第九章收入

近年題型及分?jǐn)?shù)分布

2000年2001年2002年2003年2004年題分題分題分題分題分單項(xiàng)選擇題1111221111多項(xiàng)選擇題1236121212判斷題11

計(jì)算會(huì)計(jì)處理題

綜合題

115合計(jì)34473423318

考點(diǎn)分析

一、收入的概念：收入是指在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。二、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量1．確認(rèn)條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。判斷時(shí)要注重實(shí)質(zhì)而非形式。一般情況下，商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗?，商品所有?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也隨之轉(zhuǎn)移（零售交易）。但要注意有些情況下即使憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，如：企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任等。（2）企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。如果估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)確認(rèn)收入。（4）相關(guān)的收入和本錢能夠可靠計(jì)量。

2．特殊情況下的商品銷售

（1）

商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售。購(gòu)置方在接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完成之后確認(rèn)收入；（2）

附有銷售退回條件的商品銷售。如果可以作出合理估計(jì)退貨的可能性，可能發(fā)生退貨的局部不確認(rèn)收入；如果不能合理確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入；（3）

代銷商品①視同買斷：受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；②收取手續(xù)費(fèi)：受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)勞務(wù)收入而不是商品收入。委托方仍在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；【例題1】在采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品時(shí)，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)是（）。（2002年試題，單項(xiàng)選擇題）A.

委托方發(fā)出商品時(shí)B.

受托方銷售商品時(shí)C.

委托方收到受托方開具的代銷清單時(shí)D.

受托方收到受托代銷商品的銷售貨款時(shí)【答案】C【解析】在采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品時(shí)，與視同買斷一樣，委托方均在受托方將商品銷售后并向委托方開具代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。所不同的是受托方確實(shí)認(rèn)。

（4）

分期收款銷售時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入，同時(shí)按商品全部銷售本錢與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售本錢。

【例題2】某企業(yè)采用分期收款方式銷售商品，本月發(fā)出產(chǎn)品10件，每件售價(jià)50萬元，銷售本錢30萬元，增值稅稅率為17%，合同約定產(chǎn)品發(fā)出時(shí)購(gòu)貨方付款款40％，其余60％從下月起分四月平均支付，則該企業(yè)下月應(yīng)確認(rèn)銷售毛利為多少元?！敬鸢浮夸N售毛利＝（50-30）×10×60％/4＝30萬元（5）

售后購(gòu)回，一般情況下不應(yīng)確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)是：①發(fā)出商品的實(shí)際本錢與銷售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，在“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)〞科目核算，不確認(rèn)收入。②如果回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，應(yīng)在銷售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目，貸記“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)〞科目。③企業(yè)日后重新購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí)，按購(gòu)入物資處理；同時(shí)，將與該購(gòu)回商品有關(guān)的“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)〞科目的余額沖減或增加購(gòu)回商品的本錢?！纠}3】甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，適用所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，產(chǎn)品的銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2001年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2002年４月２９日對(duì)外報(bào)出。甲公司2001年１２月３１日編制的利潤(rùn)表如下：利潤(rùn)表編制單位：甲公司2001年度金額單位：萬元工程本年累計(jì)數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢15000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1000二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)9000加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)800減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用2300管理費(fèi)用900財(cái)務(wù)費(fèi)用600+20（以下略）

甲公司2001年發(fā)生的有關(guān)交易及其會(huì)計(jì)處理，以及在2002年度發(fā)生的其他相關(guān)事項(xiàng)如下（假定甲公司以下各項(xiàng)交易均不屬與關(guān)聯(lián)交易）：（1）2001年11月20日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定，甲公司向乙醫(yī)院提供的A種藥品20箱試用，試用期6個(gè)月。試用期滿后，如果總有效率到達(dá)70%，乙醫(yī)院按每箱500萬元的價(jià)格向甲公司支付全部?jī)r(jià)款；如果總有效率未到達(dá)70%，則退回剩余的全部A種藥品。20箱A種藥品已于當(dāng)月發(fā)出，每箱銷售本錢為200萬元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。甲公司將此項(xiàng)交易額10000萬元確認(rèn)為2001年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)工程。甲公司為乙醫(yī)院提供的A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗(yàn)，目前無法估計(jì)用于臨床時(shí)的總有效率。（2）為籌措研發(fā)新藥品所需資金，甲公司與丙公司于2001年12月1日簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定：丙公司購(gòu)入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價(jià)格為30萬元，甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)帳支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當(dāng)日發(fā)出，每箱銷售本錢為10萬元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。同時(shí)雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2002年9月30日按每箱35萬元的價(jià)格購(gòu)回全部B種藥品。甲公司將此項(xiàng)交易額3000萬元確認(rèn)為2001年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)工程。（以下業(yè)務(wù)略）要求：（１）

