《以財務為核心的企業(yè)內(nèi)控及設(shè)計》講義大綱鄭洪濤博士北京·國家會計學院[Thursday,April03,2003]

目錄TOC\o"1-3"\h\z第一講內(nèi)部控制的開展演變 21.1內(nèi)部控制的開展過程 21.1.1萌芽階段——內(nèi)部牽制(InternalCheck) 21.1.2開展階段（1）——內(nèi)部控制制度(InternalControlSystem) 21.1.3開展階段（2）——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(InternalControlStructure) 21.1.3成熟階段——內(nèi)部控制整體框架 21.2內(nèi)部控制的內(nèi)涵 21.2.1內(nèi)部控制的概念 21.2.1內(nèi)部控制的主體 21.2.3內(nèi)部控制的客體 21.2.4內(nèi)部控制的方法和手段 21.2.5內(nèi)部控制的屬性 2第二講內(nèi)部控制的要素 22.1控制的環(huán)境 22.1.1管理者的經(jīng)營風格和經(jīng)營理念 22.1.2董事會及審計委員會 22.1.3組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責分派體系 22.1.4人員的品行與素質(zhì) 22.1.5人力資源政策及實務 22.1.6管理控制方法 22.1.7外部影響 22.2風險評估 22.2.1外部風險 22.2.2內(nèi)部風險 22.3控制活動 22.3.1交易授權(quán) 22.3.2職責劃分 22.3.3業(yè)務流程與操作規(guī)程 22.3.4業(yè)務記錄 22.3.5規(guī)章制度 22.3.6獨立檢查規(guī)章制度 22.3.7控制標準 22.4信息與溝通 22.4.1信息系統(tǒng) 22.4.2溝通 22.5監(jiān)控 22.5.1自我控制 22.5.2內(nèi)部審計 2第三講內(nèi)部會計控制 23.1不相容職務別離控制 23.2授權(quán)批準控制 23.3會計系統(tǒng)控制 23.4預算控制 23.5財產(chǎn)促保全控制 23.6風險控制 23.7內(nèi)部報告控制 23.8電子信息技術(shù)控制 2第四講以財務為核心的企業(yè)內(nèi)控設(shè)計 24.1銷售與收款循環(huán) 24.2采購和付款循環(huán) 24.3生產(chǎn)循環(huán)控制 24.4籌資和投資循環(huán) 24.5貨幣資金循環(huán) 2內(nèi)部控制制度設(shè)計例如1 2采購及付款業(yè)務流程 2內(nèi)部控制制度設(shè)計例如2 2采購及付款控制流程 2

第一講內(nèi)部控制的開展演變1.1內(nèi)部控制的開展過程人類自從有了群體性活動，即有了一定意義上的控制。我國古代的御使制度、早期西方的議會制度，均屬于控制制度的演變；現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制是在長期的經(jīng)營實踐過程中，隨著企業(yè)對內(nèi)加強管理和對外滿足社會需要而逐漸產(chǎn)生并開展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)?？v觀內(nèi)部控制理論產(chǎn)生與開展的漫長演進歷程，我們可以將其劃分為以下幾個階段：1.1.1萌芽階段——內(nèi)部牽制(InternalCheck)據(jù)史料稽考，早在公元前3600年以前的美索不達米亞文化時期，就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部控制的初級形式——內(nèi)部牽制的實踐到15世紀末，隨著資本主義經(jīng)濟的初步開展，內(nèi)部牽制也開展到一個新的階段。以在意大利出現(xiàn)的復式記賬方法為標志，內(nèi)部牽制漸趨成熟。18世紀產(chǎn)業(yè)革命以后，企業(yè)規(guī)模逐漸擴大，公司制企業(yè)開始出現(xiàn)。20世紀初期，美國的一些企業(yè)逐漸摸索出一些組織、調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方法。1.1.2開展階段（1）——內(nèi)部控制制度(InternalControlSystem)20世紀40年代至70年代初，在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度的形成，是傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制思想與古典管理理論相結(jié)合的產(chǎn)物。1949年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)所屬的審計程序委員會(CPA)發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》(InternalControl：ElementsOfCoordinatedSystemanditsimportancetoManagementandtheindependentPublicAccount)的特別報告，成認內(nèi)部控制制度超過了與財會部門直接相關(guān)的事項。〞1958年該委員會發(fā)布的第29號審計程序公報《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》(CAPNo,29ScopeoftheindependentAuditor’sReviewofInternalControl)將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制(InternalAccountingControl)和內(nèi)部管理控制(InternalAdministrativeControl)兩類，這一提法也是現(xiàn)在我們所熟知的內(nèi)部控制“制度二分法〞的由來。