審計(jì)案例答案一：解銷售與收獲循環(huán)備忘錄被審計(jì)單位名稱：B公司編制者：張雷日期：2001／2／15頁次：會(huì)計(jì)截止日：2000／12／31復(fù)核者：李豪日期：2001／2／15索引號(hào)：X6—1對(duì)銷售與收款循環(huán)的描述可能存在的缺陷建議改良措施1.銷售部門收到顧客的訂單后，由經(jīng)理張一凡就品種、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、付款條件，結(jié)算方式等詳加審核、簽章，然后交倉庫辦理發(fā)貨手續(xù)。2.倉庫發(fā)運(yùn)任何商品出庫，均必須由管理員李治根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的訂單，填制一式四聯(lián)的銷貨單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)代包裝發(fā)運(yùn)單，由工作人員依單配貨、包裝，隨貨交顧客；第二聯(lián)送會(huì)計(jì)部；第三聯(lián)送應(yīng)收賬款專管員王華；第四聯(lián)則由李治按編號(hào)順序連同訂單一并歸檔，長期保存，作為盤存的依據(jù)；3.會(huì)計(jì)科收到銷貨單后，根據(jù)單列的資料，開具一式兩聯(lián)的銷貨發(fā)票，其中第一聯(lián)寄送顧客，第二聯(lián)交王華，作為記賬和收款的憑證；4應(yīng)收賬款專管員王華收到銷貨發(fā)票第二聯(lián)后，將其與銷貨單第三聯(lián)核對(duì)，如無錯(cuò)誤，即據(jù)以登記銷貨客戶明細(xì)賬，然后將兩者一并按顧客姓名順序歸檔，長期保存。1.沒有根據(jù)批準(zhǔn)的訂單編制銷售通知單；2.銷售單不應(yīng)由倉庫部門編制，也不能代替裝運(yùn)憑證；貨物的發(fā)貨與裝運(yùn)貨的職責(zé)由同一部門承當(dāng)；3.會(huì)計(jì)部門開具銷貨發(fā)票時(shí)沒有核對(duì)裝運(yùn)憑證、銷售單和商品價(jià)目表；4.負(fù)責(zé)銷售賬和收款不相容的職責(zé)由一人辦理；5.沒有對(duì)銷售與收款循環(huán)的獨(dú)立稽核。1.銷售部門須根據(jù)批準(zhǔn)的訂單編制一式多聯(lián)銷售通知單；分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨與裝運(yùn)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量及向顧客開具賬單；2。貨物的發(fā)貨和裝運(yùn)貨由倉庫和運(yùn)輸不同的部門辦理；運(yùn)輸部門須根據(jù)巳批準(zhǔn)的銷售單編制一式多聯(lián)的提貨單，裝運(yùn)貨物；倉庫部門核對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單與提貨單發(fā)貨；3，會(huì)計(jì)部門須在核對(duì)裝運(yùn)憑證、銷售單和商品價(jià)目表無誤的情況下，才能開具銷貨發(fā)票；4.將收款業(yè)務(wù)和負(fù)責(zé)銷售賬的業(yè)務(wù)分開；5.設(shè)置獨(dú)立稽核人員專門審核銷售發(fā)票的單價(jià)、加總，入賬日期等。據(jù)此，張雷不準(zhǔn)備對(duì)B公司銷售與收款循環(huán)進(jìn)行符合性測試。分析：一般情況下，注冊會(huì)計(jì)師在出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，可不進(jìn)行符合性測試；直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試：(1)相關(guān)的內(nèi)部控制不存在；(2)相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在；但注冊會(huì)計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；(3)符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。此案例中，B公司的內(nèi)部控制雖然存在，但內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)的嚴(yán)重缺陷不僅使其內(nèi)部控制不能起到控制作用，也可能使符合性測試的工作量大于進(jìn)行將合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量，所以，張雷不準(zhǔn)備對(duì)B公司銷售與收款循環(huán)進(jìn)行符合性測試。二、解：分析：1.根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“到期不能收回的帶息的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款〞科目核算后，中期期末或年度終了時(shí)不再計(jì)提利息。張雷要根據(jù)上述規(guī)定，提請S公司將“應(yīng)收票據(jù)〞中W公司開具的3000萬元到期未能支付的承兌匯票轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款〞核算，并應(yīng)將計(jì)提的利息10萬元沖回進(jìn)行調(diào)整，如果S公司拒絕調(diào)整，張雷要根據(jù)重要性水平考慮發(fā)表審計(jì)報(bào)告的意見類型。2.根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記應(yīng)收票據(jù)，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目。經(jīng)張雷審驗(yàn)計(jì)算M公司對(duì)D公司的帶息承兌匯票，年末應(yīng)計(jì)利息為:(30×4+12)×(3‰／30)×5000萬元＝66萬元。對(duì)此，張雷應(yīng)提請S公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理調(diào)整，如果S公司拒絕調(diào)整數(shù)超過重要性水平，應(yīng)考慮出具保存意見審計(jì)報(bào)告。3.根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款〞科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)〞科目。張雷對(duì)于已逾期2—3個(gè)月的應(yīng)收票據(jù)要查實(shí)情況，提請S公司進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，并根據(jù)逾期原因和債務(wù)方信用情況，評(píng)價(jià)可收回性；如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整應(yīng)根據(jù)重要性水平發(fā)表適當(dāng)審計(jì)意見。三、解：張雷買施以下程序?qū)嵤徲?jì)：1.向S公司發(fā)出詢證函。2.查閱Y公司和S公司簽章確認(rèn)的購貨合同、經(jīng)Y公司管理當(dāng)局批準(zhǔn)的發(fā)貨憑證和經(jīng)S公司的收貨驗(yàn)收證明等。3.評(píng)價(jià)Y公司償付貸款的能力。分析：1.“應(yīng)收賬款〞工程核算反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。在確認(rèn)這項(xiàng)3500萬元的應(yīng)收賬款時(shí)，由于S公司是投資方，首先要確認(rèn)S公司所欠Y公司的款項(xiàng)是否為正常商業(yè)信用。如果S公司確實(shí)與Y公司具有貨款往來關(guān)系，下一步需要對(duì)應(yīng)收賬款工程的存在性和所有權(quán)歸屬性予以確認(rèn)，設(shè)計(jì)函證程序或替代性審計(jì)程序(查驗(yàn)有無對(duì)方出具的具有法律效力的書面文書或?qū)Ψ降氖肇涷?yàn)收證明、運(yùn)輸部門出具的合法運(yùn)輸憑證或近期的雙方對(duì)賬記錄等)確認(rèn)其存在性；最后，還要通過觀察近期還款情況和了解對(duì)方現(xiàn)金流量及財(cái)務(wù)狀況，確認(rèn)其可收回性。即使注冊會(huì)計(jì)師確認(rèn)了S公司和Y公司之間的往來款項(xiàng)屬于正常的結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)系，也要注意Y公司是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中適當(dāng)披露此關(guān)聯(lián)交易。2.張雷如果不能取得被審計(jì)單位提供的S公司正常償付貸款的有效文書，根據(jù)職業(yè)判斷，應(yīng)考慮Y公司與S公司之間是否已有抽逃資金的默契。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其具體情況和數(shù)額的大小，選擇應(yīng)發(fā)表的適當(dāng)審計(jì)意見。四、 解：購貨與付款循環(huán)備忘被審計(jì)單位名稱：B公司編制者：張雷日期：2000/2／15頁次：會(huì)計(jì)期間或截止日：1999年12月31日復(fù)核者：李豪日期：2000/2/15索引號(hào)：x7—l對(duì)購貨與付款循環(huán)的描述存在的缺陷改善措施1.購貨由采購部門負(fù)責(zé)，根據(jù)自己填制的采購單采購，貨物進(jìn)廠后由隸屬于采購部門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收；2.如果貨物驗(yàn)收合格，驗(yàn)收部門就在“采購單〞上蓋“貨已驗(yàn)訖〞的印章，交給會(huì)計(jì)部門付款；3.對(duì)于驗(yàn)收不合格的貨物由驗(yàn)收部門直接退給供貨商，驗(yàn)收部門不負(fù)責(zé)開驗(yàn)收報(bào)告單；4.