2025年審計(jì)外勤測(cè)試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通過(guò)分析性程序發(fā)現(xiàn)其第四季度營(yíng)業(yè)收入較前三季度總和增長(zhǎng)120%，且毛利率從18%提升至35%。針對(duì)此異常波動(dòng)，最優(yōu)先實(shí)施的審計(jì)程序是：A.檢查第四季度銷(xiāo)售合同中的驗(yàn)收條款與收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否匹配B.函證主要客戶(hù)第四季度交易金額及應(yīng)收賬款余額C.重新計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率并對(duì)比以前年度數(shù)據(jù)D.訪(fǎng)談銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)人了解季度末突擊銷(xiāo)售的具體原因答案：A解析：收入確認(rèn)的核心是“控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)”，異常增長(zhǎng)需首先驗(yàn)證收入確認(rèn)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS14）。檢查合同條款可直接確認(rèn)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否恰當(dāng)，是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的基礎(chǔ)程序。2.乙公司為制造業(yè)企業(yè)，2024年12月31日存貨余額占總資產(chǎn)45%，其中原材料占存貨60%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)，發(fā)現(xiàn)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)存放的A原材料外包裝標(biāo)注為“已退貨待處理”，但未在存貨盤(pán)點(diǎn)表中列示。此時(shí)應(yīng)采取的最有效措施是：A.擴(kuò)大抽盤(pán)比例，重點(diǎn)檢查類(lèi)似標(biāo)注的存貨B.要求管理層解釋未納入盤(pán)點(diǎn)表的原因，并獲取書(shū)面說(shuō)明C.檢查采購(gòu)?fù)素泦?、運(yùn)輸回單等支持性文件，確認(rèn)該批材料的所有權(quán)D.將此情況記錄于審計(jì)工作底稿，作為存貨計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)答案：C解析：存貨監(jiān)盤(pán)的核心是確認(rèn)“存在”與“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。外包裝標(biāo)注“已退貨待處理”可能涉及所有權(quán)轉(zhuǎn)移，需通過(guò)原始憑證（如退貨單、運(yùn)輸單據(jù)）驗(yàn)證該批材料是否仍屬于被審計(jì)單位，直接影響存貨的存在性認(rèn)定。3.丙公司2024年通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并收購(gòu)丁公司60%股權(quán)，合并成本為8000萬(wàn)元，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1.2億元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在復(fù)核商譽(yù)計(jì)算時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的是：A.丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的評(píng)估是否考慮了或有負(fù)債B.合并成本是否包含收購(gòu)協(xié)議中約定的或有對(duì)價(jià)C.商譽(yù)減值測(cè)試中使用的折現(xiàn)率是否與公司加權(quán)平均資本成本一致D.合并日是否以丁公司資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量答案：B解析：根據(jù)CAS20，非同一控制下企業(yè)合并的合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，其中或有對(duì)價(jià)若符合條件應(yīng)計(jì)入合并成本。未考慮或有對(duì)價(jià)會(huì)導(dǎo)致商譽(yù)計(jì)算錯(cuò)誤，是復(fù)核重點(diǎn)。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)戊公司2024年銀行存款實(shí)施函證時(shí)，收到某異地支行回函，顯示銀行對(duì)賬單余額與企業(yè)賬面余額差異500萬(wàn)元。回函上加蓋的是“業(yè)務(wù)專(zhuān)用章”而非“公章”，且經(jīng)辦人簽名無(wú)法通過(guò)銀行官網(wǎng)驗(yàn)證系統(tǒng)確認(rèn)。此時(shí)應(yīng)采取的措施是：A.直接將該差異作為錯(cuò)報(bào)，要求管理層調(diào)整B.實(shí)施替代程序，檢查期后銀行對(duì)賬單及收付款憑證C.聯(lián)系該支行上級(jí)分行，通過(guò)電話(huà)或郵件核實(shí)回函真實(shí)性D.擴(kuò)大函證范圍，對(duì)戊公司所有銀行賬戶(hù)重新發(fā)函答案：C解析：函證回函的可靠性受回函來(lái)源和形式影響。當(dāng)回函印章或簽名存疑時(shí)，應(yīng)首先通過(guò)直接聯(lián)系方式（如銀行官方電話(huà)、官網(wǎng)提供的郵箱）核實(shí)回函真實(shí)性，以確定差異是源于錯(cuò)報(bào)還是函證程序問(wèn)題。5.