1972年12月美國AICPA所屬審計準則委員會(ASB)在其公布的《審計準則公告第1號》(StatementofAuditingStandardsNo．1)中，重新闡述了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制的定義。1986年最高審計機關(guān)國際組織(INTOSAl)在第十二屆國際審計會議上發(fā)表的《總聲明》中賦予內(nèi)部控制以新的涵義，內(nèi)部控制的涵義較以前更為明晰和標準，涵蓋范圍日趨廣泛，而且業(yè)已包括了內(nèi)部審計等重要內(nèi)容。1.1.3開展階段（2）——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(InternalControlStructure)進入80年代以來，內(nèi)部控制的理論研究又有了新的開展，人們對內(nèi)部控制的研究重點逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。其標志是美國AICPA于1988年5月發(fā)布的《審計準則公告第55號》(SAS55)。公告認為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由以下三個要素組成：(1)控制環(huán)境(ControlEnvironment)，是指對建立、加強或削弱特定政策與程序的效率有重大影響的各種因素。(2)會計制度(AccountingSystem)，是指為認定、分析、歸類、記錄、編報各項經(jīng)濟業(yè)務，明確資產(chǎn)與負債的經(jīng)管責任而規(guī)定的各種方法。(3)控制程序(ControlProcedure)，指企業(yè)為保證目標的實現(xiàn)而建立的政策和程序。1.1.3成熟階段——內(nèi)部控制整體框架1992年9月，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)與美國會計學會(AAA)、財務執(zhí)行官協(xié)會(FEI)、國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)和管理會計師協(xié)會(MM)共同組成的資助組織委員會(COSO．CommitteeOfSponsoringOrganizationOftheTreadwayCommission)發(fā)布了指導內(nèi)部控制實踐的綱領(lǐng)性文件COSO研究報告——《內(nèi)部控制——整體框架》(InternalControlIntegratedFramework)，并于1994年進行了增補。這份報告堪稱內(nèi)部控制開展史上的又一里程碑。1996年末，美國AICPA所屬的ASB又以第78號說明書(SAS78)的方式對第55號(SAS55)中內(nèi)部控制的定義和描述進行了確認并作了重要修訂。COSO委員會提出了內(nèi)部控制構(gòu)成(InternalControlComponents)的概念，即內(nèi)部控制整體框架包含了五個相互聯(lián)系的要素：(1)控制環(huán)境(ControlEnvironment)，其內(nèi)容有員工的充實和職業(yè)道德、人員勝任能力、管理哲學和經(jīng)營作風、董事會及審計委員會、組織機構(gòu)、權(quán)責劃分、人力資源政策及執(zhí)行；(2)風險評估(RiskAppraisal)，包括經(jīng)營環(huán)境的變化、新技術(shù)的應用及企業(yè)改組等；(3)控制活動(ControlActivity)，包括職務別離、實物控制、信息處理控制、業(yè)績評價等；(4)信息與溝通(1nformationandCommunication)，包括確認記錄有效的經(jīng)濟業(yè)務、采用恰當?shù)呢泿艃r值計量、在財務報告中恰當揭示；(5)監(jiān)控(Monitoring)，它包括日常的管理監(jiān)督活動，也包括內(nèi)部審計及與單位外部團體進行信息交流的監(jiān)控。1.2內(nèi)部控制的內(nèi)涵1.2.1內(nèi)部控制的概念為了確保法律法規(guī)及經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行、維護財產(chǎn)物資的平安與完整、保證組織財務會計和其他相關(guān)信息的準確性和及時性與可靠性、防止或降低各種風險、促進企業(yè)經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性、實現(xiàn)既定的組織目標，而在在充分考慮內(nèi)外環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，綜合利用各種分析方法，針對人、財、物等各生產(chǎn)要素及相關(guān)的業(yè)務活動，制定和實施的一系列方法、程序和制度，1.2.1內(nèi)部控制的主體以“企業(yè)自我〞為隔離線，內(nèi)部控制的主體只能是企業(yè)內(nèi)部人員企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者和廣闊職工群眾在內(nèi)的所有員工即構(gòu)成了內(nèi)部控制的主體，但以各級管理者為主高層管理者履行的主要是例外的、非程序性的控制中、低層管理者執(zhí)行的主要是常規(guī)性、程序性的控制活動。1.2.3內(nèi)部控制的客體企業(yè)內(nèi)部的根本要素——人、財、物及其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所形成的一系列組合關(guān)系和組合形式從橫向看，組織內(nèi)的人、財、物、時間、信息等資源都是內(nèi)部控制的對象；從縱向看，組織中的各個層次，如企業(yè)中部門、車間、班組都是內(nèi)部控制的對象；從控制的階段來看，組織內(nèi)不同的業(yè)務階段和業(yè)務內(nèi)容也是內(nèi)部控制的對象。內(nèi)部控制的客體最終表現(xiàn)為企業(yè)的資金運動、物資運動和各業(yè)務活動信息處理過程，亦即整個組織的活動內(nèi)部控制的主體和客體的劃分并不具有互斥性，是主體和客體的統(tǒng)—。1.2.4內(nèi)部控制的方法和手段具有制約、反應和鼓勵等功能從縱向看可以分為各個不同管理層次的控制從橫向看可分為各種不同性質(zhì)的專業(yè)控制，包括生產(chǎn)控制、財務控制、質(zhì)量控制等1.2.5內(nèi)部控制的屬性一種自我檢查、自我調(diào)整和自我制約系統(tǒng)由企業(yè)經(jīng)營管理者指定并由內(nèi)部全體員工實施的組織結(jié)構(gòu)、程序、標準、方法措施等所形成的

