《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》配套教學(xué)資料吳學(xué)斌主編人民郵電出版社第第①公司資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票籌集資本。②股東人數(shù)沒有上限，只有下限，《公司法》規(guī)定不得少于2人。③股票可以自由交易、轉(zhuǎn)讓。④公司是法律主體，債務(wù)責(zé)任有限。股東以其所持股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。⑤公司具有較嚴(yán)密的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。公司的股東大會、董事會、監(jiān)事會分別行使公司重大事項(xiàng)決策權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)。⑥公司財(cái)務(wù)公開。4．答：股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價出資。5．答：其他權(quán)益工具是指除了普通股以外的權(quán)益工具，如優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)換債券等。企業(yè)將優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具分類為權(quán)益工具中的其他權(quán)益工具，應(yīng)按照以下原則進(jìn)行會計(jì)處理。（1）企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量；其后，于每個資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息或分派股利，按照相關(guān)具體會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行金融工具的分類為基礎(chǔ)，確定該金融工具利息支出或股利分配等的會計(jì)處理。（2）對于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理；對于歸類為金融負(fù)債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。（3）發(fā)行方發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用：如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金額；如分類為權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣除。6．答：資本公積主要來源于資本溢價（或股本溢價）以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等，由所有投資者共同享有。該賬戶下面應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本（或股本）溢價”“其他資本公積”明細(xì)賬戶分別進(jìn)行核算。7．答：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。例如，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，在其沒有處置之前，其公允價值變動額是直接計(jì)入所有者權(quán)益的。8．答：其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失，包括以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益和以后會計(jì)期間滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益兩類。作用：它能夠更加全面地反映企業(yè)的綜合收益情況，將已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的利得和損失單獨(dú)列示，有助于財(cái)務(wù)報表使用者更好地理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。9．答：留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤。目的：用于企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)、彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本等，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供資金支持。10．答：彌補(bǔ)虧損，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)虧損時，可以用盈余公積來彌補(bǔ)。轉(zhuǎn)增資本，將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本，增加企業(yè)的資本實(shí)力。擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，為企業(yè)的發(fā)展項(xiàng)目提供資金。11．答：未分配利潤是企業(yè)留待以后年度分配或待分配的利潤?？梢栽O(shè)置“未分配利潤——年初”和“未分配利潤——本年利潤分配”等明細(xì)科目，用于核算年初未分配利潤和本年利潤分配的情況。五、業(yè)務(wù)題1．（1）借：固定資產(chǎn) 126000貸：實(shí)收資本 100000資本公積 26000（2）借：原材料 110000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 14300貸：實(shí)收資本 100000資本公積 24300（3）借：銀行存款 390000貸：實(shí)收資本 300000資本公積 900002．（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤、提取盈余公積并分配現(xiàn)金股利：借：本年利潤 1800000貸：利潤分配——未分配利潤 1800000借：利潤分配——提取法定盈余公積 180000——提取任意盈余公積 450000貸：盈余公積——法定盈余公積 180000——任意盈余公積 450000借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 500000貸：應(yīng)付股利 500000借：利潤分配——未分配利潤 1130000貸：利潤分配——提取法定盈余公積 180000——提取任意盈余公積 450000——應(yīng)付現(xiàn)金股利 500000（2）以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，按股東比例轉(zhuǎn)增：借：盈余公積——法定盈余公積 500000貸：實(shí)收資本——A公司 125000——B公司 150000——C公司 50000——D公司 25000——其他 150000（3）盈余公積補(bǔ)虧：借：盈余公積 100000貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧 100000借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧 100000貸：利潤分配——未分配利潤 1000003．