指出甲公司上述（1）—（2）交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)要說明理由。（２）

根據(jù)上述資料，重新編制假公司對(duì)外報(bào)出的2001年度的利潤(rùn)表。將結(jié)果填入答題卷給定的利潤(rùn)表中（假定除所得稅以外不調(diào)整其他相關(guān)稅費(fèi)）。（根據(jù)2002年試題，計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題）【答案與解析】第一項(xiàng)業(yè)務(wù)不能確認(rèn)收入，因?yàn)橥素浨熬安幻骼?，所以沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500×20＝10000萬元，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢200×20＝4000萬元；第二項(xiàng)業(yè)務(wù)不能確認(rèn)收入，屬于售后回購(gòu)，所以（1）沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30×100＝3000萬元，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢10×100＝1000萬元，（2）將回購(gòu)價(jià)格大于售價(jià)的差在銷售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目，利潤(rùn)表財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)整＝（35-30）×100/10×1＝50萬元需要注意的是，此題業(yè)務(wù)（1）無論從會(huì)計(jì)還是從稅法的角度都不具備收入確認(rèn)的條件，而業(yè)務(wù)（2）只是會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，針對(duì)該業(yè)務(wù)，當(dāng)期應(yīng)稅所得＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)+（3000-1000+50）

（其他業(yè)務(wù)略）利潤(rùn)表編制單位：甲公司2001年度金額單位：萬元

工程本年累計(jì)數(shù)調(diào)整調(diào)整后本年累計(jì)數(shù)數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25000=25000-10000-3000=1200012000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢15000=15000-4000-1000=1000010000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加100010001000二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)90001000

加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)800800

減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用23002300

管理費(fèi)用900（略）

財(cái)務(wù)費(fèi)用620+20=600+20+50=670670（以下略）

（略）

(6)售后租回（見租賃一章）(7)房地產(chǎn)銷售:企業(yè)應(yīng)分析交易的實(shí)質(zhì)，確定是作銷售處理，還是作為籌資、租賃或利潤(rùn)分成處理（8）以舊換新：銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理?！纠}4】順達(dá)公司經(jīng)營(yíng)以舊換新業(yè)務(wù)，１２月８日銷售A產(chǎn)品兩件，單價(jià)為25740元，（含稅價(jià)格），單位銷售本錢為10000元，同時(shí)收回2件同類舊商品，每件回收價(jià)為1000元（不考慮增值稅）；實(shí)際收入現(xiàn)金49480元，作出會(huì)計(jì)處理。（選自1999年綜合題）借：現(xiàn)金49480庫(kù)存商品2000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（25740/117％×2）44000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7480借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢20000貸：庫(kù)存商品20000

3．現(xiàn)金折扣、銷售折讓、代第三方或客戶收取款項(xiàng)、銷售退回的處理（1）

現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用總價(jià)法對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）

銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓，銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。（3）

代第三方或客戶收取一些款項(xiàng)，這些代收款應(yīng)作為暫收款記入相關(guān)負(fù)債科目，不作為收入處理。（4）

銷售退回區(qū)分具體情況：①本年度銷售的商品，在年度終了之前退回，沖減退回月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的本錢、稅金。②以前年度銷售的商品，在本年度終了前退回，沖減退回月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的本錢、稅金。③本年度或以前年度銷售的商品，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之前退回，沖減報(bào)告年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的本錢、稅金。