第二講內(nèi)部控制的要素2.1控制的環(huán)境2.1.1管理者的經(jīng)營風格和經(jīng)營理念管理者及所有執(zhí)行者對內(nèi)部控制的態(tài)度及其勝任控制的能力是最根本、最主要的因素管理者的經(jīng)營風格與管理哲學2.1.2董事會及審計委員會董事會作為企業(yè)的最高權(quán)力機構(gòu)，負責批準重大方針政策和交易事項；對內(nèi)部控制具有重要影響并具有承當責任的義務。審計委員會協(xié)助董事會履行其職責、有助于保證董事會與企業(yè)內(nèi)外部審計人員之間的直接溝通。2.1.3組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責分派體系權(quán)責分派則是在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的基礎(chǔ)上，設(shè)立授權(quán)的方式，明確各部門或各崗位及其人員的權(quán)力和所承當?shù)呢熑?。組織機構(gòu)是內(nèi)部控制任務的承當部門，崗位是部門控制任務落實的最小單位，權(quán)限是各部門和崗位執(zhí)行控制任務的條件，責任是部門、崗位和人員執(zhí)行控制任務的根本保證。2.1.4人員的品行與素質(zhì)各級管理人員及廣闊職工的工作責任心與老實的態(tài)度決定了內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣，決定著內(nèi)部控制其他要素及內(nèi)部控制制度的設(shè)計、執(zhí)行與監(jiān)督。管理者的道德觀、價值觀、世界觀及其知識、能力直接影響著下屬員工的品行和道德行為，從而影響到整個企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果2.1.5人力資源政策及實務良好的人力資源政策對培養(yǎng)企業(yè)的員工忠誠度和凝聚力，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制大有裨益。管理者在制定人事政策時，必須考慮對員工的道德行為和業(yè)務技能的要求，為內(nèi)部控制發(fā)揮預期的效用提供合理保證。2.1.6管理控制方法管理控制方法是指企業(yè)為控制整個生產(chǎn)經(jīng)營活動，按照內(nèi)部各個部門及崗位的職責范圍而建立的相應管理方法管理控制方法可以從兩個方面增強內(nèi)部控制的效果，一是方法本身的執(zhí)行發(fā)出了控制重要性的信號：二是方法在執(zhí)行中可以發(fā)覺可能發(fā)生的錯弊2.1.7外部影響任何一個企業(yè)已不可能脫離外部因素而單獨生存和開展，外部環(huán)境因素也影響著企業(yè)內(nèi)部控制目標的制定與實施，包括法律法規(guī)的公布和修訂、產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整、上級機關(guān)的要求等。例如稅務機關(guān)要求企業(yè)在進行會計處理時應嚴格遵循相關(guān)的規(guī)定、證券監(jiān)管部門也對上市公司的內(nèi)部控制制度有嚴格的要求等，這些都影響著內(nèi)部控制的效果。2.2風險評估環(huán)境和風險評估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。任何企業(yè)都時刻面臨來自組織內(nèi)外部的各種風險；在實施方案的過程中，企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)因素都有可能發(fā)生變化，甚至發(fā)生重大變化，風險處處存在并給組織目標的實現(xiàn)帶來威脅。企業(yè)必須對其面臨的各種風險并據(jù)此確定內(nèi)部控制的重點2.2.1外部風險來自企業(yè)外部的風險主要包括政治、經(jīng)濟、社會、文化與自然等方面2.2.2內(nèi)部風險內(nèi)部風險主要來自決策失誤、執(zhí)行不力、生產(chǎn)故障等2.3控制活動指管理者為了確保管理指令能夠得以有效實施而制定并實行的各種政策和程序控制活動貫穿于整個企業(yè)內(nèi)部的各個階層和所有的職能部門，包括核準、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、經(jīng)營業(yè)績審查、保障資產(chǎn)平安以及職責分工等多種活動。2.3.1交易授權(quán)交易授權(quán)是指在處理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權(quán)批準以進行控制。有效的內(nèi)部控制要求每項經(jīng)濟業(yè)務活動都須經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)批準，以防止內(nèi)部員工隨意處理、盜竊財產(chǎn)物資或歪曲記錄一般授權(quán)，是指企業(yè)內(nèi)部各級管理人員在其職權(quán)范圍內(nèi)，根據(jù)既定的預算、方案、制度等標準，對常規(guī)性的經(jīng)濟業(yè)務活動或行為進行的授權(quán)。特別授權(quán)，一般涉及特定的經(jīng)濟業(yè)務處理的具體條件及有關(guān)具體人員，主要由管理者通過對某些特殊經(jīng)濟業(yè)務采取逐個審批來進行授權(quán)控制的。