（1）B公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。①結(jié)轉(zhuǎn)20×8年實(shí)現(xiàn)凈利200萬元：借：本年利潤 200貸：利潤分配——未分配利潤 200②提取盈余公積：借：利潤分配——提取法定盈余公積 20貸：盈余公積——法定盈余公積 20③結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤 20貸：利潤分配——提取法定盈余公積 20④結(jié)轉(zhuǎn)20×9年發(fā)生虧損50萬元：借：利潤分配——未分配利潤 50貸：本年利潤 50⑤宣告現(xiàn)金股利：借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 150貸：應(yīng)付股利 150⑥宣告股票股利時不需作會計(jì)分錄：支付股票股利：借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利 150貸：股本 150⑦結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤：借：利潤分配——未分配利潤 300貸：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 150——轉(zhuǎn)作股本的股利 150（2）B公司20×9年12月31日所有者權(quán)益的余額=股本1650萬元+資本公積100萬元+盈余公積120萬元+未分配利潤130萬元=2000萬元。六、案例分析題【案例1】（1）認(rèn)同第二種觀點(diǎn)。理由是①新股東出資時與原股東出資時的資本利潤率不同；②新股東出資時原始股東的出資額與其實(shí)際占有的資本額不同。該企業(yè)原始股東的資本已經(jīng)增值，后進(jìn)的股東必須多花錢才能和原始股東享有同樣的權(quán)益。（2）決定后進(jìn)入的股東投入與所占資本份額之間差異的因素主要是根據(jù)原始股東資本的增值額或增值率來決定。這些因素不一定全都直接體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報表上，公司的資本總額在報表上能夠體現(xiàn)，但股東資本的增值額或增值率則需根據(jù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算?！景咐?】通過以上的問題，注冊會計(jì)師分析得出如下結(jié)論：（1）按公司法規(guī)定累計(jì)虧損未全額彌補(bǔ)之前，公司不得以資本公積轉(zhuǎn)增資本。本案例建興公司累計(jì)虧損為100萬元，不具備資本公積轉(zhuǎn)增資本的條件。（2）建興公司將歷年形成的賬外財(cái)產(chǎn)歸入賬內(nèi)核算行為不合規(guī)。按規(guī)定，企業(yè)把賬外資產(chǎn)納入企業(yè)會計(jì)賬簿可以根據(jù)賬外資產(chǎn)合法有效的原始憑證支持，按照重大錯賬追溯調(diào)整處理。如果賬外資產(chǎn)按照盤盈資產(chǎn)處理，即按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格入賬。建興公司資產(chǎn)價值由于是存續(xù)期內(nèi)發(fā)生的，沒有涉及產(chǎn)權(quán)變動，不應(yīng)當(dāng)評估入賬；華興公司把賬外財(cái)產(chǎn)歸入賬內(nèi)核算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)清查的賬外財(cái)產(chǎn)數(shù)量、價值明細(xì)表按照盤盈資產(chǎn)調(diào)整以前年度損益，而不應(yīng)作為其主管部門的投資增加企業(yè)的凈資產(chǎn)。

第十二章收入、費(fèi)用和利潤一、單選題題號1234567891011答案CADBDDBDBCC二、多選題題號1234567答案ABCABCEABCDBCEBDEABCABDE題號891011121314答案ABCDABDEABCABCDABCABCDABCD三、判斷題題號12345678910111213答案√√√×××√√×××××四、思考題1．答：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。營業(yè)收入的特征表現(xiàn)在以下三個方面。（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹＃?）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。只有在日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入，才確認(rèn)為收入；在非日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。2．答：第一步，識別與客戶訂立的合同。第二步，識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)。第三步，確定交易價格。第四步，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。第五步，履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)收入。3．答：合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同有書面形式、口頭形式以及其他形式。履約義務(wù)是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務(wù)是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾，也包括企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致合同訂立時客戶合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾。4．答：對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)出法或投入法確定履約進(jìn)度，以使其如實(shí)反映企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的履約情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。對于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。5．答：費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用有以下三項(xiàng)特征。（1）費(fèi)用必須是企業(yè)在其日?；顒又兴纬傻?。（2）費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。（3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。6．答：利潤反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。就利潤的構(gòu)成來看，既有通過生產(chǎn)經(jīng)營活動而獲得的，又有通過投資活動而獲得的，還包括那些與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的事項(xiàng)所引起的盈虧。對企業(yè)利潤的理解：企業(yè)利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，反映了企業(yè)的盈利能力。