驗(yàn)收后的貨物直接堆放在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。1.采購部門根據(jù)自己編制的采購單采購；驗(yàn)收部門屬于采購部門；2.驗(yàn)收部門在“采購單〞上蓋“貨已驗(yàn)訖〞的印章作為驗(yàn)收完畢的證明；進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和開票付款不相容的職責(zé)都由會(huì)計(jì)部門辦理；3.驗(yàn)收部門不辦理有關(guān)手續(xù)，退貨過于草率；4.驗(yàn)收貨物不能直接堆放在機(jī)器旁。1.采購部門的采購應(yīng)根據(jù)存儲(chǔ)或其他授權(quán)部門填制的諸購單采購；驗(yàn)收部門應(yīng)獨(dú)立于采購、存儲(chǔ)部門；2，驗(yàn)收部門應(yīng)在驗(yàn)收完畢后填制一式多聯(lián)的驗(yàn)收報(bào)告單，在報(bào)告單上預(yù)留空格，注明完全合格或拒收數(shù)量及原因。驗(yàn)收報(bào)告單分送采購、存儲(chǔ)、會(huì)計(jì)等部門；應(yīng)由會(huì)計(jì)部門編制付款憑單通過財(cái)務(wù)部門開票付款；3.驗(yàn)收部門應(yīng)在驗(yàn)收報(bào)告單中注明退回?cái)?shù)量，并請供給商簽名前方可退貨；4.貨物應(yīng)先經(jīng)存儲(chǔ)部門點(diǎn)驗(yàn)和檢查后簽收，再憑完善的發(fā)貨控制系統(tǒng)，進(jìn)行領(lǐng)料加工。據(jù)此，張雷不準(zhǔn)備對(duì)B公司購貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測試。分析：1.一般，注冊會(huì)計(jì)師在出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，可不進(jìn)行符合性測試，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試：(1)相關(guān)的內(nèi)部控制不存在；(2)相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會(huì)計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；(3)符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。對(duì)于B公司的內(nèi)部控制雖然存在，但內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)的嚴(yán)重缺陷不僅使其內(nèi)部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性測試的工作量大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量，所以，張雷不準(zhǔn)備對(duì)B公司購貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測試。2。張雷在“購貨與付款循環(huán)備忘〞中記錄的B公司的內(nèi)部控制的缺陷及其改良措施，應(yīng)以適當(dāng)?shù)姆绞礁嬷狟公司管理當(dāng)局。五、解：分析：根據(jù)財(cái)政部1998年2月23日財(cái)基字[1998]4號(hào)文頒發(fā)的《根本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》第四十六條的規(guī)定“已具備竣工驗(yàn)收條件的工程，3個(gè)月內(nèi)不辦理竣工驗(yàn)收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)的，視同工程已正式投產(chǎn)…〞。行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“已投入使用尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先行估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整〞。由于Y單位未按規(guī)定及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，不僅使資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)不能如實(shí)反映，且又未能及時(shí)通過計(jì)提折舊使資金及時(shí)得到補(bǔ)償。因此，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理為：1.應(yīng)根據(jù)審驗(yàn)情況擴(kuò)大審計(jì)范圍，結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位“在建工程〞工程的審計(jì)，確認(rèn)在建工程工程是否存在類似的情況，如有類似情況應(yīng)一并要求被審計(jì)單位進(jìn)行補(bǔ)充會(huì)計(jì)處理并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相應(yīng)工程的數(shù)額審計(jì)案例答案;2.應(yīng)將審驗(yàn)情況和被審計(jì)單位的調(diào)整情況，詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿;3.如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)出具保存或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告。六、答：張雷認(rèn)為A公司存在低估負(fù)債的可能，且因此而影響到該公司利潤的真實(shí)性。分析：按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果購銷雙方在價(jià)格上沒有達(dá)成協(xié)議，那么公司在核算上只能以方案價(jià)暫估入賬，而不能不入賬或以自己確認(rèn)的價(jià)格入賬，待達(dá)成協(xié)議后再做調(diào)整。因此，A公司隨意沖銷應(yīng)付賬款是不妥的。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請其糾正，并調(diào)整相應(yīng)的報(bào)表工程。如果被審計(jì)單位拒絕，注冊會(huì)計(jì)師要根據(jù)其重要性判斷如何在審計(jì)報(bào)告中披露。七、答：分析：審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的“存貨〞進(jìn)行審計(jì)，按規(guī)定必須履行監(jiān)盤或抽查的審計(jì)程序，根據(jù)監(jiān)盤或抽查的結(jié)果發(fā)表審計(jì)意見。由于N公司所屬于公司的存貨過度分散，審計(jì)人員可考慮采取以下審計(jì)程序：1.建議被審計(jì)單位對(duì)“存貨〞數(shù)額較大的所屬子公司,委托附近會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員可根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)——利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作》的規(guī)定使用其審計(jì)結(jié)果；2.如在時(shí)間和條件允許的情況下，審計(jì)人員也可派出一定人員對(duì)被審計(jì)單位所提供的存貨清單進(jìn)行抽查，根據(jù)抽查情況發(fā)表意見。如果上述的程序均無法實(shí)施，這意味著審計(jì)范圍受到限制，無法履行必要的審計(jì)程序，因此，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，出具保存意見說明情況。八、答：分析：不管H公司采用方案價(jià)格核算材料本錢還是采用實(shí)際價(jià)格核算材料本錢，當(dāng)數(shù)量為“0〞或?yàn)檎龜?shù)時(shí)，其金額都不應(yīng)出現(xiàn)紅數(shù)。其產(chǎn)生的原因不外是“錯(cuò)誤〞或“舞弊〞行為所導(dǎo)致的多轉(zhuǎn)本錢或費(fèi)用，影響當(dāng)期經(jīng)營成果。因此，相應(yīng)的審計(jì)處理為：1.審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合“存貨計(jì)價(jià)測試〞查明該品種期間材料本錢的計(jì)算過程，對(duì)差轉(zhuǎn)、錯(cuò)轉(zhuǎn)局部，根據(jù)其結(jié)果提請被審計(jì)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的補(bǔ)充更正，并應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)人員應(yīng)將被審計(jì)單位的調(diào)整處理情況，記錄反映于審計(jì)工作底稿；2.被審計(jì)單位如拒絕調(diào)整或僅對(duì)局部事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)具體情況考慮出具保存意見或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)報(bào)告中對(duì)其問題和影響給予適當(dāng)?shù)呐?。九、答：分析：根?jù)審計(jì)人員對(duì)Y公司V產(chǎn)品的計(jì)價(jià)性測試分析，不管Y公司發(fā)出商品采用何種計(jì)價(jià)方法，上述計(jì)價(jià)過程均屬錯(cuò)計(jì)錯(cuò)報(bào)。