耕地占用稅稅收政策分享目錄第一部分

法律依據(jù)第二部分

納稅人第三部分

征稅對(duì)象第四部分

計(jì)稅依據(jù)、稅額標(biāo)

準(zhǔn)、應(yīng)納稅額計(jì)算第五部分

稅收優(yōu)惠第六部分

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)耕地占用稅稅收政策分享第一部分

法律依據(jù)河北省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于河北省耕地占用稅適用稅額的決定中華人民共和國(guó)耕地占用稅法實(shí)施辦法國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告中華人民共和國(guó)耕地占用稅法2019年8月30日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布。2019年8月29日財(cái)政部、稅務(wù)總局、自然資源部、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部、生態(tài)環(huán)境部聯(lián)合發(fā)布。2019年7月25日，省第十三屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議審議通過，自2019年9月1日起施行。2018年12月29日，第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議審議通過，自2019年9月1日起施行。法律依據(jù)耕地占用稅稅收政策分享第二部分

納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納耕地占用稅?！陡卣加枚惙ā?/p>

第二條第一款

經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人;農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請(qǐng)人，其中用地申請(qǐng)人為各級(jí)人民政府的，由同級(jí)土地儲(chǔ)備中心、自然資源主管部門或政府委托的其他部門、單位履行耕地占用稅申報(bào)納稅義務(wù)。未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為實(shí)際用地人。《實(shí)施辦法》第二條納稅人在土地利用總體規(guī)劃確定的城市和村莊、集鎮(zhèn)建設(shè)用地規(guī)模范圍內(nèi)，為實(shí)施該規(guī)劃而將永久基本農(nóng)田以外的農(nóng)用地轉(zhuǎn)為建設(shè)用地的，按土地利用年度計(jì)劃，分批次由原批準(zhǔn)土地利用總體規(guī)劃的機(jī)關(guān)或者其授權(quán)的機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。永久基本農(nóng)田轉(zhuǎn)為建設(shè)用地，由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)。經(jīng)批準(zhǔn)占用231納稅人要正確判定耕地占用稅納稅人，首先要判斷有無“占用耕地”行為，其次判斷是否“建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物”或者“從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)”。占用包括經(jīng)批準(zhǔn)占用和未經(jīng)批準(zhǔn)占用兩種情形。在土地利用總體規(guī)劃確定的城市和村莊、集鎮(zhèn)建設(shè)用地規(guī)模范圍外，將永久基本農(nóng)田以外的耕地轉(zhuǎn)為建設(shè)用地的，由國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院授權(quán)的省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。未批先占，分兩種情形:第一種為建設(shè)用地人已申請(qǐng)用地但尚未獲得批準(zhǔn)，先行占地開工;第二種未履行任何報(bào)批程序，擅自占用耕地。批少占多，即實(shí)際占用耕地面積大于批準(zhǔn)占用耕地面積。未經(jīng)批準(zhǔn)占用42納稅人建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)單位和個(gè)人建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物既包括建設(shè)商品房、工商業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用建筑物、構(gòu)筑物等，也包括建造農(nóng)用房。