己公司是上市公司，2024年12月31日存在一筆對(duì)關(guān)聯(lián)方庚公司的其他應(yīng)收款，余額3000萬(wàn)元，賬齡2年，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。管理層解釋“庚公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，款項(xiàng)可全額收回”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的關(guān)鍵程序是：A.獲取庚公司2024年度經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，分析其償債能力B.檢查己公司與庚公司的資金往來(lái)協(xié)議，確認(rèn)是否存在擔(dān)保條款C.向庚公司函證其他應(yīng)收款的真實(shí)性及可收回性D.計(jì)算己公司其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例與同行業(yè)對(duì)比答案：A解析：關(guān)聯(lián)方交易的特殊風(fēng)險(xiǎn)在于可能存在未披露的利益輸送或高估資產(chǎn)。判斷其他應(yīng)收款可收回性需基于債務(wù)方的實(shí)際償債能力，獲取庚公司經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表（如資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流狀況）是驗(yàn)證管理層解釋合理性的直接依據(jù)。二、多項(xiàng)選擇題（每題3分，共15分）1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行辛公司2024年度審計(jì)時(shí)，識(shí)別出以下情況，其中可能表明存在管理層凌駕于控制之上風(fēng)險(xiǎn)的有：A.年末通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換將滯銷(xiāo)存貨轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，未評(píng)估公允價(jià)值B.董事會(huì)會(huì)議記錄顯示，總經(jīng)理直接審批了超過(guò)授權(quán)額度的關(guān)聯(lián)方交易C.財(cái)務(wù)系統(tǒng)中銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)分錄由財(cái)務(wù)總監(jiān)直接錄入，未經(jīng)過(guò)系統(tǒng)審批流程D.管理層在未與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的情況下，調(diào)整了以前年度重大會(huì)計(jì)估計(jì)答案：ABCD解析：管理層凌駕于控制之上的典型跡象包括：不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)變更（D）、異常交易未經(jīng)過(guò)正常控制流程（A、C）、超越授權(quán)審批（B）。2.針對(duì)應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的審計(jì)程序有：A.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，關(guān)注交易是否屬于報(bào)告期B.從供應(yīng)商對(duì)賬單中選取交易，與應(yīng)付賬款明細(xì)賬核對(duì)C.分析期后付款情況，結(jié)合存貨入庫(kù)記錄，檢查是否存在未入賬負(fù)債D.函證零余額的重要供應(yīng)商答案：ABCD解析：完整性認(rèn)定關(guān)注“所有應(yīng)記錄的負(fù)債均已記錄”。A（期后付款測(cè)試）、B（外部對(duì)賬單反向核對(duì)）、C（結(jié)合存貨入庫(kù)）、D（零余額函證）均能有效發(fā)現(xiàn)未入賬應(yīng)付賬款。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，需要考慮的因素有：A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果B.審計(jì)證據(jù)的來(lái)源（內(nèi)部/外部）C.審計(jì)程序的性質(zhì)（檢查/觀(guān)察/函證等）D.管理層對(duì)詢(xún)問(wèn)的答復(fù)是否一致答案：ABCD解析：充分性受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（A）和審計(jì)證據(jù)數(shù)量影響；適當(dāng)性受相關(guān)性（C）和可靠性（B）影響；管理層答復(fù)的一致性（D）影響證據(jù)的可靠性。4.數(shù)字化審計(jì)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用數(shù)據(jù)分析工具執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，需重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)有：A.數(shù)據(jù)提取過(guò)程中遺漏關(guān)鍵字段（如客戶(hù)編號(hào)、交易時(shí)間戳）B.分析模型的參數(shù)設(shè)置與審計(jì)目標(biāo)不匹配（如將“1年以上”賬齡錯(cuò)誤定義為“6個(gè)月以上”）C.被審計(jì)單位信息系統(tǒng)存在未被識(shí)別的接口漏洞，導(dǎo)致數(shù)據(jù)被篡改D.數(shù)據(jù)分析結(jié)果與傳統(tǒng)抽樣結(jié)果差異較大時(shí)，未實(shí)施進(jìn)一步驗(yàn)證答案：ABCD解析：數(shù)字化審計(jì)的特有風(fēng)險(xiǎn)包括數(shù)據(jù)完整性（A）、模型準(zhǔn)確性（B）、系統(tǒng)安全性（C）、分析結(jié)果驗(yàn)證（D）。5.