此結(jié)論期末單價(jià)267元既高于本月入庫單價(jià)246元，也高于期初單價(jià)258元，明顯可以判斷Y公司在計(jì)價(jià)過程中存有錯(cuò)誤或舞弊的可能。根據(jù)Y公司賬面數(shù)值，計(jì)算：(1)加權(quán)平均法應(yīng)計(jì)數(shù)額為：(903000＋6396000)÷（3500＋26000）＝247.423元247.423×27500＝6804152元，少轉(zhuǎn)本錢39152元。(2)先進(jìn)先出法應(yīng)計(jì)數(shù)額為：903000＋（27500－3500）×246＝6807000元，少轉(zhuǎn)本錢42000元。(3)后進(jìn)先出法應(yīng)計(jì)數(shù)額為：6396000十(27500—26000)×258＝6783000元，少轉(zhuǎn)本錢18000元。為此，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理為：1.根據(jù)審驗(yàn)情況，提請被審計(jì)單位根據(jù)既定的會(huì)計(jì)政策對(duì)該產(chǎn)品本錢的結(jié)轉(zhuǎn)情況，進(jìn)行補(bǔ)充會(huì)計(jì)處理并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程數(shù)額；2.審計(jì)人員除應(yīng)將被審計(jì)單位調(diào)整情況記錄于審計(jì)工作底稿外，并應(yīng)追加審計(jì)程序?qū)忩?yàn)其他主要產(chǎn)品本錢的結(jié)轉(zhuǎn)是否有類似情況，如存在類似情況應(yīng)要求被越審計(jì)單位一并調(diào)整處理；3.如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整處理，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其錯(cuò)報(bào)數(shù)額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。十、答：分析：根據(jù)制度規(guī)定：“被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，確認(rèn)本公司應(yīng)分擔(dān)的份額，一般應(yīng)以本科目賬面價(jià)值減至零為限；如果以后各期被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤，公司應(yīng)在計(jì)算的收益分享額與未確認(rèn)的虧損額相等后，才能將分享的利潤再恢復(fù)投資的賬面價(jià)值，按實(shí)際恢復(fù)投資的金額借記‘長期股權(quán)投資’，貸記‘投資收益’…〞因此，D公司應(yīng)將本期M單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤應(yīng)分享的份額200萬元×30％＝60萬元扣除以前年度未確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)的30萬元(600萬×30％-150萬=30萬)以后，將差額30萬元恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)此，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理為：1.應(yīng)根據(jù)制度的規(guī)定提請被審計(jì)單位進(jìn)行補(bǔ)充會(huì)計(jì)處理，并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程數(shù)額。D公司的正確會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借：長期股權(quán)投資——D公司300000貸：投資收益300000相應(yīng)的調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資——D公司300000貸：投資收益300000相應(yīng)D公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中，長期股權(quán)投資調(diào)增30萬元，凈利潤調(diào)增30萬元。2.應(yīng)將審驗(yàn)情況和被審計(jì)單位調(diào)整情況詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿。3.如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度考慮出具保存意見或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告。十一、答：分析：根據(jù)制度規(guī)定“采用權(quán)益法核算的公司，如果長期股權(quán)投資取得時(shí)的本錢與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額，應(yīng)在長期股權(quán)投資科目中設(shè)置“股權(quán)投資差額〞核算，并應(yīng)在年度終了分期平均攤銷，計(jì)入損益。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，借方差額一般按不超過10年的期限攤銷，貸方差額一般按不低于10年的期限攤銷〞。故此，C公司應(yīng)將取得時(shí)投資本錢與其所占份額的所有者權(quán)益數(shù)額的差額l500萬元(16000萬-14500萬=1500萬)計(jì)入“股權(quán)投資差額〞。會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借：長期股權(quán)投資——股票投資16000萬元；貸：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額l500萬元銀行存款14500萬元(注：計(jì)算差額時(shí)，可以年初W上市公司披露的會(huì)計(jì)報(bào)表所有者權(quán)益數(shù)據(jù)為依據(jù))。對(duì)此，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理為：1.應(yīng)根據(jù)制度規(guī)定提請被審計(jì)單位補(bǔ)充會(huì)計(jì)處理(包括“股權(quán)投資差額〞的攤銷)，并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程數(shù)額。相應(yīng)的調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資——股票投資1500萬元貸：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額l500萬元借：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額150萬元貸：投資收益150萬元2.應(yīng)將審驗(yàn)情況和被審計(jì)單位調(diào)整情況詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿；3.如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保存意見或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告。十二、答：張雷應(yīng)實(shí)施以下的審計(jì)程序：1.審查D公司長期借款是否經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)，有無會(huì)議記錄；2.查明長期借款合同中的所有限制條件；3.驗(yàn)證長期借款利息費(fèi)用和應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否正確，復(fù)核相關(guān)會(huì)計(jì)記錄是否健全、完整；4.計(jì)算債務(wù)和所有者權(quán)益之比，核實(shí)是否低于5：3的比例；5.抽查商品明細(xì)賬記錄中有無“充分擔(dān)保〞的記錄。張雷通過以上的審計(jì)，證實(shí)了長期借款及其相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿中。編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)考慮出具帶解釋說明段的審計(jì)報(bào)告，向報(bào)表使用者披露了該項(xiàng)長期借款相關(guān)的商品抵押和發(fā)放股利的限制條件。分析：1.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)長期借款，重點(diǎn)要關(guān)注：(1)長期借款的合法性和有效性；(2)長期借款是否按規(guī)定用途使用；(3)長期借款的抵押情況是否真實(shí)；(4)長期借款利息處理是否適當(dāng)；(5)長期借款的償付是否及時(shí)，是否辦理延期；(6)是否有將一年或超過一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)即將到期的長期借款列入資產(chǎn)負(fù)債表中的長期負(fù)債下，借以隱瞞流動(dòng)負(fù)債。2.注冊會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)考慮對(duì)長期借款的抵押、限制等條件的充分披露，以提請報(bào)表使用者關(guān)注。