從計(jì)算角度看，利潤主要是企業(yè)的收入減去成本和費(fèi)用后的剩余部分。收入包括主營業(yè)務(wù)收入，如產(chǎn)品銷售所得、提供服務(wù)所得，也包括其他業(yè)務(wù)收入。成本是生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)所發(fā)生的直接成本，像原材料采購成本、直接人工成本等。費(fèi)用涵蓋銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等間接支出。利潤體現(xiàn)了企業(yè)資源利用的有效性。如果一家企業(yè)能夠在相同資源投入下獲取更多利潤，就說明其經(jīng)營效率更高，資源配置更合理。例如，兩家同行業(yè)企業(yè)，使用相同的原材料和人力，利潤更高的那家企業(yè)在生產(chǎn)流程優(yōu)化、成本控制或者產(chǎn)品定價等環(huán)節(jié)可能更勝一籌。利潤也是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。持續(xù)的利潤為企業(yè)積累資金，可用于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、投入研發(fā)創(chuàng)新或者開拓新市場。沒有利潤，企業(yè)很難長期維持運(yùn)營。同時，利潤是投資者關(guān)注的重要指標(biāo)，較高的利潤水平通常會吸引更多的投資，有利于企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。7．答：應(yīng)按照下列順序進(jìn)行分配。（1）提取法定盈余公積。（2）提取任意盈余公積。（3）向投資者分配利潤或股利。8．答：（1）轉(zhuǎn)收入期末，將各種收入類賬戶（如主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等）的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。會計(jì)分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入等貸：本年利潤（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本和費(fèi)用同時，把各種成本和費(fèi)用類賬戶（如主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出等）的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。例如：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出等（3）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅，會計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅然后將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤：借：本年利潤貸：所得稅費(fèi)用（4）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤如果本年利潤為貸方余額，表示企業(yè)當(dāng)期盈利，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方；如果為借方余額，即當(dāng)期虧損，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方。分錄如下：盈利時：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤虧損時：借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤9．答：企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅時不能直接以會計(jì)利潤為依據(jù)，主要有以下原因。首先，會計(jì)利潤是基于會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算得出的，而應(yīng)稅所得是根據(jù)稅法規(guī)定來確定的。兩者的計(jì)算目的不同，會計(jì)準(zhǔn)則是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，稅法是為了保證國家稅收的公平性和財(cái)政收入。其次，存在永久性差異。比如，企業(yè)的國債利息收入，在會計(jì)上計(jì)入利潤，但根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入是免稅的。還有行政罰款支出，會計(jì)上作為費(fèi)用減少利潤，但稅法不允許在稅前扣除。這些差異使得會計(jì)利潤和應(yīng)稅所得不同。另外，還有暫時性差異。例如固定資產(chǎn)折舊，會計(jì)和稅法可能采用不同的折舊方法或折舊年限。這會導(dǎo)致在某個特定時期內(nèi)，固定資產(chǎn)的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同，從而使會計(jì)利潤和應(yīng)稅所得不一致。因此，企業(yè)需要在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，才能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)交所得稅。10．答：采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅費(fèi)用，是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債以及按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法的規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)（兩者之間的差異分為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異），確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。五、業(yè)務(wù)題1．（1）借：應(yīng)收賬款 1130000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 130000借：主營業(yè)務(wù)成本 500000貸：庫存商品 500000（2）借：應(yīng)收賬款 113000（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000（紅字）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13000（紅字）或：借：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13000貸：應(yīng)收賬款 113000（3）借：應(yīng)收票據(jù) 791000貸：其他業(yè)務(wù)收入 700000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 91000借：其他業(yè)務(wù)成本 500000貸：原材料 500000（4）借：主營業(yè)務(wù)收入 400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 52000貸：應(yīng)收賬款 452000借：庫存商品 200000貸：主營業(yè)務(wù)成本 200000（5）借：發(fā)出商品 600000貸：庫存商品 600000借：應(yīng)收賬款 824000銷售費(fèi)用 80000貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 104000借：主營業(yè)務(wù)成本 480000貸：發(fā)出商品 4800002．