借貸記賬法的應用第一節(jié)資金投入和退出的核算一、資金投入投入資本借入資金二、資金的退出上繳稅費、支付利潤、償還負債等返回借實收資本貸實際收到的資本額投資者收回的資本額投資者投入的資本總額按投資者設置明細分類賬返回銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)①②③【例3.1】長江電信投入資本金500000元，存入銀行。

借：銀行存款500000

貸：實收資本—長江電信500000【例3.2】力豐控股投入機器設備一臺，原值

400000元，已提折舊100000元，投資協(xié)議作價250000元。借：固定資產(chǎn)250000

貸：實收資本—力豐控股250000【例3.3】力豐控股投入專利權一項，投資協(xié)議作價100000元。返回借：無形資產(chǎn)—專利權100000

貸：實收資本—力豐控股100000借短期（長期）借款貸借入的借款歸還的借款尚未歸還的借款返回銀行存款借入償還【例3.4】企業(yè)從銀行取得流動資金貸款200000元，期限6

個月，年利率4.8％，按季付息，到期還本。

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000【例3.5】企業(yè)向銀行取得固定資產(chǎn)貸款700000元，期限三年，年利率7.2％，按年付息，到期還本。

借：銀行存款700000

貸：長期借款700000返回【例3.6】以銀行存款上交增值稅9800元、消費稅1000元。

借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）

9800—應交消費稅1000

貸：銀行存款10800

【例3.7】以銀行存款向長江電信和力豐控股分別支付利潤

100000元和150000元。

借：應付股利—長江電信

100000—力豐控股150000

貸：銀行存款250000

返回【例3.8】以銀行存款償還到期的短期借款2000000元。借：短期借款

2000000

貸：銀行存款2000000第二節(jié)供應過程的核算一、材料采購成本的計算二、應設置的賬戶三、主要經(jīng)濟業(yè)務的核算返回返回1、材料采購成本的構(gòu)成（5）其他費用：其他直接歸屬材料采購成本的費用，如進口材料關稅等。采購成本：指為采購原材料而發(fā)生的各項費用。包括：（1）材料的買價：指供貨發(fā)票上的銷售價格。（2）運雜費：包括材料的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等。（3）材料損耗：指采購過程中的合理損耗。（4）挑選整理費：材料挑選過程中發(fā)生的工資、費用支出和物資的損耗。采購費用返回2、材料采購費用的分配采購費用由某種材料負擔由多種材料共同負擔直接記入該材料采購成本按數(shù)量、重量、體積、買價等標準分配記入各材料采購成本返回例：購買丙材料100公斤，單價500元，運雜費1300元，途中發(fā)生合理損耗5公斤。丙材料采購成本=100×500+1300=51300元丙材料單位成本=51300÷95=540元返回【例】從華達電子廠購入甲材料100公斤，價格10000元，乙材料500公斤，價格20000元，將兩種材料運回企業(yè)時，發(fā)生運雜費2400元。

分配率=甲材料負擔的運雜費=100×4=400（元）乙材料負擔的運雜費=500×4=2000（元）甲材料采購成本=10000+400=10400元乙材料采購成本=20000+2000=22000元返回共同性采購費用總額分配標準之和=2400100＋500=4（元/公斤）借固定資產(chǎn)貸減少的固定資產(chǎn)原值增加的固定資產(chǎn)原值現(xiàn)有的固定資產(chǎn)原值1、固定資產(chǎn)、累計折舊返回借累計折舊貸現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計折舊數(shù)例：100萬元購入設備一臺，可用5年。固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)–累計折舊固定資產(chǎn)銀行存款（1）100（1）100累計折舊費用（1）20（1）20（2）20（2）20（3）20（3）20（4）20（4）20（5）20（5）20（5）100（5）100平平2、應交稅費—應交增值稅借應交稅費—應交增值稅貸銷項稅額進項稅額已交稅金尚未抵扣的進項稅額應繳納的增值稅返回甲（原材料供應商）乙（生產(chǎn)商）丙（消費者）稅務機關

