第八章外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56本章討論外幣報(bào)表折算的程序與方法。通過(guò)本章學(xué)習(xí),應(yīng)當(dāng)能夠:1.了解外幣報(bào)表折算的四種方法。2.掌握我國(guó)外幣報(bào)表的折算方法。3.了解惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法。e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A5602流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法01貨幣與非貨幣項(xiàng)目法04時(shí)態(tài)法03現(xiàn)行匯率法05我國(guó)現(xiàn)行的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算,是指企業(yè)為了把境外經(jīng)營(yíng)反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中,將境外經(jīng)營(yíng)以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。如果企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)是企業(yè)的子公司,對(duì)其外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是將其納入企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的需要;如果企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)是企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和分支機(jī)構(gòu),對(duì)其外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算則是滿足企業(yè)按權(quán)益法反映相關(guān)投資的需要。進(jìn)行外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算,需要解決兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題:一是折算匯率的選擇;二是折算差額的處理。外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算可選擇的匯率包括三種:歷史匯率、現(xiàn)行匯率和平均匯率。根據(jù)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目所選的折算匯率的不同,先后形成了四種外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法:流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法、時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法。一、外幣報(bào)表折算流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法將資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照流動(dòng)性進(jìn)行劃分,對(duì)于流動(dòng)性項(xiàng)目按照?qǐng)?bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算,對(duì)于非流動(dòng)性項(xiàng)目按照原始交易入賬日的歷史匯率折算。具體如下:(1)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)(如貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等)和流動(dòng)負(fù)債(如短期借款、應(yīng)付賬款等)項(xiàng)目的外幣余額,按照?qǐng)?bào)表編制日的現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算。(2)對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)(如長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等)和非流動(dòng)負(fù)債(如長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等)項(xiàng)目的外幣余額,按照交易發(fā)生時(shí)的歷史匯率進(jìn)行折算。(3)公司股本按照股份發(fā)行日的歷史匯率進(jìn)行折算,留存收益項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理軋差計(jì)算確定。(4)對(duì)于利潤(rùn)表中各項(xiàng)目,固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用按照取得資產(chǎn)時(shí)的歷史匯率進(jìn)行折算,其他項(xiàng)目按照整個(gè)報(bào)告期間(年度)的平均匯率(簡(jiǎn)單平均或加權(quán)平均)進(jìn)行折算,銷貨成本根據(jù)“期初存貨+本期購(gòu)貨-期末存貨”的關(guān)系式對(duì)存貨和購(gòu)貨分別折算后確定,期初、期末存貨按不同時(shí)日的歷史匯率折算,本期購(gòu)貨則按報(bào)告期平均匯率進(jìn)行折算。(5)對(duì)于折算所形成的折算損益,記入利潤(rùn)表中。二、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56這種方法以流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目的分類作為折算匯率的選擇標(biāo)準(zhǔn),匯率的變動(dòng)在當(dāng)期只影響流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債,但實(shí)際上,流動(dòng)與非流動(dòng)的分類并不能決定折算匯率的選擇,按歷史匯率折算屬于非流動(dòng)資產(chǎn)的長(zhǎng)期應(yīng)收款及非流動(dòng)負(fù)債的長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等項(xiàng)目,掩蓋了它們所承受的匯率變動(dòng)的影響;而流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨按取得日歷史成本及歷史匯率折算后,就不再受匯率變動(dòng)的影響,采用現(xiàn)行匯率折算歪曲了各年度經(jīng)營(yíng)成果。【例8-1】甲公司以人民幣作為記賬本位幣,擁有一家位于美國(guó)的全資控股子公司乙公司。20×9年要將乙公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表折算為人民幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。乙公司20×9年以美元表示的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表如表8-2和表8-3所示。二、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn):

流動(dòng)負(fù)債:

貨幣資金

400短期借款

400應(yīng)收賬款1000應(yīng)付賬款450存貨1600其他流動(dòng)負(fù)債350其他流動(dòng)資產(chǎn)100流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1200流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3100非流動(dòng)負(fù)債:

非流動(dòng)資產(chǎn):

長(zhǎng)期借款300固定資產(chǎn)2500非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)300非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)2500股東權(quán)益:

股本1500

留存收益2600

股東權(quán)益合計(jì)4100資產(chǎn)總計(jì)5600負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)5600流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56其他有關(guān)資料如下:20×9年12月31日匯率為1美元=8.3元人民幣,20×8年12月31日匯率為1美元=8.2元人民幣,20×9年平均匯率為1美元=8.25元人民幣,20×9年股利支付日匯率為1美元=8.28元人民幣,股票發(fā)行日匯率為1美元=8.5元人民幣,固定資產(chǎn)取得日匯率為1美元=8.4元人民幣,長(zhǎng)期借款借入日匯率為1美元=8.35元人民幣,期初留存收益為2000萬(wàn)美元,折合人民幣9750萬(wàn)元,期初存貨1050萬(wàn)美元,折合人民幣8610萬(wàn)元。二、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法項(xiàng)目期末數(shù)銷售收入50000減:銷售成本34500折舊費(fèi)用7000其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用5650稅前收益2850所得稅427.5凈收益2422.5解析:以下按照流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法對(duì)該子公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表進(jìn)行折算。資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)項(xiàng)目按期末匯率進(jìn)行折算,非流動(dòng)項(xiàng)目按其發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行折算,留存收益根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理軋差計(jì)算確定,得到的折算資產(chǎn)負(fù)債表如表8-4所示。利潤(rùn)表中的銷售收入、其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用和所得稅按照年平均匯率進(jìn)行折算,折舊費(fèi)用按固定資產(chǎn)取得時(shí)的匯率進(jìn)行折算,股利按股利支付日的匯率進(jìn)行折算。期初留存收益為上年年末的數(shù)據(jù),期末留存收益為本年資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù),銷售成本按照“期初存貨折算額+本期購(gòu)貨折算額-期末存貨折算額”計(jì)算得出,折算損益為平衡軋算的數(shù)據(jù),得到的折算利潤(rùn)表如表8-5所示。流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56二、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法資產(chǎn)美元折算匯率人民幣負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)折算匯率人民幣流動(dòng)資產(chǎn):

流動(dòng)負(fù)債:

貨幣資金4008.33320短期借款4008.33320應(yīng)收賬款10008.38300應(yīng)付賬款4508.33735存貨16008.313280其他流動(dòng)負(fù)債3508.32905其他流動(dòng)資產(chǎn)1008.3830流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1200

9960流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3100

25730非流動(dòng)負(fù)債:

非流動(dòng)資產(chǎn):

長(zhǎng)期借款3008.352505固定資產(chǎn)25008.421000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)300

2505非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)2500

21000股東權(quán)益:

股本15008.512750

留存收益2600

21515①

股東權(quán)益合計(jì)4100

34265資產(chǎn)總計(jì)5600

46730負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)5600

46730流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56二、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法注:①銷售成本的計(jì)算: 20×8年12月31日存貨8610萬(wàn)元

20×9年購(gòu)貨=期末存貨+銷售成本-期初存貨=(1600+34500-1050)×8.25(年平均匯率)=289162.5(萬(wàn)元) 20×9年12月31日存貨=1600×8.3(年末匯率)=13280(萬(wàn)元)

銷售成本=8610+289162.5-13280=284492.5(萬(wàn)元) ②折算損益=銷售收入-(銷售成本+折舊費(fèi)用+其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用)-稅前收益=412500-284492.5-58800-46612.5-30382.2=-7787.2(萬(wàn)元) ③稅前收益=凈收益+所得稅=26855.3+3526.9=30382.2(萬(wàn)元) ④凈收益=期末留存收益+支付股利-期初留存收益=21515+15090.3-9750=26855.3(萬(wàn)元)項(xiàng)目美元折算匯率人民幣銷售收入500008.25412500減:銷售成本34500

284492.5①折舊費(fèi)用70008.458800其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用56508.2546612.5折算損益