（1）借：應(yīng)收賬款 1039600貸：主營業(yè)務(wù)收入 920000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 119600借：主營業(yè)務(wù)成本 416000貸：庫存商品 416000（2）借：主營業(yè)務(wù)收入 40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5200貸：銀行存款 45200借：庫存商品 22000貸：主營業(yè)務(wù)成本 22000（3）借：管理費(fèi)用 67800貸：銀行存款 67800借：信用減值損失 4000貸：壞賬準(zhǔn)備 4000（4）借：銷售費(fèi)用 11200貸：銀行存款 11200（5）借：稅金及附加 3000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2100——應(yīng)交教育費(fèi)附加 900（6）借：所得稅費(fèi)用 100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 100000所得稅=400000×25%=100000（元）（7）借：主營業(yè)務(wù)收入 880000貸：本年利潤 880000借：本年利潤 580000貸：主營業(yè)務(wù)成本 394000稅金及附加 3000銷售費(fèi)用 11200管理費(fèi)用 67800信用減值損失 4000所得稅費(fèi)用 100000借：本年利潤 300000貸：利潤分配——未分配利潤 300000（8）借：利潤分配——提取法定盈余公積 30000貸：盈余公積——法定盈余公積 30000（9）借：利潤分配——應(yīng)付利潤 120000貸：應(yīng)付利潤 120000（10）借：利潤分配——未分配利潤 150000貸：利潤分配——提取盈余公積 30000——應(yīng)付利潤 120000六、案例分析題【案例1】（1）甲企業(yè)對收入和成本的確認(rèn)均存在一定的問題。事項(xiàng)（1）中甲企業(yè)出售的A產(chǎn)品中有一筆銷售價款及稅金113萬元因很可能無法收回，不符合銷售確認(rèn)條件之一，因此，該筆銷售業(yè)務(wù)不能確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)，應(yīng)沖減其中的收入100萬元和成本60萬元，銷售利潤沖減40萬元。60萬元的成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)為發(fā)出商品，企業(yè)的存貨應(yīng)增加60萬元。事項(xiàng)（2）中甲企業(yè)生產(chǎn)試銷的B產(chǎn)品因企業(yè)承諾兩年內(nèi)保修包退，而企業(yè)對該批產(chǎn)品的退貨的可能性又不能合理確定，說明該批產(chǎn)品的風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)按成本確認(rèn)收入和成本，因此，應(yīng)分別沖減收入和成本400萬元。這對銷售利潤無影響，但沖減的成本要結(jié)轉(zhuǎn)到發(fā)出商品，存貨應(yīng)增加400萬元。事項(xiàng)（3）中甲企業(yè)采用分期收款方式向乙企業(yè)銷售的C產(chǎn)品，應(yīng)按協(xié)議規(guī)定的收款日期確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，其20×7年11月30日雖然沒有收到款項(xiàng)，但僅是乙企業(yè)暫時的資金困難造成的，因此應(yīng)確認(rèn)收入和成本。而事后乙企業(yè)如數(shù)支付時，不能確認(rèn)為當(dāng)月的收入和成本。所以，甲企業(yè)應(yīng)在20×7年確認(rèn)C產(chǎn)品的收入2000萬元，成本l600萬元；應(yīng)增加收入1000萬元、成本800萬元、銷售利潤200萬元，同時減少存貨800萬元。（2）企業(yè)以上不正確的處理對收入、成本及凈利潤的影響：企業(yè)少計(jì)收入=－100－400+1000=500（萬元）企業(yè)少計(jì)成本=－60－400+800=340（萬元）企業(yè)少計(jì)利潤總額=500－340=160（萬元）企業(yè)少計(jì)所得稅費(fèi)用=160×25%=40（萬元）企業(yè)少計(jì)凈利潤=160－40=120（萬元）【案例2】第（1）項(xiàng)導(dǎo)致虛增銷售收入和提前確認(rèn)收入，以致虛增利潤；第（2）項(xiàng)，銷售折扣是營業(yè)收入的抵減項(xiàng)，少記銷售折扣，導(dǎo)致虛增營業(yè)收入和利潤；第（3）項(xiàng)延遲確認(rèn)銷售費(fèi)用，導(dǎo)致虛增營業(yè)收入和利潤；第（4）項(xiàng)收入跨期確認(rèn)，導(dǎo)致虛增2016營業(yè)收入和利潤；第（5）項(xiàng)少記營業(yè)成本，導(dǎo)致虛增營業(yè)收入和利潤。綜上，惠而浦有進(jìn)行盈余管理，調(diào)節(jié)利潤之嫌?！景咐?】（1）理論上，系統(tǒng)集成可以采用履約進(jìn)度確認(rèn)收入，這也是榮之聯(lián)變更前所采用的方法。但一方面，系統(tǒng)集成中的軟件、硬件、設(shè)計(jì)安裝等部分的毛利水平相差較大，按履約進(jìn)度平均確定毛利有違配比原則；另一方面，在系統(tǒng)安裝、調(diào)試進(jìn)行初驗(yàn)或終驗(yàn)前，業(yè)主或監(jiān)理方在過程中往往并不進(jìn)行工程進(jìn)度的確認(rèn)，完工進(jìn)度沒有客觀證據(jù)。所以，采用履約進(jìn)度確認(rèn)收入，多數(shù)情況下缺乏足夠的可控性。（2）變更后的系統(tǒng)集成收入確認(rèn)方法為：在完成系統(tǒng)安裝調(diào)試并取得買方簽署的驗(yàn)收報告時，確認(rèn)系統(tǒng)集成收入的實(shí)現(xiàn)，即由原履約進(jìn)度法修改為一次性確認(rèn)收入。實(shí)際上是將系統(tǒng)集成的整體系統(tǒng)視為一種特殊“產(chǎn)品”，根據(jù)新的收入確認(rèn)原則，控制權(quán)轉(zhuǎn)移，系統(tǒng)集成企業(yè)更適合一次性確認(rèn)收入。新收入準(zhǔn)則以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，從榮之聯(lián)變更后的收入確認(rèn)時點(diǎn)更貼近于新收入準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)時點(diǎn)的規(guī)定。當(dāng)然，多數(shù)系統(tǒng)集成合同的驗(yàn)收包括：安裝調(diào)試完成后進(jìn)行初驗(yàn)，試運(yùn)行后進(jìn)行終驗(yàn)，終驗(yàn)完成后進(jìn)入質(zhì)保期。榮之聯(lián)招股書中，并沒有明確收入確認(rèn)時點(diǎn)是在初驗(yàn)還是終驗(yàn)。從新收入確認(rèn)準(zhǔn)則看如果初驗(yàn)后企業(yè)就已經(jīng)開始獲取回報了，那就應(yīng)該初驗(yàn)確認(rèn)收入；如果必須終驗(yàn)后才開始產(chǎn)生回報，那應(yīng)該是終驗(yàn)確認(rèn)收入?！景咐?】按照收入準(zhǔn)則：辦公樓出售與維修服務(wù)是兩項(xiàng)不同的義務(wù)，需要分別確認(rèn)收入。辦公樓出售收入在出售時點(diǎn)確認(rèn)，維修服務(wù)收入在24個月每月末平均確認(rèn)。辦公樓出售收入=12000×11700/（11700+360）=11641.80萬元維修服務(wù)收入=12000×360/（11700+360）=358.20萬元【案例5】（1）A公司并非提供商品的首要責(zé)任人；（2）A公司在商品轉(zhuǎn)讓之前不具有對商品的控制權(quán)，具有商品控制權(quán)的是供應(yīng)商；（3）A公司對商品不具有定價權(quán)。綜合考慮上述因素，A公司在商品向客戶轉(zhuǎn)讓之前，并未對其具有控制，屬于代理人，僅應(yīng)以所收取的傭金確認(rèn)收入。