合理的授權(quán)應能保證：①企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務活動或行為未經(jīng)授權(quán)不能被執(zhí)行；②企業(yè)所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使相應的權(quán)力，即有權(quán)授權(quán)者和被授權(quán)者均應在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)行事，不能隨意越權(quán)授權(quán)和越權(quán)執(zhí)行有關(guān)的權(quán)力：⑧無特殊情況，所有業(yè)務與人員一經(jīng)授權(quán)必須予以嚴格執(zhí)行。2.3.2職責劃分職責劃分就是根據(jù)責、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機構(gòu)的權(quán)限與責任根據(jù)各職能機構(gòu)的經(jīng)營任務與特點，劃分崗位系列根據(jù)崗位的需要選擇適宜的人才2.3.3業(yè)務流程與操作規(guī)程業(yè)務流程是指企業(yè)為了確保經(jīng)濟業(yè)務活動的順利進行，在明確各個崗位職責的基礎(chǔ)上而規(guī)定并實施的業(yè)務處理手續(xù)和程序操作規(guī)程在責任中心管理者的主持下，由本責任中心管理人員或?qū)I(yè)技術(shù)人員來具體制定的。2.3.4業(yè)務記錄指企業(yè)為反映和控制各項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務而以文字形式對業(yè)務活動的發(fā)生、進展和結(jié)束等的全過程所進行的記載，其功能是傳遞有關(guān)信息健全、正確的業(yè)務記錄既是組織控制、授權(quán)批準控制等其他控制有效性的保證，又是企業(yè)確保高效率經(jīng)營與高質(zhì)量信息的重要手段2.3.5規(guī)章制度1、一般制度。指企業(yè)中存在的帶有普遍性的制度，是全體人員都應遵守的準則。包括：①根本制度；②工作制度；=3\*GB3③責任制度等。2、特殊制度。主要指企業(yè)中獨有的、非一般性的制度。2.3.6獨立檢查規(guī)章制度檢查和驗證由另一個人或部門所執(zhí)行的工作并驗證所記錄金額的準確性，包括復核有關(guān)原始單據(jù)管理者對報告的復核及資產(chǎn)與記錄的比較可以定期進行檢查；對于人工計算可以于每日對所有交易或選出的交易進行檢查；而對于有些獨立性的檢查，如零用金的盤點，就應采用突擊檢查，以免有關(guān)人員臨時應付。2.3.7控制標準標準為管理人員正確決策并采取有效措施實現(xiàn)內(nèi)部控制目標提供參考依據(jù)與行為準則檢查控制標準是指企業(yè)管理者為了檢查經(jīng)營管理活動并確保檢查有據(jù)可依所制定的各項標準和尺度，是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要構(gòu)成要素2.4信息與溝通內(nèi)部控制工作中的一個重要步驟就是要將方案執(zhí)行情況及時反應給管理者，以便管理者對已到達的目標水平與預期目標進行比較分析。這種信息反應的速度、準確性如何，直接影響到內(nèi)部控制指令的正確性和糾偏措施的準確性2.4.1信息系統(tǒng)企業(yè)的物質(zhì)運動時刻離不開信息，信息流引導、指揮著物流，規(guī)劃和調(diào)節(jié)物流的目標、方向、數(shù)量和速度，使物按照一定的目的和規(guī)則有效的運動，物流各個子系統(tǒng)正是通過信息這個粘合劑和紐帶聯(lián)系起來，共同實現(xiàn)整個企業(yè)的預定目標的。2.4.2溝通科學合理的組織結(jié)構(gòu)有助于管理者通過正式信息溝通渠道來進行控制。組織結(jié)構(gòu)的關(guān)系也就是信息溝通渠道。企業(yè)必須按照某種形式及在某個時間之內(nèi)，區(qū)分、獲取有效的信息，并加以溝通，使企業(yè)內(nèi)部每—個員工能夠順利履行其職責。2.5監(jiān)控監(jiān)控是評價期間內(nèi)部控制業(yè)績質(zhì)量的進程，它是對企業(yè)內(nèi)部控制整體框架及其運行情況的跟蹤、監(jiān)測和調(diào)節(jié)，以自始至終確保其有效性。2.5.1自我控制自我控制是指每個企業(yè)的管理部門和各級人員定期或不定期地對各自執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況進行檢查，分析和評估其有效性及實施的效率效果，以期更好地達成內(nèi)部控制的目標。2.5.2內(nèi)部審計內(nèi)部審計主要從事兩方面的工作，一是財務審計，即對各個責任中心責任報表的真實性進行審核，以確保經(jīng)營者能夠獲得真實的業(yè)績報告；二是管理審計，即對企業(yè)的各級管理制度及其運行進行調(diào)查和評價，完善和開展企業(yè)內(nèi)部管理，保證經(jīng)營者制訂的各項政策在各個責任中心得到貫徹執(zhí)行。通過對自身內(nèi)部控制的評價，可以找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，幫助管理者改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)營效率，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