審計(jì)工作底稿中“重大事項(xiàng)概要”部分應(yīng)記錄的內(nèi)容包括：A.識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施B.對(duì)審計(jì)結(jié)論有重大影響的會(huì)計(jì)政策變更C.與管理層、治理層溝通的關(guān)鍵事項(xiàng)D.審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)（無(wú)論金額大小）答案：ABC解析：重大事項(xiàng)概要需記錄對(duì)審計(jì)結(jié)論有重大影響的事項(xiàng)，并非所有錯(cuò)報(bào)（D錯(cuò)誤，僅需記錄重大錯(cuò)報(bào)）。三、簡(jiǎn)答題（每題10分，共30分）1.簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)，針對(duì)“在途存貨”應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序。答案：（1）獲取在途存貨的采購(gòu)合同、運(yùn)輸單據(jù)（如提單、貨運(yùn)單），確認(rèn)存貨的名稱(chēng)、數(shù)量、金額及發(fā)貨日期；（2）檢查運(yùn)輸條款（如FOB、CIF），確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的所有權(quán)是否已轉(zhuǎn)移至被審計(jì)單位；（3）與倉(cāng)庫(kù)、采購(gòu)部門(mén)核對(duì)在途存貨的入庫(kù)記錄，確認(rèn)是否在期后及時(shí)入賬；（4）對(duì)于通過(guò)第三方物流運(yùn)輸?shù)拇尕?，可考慮向運(yùn)輸公司函證存貨的狀態(tài)（如是否已發(fā)出、預(yù)計(jì)到達(dá)時(shí)間）；（5）分析在途存貨占總存貨的比例，若比例異常，需結(jié)合采購(gòu)周期、供應(yīng)商信用等因素評(píng)估是否存在提前確認(rèn)或延遲確認(rèn)存貨的情況。2.當(dāng)應(yīng)收賬款函證回函顯示存在差異時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序？答案：（1）區(qū)分差異類(lèi)型：-時(shí)間性差異：檢查期后收款記錄或發(fā)貨、收貨單據(jù)，確認(rèn)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日未達(dá)賬項(xiàng)（如企業(yè)已發(fā)貨但客戶(hù)未收到，或客戶(hù)已付款但企業(yè)未入賬）；-金額性差異：核對(duì)銷(xiāo)售合同、發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等原始單據(jù)，確認(rèn)是否存在計(jì)價(jià)錯(cuò)誤（如折扣未應(yīng)用、數(shù)量計(jì)算錯(cuò)誤）或虛構(gòu)交易；（2）對(duì)重大差異，擴(kuò)大函證范圍或?qū)嵤┨娲绦颍ㄈ鐧z查期后收款、銷(xiāo)售合同、出庫(kù)單、客戶(hù)驗(yàn)收單等）；（3）與管理層溝通差異原因，獲取書(shū)面解釋?zhuān)⒃u(píng)估解釋的合理性；（4）若差異表明存在系統(tǒng)性錯(cuò)報(bào)（如收入確認(rèn)政策執(zhí)行偏差），需重新評(píng)估相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并調(diào)整審計(jì)程序。3.簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易時(shí)，應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵信息來(lái)源。答案：（1）內(nèi)部信息：-治理層會(huì)議記錄、管理層聲明書(shū)；-關(guān)聯(lián)方清單（包括實(shí)際控制人、子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)等）及變更記錄；-重大交易合同（如采購(gòu)、銷(xiāo)售、資金拆借）中的對(duì)方名稱(chēng)、交易條款；-財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的異常交易（如無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的資金往來(lái)、價(jià)格明顯偏離市場(chǎng)的交易）；（2）外部信息：-企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)（如國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)）查詢(xún)關(guān)聯(lián)方股權(quán)結(jié)構(gòu)；-行業(yè)分析報(bào)告、媒體報(bào)道中提及的關(guān)聯(lián)方關(guān)系；-銀行對(duì)賬單中的大額資金往來(lái)對(duì)方賬戶(hù)信息；（3）其他程序：-詢(xún)問(wèn)管理層、銷(xiāo)售/采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)人、內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)于關(guān)聯(lián)方的識(shí)別情況；-檢查納稅申報(bào)表、稅務(wù)機(jī)關(guān)函件中披露的關(guān)聯(lián)方交易。