第十三章財(cái)務(wù)報表一、單選題題號12345678910答案ADBCABDAAC二、多選題題號12345678910答案ABCABDBCABCDABCABABDADABCABC三、判斷題題號12345678910答案√×√××√×√××四、思考題1．答：企業(yè)編制財(cái)務(wù)報表的目的是向財(cái)務(wù)報表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，以便反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報表的編制要求有以下幾項(xiàng)：（1）依據(jù)各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報表。（2）列報基礎(chǔ)。持續(xù)經(jīng)營是會計(jì)的基本前提，也是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及編制財(cái)務(wù)報表的基礎(chǔ)。（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制。除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制編制外，其他財(cái)務(wù)報表均按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制。（4）列報的一致性?？杀刃允菚?jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報表相互可比。（5）依據(jù)重要性原則單獨(dú)或匯總列報項(xiàng)目。關(guān)于項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報表中是單獨(dú)列報還是匯總列報，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則來判斷。（6）財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目金額間的相互抵銷。財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失項(xiàng)目的金額不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。（7）比較信息的列報。（8）財(cái)務(wù)報表表首的列報要求。（9）報告期間，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報表。2．答：資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面。（1）資產(chǎn)負(fù)債表揭示了企業(yè)所擁有或控制的資產(chǎn)規(guī)模及其具體存在形態(tài)。通過對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的分析，債權(quán)人、投資者等相關(guān)利益者可以評價企業(yè)資產(chǎn)的流動性（變現(xiàn)能力），從而判斷其資產(chǎn)質(zhì)量及其預(yù)期的贏利能力。（2）資產(chǎn)負(fù)債表揭示了企業(yè)所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)，即通過資產(chǎn)負(fù)債表，債權(quán)人、投資者等相關(guān)利益者可以了解企業(yè)負(fù)債的構(gòu)成情況，判斷企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)償清債務(wù)；了解企業(yè)的所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有多少經(jīng)濟(jì)利益。（3）根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的要素構(gòu)成，債權(quán)人、投資者等相關(guān)利益者可以計(jì)算企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析企業(yè)的償債能力，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表為會計(jì)信息使用者進(jìn)行決策提供了重要的依據(jù)。（4）資產(chǎn)負(fù)債表可以幫助投資者考核企業(yè)管理人員是否有效地利用了現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)資源，是否使資源得到了保值增值，有利于對企業(yè)管理人員的業(yè)績進(jìn)行考核評價。資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計(jì)等式建立的，因此，資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類。資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)的各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布和存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反映負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。3．答：資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的填列方法如下。（一）資產(chǎn)負(fù)債表“上年年末余額”欄的填列方法“上年年末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字通常應(yīng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列，且與上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致。（二）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的期末余額填列。其中，資產(chǎn)類項(xiàng)目主要根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)類科目的借方余額填列，負(fù)債和所有者權(quán)益類項(xiàng)目主要根據(jù)有關(guān)科目的貸方余額填列。