三、提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量1．不跨期勞務(wù)，提供勞務(wù)收入按完成合同法確認(rèn)，確認(rèn)收入的金額為合同或協(xié)議的總金額。2．跨期勞務(wù)，提供勞務(wù)收入分別按資產(chǎn)負(fù)債日勞務(wù)結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)加以確認(rèn)。在資產(chǎn)負(fù)債日，如果提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠予以估計(jì)，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。滿足以下條件時(shí)則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：（1）合同總收入和總本錢能夠可靠地計(jì)量。（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。其中勞務(wù)完成程度確實(shí)定方法有已完成工作的測(cè)量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例、已經(jīng)發(fā)生的本錢占估計(jì)總本錢的比例。在資產(chǎn)負(fù)債日，如果不能可靠地予以估計(jì)提供勞務(wù)的交易結(jié)果，要根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計(jì)補(bǔ)償程度確認(rèn)收入。

3．特殊勞務(wù)交易以完工百分比法為確認(rèn)基礎(chǔ)（１）

安裝費(fèi)收入。在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；（２）

廣告費(fèi)收入。宣傳媒介的傭金收入在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)；廣告的制作傭金收入根據(jù)工程的完成程度確認(rèn)；（３）

入場(chǎng)費(fèi)收入。在活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)；（４）

申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入。如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍在款項(xiàng)不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入；如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種效勞在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入；（５）

特許權(quán)費(fèi)收入。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的局部在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)效勞的局部在提供效勞時(shí)確認(rèn)為收入；（６）

訂制軟件收入。為特定客戶開發(fā)軟件收入根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)收入；（７）

定期收費(fèi)。在合同約定的收款日期確認(rèn)收入；（８）

高爾夫球場(chǎng)果嶺券收入。消費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入和合同期滿未消費(fèi)的果嶺券全部確認(rèn)收入；（９）

包括在商品售價(jià)內(nèi)的效勞費(fèi)。遞延至提供效勞的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。【例題5】以下有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的是（）。（2004年試題）

A.受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)，在收到委托方交付的商品時(shí)確認(rèn)為收入

B.商品售價(jià)中包含的可區(qū)分售后效勞費(fèi)，在提供效勞的期間內(nèi)確認(rèn)為收入

C.特許權(quán)費(fèi)中包含的提供初始及后續(xù)效勞費(fèi)，在提供效勞的期間內(nèi)確認(rèn)為收入

D.為特定客戶開發(fā)軟件收取的價(jià)款，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開發(fā)的完成程度確認(rèn)為收入

【答案】A

【解析】受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)在商品銷售后確認(rèn)為收入【例題6】以下有關(guān)股份有限公司收入確認(rèn)的表述中，正確的有()（2003年試題）A.

廣告制作傭金應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)，確認(rèn)為勞務(wù)收入B.

與商品銷售收入分開的安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入C.

對(duì)附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理確實(shí)定退貨可能性，則應(yīng)在銷售商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入D.

勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度時(shí)，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入E.

勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度且勞務(wù)結(jié)果不可能可靠估計(jì)的情況下，如已發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已發(fā)生的勞務(wù)本錢確認(rèn)收入【答案】BCDE【解析】廣告制作傭金收入在會(huì)計(jì)期末根據(jù)工程的完成程度確認(rèn)?！纠}7】以下有關(guān)收入確認(rèn)的表述中正確的有（）。(2002年試題，多項(xiàng)選擇題)A.

廣告制作傭金收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完成程度確認(rèn)B.

屬于與提供設(shè)備相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)C.

屬于與提供初始及后續(xù)效勞相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在提供效勞時(shí)確認(rèn)D.

為特定客戶開發(fā)軟件的收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)【答案】ABCD

四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量1、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入包括讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等的使用權(quán)而形成的使用費(fèi)收入。2、利息、使用費(fèi)收入確實(shí)認(rèn)原則為：（1）與交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。3、利息收入確認(rèn)：在每個(gè)會(huì)計(jì)期末按存款或貸款的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视?jì)算并確認(rèn)利息收入；使用費(fèi)收入：如果合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期效勞的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；如提供后期效勞的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；如合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。