第三講內(nèi)部會計控制3.1不相容職務別離控制1.不相容職務相互別離控制有以下幾項內(nèi)容：授權(quán)批準職務與執(zhí)行業(yè)務職務相別離；執(zhí)行業(yè)務職務與監(jiān)督審核職務相別離；執(zhí)行業(yè)務職務與會計記錄職務相別離；財產(chǎn)保管職務與會計記錄職務相別離；執(zhí)行業(yè)務職務與財產(chǎn)保管職務相別離；例如，在企業(yè)的某項資產(chǎn)管理中，資產(chǎn)的保管、資產(chǎn)的記錄、資產(chǎn)的保管與記錄之間核對檢查的三項職務就是不相容職責，應當實行別離。當然，不相容職務別離這項控制需要各個職務別離的員工各守其責，如果擔任不相容職務的職工之間相互串通勾結(jié)，則不相容職務別離的作用會消失殆盡。2.不相容職務間的檢查基于不相容職務別離的原則，企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中，應考慮設(shè)計自動檢查和平衡的功能，其要求是：第一，每類經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生與完成，不管是簡單還是復雜，必須經(jīng)過兩個人或兩個以上的部門或人員，并保證業(yè)務循環(huán)中的有關(guān)部門和有關(guān)人員之間進行檢查與核對。如果企業(yè)沒有適當職務別離，則發(fā)生錯誤和舞弊的可能性更大。例如，一項支票業(yè)務的簽發(fā)必須經(jīng)過不同部門或人員，如支票申領(lǐng)人、同意支票簽發(fā)人、簽發(fā)支票人、支票核對人、支票蓋章人、支票記錄人等，并保證該業(yè)務循環(huán)中有關(guān)部門之間相互進行檢查與制約。經(jīng)過這樣的分工檢查，有利于隨時發(fā)現(xiàn)各種錯弊等情況。第二，在每項經(jīng)濟業(yè)務檢查中，檢查者不應附屬于被檢查者領(lǐng)導，以保證檢查出的問題不被掩蓋，以及時得到糾正。例如，保管材料的倉庫保管員在沒有及時取得符合質(zhì)量和數(shù)量要求的材料時，可能向上級領(lǐng)導反映，以便引起管理部門的重視；如果其上級是采購員，則反映結(jié)果往往會引起采購員的不滿甚至抵觸。同樣，如果銷售經(jīng)理的上級是主管制造的副總經(jīng)理，則銷售經(jīng)理一旦因產(chǎn)品質(zhì)量問題引起顧客不滿而向上反映時，往往會被其上級所掩飾。第三，權(quán)力與職責應當明確地授予具體的部門和人員，并盡可能給予有關(guān)部門與人員一定的自主權(quán)，以便為組織內(nèi)部的全部經(jīng)濟活動的各個崗位規(guī)定明確的經(jīng)濟責任。這種權(quán)力與職責通常應當以書面文件的形式加以規(guī)定。如果有責無權(quán)，內(nèi)部會計控制的職責就會無法落實，這種情形應當及時發(fā)現(xiàn)，及時糾正。3.2授權(quán)批準控制授權(quán)批準控制要求企業(yè)明確規(guī)定涉及會計相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承當責任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務。1.授權(quán)批準方式(1)一般授權(quán)一般授權(quán)是對辦理常規(guī)經(jīng)濟業(yè)務的權(quán)力、條件和有關(guān)責任者的規(guī)定，其時效性較長。一般授權(quán)通常是在對該業(yè)務管理人員任命的時候確定，在管理部門中也采用崗位責任制或管理文件的授權(quán)形式認定，或在經(jīng)濟業(yè)務中以規(guī)定其辦理條件、辦理范圍的形式予以反映的。例如，會計部門規(guī)定某人負責支票的審核與相關(guān)政策，那么只要當符合支票簽發(fā)政策的部門和人員申請支票時，該人員就可按這些政策的規(guī)定授權(quán)辦理支票審核業(yè)務。(2)特殊授權(quán)與一般授權(quán)不同，特殊授權(quán)只涉及特定的經(jīng)濟業(yè)務處理的具體條件及有關(guān)具體人員。例如，上述負責支票審核的某會計人員，在審核應當開具的支票時，發(fā)現(xiàn)金額高達數(shù)百萬元，額度遠遠超過某會計人員甚至是會計部門的權(quán)限，對于這筆支票審核業(yè)務，必須作為特殊授權(quán)才能辦理?？梢?，這樣的授權(quán)時效較短，有的還須一事一議。2.授權(quán)批準體系不管采用哪一種授權(quán)批準方式，企業(yè)孝必須建立授權(quán)批準體系。其中包括：(1)授權(quán)批準的范圍企業(yè)所有的經(jīng)營活動一般都應當納入授權(quán)批準的范圍，以便于全面預算與全面控制。授權(quán)批準的范圍不僅要包括控制各種業(yè)務的預算(方案)制定情況，還要進行就緊接的辦理手續(xù)對相關(guān)人員進行授權(quán)，同時，對業(yè)務的業(yè)績報告也授權(quán)有關(guān)人員反映和考核。(2)授權(quán)層次授權(quán)應當是有層次的，區(qū)別不同情況的。根據(jù)經(jīng)濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準層次，有利于保證各種管理層和有關(guān)人員有權(quán)有責。授權(quán)批準在層次上應當考慮連續(xù)性，要將可能發(fā)生的情況全面納入授權(quán)批準體系，防止出現(xiàn)真實地帶。當然，應當允許根據(jù)具體情況的變化，不斷對有關(guān)制度進行修正，適當高速授權(quán)層次，什么業(yè)務是新出現(xiàn)的，要配上相應的規(guī)定；金額規(guī)模變動的，要修改原有的層次界定。(3)授權(quán)責任被授權(quán)者應能夠明確在履行權(quán)力時應對哪些方面負責，防止授權(quán)責任不清、旦出現(xiàn)問題又難咎其責的情況發(fā)生。以差旅費報銷業(yè)務為例，應根據(jù)企業(yè)總體組織方案中對部門權(quán)限范圍和職責作出相應的規(guī)定。此項業(yè)務一般會涉及到以下三個部門與相關(guān)的人員：報銷人員與所在部門負責人應對報銷事項的真實性負責；審核的部門與人員應核定報銷標準；會計部門有關(guān)憑證的合法性、完整性，對符合條件的情形予以報銷。(4)授權(quán)批準程序企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務既涉及企業(yè)外單位之間資產(chǎn)與勞務的交換，也包括在企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)和勞務的轉(zhuǎn)移和使用。