具體的填列方法主要有以下幾種。（1）根據(jù)總賬科目余額填列（2）根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列（3）根據(jù)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列（4）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列（5）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列（6）綜合運(yùn)用上述填列方法分析計(jì)算填列4．答：利潤表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的報表。利潤是一個綜合性質(zhì)量指標(biāo)，它反映企業(yè)在一個會計(jì)期間的所有收入（廣義）與所有費(fèi)用（廣義）相抵后的差額。它不僅能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)果，而且能在一定程度上表現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理水平，同時又是企業(yè)利潤分配的主要依據(jù)。利潤表的結(jié)構(gòu)：利潤表的編制基礎(chǔ)是“收入費(fèi)用=利潤”，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制將一定期間的收入與同一會計(jì)期間相關(guān)的成本費(fèi)用配比，計(jì)算出企業(yè)一定時期的凈利潤（或凈虧損）。利潤表的編制：1．“上期金額”欄的填列方法利潤表“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不一致，應(yīng)對上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報表的“上期金額”欄。2．“本期金額”欄的填列方法利潤表“本期金額”欄各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列，具體方法如下。（1）“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。（2）“營業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。（3）“稅金及附加”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“資產(chǎn)減值損失”“信用減值損失”“其他收益”“投資收益”“凈敞口套期收益”“公允價值變動收益”“資產(chǎn)處置收益”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”“所得稅費(fèi)用”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)損益類科目的發(fā)生額分析填列。（4）“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)和開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目下的“研究費(fèi)用”明細(xì)科目的發(fā)生額以及“管理費(fèi)用”科目下的“無形資產(chǎn)攤銷”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。（5）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目下的“利息費(fèi)用”和“利息收入”明細(xì)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。（6）“其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”項(xiàng)目和“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。（7）“（一）持續(xù)經(jīng)營凈利潤”和“（二）終止經(jīng)營凈利潤”項(xiàng)目，應(yīng)按照《持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定分別列報。（8）“其他綜合收益的稅后凈額”項(xiàng)目及其各組成部分，應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目及其所屬明細(xì)科目的本期發(fā)生額分析填列。（9）“營業(yè)利潤”“利潤總額”“凈利潤”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)利潤表中相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算填列。（10）“綜合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額。（11）“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)《每股收益準(zhǔn)則》規(guī)定計(jì)算的金額填列。5．答：利潤是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制核算出來的，主要反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。而現(xiàn)金是企業(yè)實(shí)實(shí)在在可以支配的貨幣資金，是基于收付實(shí)現(xiàn)制體現(xiàn)的實(shí)際資金流動。從經(jīng)營活動角度看，銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入是利潤的重要來源。如果銷售時全部是現(xiàn)金收款，那么利潤增加的同時現(xiàn)金也等額增加；但如果存在應(yīng)收賬款，此時利潤增加了，但現(xiàn)金流入會滯后，即利潤的增加并沒有立即帶來相應(yīng)的現(xiàn)金流入。對于成本和費(fèi)用，購買存貨等付現(xiàn)成本會使現(xiàn)金減少，同時也影響利潤。不過像固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等非付現(xiàn)成本，會減少利潤，但在當(dāng)期并不減少現(xiàn)金。在投資活動中，比如企業(yè)購買長期資產(chǎn)，會使現(xiàn)金減少，但這通常不會直接影響當(dāng)期利潤（除非采用特殊的會計(jì)處理方法），后續(xù)通過折舊等方式影響利潤。處置資產(chǎn)時，現(xiàn)金流入增加，同時會產(chǎn)生資產(chǎn)處置損益影響利潤?；I資活動也能體現(xiàn)兩者關(guān)系。取得借款會使現(xiàn)金增加，同時可能因?yàn)槔⒌纫蛩赜绊懤麧?；發(fā)行股票獲得現(xiàn)金增加所有者權(quán)益，對利潤沒有直接的影響（不考慮發(fā)行費(fèi)用等特殊情況），但后續(xù)資金使用產(chǎn)生的收益會影響利潤。6．答：現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。編制現(xiàn)金流量表的意義：（1）有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量；（2）有助于評價企業(yè)的支付能力和償債能力；（3）有助于預(yù)測企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力；（4）有助于分析和評價企業(yè)的投資活動和籌資活動。