十三、答：應(yīng)收賬款函證情況分析表被審計(jì)單位名稱：H公司編制者：張雷日期：2000/2/15頁次：會(huì)計(jì)期間或截止日：1999年12月31日復(fù)核者：李豪日期：2000／2／15索引號(hào)：A4—3收到回函未收到回函函證單位賬面余額直接確認(rèn)實(shí)施追加程序后確認(rèn)通過替代程序確認(rèn)未確認(rèn)金額備注J公司1600000016000000已于次年度的1月3日收回人賬W公司1800000015680000元為串戶記賬錯(cuò)誤B公司2500000025000000C公司-150000150000調(diào)整D公司100000100000………………`…合計(jì)9l400000410000002000000030000000400000抽取樣本占總戶數(shù)45％，抽取樣本占期末總額的比例為：78％，可確認(rèn)金額占樣本總額的比例為：99.53％調(diào)整分錄：借：預(yù)收賬款150000貸：應(yīng)收賬款150000十四、答：1、分析：會(huì)計(jì)制度規(guī)定已作為壞賬損失處理的欠款，為全面反映欠款單位的信用程度和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的全過程，應(yīng)在收到還款時(shí)借記“銀行存款〞科目，貸記“應(yīng)收收款〞科目。同時(shí)，借記“應(yīng)收賬款〞科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備〞。D公司的會(huì)計(jì)處理，雖對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)額未產(chǎn)生影響，但不屬于標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)行為。因此，張雷應(yīng)提請被審計(jì)單位有關(guān)人員按照制度規(guī)定調(diào)整原有會(huì)計(jì)分錄，補(bǔ)記相關(guān)會(huì)計(jì)處理。2、分析：根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1999]35號(hào)文的規(guī)定：“以下各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)；(2)方案對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的；(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。〞因此，A上市公司的處理是不符合上述規(guī)定的，應(yīng)予糾正。張雷應(yīng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行重新計(jì)算調(diào)整有關(guān)工程數(shù)額，并將審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位調(diào)整情況在工作底稿中詳細(xì)記錄反映。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，張雷應(yīng)根據(jù)其數(shù)額的大小及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度決定所表示的審計(jì)意見，并適當(dāng)?shù)赜枰耘丁?、分析：〈1〉.根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短提取不同的壞賬淮備是屬于被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)估計(jì)責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中要關(guān)注會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性：(1)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)，考慮會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)；(2)檢查會(huì)計(jì)估計(jì)所涉及的計(jì)算過程；(3)如有可能，將前期會(huì)計(jì)估計(jì)與這些期間的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較；(4)檢查被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的批準(zhǔn)情況。根據(jù)以上程序，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位做出的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性做出最終的評(píng)價(jià)?！?〉.根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1999]35號(hào)文規(guī)定：“除有確鑿證據(jù)說明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)的，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項(xiàng)逾期5年以上)，以下各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：…〞。根據(jù)上述規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為B公司對(duì)上述3戶所采用的計(jì)提比例應(yīng)考慮調(diào)整提高。因此，張雷應(yīng)提出建議要求被審計(jì)單位提高對(duì)上述3個(gè)單位計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，并相應(yīng)對(duì)有關(guān)工程數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保存意見的審計(jì)報(bào)告。4、分析：根據(jù)財(cái)政部[1999]財(cái)會(huì)字35號(hào)文的規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。R公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備未包括其他應(yīng)收款，顯然不符合上述規(guī)定。因此，張雷應(yīng)提請被審計(jì)單位對(duì)“其他應(yīng)收款〞局部補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，并調(diào)整相關(guān)工程數(shù)額。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)應(yīng)提數(shù)額的大小，考慮是否出具保存意見的報(bào)告。十六、解：（一）：假設(shè)不考慮會(huì)計(jì)報(bào)表工程的重要性水平，CPA應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整如下會(huì)計(jì)分錄：1、注冊會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用350000營業(yè)外支出——非常損失50000貸：待處理財(cái)產(chǎn)處理4000002、注冊會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)41800貸：累計(jì)折舊4l8003、注冊會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：3-1：應(yīng)收票據(jù)50000貸：銷售收入500003-2：借：銷售本錢35000貸：產(chǎn)成品350004、注冊會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：借：待攤費(fèi)用l200000貸：銷售費(fèi)用12000005、注冊會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：5-1：借：應(yīng)收賬款20000000貸：預(yù)收賬款200000005-2：借：管理費(fèi)用——提取壞賬準(zhǔn)備500000(12000萬×0.5％-10萬)貸：壞賬準(zhǔn)備5000006、注冊會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：6-1：借：固定資產(chǎn)40000000財(cái)務(wù)費(fèi)用80000貸：在建工程400800006-2：借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)100000貸：累計(jì)折舊1000007.僅考慮上述超過會(huì)計(jì)報(bào)表工程重要性水平的核算差異的調(diào)整對(duì)稅金、利潤的影響，需要作調(diào)整分錄：7-1：調(diào)整所得稅，借：本年利潤39600(120000×33％)貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅396007-2：調(diào)整未分配利潤，借：本年利潤80400(120000—39600)貸：未分配利潤804007-3：調(diào)整利潤分配相關(guān)工程，借：未分配利潤12060(80400×15％)貸：盈余公積12060（二）、假設(shè)考慮會(huì)計(jì)報(bào)表工程重要性水平，上述1、4、5-2、6-1、6-2、7-1、7-2、7-3核算差異應(yīng)匯總到調(diào)整分錄匯總表，2、3-1、3-2應(yīng)匯總到未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表，5-1應(yīng)匯總到重分類分錄匯總表。