公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)施細(xì)則與流程范例——基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的全流程管控指南引言內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要組成部分，旨在通過獨(dú)立、客觀的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，促進(jìn)公司規(guī)范運(yùn)營(yíng)、防范風(fēng)險(xiǎn)、提升效益。為確保內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》（中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)）及公司《章程》《內(nèi)部控制制度》等規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際情況，制定本實(shí)施細(xì)則與流程范例。一、總則（一）制定依據(jù)1.國(guó)家法律法規(guī)：《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；2.行業(yè)規(guī)范：《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》（中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)）；3.公司制度：《公司章程》《內(nèi)部控制管理辦法》《財(cái)務(wù)管理制度》。（二）適用范圍本細(xì)則適用于公司及下屬全資子公司、控股子公司、分公司（以下統(tǒng)稱“被審計(jì)單位”）的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，包括財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、效益審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)（如招標(biāo)采購(gòu)、固定資產(chǎn)投資、合規(guī)性檢查等）。（三）審計(jì)目標(biāo)1.合規(guī)性：檢查被審計(jì)單位是否遵守國(guó)家法律法規(guī)、公司制度及合同約定；2.真實(shí)性：核實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)性與準(zhǔn)確性；3.效益性：評(píng)價(jià)資源利用效率（如成本控制、投資回報(bào)）；4.風(fēng)險(xiǎn)性：識(shí)別運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)、合規(guī)等領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)建議。（四）基本原則1.獨(dú)立性：內(nèi)部審計(jì)部門向董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)（或總經(jīng)理）直接匯報(bào)，審計(jì)人員與被審計(jì)單位無利益沖突；2.客觀性：以事實(shí)為依據(jù)，避免主觀偏見；3.公正性：公平對(duì)待被審計(jì)單位，確保審計(jì)結(jié)果合理；4.保密性：嚴(yán)格保密審計(jì)中知悉的公司機(jī)密信息；5.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向：以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，優(yōu)先審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。二、組織架構(gòu)與職責(zé)（一）審計(jì)委員會(huì)1.審批年度審計(jì)計(jì)劃、重大審計(jì)項(xiàng)目方案；2.監(jiān)督審計(jì)整改落實(shí)情況；3.審議內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告，向董事會(huì)匯報(bào)審計(jì)結(jié)果；4.協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的工作銜接。（二）內(nèi)部審計(jì)部門1.制定年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案；2.組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，收集審計(jì)證據(jù)，編制工作底稿；3.出具審計(jì)報(bào)告，提出整改建議；4.跟蹤整改情況，編制跟蹤報(bào)告；5.建立審計(jì)檔案，開展審計(jì)質(zhì)量控制；6.定期對(duì)公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。（三）相關(guān)部門職責(zé)1.被審計(jì)單位：配合審計(jì)工作，提供真實(shí)、完整的資料；指定專人負(fù)責(zé)對(duì)接，及時(shí)反饋問題；落實(shí)整改要求。2.財(cái)務(wù)、法務(wù)、運(yùn)營(yíng)等部門：協(xié)助提供審計(jì)所需的資料（如財(cái)務(wù)報(bào)表、合同、制度文件），參與問題分析與整改。三、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施流程（一）審計(jì)計(jì)劃階段1.計(jì)劃編制依據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)與年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果（如通過SWOT分析、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)識(shí)別的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域）；管理層關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)（如新增業(yè)務(wù)、重大投資）。2.計(jì)劃編制流程（1）內(nèi)部審計(jì)部門收集上述信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定審計(jì)優(yōu)先級(jí)；（2）起草年度審計(jì)計(jì)劃（包括審計(jì)項(xiàng)目、時(shí)間安排、人員配置）；（3）提交審計(jì)委員會(huì)審批，審批通過后發(fā)布執(zhí)行。3.計(jì)劃內(nèi)容示例審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)審計(jì)范圍計(jì)劃時(shí)間審計(jì)組長(zhǎng)202X年度財(cái)務(wù)審計(jì)核實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合規(guī)性公司及子公司財(cái)務(wù)報(bào)表3-4月張三內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)流程5-6月李四專項(xiàng)審計(jì)（招標(biāo)）檢查招標(biāo)流程合規(guī)性202X年重大招標(biāo)項(xiàng)目7-8月王五（二）審計(jì)準(zhǔn)備階段1.成立審計(jì)組根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，選派具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)（如財(cái)務(wù)、審計(jì)、業(yè)務(wù)）的人員組成審計(jì)組，明確組長(zhǎng)（負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)）與組員職責(zé)（如資料收集、現(xiàn)場(chǎng)核查）。2.收集資料被審計(jì)單位的基本情況（如組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、年度目標(biāo)）；相關(guān)制度文件（如財(cái)務(wù)管理制度、采購(gòu)流程、內(nèi)部控制手冊(cè)）；以往審計(jì)報(bào)告、整改記錄；財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證、合同、會(huì)議紀(jì)要等資料。3.制定審計(jì)方案審計(jì)方案需明確以下內(nèi)容：（1）審計(jì)目標(biāo)：具體、可衡量（如“檢查202X年采購(gòu)流程是否符合《采購(gòu)管理辦法》，識(shí)別違規(guī)事項(xiàng)”）；（2）審計(jì)范圍：時(shí)間范圍（如“202X年1月1日至202X年12月31日”）、業(yè)務(wù)范圍（如“原材料采購(gòu)、設(shè)備招標(biāo)”）；（3）審計(jì)程序：具體的審計(jì)方法（如訪談、檢查、觀察、重新計(jì)算）；（4）時(shí)間安排：階段節(jié)點(diǎn)（如“進(jìn)點(diǎn)會(huì)議：第1天；現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)：第2-5天；報(bào)告編制：第6-7天”）；（5）人員分工：明確組員負(fù)責(zé)的領(lǐng)域（如“張三負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核查，李四負(fù)責(zé)采購(gòu)流程測(cè)試”）。4.發(fā)出審計(jì)通知書審計(jì)組提前3-5個(gè)工作日向被審計(jì)單位發(fā)出《審計(jì)通知書》（范例見附件1），內(nèi)容包括：審計(jì)依據(jù)（如“根據(jù)公司202X年度審計(jì)計(jì)劃”）；審計(jì)范圍、時(shí)間、人員；被審計(jì)單位需準(zhǔn)備的資料（如財(cái)務(wù)報(bào)表、合同臺(tái)賬、內(nèi)部控制記錄）；聯(lián)系方式（審計(jì)組聯(lián)系人及電話）。（三）審計(jì)實(shí)施階段1.進(jìn)點(diǎn)會(huì)議（1）審計(jì)組介紹審計(jì)目的、范圍、流程及要求；（2）被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)本單位基本情況、年度目標(biāo)完成情況、內(nèi)部控制執(zhí)行情況；（3）雙方確認(rèn)對(duì)接人員及資料提交時(shí)間。2.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)（1）訪談：與被審計(jì)單位員工（如財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員、管理人員）進(jìn)行訪談，了解業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制執(zhí)行情況（訪談?dòng)涗浶枳⒚鲿r(shí)間、地點(diǎn)、訪談對(duì)象、內(nèi)容，由訪談雙方簽字確認(rèn)）；（2）檢查資料：核對(duì)財(cái)務(wù)憑證、合同、報(bào)表等資料，驗(yàn)證其真實(shí)性與合規(guī)性（如檢查采購(gòu)合同是否有審批簽字、發(fā)票是否與合同一致）；（3）實(shí)地查看：對(duì)固定資產(chǎn)、庫(kù)存商品等進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確認(rèn)賬實(shí)相符（如盤點(diǎn)倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存，記錄盤點(diǎn)結(jié)果）；（4）內(nèi)部控制測(cè)試：選取樣本測(cè)試內(nèi)部控制的有效性（如測(cè)試采購(gòu)流程中“審批環(huán)節(jié)”是否執(zhí)行，樣本量根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定）。3.審計(jì)證據(jù)收集審計(jì)證據(jù)需符合“充分性”（數(shù)量足夠）、“適當(dāng)性”（質(zhì)量可靠）要求，常見證據(jù)類型包括：書面證據(jù)（如憑證、報(bào)表、合同、制度）；口頭證據(jù)（如訪談?dòng)涗洠粚?shí)物證據(jù)（如盤點(diǎn)表、現(xiàn)場(chǎng)照片）；電子證據(jù)（如系統(tǒng)日志、電子文檔）。4.審計(jì)工作底稿編制審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)證據(jù)編制工作底稿（范例見附件2），內(nèi)容包括：審計(jì)項(xiàng)目名稱、被審計(jì)單位名稱、審計(jì)日期；審計(jì)內(nèi)容（如“檢查202X年10月采購(gòu)合同審批情況”）；審計(jì)證據(jù)索引（如“憑證號(hào)：202X-____”）；審計(jì)結(jié)論（如“未發(fā)現(xiàn)違規(guī)事項(xiàng)”或“存在未按規(guī)定審批的合同，涉及金額XX元”）；審計(jì)人員簽字、復(fù)核人員簽字。