-7787.2②稅前收益2850

30382.2③所得稅427.58.253526.9凈收益2422.5

26855.3④期初留存收益2000

9750合計(jì)4422.5

36605.3支付股利1822.58.2815090.3期末留存收益2600

2151502e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56貨幣與非貨幣項(xiàng)目法貨幣與非貨幣項(xiàng)目法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56貨幣與非貨幣項(xiàng)目法將報(bào)表項(xiàng)目劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目,分別采用不同的匯率進(jìn)行折算。貨幣性項(xiàng)目是指外幣現(xiàn)金資產(chǎn)以及以固定或可確定金額收回的資產(chǎn)和償還的負(fù)債,其代表的外幣貨幣量總值是固定的,匯率一有變動(dòng),它們的本國(guó)貨幣(母公司報(bào)告貨幣)就會(huì)發(fā)生變動(dòng)。貨幣性資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等;貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等。非貨幣性項(xiàng)目是指除了貨幣性項(xiàng)目以外的其他項(xiàng)目,如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等,它們的價(jià)值并不隨著匯率的變動(dòng)而變動(dòng)。與流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法相比,貨幣和非貨幣項(xiàng)目法將長(zhǎng)期應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)劃分為貨幣性項(xiàng)目,對(duì)其采用現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算,而對(duì)于存貨這一非貨幣性資產(chǎn)仍采用歷史匯率折算。貨幣與非貨幣項(xiàng)目法的具體折算方法如下:(1)對(duì)于貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,按照?qǐng)?bào)表編制日的現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算,非貨幣性項(xiàng)目則按照交易發(fā)生日的歷史匯率進(jìn)行折算。(2)公司股本按照股份發(fā)行日的歷史匯率進(jìn)行折算,留存收益項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理軋差計(jì)算確定。(3)對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目,固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用按照取得資產(chǎn)時(shí)的歷史匯率進(jìn)行折算,其他項(xiàng)目按照整個(gè)報(bào)告期間(年度)的平均匯率(簡(jiǎn)單平均或加權(quán)平均)進(jìn)行折算,銷貨成本根據(jù)“期初存貨+本期購(gòu)貨-期末存貨”的關(guān)系式對(duì)存貨和購(gòu)貨分別折算后確定,期初、期末存貨按不同時(shí)日的歷史匯率折算,本期購(gòu)貨則按報(bào)告期平均匯率進(jìn)行折算。(4)對(duì)于折算所形成的折算損益,計(jì)入利潤(rùn)表中。貨幣與非貨幣項(xiàng)目法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56貨幣與非貨幣項(xiàng)目法雖然按照受匯率風(fēng)險(xiǎn)影響程度將資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行了分類,并且以此為依據(jù)來(lái)選擇不同的折算匯率,但是這一方法沒(méi)有考慮到計(jì)量屬性的問(wèn)題。例如,根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則,存貨在期末的賬面價(jià)值并不總是等于它的歷史成本,如果可變現(xiàn)凈值低于存貨成本,那么期末存貨應(yīng)是按照可變現(xiàn)凈值進(jìn)行計(jì)價(jià)的,如果仍采用歷史匯率進(jìn)行折算會(huì)使得計(jì)量模式混亂。因此,區(qū)分貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法仍然沒(méi)有超越對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行某種分類組合的框框,未能觸及外幣折算問(wèn)題的實(shí)質(zhì)?！纠?-2】甲公司以人民幣作為記賬本位幣,擁有一家位于美國(guó)的全資控股子公司乙公司。20×9年要將乙公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表折算為人民幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。乙公司20×9年以美元表示的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表如表8-6和表8-7所示。貨幣與非貨幣項(xiàng)目法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn):

流動(dòng)負(fù)債:

銀行存款400短期借款400應(yīng)收賬款1000應(yīng)付賬款450存貨1600流動(dòng)負(fù)債合計(jì)850流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3000非流動(dòng)負(fù)債:

非流動(dòng)資產(chǎn):

長(zhǎng)期借款300固定資產(chǎn)2500非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)300非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)2500股東權(quán)益:

股本1500

留存收益2850

股東權(quán)益合計(jì)4350資產(chǎn)總計(jì)5500負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)5500項(xiàng)目期末數(shù)銷售收入50000減:銷售成本34500折舊費(fèi)用7000其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用5650稅前收益2850所得稅427.5凈收益2422.5貨幣與非貨幣項(xiàng)目法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56其他有關(guān)資料如下:20×9年12月31日匯率為1美元=8.3元人民幣,20×8年12月31日匯率為1美元=8.2元人民幣,20×9年平均匯率為1美元=8.25元人民幣,20×9年股利支付日匯率為1美元=8.28元人民幣,股票發(fā)行日匯率為1美元=8.5元人民幣,固定資產(chǎn)取得日匯率為1美元=8.4元人民幣,長(zhǎng)期借款借入日匯率為1美元=8.35元人民幣,期初留存收益為2000萬(wàn)美元,折合9750萬(wàn)人民幣元,期初存貨1050萬(wàn)美元,折合8590萬(wàn)人民幣元,20×9年第四季度匯率為1美元=8.27元人民幣,假定該公司存貨采用先進(jìn)先出法核算,期末存貨為第四季度購(gòu)進(jìn)。解析:以下按照貨幣與非貨幣項(xiàng)目法對(duì)該子公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表進(jìn)行折算。資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣項(xiàng)目按期末匯率進(jìn)行折算,非貨幣項(xiàng)目按其發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行折算,留存收益根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理軋差計(jì)算確定,得到的折算資產(chǎn)負(fù)債表如表8-8所示。利潤(rùn)表中的銷售收入、其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用和所得稅按照年平均匯率進(jìn)行折算,折舊費(fèi)用按固定資產(chǎn)取得時(shí)的匯率進(jìn)行折算,股利按股利支付日的匯率進(jìn)行折算。期初留存收益為上年年末的數(shù)據(jù),期末留存收益為本年資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù),銷售成本按照“期初存貨折算額+本期購(gòu)貨折算額-期末存貨折算額”計(jì)算得出,折算損益為平衡軋算的數(shù)據(jù),得到的折算利潤(rùn)表如表8-9所示。貨幣與非貨幣項(xiàng)目法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56資產(chǎn)美元折算匯率人民幣負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)折算匯率人民幣流動(dòng)資產(chǎn):