《實(shí)施辦法》第十九條規(guī)定:“因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地屬于稅法所稱的非農(nóng)業(yè)建設(shè)，應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納耕地占用稅?！眴挝话ㄆ髽I(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位:個(gè)人包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。納稅人1.A市土地儲(chǔ)備中心辦稅人員攜帶《關(guān)于A市2020年度第42批次建設(shè)用地的批復(fù)》(A政轉(zhuǎn)征函(2021)30號(hào))(本案例中簡(jiǎn)稱《批復(fù)》)等涉稅資料，到辦稅服務(wù)廳申報(bào)耕地占用稅，其中(批復(fù)》中用地申請(qǐng)人為A市政府,未標(biāo)明建設(shè)用地人，且無受托人。如何確定耕地占用稅納稅人?解析:依據(jù)《耕地占用稅法》第二條、《實(shí)施辦法》第二條的規(guī)定，A市土地儲(chǔ)備中心應(yīng)履行耕地占用稅申報(bào)納稅義務(wù)。納稅人2.B縣土地儲(chǔ)備中心辦稅人員攜帶《關(guān)于B縣2018年度第1批次農(nóng)宅建設(shè)用地的批復(fù)》(B政轉(zhuǎn)占函(2018)1號(hào))(本案例中簡(jiǎn)稱《批復(fù)》)等涉稅資料，到辦稅服務(wù)廳申報(bào)耕地占用稅。如何確定耕地占用稅納稅人?解析:(1)根據(jù)《土地管理法》第九條、第四十四條、第五十九條、第六十條、第六十一條、第六十二條規(guī)定，農(nóng)村和城市郊區(qū)的土地，除由法律規(guī)定屬于國(guó)家所有的以外，屬于農(nóng)民集體所有，農(nóng)用地轉(zhuǎn)為建設(shè)用地的，應(yīng)當(dāng)辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批手續(xù);農(nóng)村的宅基地和自留地、自留山屬于農(nóng)民集體所有，農(nóng)村村民申請(qǐng)宅基地的，應(yīng)當(dāng)以戶為單位向農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織提出申請(qǐng);沒有設(shè)立農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的，應(yīng)當(dāng)向所在的村民小組或者村民委員會(huì)提出申請(qǐng)。《批復(fù)》內(nèi)容沒有改變土地所有權(quán)，仍然是集體所有權(quán)。納稅人(2)依據(jù)《土地儲(chǔ)備管理辦法》規(guī)定，土地收儲(chǔ)對(duì)象為閑置、空閑和低效的國(guó)有存量建設(shè)用地。B縣土地儲(chǔ)備中心的收儲(chǔ)對(duì)象僅限于國(guó)有土地，負(fù)責(zé)履行收儲(chǔ)過程中國(guó)有建設(shè)土地的耕地占用稅繳納義務(wù)。(3)依據(jù)《物權(quán)法》對(duì)土地集體所有權(quán)的行使的規(guī)定，土地集體所有權(quán)的主體只能是按一定地域范圍界定的社區(qū)，即村、村民小組或鄉(xiāng)鎮(zhèn)，因而具有社區(qū)性;土地集體所有權(quán)主體的成員是不特定人，通常是以戶籍為標(biāo)準(zhǔn)加以認(rèn)定?！杜鷱?fù)》中的農(nóng)宅用地應(yīng)以戶籍作為納稅人認(rèn)定。綜上所述，《批復(fù)》中轉(zhuǎn)為集體建設(shè)用地的納稅人應(yīng)為宅基地戶籍申請(qǐng)人，而不是B縣土地儲(chǔ)備中心。納稅人3.《實(shí)施辦法》第二條規(guī)定的“農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請(qǐng)人，其中用地申請(qǐng)人為各級(jí)人民政府的，由同級(jí)土地儲(chǔ)備中心、自然資源主管部門或政府委托的其他部門、單位履行耕地占用稅申報(bào)納稅義務(wù)”，在實(shí)際工作中被委托的其他部門和單位應(yīng)如何界定?解析:“同級(jí)土地儲(chǔ)備中心”“自然資源主管部門”“政府委托的其他部門、單位”為并列關(guān)系。根據(jù)耕地占用稅立法精神，為避免通過委托行為轉(zhuǎn)嫁納稅義務(wù),《實(shí)施辦法》第二條中列舉的“其他部門、單位”，一般是指財(cái)政等政府的職能部門或者履行土地儲(chǔ)備中心職能的部門,不包含實(shí)際用地人。納稅人耕地占用稅稅收政策分享第三部分