（四）審計(jì)報(bào)告階段1.報(bào)告編制審計(jì)組根據(jù)工作底稿整理審計(jì)發(fā)現(xiàn)，編制《審計(jì)報(bào)告》（范例見附件3），內(nèi)容包括：（1）引言：說明審計(jì)依據(jù)、范圍、時(shí)間、人員；（2）被審計(jì)單位基本情況：簡(jiǎn)要介紹被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)、規(guī)模、年度目標(biāo)；（3）審計(jì)發(fā)現(xiàn)：列出具體問題（如“采購(gòu)合同未按規(guī)定經(jīng)過總經(jīng)理審批”），說明問題的性質(zhì)、影響（如“可能導(dǎo)致合同風(fēng)險(xiǎn)”），附上相關(guān)證據(jù)；（4）審計(jì)結(jié)論：對(duì)被審計(jì)單位的整體情況作出評(píng)價(jià)（如“財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基本真實(shí)，但內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)”）；（5）審計(jì)建議：提出針對(duì)性的改進(jìn)建議（如“完善采購(gòu)合同審批流程，要求所有合同需經(jīng)總經(jīng)理簽字”）。2.報(bào)告審核（1）審計(jì)組組長(zhǎng)審核報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；（2）內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審核報(bào)告的邏輯性、規(guī)范性；（3）審計(jì)委員會(huì)審批報(bào)告（重大審計(jì)項(xiàng)目需提交董事會(huì)審議）。3.報(bào)告分發(fā)審計(jì)報(bào)告經(jīng)審批后，分發(fā)至：被審計(jì)單位（用于整改）；相關(guān)部門（如財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)，用于配合整改）；管理層（如總經(jīng)理、分管副總，用于決策）；審計(jì)委員會(huì)（用于監(jiān)督）。四、審計(jì)整改與跟蹤（一）整改責(zé)任落實(shí)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人是整改第一責(zé)任人，需制定整改方案（包括整改措施、責(zé)任人員、時(shí)間節(jié)點(diǎn)），并在收到審計(jì)報(bào)告后5個(gè)工作日內(nèi)提交內(nèi)部審計(jì)部門。（二）整改期限要求一般問題：30日內(nèi)完成整改；復(fù)雜問題（如涉及制度修訂、流程優(yōu)化）：60日內(nèi)完成整改，特殊情況可申請(qǐng)延長(zhǎng)（需經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)）。（三）跟蹤檢查機(jī)制1.內(nèi)部審計(jì)部門定期（如每月）檢查整改情況，通過查閱資料、現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)等方式確認(rèn)整改效果；2.對(duì)未按期整改的單位，發(fā)出《整改督辦函》，要求說明原因并制定新的整改計(jì)劃；3.整改完成后，被審計(jì)單位提交《整改完成報(bào)告》，內(nèi)部審計(jì)部門出具《跟蹤審計(jì)報(bào)告》，報(bào)審計(jì)委員會(huì)。（四）整改考核辦法將整改情況納入被審計(jì)單位績(jī)效考核，對(duì)整改及時(shí)、效果好的單位給予獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)拒不整改或整改不力的單位，扣減績(jī)效考核分?jǐn)?shù)，并追究相關(guān)人員責(zé)任。五、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制（一）人員資質(zhì)管理1.內(nèi)部審計(jì)人員需具備審計(jì)、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，持有注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）等證書者優(yōu)先；2.定期組織培訓(xùn)（如每年不少于40小時(shí)），內(nèi)容包括法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)知識(shí)等；3.審計(jì)人員與被審計(jì)單位有利益沖突的，需回避。（二）程序規(guī)范要求審計(jì)工作需嚴(yán)格遵守《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》及公司制度，確保流程規(guī)范、結(jié)果可靠。（三）工作底稿復(fù)核實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度：1.一級(jí)復(fù)核：審計(jì)組組長(zhǎng)復(fù)核工作底稿的完整性、準(zhǔn)確性；2.二級(jí)復(fù)核：內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核工作底稿的邏輯性、合規(guī)性；3.三級(jí)復(fù)核：審計(jì)委員會(huì)復(fù)核重大審計(jì)項(xiàng)目的工作底稿（如涉及金額較大、影響較廣的問題）。（四）檔案管理規(guī)定1.審計(jì)檔案包括：審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)通知書、工作底稿、審計(jì)報(bào)告、整改資料等；2.審計(jì)檔案需按項(xiàng)目歸檔，編號(hào)規(guī)范（如“202X-001-財(cái)務(wù)審計(jì)”）；3.檔案保存期限至少10年（法律法規(guī)有更長(zhǎng)要求的，從其規(guī)定）。（五）工作評(píng)價(jià)機(jī)制1.內(nèi)部審計(jì)部門定期（如每年）對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，內(nèi)容包括計(jì)劃完成情況、審計(jì)質(zhì)量、整改效果等；2.審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見；3.根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，優(yōu)化審計(jì)流程、調(diào)整審計(jì)計(jì)劃。六、附則（一）