因此，每類經(jīng)濟業(yè)務都會有一系列內(nèi)部相互聯(lián)系的流轉(zhuǎn)程序。所以，應規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務的審批程序，以便按程序辦理審批，防止越級審批和違規(guī)審批的情況發(fā)生。3.建立授權(quán)批準檢查制度通過必要的檢查程序來確保每類經(jīng)濟業(yè)務授權(quán)批準的工作質(zhì)量是很重要的環(huán)節(jié)之一。其主要方法如下：(1)檢查憑證和文件經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成時，通常要編制、審核一系列憑證或文件，這些憑證文件(尤其是定量的標準與簽章等記錄)是授權(quán)批準的證據(jù)，通過審查可反映授權(quán)批準手續(xù)的執(zhí)行程度。例如，核對購貨發(fā)票和采購訂單，以檢查采購業(yè)務是否符合授權(quán)標準，價格是否合理，貨款支付方式是否正確。如果購貨發(fā)票上的數(shù)量、金額與購單不一致，貨款支付僅以購貨發(fā)票為依據(jù)時則說明在采購和貨款支付的授權(quán)批準程序上存在失控情況。(2)現(xiàn)場觀察授權(quán)批準的工作現(xiàn)場有時確實有助于判斷授權(quán)批準的工作質(zhì)量。例如，某企業(yè)規(guī)定購貨時需經(jīng)電話詢問取得三種報價后，才可發(fā)出訂單，為了查明經(jīng)辦人員是否執(zhí)行述授權(quán)批準條件，只有通過現(xiàn)場觀察才能了解。3.3會計系統(tǒng)控制會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)《會計法》和國國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本企業(yè)的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接方法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計工作的監(jiān)督職能。所以說，支持內(nèi)部控制系統(tǒng)的信息通常主要來源于企業(yè)組織中的財務會計系統(tǒng)。但是目前的財務會計往往過于注重數(shù)據(jù)處理的技術(shù)細節(jié)以及對外財務報告，強調(diào)遵從法律要求，較少考慮到員工的鼓勵、業(yè)績評價或管理決策。例如，大多數(shù)財務會計系統(tǒng)不區(qū)分固定和變動本錢性態(tài)，也不注意運用恰當?shù)谋惧X動因，而這些對內(nèi)部控制與管理決策卻是至關(guān)重要的。因此，有些公司組織就設(shè)置了雙重會計系統(tǒng)：一人用于對外財務報告，一個用于支持管理控制，即實行財務會計和管理會計的區(qū)分。管理會計重在為內(nèi)部控制、組織決定業(yè)績評價等效勞。會計記錄控制是會計系統(tǒng)控制中的重要方法之一，其主要內(nèi)容有：1.憑證編號對憑證編號是企業(yè)常用的控制方法。它可以控制企業(yè)簽發(fā)的憑證數(shù)量，以及相應的交易涉及的其他文件，如支票、發(fā)票、訂單、存貨收發(fā)證明的使用情況，便于查詢、防止重復、遺漏；更重要的是，編號的連續(xù)性一定程度上可以減少制取發(fā)票、截取銀行收款憑證等進行依法舞弊的可能性。2.復式記賬復式記賬能夠?qū)⑵髽I(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務按其來龍去脈、相互聯(lián)系地、全面地記入有關(guān)賬戶，使各賬戶完整地、系統(tǒng)地反映和會計要素具體內(nèi)容的增減變動情況及其結(jié)果。通過復式記賬與借貸平衡，有利于保證會計賬面記錄無誤，從而保證會計信息正確完整。3.統(tǒng)一會計科目在《企業(yè)會計制度》統(tǒng)一會計科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應根據(jù)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細科目，特別是集團性公司更有必要統(tǒng)一下級公司的會計明細科目，以便于統(tǒng)一口徑、統(tǒng)一核算、有效分析，企業(yè)可以列一張有全部會計科目(包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、本錢費用、損益)的清單，并附有每個賬戶的內(nèi)容說明。一般包括會科目編號、名稱、級別、類別等幾個方面。對于國家未作統(tǒng)一規(guī)定的明細科目，企業(yè)可以自行設(shè)定。4.會計政策對于主要的會計政策，《企業(yè)會計制度》有統(tǒng)一的規(guī)定，如對資產(chǎn)要提取減值準備，對固定資產(chǎn)采取直線折舊法，等等。但是，從企業(yè)內(nèi)部控制及管理要求出發(fā)，必須編制一份專門的會計政策文件，讓有關(guān)人員知曉，必要時也可在整個集團(包括各子公司)統(tǒng)一某些會計政策，以便于匯總管理和考核。這樣統(tǒng)一會計處理，也可以減少錯誤的可能性。5.結(jié)賬程序結(jié)賬是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務處理工作，包括對收入、費用的結(jié)算，以揭示當年的經(jīng)營活動成果，還包括對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的結(jié)算，其期末余額，以便下期結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)可運用流程圖(網(wǎng)絡圖)來設(shè)計結(jié)賬的工作步驟、內(nèi)容、完工時間、有關(guān)責任人，以保證結(jié)賬工作順序進行?？