五、建造合同收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量1．建造合同的概念2．合同收入：合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩局部；3.合同本錢：合同本錢包括從合同簽訂至合同完成止所發(fā)生的與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用；4.合同費(fèi)用：合同費(fèi)用主要指按照完工百分比法以當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入減去應(yīng)確認(rèn)的合同毛利后應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用。5.在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用；在不同年度完工的建造合同，若建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用；如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)按合同本錢的收回程度確認(rèn)收入。6.科目使用（1）工程施工：核算實(shí)際發(fā)生的合同本錢（＝生產(chǎn)本錢）和合同毛利，實(shí)際發(fā)生的合同本錢和確認(rèn)的合同毛利記本科目借方，合同虧損記本科目貸方，合同完工后與工程結(jié)算科目對(duì)沖。（2）工程結(jié)算：根據(jù)合同完工進(jìn)度向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的款項(xiàng)。（３）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：確認(rèn)合同收入記入本科目的貸方。（４）

主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢：確認(rèn)合同費(fèi)用記入本科目的借方。（５）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

【例題8】東方股份有限公司(下稱東方公司)系境內(nèi)上市公司。2002年至2003年,東方公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

(1).2002年10月1日,東方公司與境外A公司簽訂一項(xiàng)合同,為A公司安裝某大型成套設(shè)備。合同約定:①該成套設(shè)備的安裝任務(wù)包括場(chǎng)地勘察、設(shè)計(jì)、地基平整、相關(guān)設(shè)施建造、設(shè)備安裝和調(diào)試等.其中,地基平整和相關(guān)設(shè)施建造需由東方公司委托A公司所在地有特定資質(zhì)的建筑承包商完成;②合同總金額為1000萬美元,由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分別支付合同總金額的40%,其余局部于該成套設(shè)備調(diào)試運(yùn)轉(zhuǎn)正常后4個(gè)月內(nèi)支付;③合同期為16個(gè)月.

2002年10月1日,東方公司為A公司安裝該成套設(shè)備的工程開工,預(yù)計(jì)工程總本錢為6640萬元人民幣.

(2).2002年11月1日,東方公司與B公司(系A(chǔ)公司所在地有特定資質(zhì)的建筑承包商)簽訂合同,由B公司負(fù)責(zé)地基平整及相關(guān)設(shè)施建造.合同約定:①B公司應(yīng)按東方公司提供的勘察設(shè)計(jì)方案施工;②合同總金額為200萬美元,由東方公司于2002年12月31日向B公司支付合同進(jìn)度款,余款在合同完成時(shí)支付;③合同期為3個(gè)月.

(3).至2002年12月31日,B公司已完成合同的80%;東方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同進(jìn)度款.

2002年10月1日到12月31日,除支付B公司合同進(jìn)度款外,東方公司另發(fā)生合同費(fèi)用332萬元人民幣；12月31日,預(yù)計(jì)為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費(fèi)用4980萬元人民幣,其中包括應(yīng)向B公司支付的合同余款.假定東方公司按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢占合同預(yù)計(jì)總本錢的比例確定該安裝工程完工進(jìn)度;合同收入和合同費(fèi)用按年確認(rèn)(在計(jì)算確認(rèn)各期合同收入時(shí),合同總金額按確認(rèn)時(shí)美元對(duì)人民幣的匯率折算).

2002年12月31日,東方公司收到A公司按合同支付的款項(xiàng).

(4).2003年1月25日,B公司完成所承當(dāng)?shù)牡鼗秸拖嚓P(guān)設(shè)施建造任務(wù),經(jīng)東方公司驗(yàn)收合格.當(dāng)日,東方公司按合同向B公司支付了工程尾款.

2003年,東方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外,另發(fā)生合同費(fèi)用4136萬元人民幣;12月31日,預(yù)計(jì)為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費(fèi)用680萬元人民幣.

2003年12月31日,東方公司收到A公司按合同支付的款項(xiàng).

(5).其他相關(guān)資料:

①東方公司按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)折算;按年確認(rèn)匯兌損益;2001年12月31日"銀行存款"美元賬戶余額為400萬美元.②美元對(duì)人民幣的匯率:

2001年12月31日：1美元=8.1元人民幣

2002年12月31日:1美元=8.3元人民幣

2003年1月25日:1美元=8.1元人民幣

2003年12月31日:1美元=8.35元人民幣

③不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素.

要求:

(1)分別計(jì)算東方公司2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益.

(2)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2002年度利潤(rùn)總額的影響.

(3)分別計(jì)算東方公司2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益.

(4)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2003年度利潤(rùn)總額的影響。(2004年試題，綜合題)

【答案及解析】(1)

分別計(jì)算東方公司2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益.