流動(dòng)負(fù)債:

銀行存款4008.33320短期借款4008.33320應(yīng)收賬款10008.38300應(yīng)付賬款4508.33735存貨16008.2713232流動(dòng)負(fù)債合計(jì)850

7055流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3000

24852非流動(dòng)負(fù)債:

非流動(dòng)資產(chǎn):

長(zhǎng)期借款3008.32490固定資產(chǎn)25008.421000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)300

2490非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)2500

21000股東權(quán)益:

股本15008.512750

留存收益2850

23557*

股東權(quán)益合計(jì)4350

36307資產(chǎn)總計(jì)5500

45852負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)5500

45852貨幣與非貨幣項(xiàng)目法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56注:①銷售成本的計(jì)算:2×18年12月31日存貨8590萬(wàn)元2×19年購(gòu)貨=期末存貨+銷售成本-期初存貨=(1600+34500-1050)×8.25(年平均匯率)=289162.5(萬(wàn)元)2×19年12月31日存貨1600×8.27(第四季度匯率)=13232(萬(wàn)元)銷售成本=8590+289162.5-13232=284520.5(萬(wàn)元) ②折算損益=銷售收入-(銷售成本+折舊費(fèi)用+其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用)-稅前收益=412500-284520.5-58800-46612.5-30354.2=-7787.2(萬(wàn)元) ③稅前收益=凈收益+所得稅=26827.3+3526.9=30354.2(萬(wàn)元) ④凈收益=期末留存收益+支付股利-期初留存收益=23557+13020.3-9750=26827.3(萬(wàn)元)項(xiàng)目美元折算匯率人民幣銷售收入500008.25412500減:銷售成本34500

284520.5①折舊費(fèi)用70008.458800其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用56508.2546612.5折算損益