征稅對(duì)象耕地占用稅的征稅對(duì)象是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為。這種行為包括兩個(gè)要素:

一是占用耕地、園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩恳约捌渌r(nóng)用地。其他農(nóng)用地包括水庫水面、坑塘水面、農(nóng)村道路、溝渠、設(shè)施農(nóng)用地、田坎等。

二是建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)。征稅對(duì)象0103020405園地，包括果園、茶園、橡膠園、其他園地。前款的其他園地包括種植桑樹、可可、咖啡、油棕、胡椒、藥材等其他多年生作物的園地。草地,包括天然牧草地、沼澤草地、人工牧草地，以及用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)并已由相關(guān)行政主管部門發(fā)放使用權(quán)證的草地。林地，包括喬木林地、竹林地、紅樹林地、森林沼澤、灌木林地、灌叢沼澤、其他林地，不包括城鎮(zhèn)村莊范圍內(nèi)的綠化林木用地，鐵路、公路征地范圍內(nèi)的林木用地，以及河流、溝渠的護(hù)堤林用地。前款的其他林地包括疏林地、未成林地、跡地、苗圃等林地。農(nóng)田水利用地,包括農(nóng)田排灌溝渠及相應(yīng)附屬設(shè)施用地。養(yǎng)殖水面，包括人工開挖或者天然形成的用于水產(chǎn)養(yǎng)殖的河流水面、湖泊水面、水庫水面、坑塘水面及相應(yīng)附屬設(shè)施用地。征稅對(duì)象臨時(shí)占用耕地“臨時(shí)占用耕地”應(yīng)從以下三個(gè)方面理解:第一，臨時(shí)占用耕地是經(jīng)批準(zhǔn)的特殊項(xiàng)目用地。臨時(shí)占用耕地需要由縣級(jí)以上人民政府自然資源主管部門批準(zhǔn)。第二，臨時(shí)占用耕地不得修建永久性建筑物。永久性建筑物，是指采用鋼、鋼筋混凝土、水泥、磚、木、石等耐久性建筑材料進(jìn)行建筑、使用期限在半年以上的建筑物。第三，臨時(shí)占用耕地的年限一般不超過2年。征稅對(duì)象不繳納耕地占用稅的情形1.占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施的，不繳納耕地占用稅?！秶?guó)土資源部關(guān)于促進(jìn)農(nóng)業(yè)穩(wěn)定發(fā)展農(nóng)民持續(xù)增收推動(dòng)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展的若干意見》(國(guó)土資發(fā)(2009)27號(hào))規(guī)定:“農(nóng)田水利用地不屬于建設(shè)用地，占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施不需要辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用手續(xù)，但需要按照設(shè)施農(nóng)用地辦理用地手續(xù)?！?.建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施“直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施”應(yīng)從以下兩個(gè)方面理解:第一,以農(nóng)業(yè)為依托的休閑觀光度假場(chǎng)所、各類莊園、酒莊、農(nóng)家樂，以及各類農(nóng)業(yè)園區(qū)中涉及建設(shè)永久性餐飲、住宿、會(huì)議、大型停車場(chǎng)、工廠化農(nóng)產(chǎn)品加工、展銷等用地，均不屬于設(shè)施農(nóng)用地范疇。第二，除生產(chǎn)設(shè)施用地外，增加了“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)必需的食宿和管理設(shè)施等特殊用地。”第三，根據(jù)《現(xiàn)狀分類》，設(shè)施農(nóng)用地包括生產(chǎn)設(shè)施用地、附屬設(shè)施用地以及配套設(shè)施用地。生產(chǎn)設(shè)施用地，是指在設(shè)施農(nóng)業(yè)項(xiàng)目區(qū)域內(nèi)，直接用于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的設(shè)施用地，包括工廠化作物栽培溫室用地，規(guī)模化養(yǎng)殖的畜禽舍(含場(chǎng)區(qū)內(nèi)通道)，水產(chǎn)養(yǎng)殖池塘、工廠化養(yǎng)殖池，育種育苗場(chǎng)所等。附屬設(shè)施用地，是指直接用于設(shè)施農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的輔助生產(chǎn)的設(shè)施用地。配套設(shè)施用地，是指從事規(guī)?；Z食生產(chǎn)所必需的配套設(shè)施用地，包括晾曬場(chǎng)、糧食烘干設(shè)施、糧食、農(nóng)資、木材臨時(shí)存放場(chǎng)所、大型農(nóng)機(jī)具臨時(shí)存放場(chǎng)所等用地。征稅對(duì)象C縣某養(yǎng)殖企業(yè)建設(shè)豬舍，已在當(dāng)?shù)刈匀毁Y源部門辦理了設(shè)施農(nóng)用地手續(xù)，占用林地5000平方米、耕地3000平方米，該企業(yè)是否應(yīng)該繳納耕地占用稅，應(yīng)稅土地面積為多少? 解析:根據(jù)《實(shí)施辦法》第二十六條規(guī)定，豬舍等“畜禽養(yǎng)殖設(shè)施”屬于直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施。同時(shí)，《耕地占用稅法》第十二條第一款規(guī)定:“占用園地、林地、草地、農(nóng)用水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水城灘涂以及其他農(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，依照本辦法的規(guī)定繳納耕地占用稅。”第十二條第三款規(guī)定:“占用本條第一款規(guī)定的農(nóng)用地建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施的,不繳納耕地占用稅。”出于保護(hù)耕地的考慮，占用園地、林地等應(yīng)與占用耕地在稅收政策上有所區(qū)別，即占用耕地直接建設(shè)為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施的行為應(yīng)繳納耕地占用稅。因此，該養(yǎng)殖企業(yè)建豬舍占用的5000平方米林地不需繳納耕地占用稅，占用的3000平方米耕地需繳納耕地占用稅。征稅對(duì)象耕地占用稅稅收政策分享第四部分