（三）、1、調(diào)整分錄匯總表被審計(jì)單位：A公司編制：李豪28／1/2000索引號(hào)：z9會(huì)計(jì)期間：1999年復(fù)核：張哲28/1／2000頁次：序號(hào)調(diào)整內(nèi)容及工程索引調(diào)整金額影響利備注號(hào)借方貸方潤十(—)1管理費(fèi)用E2350000-350000√僅調(diào)表營業(yè)外支出——非常損失50000-50000待處理財(cái)產(chǎn)處理4000002待攤費(fèi)用A81200000銷售費(fèi)用1200000(+)l200000√3固定資產(chǎn)A1140000000財(cái)務(wù)費(fèi)用80000(-)80000在建工程40080004管理費(fèi)用——折舊費(fèi)A10100000(-)100000√累計(jì)折舊10000005管理費(fèi)用——提取壞賬準(zhǔn)備A15500000(-)500000√壞賬準(zhǔn)備5000006本年利潤39600(-)39600應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅396007本年利潤80400未分配利潤804008未分配利潤12060盈余公積12060被審計(jì)單位代表：張一均參加人員：王尚、紀(jì)玲工程負(fù)責(zé)人：李豪審計(jì)人員：王一、張雷、李杰雙方簽字：張一均，李豪簽字日期：2000/2／4√：被審計(jì)單位接受調(diào)整建議2、未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表被審計(jì)單位：A公司編制：李豪28／1/2000索引號(hào)：Z12會(huì)計(jì)期間：1999年復(fù)核：張哲28／1/2000頁次：序號(hào)調(diào)整內(nèi)容及工程索引號(hào)調(diào)整金額備注借方貸方1管理費(fèi)用——折舊費(fèi)A1041800×累計(jì)折舊418002應(yīng)收票據(jù)D150000×銷售收人500003銷售本錢35000×產(chǎn)成品35000末予調(diào)整的影響：金額百分比1.凈利潤1268000.1％2.凈資產(chǎn)3.總資產(chǎn)1268000.05％審計(jì)結(jié)論：匯總的不作調(diào)整的核算誤差沒有超過重要性水平，可以不作調(diào)整被審計(jì)單位代表：張一均參加人員：王尚、紀(jì)玲工程負(fù)責(zé)人：李豪審計(jì)人員：王一、張雷、李杰雙方簽字：張一均，李豪簽字日期：2000/2／4×：被審計(jì)單位可以不接受調(diào)整建議3、重分類分錄匯總表被審計(jì)單位：A公司編制：李豪28／1/2000索引號(hào)：z10會(huì)計(jì)期間：1999年復(fù)核：張哲28/1/2000頁次：序號(hào)調(diào)整內(nèi)容及工程索引號(hào)調(diào)整金額備注借方貸方1應(yīng)收賬款A(yù)520000000應(yīng)收愿款貸方余額，調(diào)表不調(diào)賬√預(yù)收賬款20000000被審計(jì)單位代表：張一均參加人員：王尚、紀(jì)玲工程負(fù)責(zé)人：李豪審計(jì)人員：王一、張雷、李杰雙方簽字：張一均，李豪簽字日期：2000/2／4√：被審計(jì)單位接受調(diào)整建議（四）、假設(shè)被審計(jì)單位對(duì)上述應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)均同意進(jìn)行調(diào)整，則CPA該出具無保存意見類型的審計(jì)報(bào)告。（理由略，見書）（五）、假設(shè)被審計(jì)單位對(duì)上述應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)均不同意進(jìn)行調(diào)整，則CPA該出具否認(rèn)意見類型的審計(jì)報(bào)告。（理由略，見書）（六）、假設(shè)被審計(jì)單位除第6項(xiàng)外（固定資產(chǎn)事項(xiàng)）其余均同意調(diào)整，則CPA應(yīng)該出具保存意見類型的審計(jì)報(bào)告，（理由略，見書）審計(jì)報(bào)告A股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計(jì)了貴公司1999年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及1999年度的損益表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計(jì)過程中我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司有一棟辦公大樓，于1998年12月已交付使用，但由于工程的決算沒有經(jīng)過審計(jì)，1999年貴公司仍把此辦公大樓掛在在建工程中，1999年借款利息資本化8萬仍增加到辦公大樓的價(jià)值中，年末辦公大樓總價(jià)值為4008萬元。我們認(rèn)為，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，在建工程在完工交付使用尚未辦理竣工決算時(shí)，應(yīng)根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者實(shí)際本錢等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整。為購建該固定資產(chǎn)的借款利息自投入使用不得予以資本化，應(yīng)記入當(dāng)期損益。但貴公司未接受我們的意見。該事項(xiàng)使貴公司1999年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)增加40000000元，在建工程減少40080000元，累計(jì)折舊增加1000000元，該年度損益表凈利潤減少1080000元。我們認(rèn)為，除存在本報(bào)告第二段所述問題外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司1999年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及1999年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則?？等A會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊會(huì)計(jì)師：李豪(公章)(簽名蓋章)中國·北京報(bào)告日期：2000年2月4日分析：1.對(duì)于一個(gè)審計(jì)工程，無論是按工程審計(jì)，或是按照循環(huán)審計(jì)，工程經(jīng)理都要對(duì)各個(gè)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐張的復(fù)核，在這詳細(xì)復(fù)核的基礎(chǔ)上，匯總審計(jì)差異至調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表三張綜合類審計(jì)工作底稿上。2.重分類有狹義和廣義之分。廣義的重分類泛指不需要調(diào)整會(huì)計(jì)明細(xì)賬和總賬，只調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的事項(xiàng)。狹義的重分類僅指不能直接根據(jù)會(huì)計(jì)明細(xì)賬年末余額填制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表工程的事項(xiàng)，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長期借款明細(xì)賬，應(yīng)將其中的預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、一年內(nèi)到期的長期借款別離出來，對(duì)損益表科目的子目誤用作相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整等。此案例中重分類分錄匯總表采用狹義的表述。3.工程經(jīng)理根據(jù)調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、末調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表和匯總符合性測試形成的工作底稿中的內(nèi)部控制缺陷和管理建議的情況，一般以書面的形式就以下事項(xiàng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通：(1)有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的分歧，主要是指注冊會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局就會(huì)計(jì)報(bào)表編制與披露方面存在的不同意見。(2)重大的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量有重大影響的、注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要調(diào)整的審計(jì)事項(xiàng)。(3)會(huì)計(jì)信息披露中存在的可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的重大問題，即或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易、持續(xù)經(jīng)營等方面的披露及各期會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)方法變更的披露中存在的對(duì)審計(jì)報(bào)告有影響的問題。(4)被審汁單位面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營能力等的重大風(fēng)險(xiǎn)。(5)注冊會(huì)計(jì)師擬提出的關(guān)于內(nèi)部控制方面的建議。(6)與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息的溝通。