-7787.2②稅前收益2850

30354.2③所得稅427.58.253526.9凈收益2422.5

26827.3④期初留存收益2000

9750合計(jì)4422.5

36577.3支付股利1572.58.2813020.3期末留存收益2850

2355703e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56時(shí)態(tài)法是為彌補(bǔ)貨幣與非貨幣法在計(jì)量上的缺陷而提出的。這一方法認(rèn)為,外幣折算只是一個(gè)計(jì)量變換程序,是對(duì)既定價(jià)值的重新表述,報(bào)表折算只能改變計(jì)量的貨幣單位(如美元或是人民幣),不應(yīng)改變計(jì)量項(xiàng)目的屬性,如原來(lái)采用歷史成本計(jì)價(jià)的項(xiàng)目折算后仍應(yīng)體現(xiàn)為歷史成本計(jì)價(jià)。對(duì)于現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付等項(xiàng)目,不論是按歷史成本計(jì)量還是按現(xiàn)行成本計(jì)量,均按照現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算;對(duì)于非貨幣性項(xiàng)目,在歷史成本計(jì)量屬性下,按照其取得時(shí)的匯率進(jìn)行折算,在現(xiàn)行成本計(jì)量模式下,則按照現(xiàn)行匯率折算。時(shí)態(tài)法的具體折算要求如下:(1)對(duì)于現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付等項(xiàng)目,不論是按歷史成本計(jì)量還是按現(xiàn)行成本計(jì)量,均按照?qǐng)?bào)表編制日的現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算。(2)對(duì)于以歷史成本計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按照取得時(shí)的歷史匯率進(jìn)行折算,以現(xiàn)行成本計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按照?qǐng)?bào)表編制日的現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算。(3)公司股本按照股份發(fā)行日的歷史匯率進(jìn)行折算,留存收益項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理軋差計(jì)算確定。(4)對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目,固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用按照取得資產(chǎn)時(shí)的歷史匯率進(jìn)行折算,其他項(xiàng)目按照整個(gè)報(bào)告期間(年度)的平均匯率(簡(jiǎn)單平均或加權(quán)平均)進(jìn)行折算,銷貨成本根據(jù)“期初存貨+本期購(gòu)貨-期末存貨”的關(guān)系式對(duì)存貨和購(gòu)貨分別折算后確定,期初、期末存貨按不同時(shí)日的歷史匯率折算,本期購(gòu)貨則按報(bào)告期平均匯率進(jìn)行折算。時(shí)態(tài)法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(5)對(duì)于折算所形成的折算損益,記入利潤(rùn)表中。時(shí)態(tài)法的優(yōu)點(diǎn)在于它在選擇折算匯率時(shí)考慮了多種計(jì)量屬性,具有較強(qiáng)的靈活性,當(dāng)存貨等非貨幣性資產(chǎn)采用非歷史成本計(jì)量屬性時(shí),時(shí)態(tài)法和貨幣與非貨幣項(xiàng)目法的折算結(jié)果存在差異。但是它與前面兩種方法的共性在于把這些交易和事項(xiàng)當(dāng)作單一的外幣交易進(jìn)行折算,沒(méi)有把報(bào)表折算當(dāng)成一個(gè)整體來(lái)考慮。此外,將折算損益直接記入利潤(rùn)表也可能導(dǎo)致折算后的報(bào)表會(huì)計(jì)利潤(rùn)失真?！纠?-3】甲公司以人民幣作為記賬本位幣,擁有一家位于美國(guó)的全資控股子公司乙公司。20×9年要將乙公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表折算為人民幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。乙公司20×9年以美元表示的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表如表8-10和表8-11所示。假設(shè)期末存貨當(dāng)中有1000萬(wàn)美元的存貨按照歷史成本計(jì)價(jià),有600萬(wàn)美元的存貨按照市價(jià)計(jì)量。時(shí)態(tài)法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn):

流動(dòng)負(fù)債:

銀行存款400短期借款400應(yīng)收賬款1000應(yīng)付賬款450存貨1600流動(dòng)負(fù)債合計(jì)850流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3000非流動(dòng)負(fù)債:

非流動(dòng)資產(chǎn):

長(zhǎng)期借款300固定資產(chǎn)2500非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)300非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)2500股東權(quán)益:

股本1500

留存收益2850

股東權(quán)益合計(jì)4350資產(chǎn)總計(jì)5500負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)5500時(shí)態(tài)法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56其他有關(guān)資料如下:20×9年12月31日匯率為1美元=8.3元人民幣,20×8年12月31日匯率為1美元=8.2元人民幣,20×9年平均匯率為1美元=8.25元人民幣,20×9年股利支付日匯率為1美元=8.28元人民幣,股票發(fā)行日匯率為1美元=8.5元人民幣,固定資產(chǎn)取得日匯率為1美元=8.4元人民幣,長(zhǎng)期借款借入日匯率為1美元=8.35元人民幣,期初留存收益為2000萬(wàn)美元,折合9100萬(wàn)人民幣元,期初存貨1050萬(wàn)美元,折合8600萬(wàn)人民幣元,20×9年第四季度匯率為1美元=8.27元人民幣,假定該公司存貨采用先進(jìn)先出法核算,期末存貨為第四季度購(gòu)進(jìn)。項(xiàng)目期末數(shù)折舊費(fèi)用7000其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用5650稅前收益2850所得稅427.5凈收益2422.5項(xiàng)目期末數(shù)銷售收入50000減:銷售成本34500時(shí)態(tài)法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56解析:以下按照時(shí)態(tài)法對(duì)該子公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表進(jìn)行折算。資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣項(xiàng)目按期末匯率進(jìn)行折算,對(duì)于以歷史成本計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按照取得時(shí)的歷史匯率進(jìn)行折算,以現(xiàn)行成本計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按照?qǐng)?bào)表編制日的現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算(表中按歷史成本計(jì)量的存貨根據(jù)第四季度的匯率進(jìn)行折算,按市價(jià)計(jì)量的存貨根據(jù)現(xiàn)行匯率折算),留存收益根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理軋差計(jì)算確定,得到的折算資產(chǎn)負(fù)債表如表8-12所示。利潤(rùn)表中的銷售收入、其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用和所得稅按照年平均匯率進(jìn)行折算,折舊費(fèi)用按固定資產(chǎn)取得時(shí)的匯率進(jìn)行折算,股利按股利支付日的匯率進(jìn)行折算。期初留存收益為上年年末的數(shù)據(jù),期末留存收益為本年資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù),銷售成本按照“期初存貨折算額+本期購(gòu)貨折算額-期末存貨折算額”計(jì)算得出,折算損益為平衡軋算的數(shù)據(jù),得到的折算利潤(rùn)表如表8-13所示。資產(chǎn)美元折算匯率人民幣負(fù)債和所有者權(quán)益美元折算匯率人民幣非流動(dòng)資產(chǎn):

