存在收入“發(fā)生”認(rèn)定錯報，應(yīng)收賬款“存在”和“計價”認(rèn)定錯報（可能無法收回，需計提大額壞賬）；②研發(fā)費用異常：壬公司否認(rèn)交易，可能存在虛構(gòu)研發(fā)費用以享受加計扣除（5000萬元研發(fā)費用可抵稅5000×100%×25%=1250萬元），或通過虛假采購套取資金，導(dǎo)致費用“發(fā)生”認(rèn)定錯報，貨幣資金或應(yīng)付賬款“存在”認(rèn)定錯報；③存貨異常：鋰材料標(biāo)簽?zāi)：⒈O(jiān)盤差異大，可能存在存貨“存在”（虛增數(shù)量）、“計價”（成本不準(zhǔn)確）認(rèn)定錯報，若材料實際數(shù)量不足，可能導(dǎo)致資產(chǎn)高估、成本結(jié)轉(zhuǎn)不實（后續(xù)生產(chǎn)領(lǐng)用虛增成本或虛減成本）。（2）注冊會計師進(jìn)一步程序：①關(guān)聯(lián)方銷售：擴大關(guān)聯(lián)方交易審計范圍，檢查銷售合同關(guān)鍵條款（如驗收標(biāo)準(zhǔn)、退貨政策）、物流單據(jù)（運輸記錄、入庫單）、資金流水（辛公司是否有支付能力）；獲取辛公司2024年財務(wù)報表，分析其還款能力；對該筆應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的充分性進(jìn)行重新評估；②研發(fā)費用：向壬公司進(jìn)一步核實交易細(xì)節(jié)（合同編號、發(fā)貨時間、運輸方式），檢查庚公司采購審批流程、付款憑證（是否實際支付資金）；若證實為虛假交易，需調(diào)整研發(fā)費用并追溯調(diào)整以前年度報表；③存貨監(jiān)盤：重新監(jiān)盤異常倉庫，采用更精確的計量方法（如抽樣稱重、第三方檢測）；檢查存貨采購合同、入庫單、供應(yīng)商對賬單，核實鋰材料的采購價格和數(shù)量；分析存貨增長原因（是否因產(chǎn)能擴張或囤貨），結(jié)合行業(yè)數(shù)據(jù)評估合理性；對差異率超過重要性水平的部分，要求管理層調(diào)整存貨賬面價值。（3）非公開發(fā)行股票的潛在風(fēng)險：①財務(wù)真實性風(fēng)險：若關(guān)聯(lián)方交易虛增收入、研發(fā)費用造假