注冊會(huì)計(jì)師可以就以上問題與被審計(jì)單位溝通的情況記錄在相應(yīng)的審計(jì)工作底稿上，也可以形成“與客戶溝通意見書〞審計(jì)工作底稿，必要時(shí)，可以出具管理建議書。十六：資產(chǎn)或債務(wù)重組的審計(jì)案例，解：(一).李豪針對(duì)此項(xiàng)資產(chǎn)置換活動(dòng)，實(shí)施了以下審計(jì)程序：1.取得并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局會(huì)議等關(guān)于資產(chǎn)重組的記錄；2.檢查與資產(chǎn)重組相關(guān)的協(xié)議、合同、批文；法院裁決文件等，了解資產(chǎn)重組的方式與具體內(nèi)容；3.檢查與資產(chǎn)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，以確定資產(chǎn)重組的會(huì)計(jì)處理是否正確；4.檢查有關(guān)資產(chǎn)信息披露是否適當(dāng)。（二）、實(shí)施以上審計(jì)程序后，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)可了A公司1999年的資產(chǎn)置換，應(yīng)考慮作為重大事項(xiàng)通過解釋性說明提請報(bào)表使用者的充分關(guān)注，出具帶說明段的無保存意見審計(jì)報(bào)告。分析：在實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)或債務(wù)重組的審計(jì)，會(huì)出現(xiàn)以下情況：1.資產(chǎn)或債務(wù)重組不符合法規(guī)規(guī)定時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局提出標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)作的建議，并詳細(xì)記錄在審計(jì)工作底稿上。如果被審計(jì)單位不接受建議，注冊會(huì)計(jì)師視此事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，發(fā)表不同類型的審計(jì)意見。2.資產(chǎn)或債務(wù)的重組符合相關(guān)法規(guī)規(guī)定，但會(huì)計(jì)處理不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位予以調(diào)整。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮發(fā)表保存或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告。3.注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序認(rèn)可了被審計(jì)單位發(fā)生的資產(chǎn)或債務(wù)重整事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位對(duì)此事項(xiàng)是否披露，披露是否充分。即使在被審計(jì)單位充分披露資產(chǎn)或債務(wù)重組的事項(xiàng)及其影響，對(duì)于重大的資產(chǎn)或債務(wù)重組事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師仍應(yīng)考慮在審計(jì)報(bào)告的意見段后增加解釋說明段予以披露，提請會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的關(guān)注。此案例屬于第三種情況。十七、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估價(jià)變更和會(huì)計(jì)過錯(cuò)更正審計(jì)案例，解：（一）、李豪應(yīng)實(shí)施以下程序：1.審閱A公司關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的董事會(huì)紀(jì)要，判斷會(huì)計(jì)政策變更是否合法和合理；2.審查會(huì)計(jì)政策變更的影響；3.審查會(huì)計(jì)政策的披露是否適當(dāng)。（二）、李豪建議A公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露?！氨灸甓葘?duì)存貨原采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，當(dāng)年物價(jià)持續(xù)上漲，企業(yè)從1999年1月1日起改用后進(jìn)先出法。由于存貨品種較多，存貨收發(fā)比較頻繁，再按后進(jìn)先出法計(jì)算確定存貨本錢工作量太大，根據(jù)本錢效益原則，對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，無法合理確定其累計(jì)影響數(shù)，因而采用未來使用法。由于該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，當(dāng)期凈利潤減少154l000元。〞李豪在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)把這一慣性的例外事項(xiàng)增加到意見段后的解釋說明段中，提請會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的關(guān)注。分析：1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)過錯(cuò)更正》，會(huì)計(jì)政策變更一般采用追溯調(diào)整法，若會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)不能合理確定，則采用未來適用法。2.在注冊會(huì)計(jì)師判斷被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的變更合法、合理時(shí)，應(yīng)建議被審計(jì)單位對(duì)此變更做出適當(dāng)?shù)呐?。如果被審?jì)單位拒絕接受建議，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮發(fā)表保存或否認(rèn)意見；如果被審計(jì)單位接受建議，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否把這一慣性的例外事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中披露。十八、關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審計(jì)案例，解：1：D股份有限公司所發(fā)生的上述期后事項(xiàng)，屬于1999年度資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的事項(xiàng)。注冊會(huì)計(jì)師要審閱D公司為A公司提供擔(dān)保的協(xié)議等文件，并取得法院2月份的判決書和A公司經(jīng)營財(cái)務(wù)狀況無法歸還的證據(jù)。在此基礎(chǔ)上，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位在未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)前對(duì)1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表分別調(diào)整“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞和“其他應(yīng)付款〞工程的數(shù)額。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮發(fā)表保存意見或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告。一般，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，判斷期后事項(xiàng)是屬于需要調(diào)整的事項(xiàng)或是需要披露的事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：一是是否在資產(chǎn)負(fù)債表日已存在某種跡象；二是金額是否可以合理估計(jì)。如果兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)都是，則屬于需要調(diào)整的事項(xiàng)。2：D公司發(fā)生的上述期后事項(xiàng)，屬于不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)。注冊會(huì)計(jì)師在抽查相關(guān)購置股票的會(huì)計(jì)處理及其憑證；向證券交易所函證股票的市價(jià)和數(shù)量；審查短期投資的會(huì)計(jì)報(bào)表中是否適當(dāng)披露等程序后，應(yīng)提請D公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露，同時(shí)考慮把此事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中適當(dāng)披露。