股東權(quán)益:

固定資產(chǎn)25008.421000股本15008.512750非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)2500

21000留存收益2850

23575①

股東權(quán)益合計(jì)4350

36325資產(chǎn)總計(jì)5500

45870負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)5500

45870時(shí)態(tài)法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56資產(chǎn)美元折算匯率人民幣負(fù)債和所有者權(quán)益美元折算匯率人民幣流動(dòng)資產(chǎn):

流動(dòng)負(fù)債:

銀行存款4008.33320短期借款4008.33320應(yīng)收賬款10008.38300應(yīng)付賬款4508.33735存貨1600

13250流動(dòng)負(fù)債合計(jì)850

7055按成本10008.278270非流動(dòng)負(fù)債:

按市價(jià)6008.34980長(zhǎng)期借款3008.32490流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3000

24870非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)300

2490時(shí)態(tài)法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56注:①銷售成本的計(jì)算:2×18年12月31日存貨8600萬(wàn)元2×19年購(gòu)貨=期末存貨+銷售成本-期初存貨=(1600+34500-1050)×8.25(年平均匯率)=289162.5(萬(wàn)元)2×19年12月31日存貨1000×8.27+600×8.3=13250(萬(wàn)元)銷售成本=8600+289162.5-13250=284512.5(萬(wàn)元) ②折算損益=銷售收入-(銷售成本+折舊費(fèi)用+其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用)-稅前收益=412500-284512.5-58800-46612.5-31022.2=-8447.2(萬(wàn)元) ③稅前收益=凈收益+所得稅=27495.3+3526.9=31022.2(萬(wàn)元) ④凈收益=期末留存收益+支付股利-期初留存收益=23575+13020.3-9100=27495.3(萬(wàn)元)項(xiàng)目美元折算匯率人民幣銷售收入500008.25412500減:銷售成本34500

284512.5①折舊費(fèi)用70008.458800其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用56508.2546612.5折算損益

-8447.2②稅前收益2850

31022.2③所得稅427.58.253526.9凈收益2422.5

27495.3④期初留存收益2000

9100合計(jì)4422.5

36595.3支付股利1572.58.2813020.3期末留存收益2850

2357504e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56現(xiàn)行匯率法也稱為單一匯率法,這種方法著眼于外幣報(bào)表原來(lái)表述的財(cái)務(wù)關(guān)系、財(cái)務(wù)比率保持不變,折算只改變貨幣計(jì)量單位。因此,現(xiàn)行匯率法下,外幣資產(chǎn)負(fù)債表的所有資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目都采用資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算。與上述的三種方法不同,現(xiàn)行匯率法下應(yīng)當(dāng)先對(duì)利潤(rùn)表進(jìn)行折算。采用現(xiàn)行匯率法進(jìn)行外幣報(bào)表折算,應(yīng)當(dāng)按照以下程序:(1)利潤(rùn)表中收入、費(fèi)用項(xiàng)目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,由于導(dǎo)致收入和費(fèi)用的交易頻繁,為簡(jiǎn)便起見(jiàn)通常采用會(huì)計(jì)年度的平均匯率進(jìn)行折算,股利分配則采用股利支付日或現(xiàn)行匯率折算。(2)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率折算,所有者權(quán)益項(xiàng)目中除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目均采用歷史匯率折算,未分配利潤(rùn)為軋算平衡數(shù)(根據(jù)利潤(rùn)表填列),外幣報(bào)表折算差額在所有者權(quán)益下單獨(dú)列示,逐年累積?！纠?-4】甲公司以人民幣作為記賬本位幣,擁有一家位于美國(guó)的全資控股子公司乙公司。20×9年要將乙公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表折算為人民幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。乙公司20×9年以美元表示的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表如表8-14和表8-15所示。資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)