7．答：現(xiàn)金流量表的編制方法有工作底稿法、T型賬戶法和直接分析填列法。（1）工作底稿法工作底稿法是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)科目的記錄，對現(xiàn)金流量表的每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。（2）T型賬戶法T型賬戶法是以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。（3）直接分析填列法直接分析填列法是指直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)科目明細(xì)科目的記錄，分析計(jì)算出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。8．答：所有者權(quán)益變動表以矩陣的形式列示企業(yè)所有者權(quán)益增減變動的情況。它一方面列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)；另一方面按照所有者權(quán)益各組成部分（包括實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等）及其總額列示交易或事項(xiàng)對所有者權(quán)益的影響。此外，所有者權(quán)益變動表將各項(xiàng)目分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列，以便于信息使用者進(jìn)行比較分析。9．答：按照我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，報表附注中至少應(yīng)披露下列內(nèi)容：（1）企業(yè)的基本情況；（2）財(cái)務(wù)報表的編制基礎(chǔ)；（3）遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明；（4）重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)；（5）會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯更正的說明；（6）報表重要項(xiàng)目的說明；（7）其他需要說明的重要事項(xiàng)；（8）有助于財(cái)務(wù)報表使用者評價企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息。五、業(yè)務(wù)題1．根據(jù)環(huán)宇公司20×3年年末的試算平衡表及科目余額表編制資產(chǎn)負(fù)債表。表13.18資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：環(huán)宇公司20×年12月31日（單位：元）資 產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金66756007197000短期借款28200004710000交易性金融資產(chǎn)15200002200000交易性金融負(fù)債00衍生金融資產(chǎn)衍生金融負(fù)債00應(yīng)收票據(jù)21058002450000應(yīng)付票據(jù)15270002433000應(yīng)收賬款55150004789000應(yīng)付賬款45010003470000預(yù)收款項(xiàng)35600002239000預(yù)付款項(xiàng)910000620000合同負(fù)債00其他應(yīng)收款00應(yīng)付職工薪酬17500001470000存貨1196000011160000應(yīng)交稅費(fèi)755800437500合同資產(chǎn)00其他應(yīng)付款13300001271000持有待售資產(chǎn)00持有待售負(fù)債00一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)00一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債00其他流動資產(chǎn)00其他流動負(fù)債00流動資產(chǎn)合計(jì)2868640028416000流動負(fù)債合計(jì)1624380016030500非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：債權(quán)投資00長期借款63400005130000其他債權(quán)投資00應(yīng)付債券00長期應(yīng)收款00其中：優(yōu)先股00長期股權(quán)投資00永續(xù)債00其他權(quán)益工具投資00長期應(yīng)付款00其他非流動金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債00投資性房地產(chǎn)00遞延收益00固定資產(chǎn)1208500010740000遞延所得稅負(fù)債00在建工程00其他非流動負(fù)債00生產(chǎn)性生物資產(chǎn)00非流動負(fù)債合計(jì)63400005130000油氣資產(chǎn)00負(fù)債合計(jì)2258380021160500無形資產(chǎn)22500001600000所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：開發(fā)支出00實(shí)收資本（或股本）1200000012000000商譽(yù)00其他權(quán)益工具00長期待攤費(fèi)用00其中：優(yōu)先股00遞延所得稅資產(chǎn)00永續(xù)債00其他非流動資產(chǎn)00資本公積42230004223000非流動資產(chǎn)合計(jì)1433500012340000減：庫存股00其他綜合收益00盈余公積22000002000000未分配利潤20146001372500所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)2043760019595500資產(chǎn)總計(jì)4302140040756000負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)4302140040756000其中：資產(chǎn)負(fù)債表期末余額個別項(xiàng)目的計(jì)算如下：（年初余額計(jì)算同理）貨幣資金項(xiàng)目=16000+5577600+1082000=6675600（元）應(yīng)收賬款項(xiàng)目=3045000+2445000+100000－75000=5515000（元）預(yù)收賬款項(xiàng)目=2060000+1240000+260000=3560000（元）應(yīng)付賬款項(xiàng)目=1670000+2831000=4501000（元）預(yù)付賬款項(xiàng)目=320000+430000+160000=910000（元）存貨項(xiàng)目=3854000+7326000+780000=11960000（元）固定資產(chǎn)項(xiàng)目=13315000－1230000=12085000（元）無形資產(chǎn)項(xiàng)目=3120000－870000=2250000（元）2．根據(jù)環(huán)宇公司年末損益類賬戶發(fā)生額匯總表的有關(guān)資料編制利潤表。