四、案例分析題（共35分）案例背景：甲公司是一家主板上市公司，主要從事智能家電研發(fā)、生產(chǎn)與銷(xiāo)售，2024年?duì)I業(yè)收入8.5億元，凈利潤(rùn)1.2億元，資產(chǎn)總額12億元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：情況1：2024年11月，甲公司與非關(guān)聯(lián)方乙公司簽訂《專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將一項(xiàng)賬面價(jià)值1200萬(wàn)元（剩余攤銷(xiāo)期5年）的專(zhuān)利以5000萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑓f(xié)議約定乙公司需在2024年12月31日前支付3000萬(wàn)元，剩余2000萬(wàn)元于2025年6月30日前支付。甲公司于2024年12月確認(rèn)資產(chǎn)處置收益3800萬(wàn)元（5000-1200）。情況2：2024年12月，甲公司對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備500萬(wàn)元，其中對(duì)型號(hào)X的智能冰箱計(jì)提400萬(wàn)元（該型號(hào)冰箱年末庫(kù)存1000臺(tái)，單位成本2500元，市場(chǎng)售價(jià)已降至2000元/臺(tái)，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用100元/臺(tái)）。情況3：甲公司2024年12月31日其他應(yīng)付款余額中，有一筆對(duì)丙公司的款項(xiàng)800萬(wàn)元，賬齡3年，管理層解釋“因質(zhì)量糾紛尚未支付”，但未提供相關(guān)合同或質(zhì)檢報(bào)告。要求：1.針對(duì)情況1，分析甲公司收入確認(rèn)是否恰當(dāng)，說(shuō)明應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。（10分）2.針對(duì)情況2，計(jì)算X型號(hào)冰箱應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，判斷甲公司計(jì)提是否充分。（10分）3.針對(duì)情況3，指出存在的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。（15分）答案：1.情況1分析：根據(jù)CAS14（收入）及CAS6（無(wú)形資產(chǎn)），專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于資產(chǎn)處置，其收益確認(rèn)需滿(mǎn)足“相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”且“成本能夠可靠計(jì)量”。甲公司僅在2024年12月收到3000萬(wàn)元（占總對(duì)價(jià)60%），剩余2000萬(wàn)元支付時(shí)間為2025年6月，存在收款不確定性。應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序：（1）檢查《專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，確認(rèn)付款條款、所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)（如是否需完成專(zhuān)利變更登記）；（2）獲取專(zhuān)利變更登記的官方證明文件，確認(rèn)2024年12月31日前是否已完成權(quán)屬轉(zhuǎn)移；（3）分析乙公司的財(cái)務(wù)狀況（如獲取乙公司最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表或信用報(bào)告），評(píng)估剩余2000萬(wàn)元款項(xiàng)的可收回性；（4）檢查2024年12月銀行收款憑證，確認(rèn)3000萬(wàn)元是否實(shí)際到賬；（5）若權(quán)屬未轉(zhuǎn)移或乙公司償債能力存疑，應(yīng)建議甲公司調(diào)整2024年確認(rèn)的資產(chǎn)處置收益，僅確認(rèn)已收到款項(xiàng)對(duì)應(yīng)的部分或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2.情況2計(jì)算：根據(jù)CAS1號(hào)（存貨），存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。X型號(hào)冰箱可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用=2000-100=1900元/臺(tái)單位成本=2500元/臺(tái)應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=（2500-1900）×1000=600萬(wàn)元甲公司僅計(jì)提400萬(wàn)元，存在少計(jì)提200萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，跌價(jià)準(zhǔn)備不充分。3.情況3風(fēng)險(xiǎn)及程序：存在的風(fēng)險(xiǎn)：（1）完整性認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)：可能存在未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系（丙公司可能為未識(shí)別的關(guān)聯(lián)方）；（2）存在性認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)：800萬(wàn)元款項(xiàng)可能為虛構(gòu)負(fù)債，用于調(diào)節(jié)利潤(rùn)；（3）計(jì)價(jià)與分?jǐn)傦L(fēng)險(xiǎn)：長(zhǎng)期掛賬且無(wú)支持文件，可能需計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債或確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入（若無(wú)需支付）。應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序：