十九、審計(jì)報(bào)告階段綜合案例，解：表一：試算平衡表——AB公司1999年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表被審計(jì)單位：AB國有企業(yè)編制：李豪28／1／2000索引號(hào)：單位：萬元會(huì)計(jì)期間：1999年12月31日復(fù)核：張哲28／l／2000頁次：工程未審金額調(diào)整金額重分類金額報(bào)表反映金額借方貸方借方貸方貨幣資金60836562.6060836562.60短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款1257232.711257232.710.00減：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款凈額預(yù)付賬款-725957.09172301.56898258.650.00其他應(yīng)收賬款397452479.53397452479.53存貨461686.97461686.97待攤費(fèi)用22675199.2722675199.270.00待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失0.001429534.271429534.27一年內(nèi)到期的長期債券投資其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)481957203.99460180263.37長期投資713610411.902696586.79710913825.11固定資產(chǎn)原值47132402.3021403281.7124230389.0744305294.94減：累計(jì)折舊4494035.822632332.35789031.562650735.03固定資產(chǎn)凈值42638366.4841654559.91固定資產(chǎn)清理36334716.1736334716.17在建工程80522223.6421403281.7159118741.93待處理固定資產(chǎn)損失021598056.7221598056.72固定資產(chǎn)合計(jì)159495106.29159495106.29無形資產(chǎn)21869981.79364499.7021505492.09遞延資產(chǎn)15815559.8315815559.83其他長期資產(chǎn)無形及遞延資產(chǎn)合計(jì)37685541.6237321041.92資產(chǎn)合計(jì)1392748263.801367121205.13表2試算平衡表——AB公司1999年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表被審計(jì)單位：AB國有企業(yè)編制：李聚28／l／2000索引號(hào)：單位：萬元.會(huì)計(jì)期間：1999年12月31日復(fù)核：張哲28／l／2000頁次：工程未審金額調(diào)整金額重分類金額報(bào)表反映金額借方貸方借方貸方短期借款32311759018應(yīng)付票據(jù)500000.00500000.00應(yīng)付賬款104916.5289858.651003175.07預(yù)收賬款其他應(yīng)付款3l139490.4l3l139490.4l應(yīng)付工資1025326.761025326.76應(yīng)付福利費(fèi)138680.29138680.29應(yīng)交稅金141838.30141838.30應(yīng)付利潤其他應(yīng)交款預(yù)提費(fèi)用一年內(nèi)到期的長期負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)356167842.46357066101.11長期負(fù)債651275201.59651275201.59應(yīng)付債券30000000.0030000000.00長期應(yīng)付款29179646.4629179646.46住房周轉(zhuǎn)金其他長期負(fù)債589288.39589288.39長期負(fù)債合計(jì)711044136.44711044136.44負(fù)債合計(jì)1067211978.901068110237.55實(shí)收資本175838085.94175838085.94資本公積130873884.17249010.12131122894.29盈余公積11713728.02216381.6011497346.42末分配利潤7110586.7726774327.44216381.60-19447359.07所有者權(quán)益合計(jì)325536284.90299010967.58負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)1392748263.801367121205.13表3試算平衡表——AB公司1999年損益表被審計(jì)單位：AB國有企業(yè)編制：李豪28／l/2000索引號(hào)：單位：萬元會(huì)計(jì)期間：1999年復(fù)核：張哲28／1／2000頁次：工程末審金額調(diào)整金額報(bào)表反備注借方貸方映金額一、產(chǎn)品銷售收入26343247.9826343247.98其中：出口產(chǎn)品銷售收入減：銷售折扣與折讓300000.98300000.98產(chǎn)品銷售凈額26043247.0026043247.00減：產(chǎn)品銷售稅金及附加3407351.993407351.99產(chǎn)品銷售本錢10042700.0110042700.01其中：出口產(chǎn)品銷售本錢二、產(chǎn)品銷售毛利12593195.0012593195.00減：銷售費(fèi)用840099.99840099.99管理費(fèi)用25343247.08543172.4325886419.51財(cái)務(wù)費(fèi)用45392492.3745392492.37其中：利息、支出(減利息收入)匯兌損失三、產(chǎn)品銷售利潤-58982644.44-59525816.87加：其他業(yè)務(wù)收入減：其他業(yè)務(wù)支出11753095.0111753095.01四、營業(yè)利潤-70735739.45-71278911.88加：營業(yè)外收入10400.0010400.00補(bǔ)貼收入4318145.274318145.27投資收益7460l90.336956311.0667644979.27以前年度損益調(diào)整0.0023285558.104010714.15-19274743.95減：營業(yè)外支出546920.73546920.73投資損失五、利潤總額7647175.42-19127152.02減：所得稅六、凈利潤7647175.42-19127152.02二十、長期投資減值準(zhǔn)備審計(jì)案例(一)分析：根據(jù)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：中期期末或年度終了，應(yīng)對(duì)長期投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，如果由于市場持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于賬面價(jià)值，并且這種降低的價(jià)值在可預(yù)期的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價(jià)值的差額作為長期投資減值準(zhǔn)備，借記“投資收益〞貸記“長期投資減值準(zhǔn)備〞。根據(jù)上述規(guī)定，F(xiàn)公司應(yīng)計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)為：2460萬元—200×11＝260萬元，F(xiàn)公司應(yīng)補(bǔ)提260—150＝110萬元。注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理為：1.應(yīng)將上述審驗(yàn)情況提請被審計(jì)單位補(bǔ)充會(huì)計(jì)處理，并相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程數(shù)額。相應(yīng)的調(diào)整分錄為：借：投資收益110萬元貸：長期投資減值準(zhǔn)備110萬元2.應(yīng)將審驗(yàn)情況和被審計(jì)單位的調(diào)整情況詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿。3.如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)數(shù)額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度考慮出具保存意見或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告。（二）分析：根據(jù)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：處置長期投資時(shí)，其已計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)入投資收益。據(jù)此，F(xiàn)公司應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款(200萬份×10.5)2100萬元長期投資減值準(zhǔn)備260萬元投資收益100萬元貸：長期債權(quán)投資——債券投資——面值2000萬元長期債權(quán)投資——債券投資——溢折價(jià)300萬元長期債權(quán)投資——債券投資——應(yīng)計(jì)利息160萬元注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理為：應(yīng)提請被審計(jì)單位作相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整。（三）分析：按照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在上述C單位的情況下，H公司應(yīng)根據(jù)對(duì)C單位的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果，計(jì)提減值準(zhǔn)備。為此，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理為：1.