刂平Y(jié)賬程序能夠保證企業(yè)會計處理的及時完成，并且能及時發(fā)現(xiàn)錯誤，加以改正。還可以運用流程圖來確定內(nèi)部會計控制的流程、憑證的傳遞與關(guān)鍵控制點等。隨著網(wǎng)絡技術(shù)的推廣，一些企業(yè)將某一經(jīng)濟業(yè)務的會計處理當前進行到哪個部門，到哪個人員手中，動態(tài)地反映在局域上，時刻加以監(jiān)控，保證了結(jié)賬程序能夠順利完成。3.4預算控制1.預算控制的要求與重點預算控制要求企業(yè)加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算工程，建立預算標準，標準預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改良措施，確保預算的執(zhí)行。預算內(nèi)資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預算的資金支出。預算控制應抓好以下環(huán)節(jié)：①預算體系的建立，包括預算工程、標準和程序；②預算的編制和審定；③預算指標的下達及有關(guān)負責人或部門的落實；④預算執(zhí)行的授權(quán)；⑤預算執(zhí)行過程的監(jiān)控；⑥預算的差異的分析與調(diào)整；⑦預算業(yè)績的考核。2.全面預算方法(1)全面預算指導思想全面預算首先要強化意識。企業(yè)管理應以財務管理為中心，財務管理應以預算控制為中心，預算控制應以現(xiàn)金流量為核心，強化預算指標在經(jīng)營管理中的“標尺〞作用。(2)全面預算管理模式從一些成功企業(yè)抓預算管理的經(jīng)驗來看，全面預算一般應以年度預算為導向(柔性控制)，以月度流動預算為控制手段(剛性控制)，按月實行預算考核否決制，建立起覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的全面預算體系。(3)全面預算方法全面預算以市場顧客需求為導向，以企業(yè)戰(zhàn)略目標為出發(fā)點，以方案管理、制度管理為依據(jù)，以現(xiàn)金流量控制為核心與重點，實行動態(tài)預算管理(滾動預算管理)和全員、全過程、全面管理。全面預算的的有效性在于落實效績考評，使預算能夠真正起到控制人、獎勵人、鼓勵人的作用。3.5財產(chǎn)促保全控制財稅保全控制要求限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的案例完整。1.限制接近限制接近主要指嚴格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能夠接觸資產(chǎn)。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的直接接觸和通過文件批準的方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。(1)限制接近現(xiàn)金現(xiàn)金收支的管理應該局限于特定的出納員。這些出納員要與控制現(xiàn)金余額的會計記錄人員和登記應收賬款的人員相別離?？梢栽O(shè)立單獨封閉的出納室或帶鎖抽屜的收銀機來保護現(xiàn)金的平安。零星現(xiàn)金的支出也可以通過指定專門的核算人員管理備用金的方法來加以控制。(2)限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)其他易變現(xiàn)資產(chǎn)，如應收票據(jù)和有價證券等，一般都是采用確保兩個人同時接近資產(chǎn)的方式加以控制。如由銀行等第三方保管易變現(xiàn)資產(chǎn)，在處理保管珠易變現(xiàn)資產(chǎn)時，要求同兩名管理人員共同簽名，等等。(3)限制接近存貨在制造業(yè)和批發(fā)企業(yè)中，存貨的實物保護應有專職的倉庫保管員控制，設(shè)置別離、封閉的倉庫區(qū)域，以及工作時間之內(nèi)和工作時間之后控制進入倉庫區(qū)域等方式實現(xiàn)。在零售企業(yè)中，存貨的實物保護可以通過在營業(yè)時間中和營業(yè)時間后控制接近庫房的方式(如使用夜盜警鈴、發(fā)放有限的鑰匙)一實現(xiàn)。另外，對貴重商品使用帶鎖的營業(yè)柜，以及聘用專人日常巡視和采用某些監(jiān)控設(shè)備等，也是實物保護控制的措施之一。2.定期盤點定期盤點是對資產(chǎn)進行定期盤點并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較。(1)定期與會計記錄核對實物資產(chǎn)盤點并與會計記錄核對一致在很大程度上保證了資產(chǎn)的平安，雖然我們并不排隊實物資產(chǎn)和會計記錄存在相同錯誤的可能。為保證盤點時資產(chǎn)的平安，通常應先盤點實物，再核對賬冊，以防止盤盈資產(chǎn)的流失。(2)進行差異調(diào)查與調(diào)整實物盤點結(jié)果與有關(guān)會計記錄之間的差異應由獨立于保管和記錄職務的人員進行調(diào)查。盤點結(jié)果與會計記錄如果不一致，說明資產(chǎn)管理上可能出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正常現(xiàn)象。為防止差異再次發(fā)生，應通過詳細分析原因、查明責任，并根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)、現(xiàn)行的制度以及差異數(shù)額與產(chǎn)生的原因，采取保護性控制。需要說明的是，我們可以根據(jù)資產(chǎn)性態(tài)來確定盤點頻率，顯然，動產(chǎn)較之不動產(chǎn)，可攜帶品較之不可攜帶品消費品較之生產(chǎn)用品，貨幣性資產(chǎn)較之非貨幣資產(chǎn)的盤點頻率要高得多。3.記錄保護企業(yè)應妥善保管各種文件資料(尤其是資產(chǎn)、財務會計等資料)。首先，應該嚴格限制接近會計記錄的人員，以保持保管、批準和記錄職務別離的有效性。其次，會計記錄就妥善保存，盡可能減少記錄受損、被盜或被毀的可能性。再次，某些重要資料(如定期的財務會計報告)，應留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復，這一點在當前計算機處理的條件下，尤為重要。4.財務保險通過資產(chǎn)投保(如火災險、盜竊險、責任險等)來增加實物資產(chǎn)受損后補償?shù)某潭然驎r機，從而保護企業(yè)的實物平安。5.財產(chǎn)記錄監(jiān)控建立資產(chǎn)個體檔案，對資產(chǎn)的增減變動作及時、全面的記錄，同時加強對財產(chǎn)的所有權(quán)證的管理。以低值易耗品為例，在現(xiàn)有的“一次攤消法〞和“五五攤銷法〞下，低值易耗品僅在備查簿上，反映，其實物管理較為薄弱。企業(yè)可考慮改良低值易耗品的攤銷方式，保存局部價值于賬面，使其價值納入財務報表體系內(nèi)，以確保賬實一致。3.6風險控制風險控制要求企業(yè)樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)難免會遇到各種風險，為防范風險，企業(yè)應建立風險評估機制。常見的風險評估內(nèi)容有：1.籌資風險評估從企業(yè)的角度講，積極地籌措資金是決定企業(yè)資金去過規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營開展程度的重要環(huán)節(jié)。誠然，企業(yè)適度負債，可充分利用舉債經(jīng)營來獲取財務杠桿收益。但是，如果企業(yè)一味追求財務模式收益，盲目擴大負債規(guī)模，那么一旦企業(yè)經(jīng)營不善，息稅前利潤達不到預期目標，無力償付到期債務，則企業(yè)很有可能陷入財務困境甚至破產(chǎn)。要控制籌資風險，企業(yè)應從事前評估、事中監(jiān)督、事后考核入手。首先，就保持合理的財務結(jié)構(gòu)，如資產(chǎn)負債率不應過高，年末貸款余額不就超過凈資產(chǎn)等。此外，企業(yè)還應保持適度的籌資結(jié)構(gòu)，即依據(jù)經(jīng)營周期的需要搭配長、短期借款的期限；資金的籌集、投放、回收必須銜接，及時調(diào)度。最后，應做好籌資的幣種與金額安排，考慮自有資金與借入資金的比例，合理估算籌資本錢，制定籌資歸還方案，做到適應舉債并符合生產(chǎn)經(jīng)營的需要等。2.投資者風險評估投資活動離不開風險，所以尤其就加強對投資業(yè)務的控制，針對不同的投資方式采取相應的控制措施。實業(yè)投資涉及的資金規(guī)模較大，對企業(yè)未來的開展有舉足輕重的影響，一旦投資失利，企業(yè)將大傷元氣。因此，務必在事前進行充分詳盡的可靠性研究，仔細比較各投資方案的優(yōu)劣。對于批準投資業(yè)務的管理人員級別，各種具體的呈報和審批手續(xù)則應有嚴格的控制，確保投資活動必須經(jīng)過規(guī)定的審批程序才能進行。此外，在投資期內(nèi)，企業(yè)應按時檢查投資情況，正確揭示投資收益。企業(yè)購置證券投資之目的在于使閑置現(xiàn)金得到充分利用，產(chǎn)生一定的投資收益，這里主要就加強對操作、報告程序的控制。企業(yè)進行短期證券投資可委托證券經(jīng)紀人或直接由企業(yè)內(nèi)部負責投資業(yè)務的職員進行。購置證券時，必須取得經(jīng)企業(yè)財務總監(jiān)簽署的投資指令，在其后的交易中，也應遵循操作程序方面的規(guī)定。同時，必須對每一種投資證券開設(shè)明細分類賬，記載證券名稱、號碼、數(shù)量、購入本錢、證券的利息或股息、證券的購入日期等。投資明細賬應定期與總分類賬核對，并定期編制報告。固定資產(chǎn)投資的回收期長，變現(xiàn)能較差，通常占用相對穩(wěn)定的資金額，所以在評價投資方案時，應充分考慮到其中風險變化、建設(shè)進度和投產(chǎn)期的變動等。企業(yè)進行海外投資，屬于跨國界的投資活動，與國內(nèi)投資比較起來，出現(xiàn)風險的時機和程度都要大得多。其中導致海外投資風險的因素主要有：各國經(jīng)濟制度與政治制度的不同、各國經(jīng)濟政策特別是對外政策不同、匯率與利率風險等。企業(yè)在進行海外投資決策時，應綜合考慮上述各風險因素加以分析。3.信用風險評估信用風險是指企業(yè)應收賬款在回收過程中經(jīng)受損失的可能性。就收賬款賒銷的效果好壞，依賴于企業(yè)的信用政策(信用期間、信用標準與現(xiàn)金折扣政策)。其中以信用標準為首要控制內(nèi)容，企業(yè)應制定設(shè)定客戶信用客戶評估指標體系，確定信用授予標準，也可聘請專業(yè)的資信評級機構(gòu)、人員對顧客信用進行評估。此外，企業(yè)還需要建立信用審批程序，信用發(fā)生以后，企業(yè)需定期編制賬齡分析表，確定合理的收賬程序，務必使信用風險降至最低。4.合同風險評估合同風險是指在合同的簽訂和履行過程中，由于沒有完全遵照合同法發(fā)生法律糾紛而導致企業(yè)被訴、敗訴的可能性。常見的合同風險有：第一，因合同條款不完備或只訂口頭合同，而導致合同無效或責任不清。第二，對債務人企業(yè)的關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)等情況不密切關(guān)注，導致在對方清算過程中不能及時介入?yún)⒓邮軆敚坏谌?，不懂得利用法律手段保障自己債?quán)的實現(xiàn)。例如，在依合同占有對方財產(chǎn)而對方不給付款項時不依法采取留置措施，在對方對第三人享有債權(quán)時不依法行使代位權(quán)，在對方擅自向第三人轉(zhuǎn)移資產(chǎn)以逃避債務時不依法行使撤銷權(quán)等。第四，在行使請求權(quán)方面，根據(jù)我國法律規(guī)定，權(quán)利人請求保護民事權(quán)利的一般訴訟時效期間為2年，而一些債務人企業(yè)由于不及時行使自己的請求權(quán)，使自己的權(quán)利失去法律保護。為了躲避合同風險，企業(yè)在簽訂合同時要細心、認真，嚴格遵守有關(guān)的法律、法規(guī)，力求合同條款完備準確，不產(chǎn)生歧義。重大合同可以請律師幫助