表13.20利潤表編制單位：環(huán)宇公司20×3年12月31日（單位：元）項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入63000000（略）減：營業(yè)成本31000000稅金及附加3040000銷售費(fèi)用9000000管理費(fèi)用8200000研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用3300000其中：利息費(fèi)用利息收入資產(chǎn)減值損失45000信用減值損失加：其他收益投資收益（損失以“－”號填列）1300000其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益凈敞口套期收益（損失以“－”號填列）公允價值變動收益（損失以“－”號填列）380000資產(chǎn)處置收益（損失以“－”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）10095000加：營業(yè)外收入200000減：營業(yè)外支出420000三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）9875000減：所得稅費(fèi)用2468750四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）7406250（一）持續(xù)經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“－”號填列）7406250（二）終止經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“－”號填列）0五、其他綜合收益的稅后凈額（以下項(xiàng)目略）（一）以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目1．重新設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動2．權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益…（二）以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目1．權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益2．其他債權(quán)投資公允價值變動…六、綜合收益總額7406250七、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益3．根據(jù)柳林公司的資料，采用分析填列的方法，編制柳林公司20×3年12月31日的現(xiàn)金流量表。第一，柳林公司20×3年度現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目金額，分析計(jì)算如下：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收賬款年初余額－應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款年初余額）－當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備－票據(jù)貼現(xiàn)利息=11000000+930000+（1750000－1240000）+（850000－900000）+（750000－480000）－65000=12595000（元）（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額）+（存貨期末余額－存貨年初余額）+（應(yīng)付賬款年初余額－應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款年初余額）－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)=7500000+640000+（2620000－2100000）+（1200000－1575000）+（800000－725000）+（650000－560000）－2380000－410000=5510000（元）（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中的職工薪酬+（應(yīng)付職工薪酬年初余額－應(yīng)付職工薪酬期末余額）－[應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額－應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額]=2380000+380000+（300000－132000）－（0－0）=2928000（元）（4）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+稅金及附加+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅－已交稅金）－（應(yīng)交所得稅期末余額－應(yīng)交所得稅期初余額）+（應(yīng)交稅費(fèi)期初余額－應(yīng)交稅費(fèi)期末余額）=333500+200000+385700－（0－0）+（550000－380000）=1089200（元）（5）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=其他管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用=650000+360000=1010000（元）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=12595000－（5510000+2928000+1089200+1010000）=12595000－10537200=2057800（元）（6）收回投資收到的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益=420000（元）（7）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=428000+（1200－2000）=427200（元）（8）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的職工薪酬=2490000（元）（9）投資支付的現(xiàn)金=購買交易性金融資產(chǎn)的買價+購買交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)=680000+15000=695000（元）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=（420000+427200）－695000－2490000=－2337800（元）（10）取得長期借款收到的現(xiàn)金=1210000（元）（11）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=歸還短期借款本金+歸還長期借款本金=500000+200000=700000（元）（12）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金=支付的現(xiàn)金股利+支付的利息=135000+（50000－85000）=100000（元）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=1210000－500000－200000－100000=410000（元）第二，將以上采用直接分析填列法計(jì)算出的數(shù)據(jù)填列柳林公司20×3年的現(xiàn)金流量表。表13.23現(xiàn)金流量表