應(yīng)要求被審計(jì)單位提供C單位的近期會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)資料，提出分析判斷意見，建議H公司按財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1999]35號(hào)文的要求計(jì)提減值準(zhǔn)備；2.如被審計(jì)單位拒絕審計(jì)人員的意見，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)對(duì)H公司提供資料的判斷意見考慮出具保存意見或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告；3.如被審計(jì)單位拒不合作提供相關(guān)資料，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)數(shù)額的具體情況，考慮出具保存意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。二十一：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計(jì)分析：關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不管是否收取價(jià)款。因此.關(guān)聯(lián)方之間提供的擔(dān)保和抵押是關(guān)聯(lián)關(guān)系的主要形式。對(duì)于關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易》的規(guī)定，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——關(guān)聯(lián)方及其交易》第四條規(guī)定：“按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任〞。為此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)的未知關(guān)聯(lián)方交易，實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；以確定關(guān)聯(lián)方及其交易是否已做適當(dāng)?shù)挠涗浐团?。注冊?huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：1.詢問管理當(dāng)局，以了解關(guān)聯(lián)方交易的目的及定價(jià)政策;2.檢查有關(guān)發(fā)票、協(xié)議、合同以及其他有關(guān)文件；3.確定有關(guān)交易是否已獲股東大會(huì)、董事會(huì)或相關(guān)機(jī)構(gòu)及管理人員批準(zhǔn)；4.檢查會(huì)計(jì)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方及其交易的披露；5.核對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同一時(shí)點(diǎn)的賬戶余額，必要時(shí)與審計(jì)關(guān)聯(lián)方的注冊會(huì)計(jì)師溝通，核實(shí)關(guān)聯(lián)方某些特殊的、重要的、有代表性的交易；6.檢查有關(guān)抵押、質(zhì)押物的價(jià)值及可轉(zhuǎn)讓性。7.必要時(shí)，就重大應(yīng)收款項(xiàng)及擔(dān)保獲取關(guān)聯(lián)方償債能力的信息。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施以上程序證實(shí)關(guān)聯(lián)方及其交易存在和被審計(jì)單位披露情況后，應(yīng)考慮：1.如果被審計(jì)單位沒有披露關(guān)聯(lián)方及其交易，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分技露；如果被審計(jì)單位拒絕披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮發(fā)表保存意見或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告。2.如果被審計(jì)單位已經(jīng)或同意充分披露，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮這一事項(xiàng)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生影響，決定是否把這一事項(xiàng)增加在審計(jì)報(bào)告的解釋說明段中。二十二：合并報(bào)表審計(jì)：答：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在查證的基礎(chǔ)上，提請W公司必須把S分公司和H分公司的往來賬目核對(duì)清楚，并把往來賬目產(chǎn)生的利潤抵消后，再編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表，如果往來賬目不清楚，內(nèi)部實(shí)現(xiàn)的利潤沒有相應(yīng)抵消，是不能認(rèn)可匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的，要考慮發(fā)表保存意見或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告。分析：同一匯總單位下的子公司在報(bào)表匯總之前，雙方的往來賬目必須核對(duì)清楚并計(jì)入各自的賬目，如果存在核對(duì)過程中雙方認(rèn)可未達(dá)賬項(xiàng)，也應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否因未達(dá)賬項(xiàng)而使雙方賬目不清，對(duì)涉及利潤實(shí)現(xiàn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)內(nèi)容更應(yīng)當(dāng)確認(rèn)落實(shí)內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)的數(shù)量及未實(shí)現(xiàn)的利潤數(shù)額，在匯總過程中予以抵消處理。在實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表和匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的過程中，必須充分關(guān)注：1．合并或匯總范圍內(nèi)各單位之間的往來賬項(xiàng)，是否核對(duì)清楚，應(yīng)計(jì)未計(jì)的未達(dá)事項(xiàng)的一方是否補(bǔ)充了會(huì)計(jì)處理；2．合并或匯總時(shí)是否已將內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)的利潤進(jìn)行抵消處理；3．合并或匯總時(shí)是否將相互計(jì)息和計(jì)收費(fèi)用的工程同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；4．其他應(yīng)調(diào)整處理的事項(xiàng)。為防止和防止財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的虛假反映，注冊會(huì)計(jì)師在全部審驗(yàn)過程中必須把對(duì)合并或匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的“合法性〞及“真實(shí)性〞作為重要內(nèi)容審計(jì)，并建立對(duì)被審計(jì)單位合并或匯總過程審驗(yàn)的相應(yīng)審計(jì)工作底稿。二十三：合并報(bào)表審計(jì)答：1．建議A集團(tuán)的全資子公司E、F和G公司要首先委托注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，最好是接受李豪所在事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)。2．要注意D公司不應(yīng)被納入A公司的合并范圍。如果沒有納人合并范圍，注冊會(huì)計(jì)師要注意A公司的報(bào)表附注是否充分披露這一事項(xiàng)；如果A公司把D公司納入合并的范圍，注冊會(huì)計(jì)師要建議A公司調(diào)整，并考慮是否影響審計(jì)報(bào)告。3．對(duì)B、C、F和G的會(huì)計(jì)報(bào)表要實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)。4，要考慮到上年度和子公司的審計(jì)情況，評(píng)估A公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平及其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。分析：《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)——合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)特殊考慮》規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師在確定合并會(huì)讓報(bào)表審計(jì)范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，并著重考慮子公司在企業(yè)集團(tuán)中的重要程度、子公司所處的環(huán)境以及是否利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作。注冊會(huì)計(jì)師在確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下事項(xiàng)：合