股本1500

留存收益2850

股東權(quán)益合計(jì)4350資產(chǎn)總計(jì)5500負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)5500現(xiàn)行匯率法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn):

流動(dòng)負(fù)債:

銀行存款400短期借款400應(yīng)收賬款1000應(yīng)付賬款450存貨1600流動(dòng)負(fù)債合計(jì)850流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3000非流動(dòng)負(fù)債:

非流動(dòng)資產(chǎn):

長(zhǎng)期借款300固定資產(chǎn)2500非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)300非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)2500股東權(quán)益:

現(xiàn)行匯率法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56其他有關(guān)資料如下:20×9年12月31日匯率為1美元=8.3元人民幣,20×8年12月31日匯率為1美元=8.2元人民幣,20×9年平均匯率為1美元=8.25元人民幣,20×9年股利支付日匯率為1美元=8.28元人民幣,股票發(fā)行日匯率為1美元=8.5元人民幣,固定資產(chǎn)取得日匯率為1美元=8.4元人民幣,長(zhǎng)期借款借入日匯率為1美元=8.35元人民幣,期初留存收益為2000萬(wàn)美元,折合16800萬(wàn)人民幣元,期初存貨1050萬(wàn)美元,折合8600萬(wàn)人民幣元,20×9年第四季度匯率為1美元=8.27元人民幣,假定該公司存貨采用先進(jìn)先出法核算,期末存貨為第四季度購(gòu)進(jìn)。以下按照現(xiàn)行匯率法對(duì)該子公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表進(jìn)行折算。按這一方法,應(yīng)先對(duì)利潤(rùn)表進(jìn)行折算,股利使用股利支付日的匯率進(jìn)行折算,其他項(xiàng)目采用年平均匯率進(jìn)行折算,期初留存收益數(shù)據(jù)為上年年末的數(shù)據(jù),并據(jù)此計(jì)算出期末留存收益,折算過(guò)程與結(jié)果見(jiàn)表8-16。之后將計(jì)算出的期末留存收益轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表中,再對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行折算,資產(chǎn)負(fù)債表中除股本采用股份發(fā)行日的匯率折算外,其余均采用現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算,最后根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理軋差計(jì)算確定當(dāng)年年末的累計(jì)折算調(diào)整額,折算過(guò)程與結(jié)果見(jiàn)表8-17。項(xiàng)目期末數(shù)銷售收入50000減:銷售成本34500折舊費(fèi)用7000其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用5650稅前收益2850所得稅427.5凈收益2422.5現(xiàn)行匯率法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56項(xiàng)目美元折算匯率人民幣銷售收入500008.25412500減:銷售成本345008.25284625折舊費(fèi)用70008.2557750其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用56508.2546612.5稅前收益2850

23512.5所得稅427.58.253526.9凈收益2422.5

19985.6期初留存收益2000

16800合計(jì)4422.5

36785.6支付股利1572.58.2813020.3期末留存收益2850

23765.3表8-16

利

潤(rùn)

表①-410.3=45650-7055-2490-12750-23765.3(萬(wàn)元)現(xiàn)行匯率法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56資產(chǎn)美元折算匯率人民幣負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)折算匯率人民幣流動(dòng)資產(chǎn):

流動(dòng)負(fù)債:

銀行存款4008.33320短期借款4008.33320應(yīng)收賬款10008.38300應(yīng)付賬款4508.33735存貨16008.313280流動(dòng)負(fù)債合計(jì)850

7055流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3000

24900非流動(dòng)負(fù)債:

非流動(dòng)資產(chǎn):

長(zhǎng)期借款3008.32490固定資產(chǎn)25008.320750非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)300

2490非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)2500

20750股東權(quán)益:

股本15008.512750

留存收益2850

23765.3

累計(jì)折算調(diào)整額

-410.3①

股東權(quán)益合計(jì)4350

36105資產(chǎn)總計(jì)5500

45650負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)5500

45650表8-17

資產(chǎn)負(fù)債表

05e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56我國(guó)現(xiàn)行的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法我國(guó)現(xiàn)行的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56我國(guó)現(xiàn)行的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算基本上采用的是現(xiàn)行匯率法。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》,企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定:①資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。②利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。③外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算中產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,根據(jù)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分的“外幣報(bào)表折算差額”進(jìn)行列示;根據(jù)2014年修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》,“外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額”列入“其他綜合收益”?！纠?-5】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣,該公司在境外有一家全資子公司乙公司,乙公司以美元作為記賬本位幣。乙公司的有關(guān)資料如下:(1)有關(guān)匯率的資料:20×9年12月31日的即期匯率為1美元=7.20元人民幣,20×9年的平均匯率為1美元=7.00元人民幣,實(shí)收資本發(fā)生日的即期匯率為1美元=7.00元人民幣,20×9年股利支付日匯率為1美元=7.00元人民幣。(2)20×8年12月31日的股本為600萬(wàn)美元;累計(jì)盈余公積為60萬(wàn)美元,折算人民幣為450萬(wàn)元,累計(jì)未分配利潤(rùn)為150萬(wàn)美元,折算人民幣為1050萬(wàn)元,20×9年計(jì)提盈余公積70萬(wàn)美元,分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)美元。(3)其他相關(guān)數(shù)據(jù)見(jiàn)表8-18、表8-19所示。一、一般情況下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法項(xiàng)目金額減:所得稅費(fèi)用140四、凈利潤(rùn)240五、其他綜合收益0六、綜合收益總額240我國(guó)現(xiàn)行的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56一、一般情況下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法項(xiàng)目金額一、營(yíng)業(yè)收入2010減:營(yíng)業(yè)成本1510營(yíng)業(yè)稅金及附加50管理費(fèi)用110財(cái)務(wù)費(fèi)用20加:投資收益40二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)360加:營(yíng)業(yè)外收入50減:營(yíng)業(yè)外支出30三、利潤(rùn)總額380我國(guó)現(xiàn)行的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56一、一般情況下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債和股東權(quán)益期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn):

流動(dòng)負(fù)債:

貨幣資金90短期借款45應(yīng)收賬款190應(yīng)付賬款285存貨240其他流動(dòng)負(fù)債10其他流動(dòng)資產(chǎn)150流動(dòng)負(fù)債合計(jì)340流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)670非流動(dòng)負(fù)債:

非流動(dòng)資產(chǎn):

長(zhǎng)期借款140長(zhǎng)期應(yīng)收款120應(yīng)付債券80固定資產(chǎn)550其他非流動(dòng)負(fù)債90在建工程80非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)310無(wú)形資產(chǎn)50負(fù)債合計(jì)650其他非流動(dòng)資產(chǎn)30股東權(quán)益:

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)830股本600

盈余公積130

未分配利潤(rùn)120

股東權(quán)益合計(jì)850資產(chǎn)總計(jì)1500負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)1500項(xiàng)目期末數(shù)(美元)折算匯率折算為人民幣金額(萬(wàn)元)加:投資收益407280二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)360

2520加:營(yíng)業(yè)外收入507350減:營(yíng)業(yè)外支出307210三、利潤(rùn)總額380

2660減:所得稅費(fèi)用1407980四、凈利潤(rùn)240

1680五、其他綜合收益

外幣報(bào)表折算差額

140六、綜合收益總額

1820我國(guó)現(xiàn)行的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56一、一般情況下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法項(xiàng)目期末數(shù)(美元)折算匯率折算為人民幣金額(萬(wàn)元)一、營(yíng)業(yè)收入2010714070減:營(yíng)業(yè)成本1510710570營(yíng)業(yè)稅金及附加507350管理費(fèi)用1107770財(cái)務(wù)費(fèi)用207140我國(guó)現(xiàn)行的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56一、一般情況下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法項(xiàng)目實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)外幣報(bào)表折算差額股東權(quán)益合計(jì)美元折算匯率人民幣美元折算匯率人民幣美元人民幣

人民幣一、本年年初余額6007420060

4501501050

5700二、本年增減變動(dòng)金額

(一)凈利潤(rùn)

2401680

1680(二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

140其中:外幣報(bào)表折算差額

140140(三)利潤(rùn)分配

-14001.提取盈余公積

707490-70-490

02.對(duì)股東的分配

-200-1400

-1400三、本年年末余額60074200130

9401208401406120我國(guó)現(xiàn)行的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56一、一般情況下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法我國(guó)現(xiàn)行的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判定根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告》,惡性通貨膨脹由一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特點(diǎn)所顯示,這些特點(diǎn)主要包括:(1)三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過(guò)100%。(2)利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤,