2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師模擬題和答案分析一、單項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?025年1月1日，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3600萬元，其中成本為2800萬元，損益調(diào)整為500萬元，其他權(quán)益變動(dòng)為300萬元。2025年1月1日，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對(duì)外出售，出售取得價(jià)款2000萬元。出售后，甲公司仍能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽t甲公司因出售該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.200B.300C.400D.500答案：B分析：處置時(shí)應(yīng)將原計(jì)入其他綜合收益（本題為其他權(quán)益變動(dòng)）的部分按處置比例轉(zhuǎn)入投資收益。出售50%股權(quán)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=售價(jià)-處置部分賬面價(jià)值+資本公積（其他權(quán)益變動(dòng)）轉(zhuǎn)入投資收益的金額。處置部分賬面價(jià)值=3600×50%=1800（萬元），資本公積（其他權(quán)益變動(dòng)）轉(zhuǎn)入投資收益的金額=300×50%=150（萬元），所以應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2000-1800+150=300（萬元）。2.下列關(guān)于企業(yè)合并的表述中，正確的是（）。A.企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)企業(yè)的交易B.同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的C.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)在購買日按照購買方支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本D.同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益答案：B分析：選項(xiàng)A，企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)，而不是一個(gè)企業(yè)，所以A錯(cuò)誤；選項(xiàng)C，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)在購買日按照購買方支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，而不是賬面價(jià)值，所以C錯(cuò)誤；選項(xiàng)D，同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，而不是計(jì)入當(dāng)期損益，所以D錯(cuò)誤。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題3分，共30分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)中，屬于金融資產(chǎn)的有（）。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).應(yīng)收賬款C.股權(quán)投資D.債權(quán)投資答案：ABCD分析：金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。這些資產(chǎn)都符合金融資產(chǎn)的定義，即企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利等。2.下列關(guān)于資產(chǎn)減值的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定B.資產(chǎn)組的賬面價(jià)值通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外C.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象答案：ABCD分析：選項(xiàng)A，這是確定資產(chǎn)可收回金額的基本方法，目的是確保資產(chǎn)的計(jì)量更加謹(jǐn)慎和準(zhǔn)確；選項(xiàng)B，考慮負(fù)債對(duì)資產(chǎn)組可收回金額的影響，能更合理地反映資產(chǎn)組的真實(shí)價(jià)值；選項(xiàng)C，對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這是為了防止企業(yè)通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回操縱利潤；選項(xiàng)D，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行資產(chǎn)減值跡象的判斷，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值的減損情況，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，每題15分，共30分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司2025年發(fā)生如下與無形資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司從乙公司購入一項(xiàng)專利權(quán)，以銀行存款支付買價(jià)及相關(guān)費(fèi)用共計(jì)200萬元。該專利權(quán)的使用壽命為10年，采用直線法攤銷。（2）7月1日，甲公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)非專利技術(shù)，研究階段發(fā)生支出50萬元，開發(fā)階段發(fā)生符合資本化條件的支出80萬元，不符合資本化條件的支出30萬元。8月1日，該非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷。要求：（1）編制甲公司購入專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司2025年專利權(quán)的攤銷金額并編制會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司自行研究開發(fā)非專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司2025年非專利技術(shù)的攤銷金額并編制會(huì)計(jì)分錄。答案及分析：（1）購入專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)200貸：銀行存款200分析：企業(yè)購入無形資產(chǎn)，應(yīng)按照實(shí)際支付的價(jià)款作為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，所以借記“無形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。（2）2025年專利權(quán)的攤銷金額=200÷10=20（萬元）會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用20貸：累計(jì)攤銷20分析：無形資產(chǎn)的攤銷通常計(jì)入當(dāng)期損益，本題中專利權(quán)用于企業(yè)日常經(jīng)營，所以計(jì)入管理費(fèi)用。采用直線法攤銷，年攤銷額=無形資產(chǎn)原值÷預(yù)計(jì)使用年限。（3）自行研究開發(fā)非專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：研究階段支出：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出50貸：銀行存款等50開發(fā)階段不符合資本化條件的支出：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30貸：銀行存款等30開發(fā)階段符合資本化條件的支出：借：研發(fā)支出——資本化支出80貸：銀行存款等80達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)80管理費(fèi)用80貸：研發(fā)支出——資本化支出80研發(fā)支出——費(fèi)用化支出80分析：研究階段的支出全部費(fèi)用化，開發(fā)階段符合資本化條件的支出計(jì)入無形資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的支出費(fèi)用化。（4）2025年非專利技術(shù)的攤銷金額=80÷5×5÷12≈6.67（萬元）會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用6.67貸：累計(jì)攤銷6.67分析：非專利技術(shù)8月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，所以2025年攤銷5個(gè)月，采用直線法攤銷，月攤銷額=無形資產(chǎn)原值÷預(yù)計(jì)使用年限÷12。四、綜合題（本題型共1小題，20分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價(jià)格為500萬元，增值稅稅額為65萬元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。該批商品的成本為300萬元。（2）3月1日，甲公司收到乙公司支付的貨款及增值稅稅額。（3）5月1日，甲公司與丙公司簽訂一項(xiàng)勞務(wù)合同，為丙公司提供一項(xiàng)為期6個(gè)月的勞務(wù)服務(wù)，合同總收入為200萬元。至5月31日，甲公司已發(fā)生勞務(wù)成本30萬元（均為職工薪酬），預(yù)計(jì)還將發(fā)生勞務(wù)成本120萬元。假定該勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。（4）12月31日，甲公司完成了與丙公司的勞務(wù)合同，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本150萬元。要求：（1）編制甲公司1月1日銷售商品的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司3月1日收到貨款及增值稅稅額的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司5月31日勞務(wù)的完工進(jìn)度及應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入和勞務(wù)成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）編制甲公司12月31日完成勞務(wù)合同的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案及分析：（1）1月1日銷售商品的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款565貸：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）65借：主營業(yè)務(wù)成本300貸：庫存商品300分析：銷售商品時(shí)，確認(rèn)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。（2）3月1日收到貨款及增值稅稅額的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款565貸：應(yīng)收賬款565分析：收到款項(xiàng)時(shí)，沖減應(yīng)收賬款。（3）5月31日勞務(wù)的完工進(jìn)度=30÷（30+120）×100%=20%應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=200×20%=40（萬元）應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)成本=（30+120）×20%=30（萬元）會(huì)計(jì)分錄：借：勞務(wù)成本30貸：應(yīng)付職工薪酬30借：應(yīng)收賬款45.2貸：主營業(yè)務(wù)收入40應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.2借：主營業(yè)務(wù)成本30貸：勞務(wù)成本30分析：按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入和成本，增值稅根據(jù)收入計(jì)算。（4）12月31日完成勞務(wù)合同，累計(jì)確認(rèn)收入200萬元，累計(jì)確認(rèn)成本150萬元。已確認(rèn)