計(jì)稅依據(jù)、稅額標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納稅額計(jì)算《耕地占用稅法》第三條實(shí)施辦法》第三條《征管公告》第一條第一款耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。實(shí)際占用的耕地面積，包括經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積。耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的屬于耕地占用稅征稅范圍的土地(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅土地”)面積為計(jì)稅依據(jù)，按應(yīng)稅土地當(dāng)?shù)剡m用稅額計(jì)稅，實(shí)行一次性征收。應(yīng)稅土地面積包括經(jīng)批準(zhǔn)占用面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用面積，以平方米為單位。計(jì)稅依據(jù)《征管公告》第一條第三款

耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，采取從量計(jì)征。經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的實(shí)際占用面積，是指農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中確定的面積;未經(jīng)批準(zhǔn)占用的實(shí)際占用面積，是指未經(jīng)過農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批程序批準(zhǔn)，而實(shí)際占用的面積，包括未批先占、批少占多。計(jì)稅依據(jù)《耕地占用稅法》第四條第二款各地區(qū)耕地占用稅的適用稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況，在前款規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅適用稅額的平均水平，不得低于本法所附《各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表》規(guī)定的平均稅額。2019年7月25日，省第十三屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議審議通過《河北省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于河北省耕地占用稅適用稅額的決定》，自2019年9月1日起施行。稅額標(biāo)準(zhǔn)涿鹿縣20懷來縣25蔚縣15懷安縣15張北縣8沽源縣8康保縣8尚義縣8陽原縣15赤城縣15橋西區(qū)30下花園區(qū)30宣化區(qū)30橋東區(qū)30崇禮區(qū)30萬全區(qū)30稅額標(biāo)準(zhǔn)河北省耕地占用稅適用稅額表（部分）單位：元/立方米高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)等非行政區(qū)，適用稅額按照其所在縣級(jí)行政區(qū)稅額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。我省未對(duì)園地、林地、草地等其他農(nóng)用地確定單獨(dú)的適用稅額，均按照當(dāng)?shù)氐母卣加枚愡m用稅額執(zhí)行。

《耕地占用稅法》第三條耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收，應(yīng)納稅額為納稅人實(shí)際占用的耕地面積(平方米)乘以適用稅額。

《耕地占用稅法》第六條占用基本農(nóng)田的，應(yīng)當(dāng)按照本法第四條第二款或者第五條確定的當(dāng)?shù)剡m用稅額，加按百分之一百五十征收。應(yīng)納稅額的計(jì)算耕地占用稅稅收政策分享第五部分稅收優(yōu)惠基本規(guī)定《耕地占用稅法》第七條軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地，免征耕地占用稅。12鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按每平方米二元的稅額征收耕地占用稅。3農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。4農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅;其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。稅收優(yōu)惠(一)D市土地儲(chǔ)備中心工作人員攜帶《關(guān)于D市新建a地至b地鐵路客運(yùn)專線工程建設(shè)用地的批復(fù)》(D國(guó)土資函(2019)10號(hào))(本案例中簡(jiǎn)稱《批復(fù)》)等資料，到辦稅服務(wù)廳申報(bào)耕地占用稅，應(yīng)如何享受稅收優(yōu)惠政策。解析:根據(jù)規(guī)定，鐵路線路享受減稅優(yōu)惠應(yīng)具備以下兩個(gè)條件:一是必須是鐵軌延長(zhǎng)線直接涉及的區(qū)域。二是必須具有公益性。享受減稅的鐵路線路應(yīng)承擔(dān)社會(huì)公共運(yùn)輸職能，負(fù)責(zé)公共旅客、公共民用貨物、國(guó)家軍用物資、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資和國(guó)家規(guī)定項(xiàng)目的運(yùn)輸。本題中，D市土地儲(chǔ)備中心工作人員攜帶《批復(fù)》內(nèi)容滿足了享受減稅的鐵路線路應(yīng)具備的兩個(gè)條件，可以減按每平方米2元征收耕地占用稅。根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅(2019)13號(hào))第四條的規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年1月1至2021年12月31日之間的耕地占用稅應(yīng)稅行為可享受減半征收的稅收優(yōu)惠。因此，納稅人應(yīng)在鐵路線路稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，再享受小規(guī)模納稅人減半優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠(二)城區(qū)內(nèi)機(jī)動(dòng)車道和城市軌道交通占用農(nóng)用地的行為是否應(yīng)當(dāng)繳納耕地占用稅?解析:根據(jù)《現(xiàn)狀分類》的規(guī)定，城區(qū)機(jī)動(dòng)車道、城市軌道交通分別屬于城市建設(shè)用地中的交通服務(wù)場(chǎng)站用地、軌道交通用地，不屬于公路用地范圍，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。稅收優(yōu)惠耕地占用稅稅收政策分享第六部分納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)耕地占用稅的納稅義務(wù)