東方公司2002年向B公司支付合同進(jìn)度款＝200×80％×8.3＝1328（萬元）東方公司2002年合同本錢＝1328+332＝1660（萬元人民幣）東方公司2002年完工進(jìn)度＝1660/（1660+4980）×100%＝25%

當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×25%×8.3=2075（萬元人民幣）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[（1000×8.3）-（1660+4980）]×25%=415（萬元人民幣）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=2075-415=1660（萬元人民幣）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益＝400×（8.3-8.1）-200×80%×(8.3-8.3)+1000×40%×(8.3-8.3)=80(萬元)（收益）(2)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2002年度利潤(rùn)總額的影響對(duì)東方公司2002年度利潤(rùn)總額的影響=415+80=495（萬元）

(3)分別計(jì)算東方公司2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益.

東方公司2003年向B公司支付合同進(jìn)度款＝200×20％×8.1=324（萬元）東方公司累計(jì)合同本錢=1660+324+4136=6120（萬元人民幣）東方公司累計(jì)完工進(jìn)度=6120/（6120+680）×100%=90%當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（萬元人民幣）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[1000×8.35-（6120+680）]×90%-415=980（萬元人民幣）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=5440-980=4460（萬元）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=（400-160+400）×（8.35-8.30）-200×20%×(8.35-8.10)+400×(8.35-8.35)＝22（萬元）(4)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2003年度利潤(rùn)總額的影響東方公司2003年度利潤(rùn)總額的影響=980+22=1002（萬元人民幣）

【例題9】某企業(yè)負(fù)責(zé)施工一項(xiàng)總本錢1000萬元的工程，采用“累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢占合同預(yù)計(jì)總本錢比例〞的方法確定完工進(jìn)度，本期計(jì)入工程施工的材料本錢和建筑人員工資合計(jì)400萬元，其中100萬元工程物資尚未投入使用，仍然在現(xiàn)場(chǎng)堆放，本期應(yīng)確認(rèn)的完工進(jìn)度為多少？【答案與解析】應(yīng)確認(rèn)的完工進(jìn)度＝（400-100）/1000×100％＝30％在運(yùn)用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢占合同預(yù)計(jì)總本錢的比例確定合同完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢不包括與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同本錢，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料本錢。【例題10】某企業(yè)承接一項(xiàng)固定造價(jià)總額100萬元的工程，本期合同本錢63萬元，預(yù)計(jì)完工前還會(huì)發(fā)生本錢42萬元，本期應(yīng)確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢和當(dāng)期費(fèi)用的損失各為多少？【答案與解析】完工程度＝63/（63+42）×100％＝60％本期合同收入＝100×60％＝60（萬元）本期合同毛利＝（100-105）×60％＝－3（萬元）本期合同費(fèi)用＝60-（-3）＝63（萬元）確定損失3萬元計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢，預(yù)計(jì)損失2萬元計(jì)入管理費(fèi)用。因?yàn)槿绻贤A(yù)計(jì)總本錢將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

六、費(fèi)用1、生產(chǎn)費(fèi)用確認(rèn)為生產(chǎn)費(fèi)用的費(fèi)用，必須根據(jù)該費(fèi)用發(fā)生的實(shí)際情況分別不同的費(fèi)用性質(zhì)將其確認(rèn)為不同產(chǎn)品生產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。2．期間費(fèi)用指直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠}11】以下工程中,應(yīng)作為管理費(fèi)用核算的有()。（2004年試題，多項(xiàng)選擇題）A.

工程物資盤虧凈損失

B.轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C.已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)尚未投入使用的職工宿舍計(jì)提的折舊

D.采礦權(quán)人按礦產(chǎn)品銷售收入一定比例計(jì)算確認(rèn)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

E.簽訂融資租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃工程的談判費(fèi)

【答案】CDE

【解析】A選項(xiàng)按照完工或未完工分別計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或工程本錢；B選項(xiàng)一般沖減營(yíng)業(yè)外支出。此題應(yīng)從管理費(fèi)用包含的核算內(nèi)容分析，各項(xiàng)期間費(fèi)用包含的內(nèi)容均應(yīng)熟悉。在此題之前是2001年的管理費(fèi)用試題，在當(dāng)年考試中得分率很低