產(chǎn)成品原材料消費品0200020003000收（付）3000價款510稅收（付）2000價款340稅340510–340=170進項稅額銷項稅額產(chǎn)成品返回

凡在我國境內(nèi)銷售、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的單位和個人為增值稅的納稅義務人，應依法交納增值稅。

應納稅額=銷項稅額-進項稅額銷項稅額：納稅人在銷售貨物或提供應稅勞務時，應按銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額進項稅額：納稅人在購進貨物或接受應稅勞務時，所支付的增值稅額返回材料采購1、買價2、采購費用在途材料實際成本入庫材料實際成本應交稅費購入材料支付的進項稅未交增值稅銷售商品收取的銷項稅原材料入庫材料成本結(jié)存材料成本發(fā)出材料成本銀行存款支付貨款應付賬款支付材料款應付未付款應付材料款①②③④返回3、材料采購、原材料、應付賬款（應付票據(jù)）按材料的品種開設明細分類賬按材料的品種開設明細分類賬按債權人開設明細分類賬【例3.9】向南方機械廠購入設備一臺，價款300000元，增值稅51000元，款項尚未支付。借：固定資產(chǎn)351000

貸：應付賬款—南方機械廠351000【例3.10】入甲材料2000公斤，單價100元，增值稅34000元；乙材料3000公斤，單價20元，增值稅10200元?？铐椧陨虡I(yè)匯票支付。

借：材料采購—甲材料200000—乙材料60000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）44200

貸：應付票據(jù)304200材料采購材料采購—甲材料采購—乙材料采購—丙（10）200000（10）260000（10）60000返回【例3.11】甲、乙材料運至企業(yè)驗收入庫，以銀行存款支付運雜費4000元。借：材料采購—甲材料

1600—乙材料2400

貸：銀行存款4000分配率=甲材料負擔的運雜費=2000×0.8=1600（元）乙材料負擔的運雜費=3000×0.8=2400（元）40002000＋3000=0.8（元/公斤）材料采購材料采購—甲材料采購—乙材料采購—丙（10）200000（10）260000（10）60000（11）4000（11）1600（11）2400返回【例3.12】購入丙材料5000件，單價16元，增值稅13600元，代墊運費2000元，款項以銀行存款支付，材料尚未運至企業(yè)。借：材料采購—丙材料

82000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）13600

貸：銀行存款95600【例3.13】以銀行存款支付前欠南方機械廠采購設備賬款。借：應付賬款—南方機械廠

351000

貸：銀行存款351000【例3.14】結(jié)轉(zhuǎn)本期驗收入庫材料的采購成本。借：原材料

—甲材料

201600—乙材料62400

貸：材料采購—甲材料201600—乙材料62400材料采購材料采購—甲材料采購—乙材料采購—丙（10）200000（10）260000（10）60000（11）4000（11）1600（11）2400（12）82000（12）82000（13）62400（13）201600（13）264000余82000平平余82000返回第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、費用的歸集三、制造費用的分配方法四、生產(chǎn)過程核算應設置的賬戶五、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務的核算返回一、費用的核算基礎企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

權責發(fā)生制：按資源實際變動的期間

收付實現(xiàn)制：按期間內(nèi)實際收付的現(xiàn)金

會計確認、計量和報告基礎

費用的確認：本期是否受益

凡是本期受益的耗費，不管其款項是否已經(jīng)支付，就應作為當期的費用進行確認；凡是本期未受益的耗費，即使款項已經(jīng)在當期支付，也不應作為當期的費用處理；凡是由多個會計期間共同受益的耗費，應當在相關期間內(nèi)采用適當方法進行合理計量。返回1、本期支付，本期受益：直接作為當期費用

2、本期支付，本期及以后各期受益：支付時確認為長期資產(chǎn)，在受益期內(nèi)分攤為費用

3、本期受益，以后期間支付：受益時確認費用、負債，支付時償還負債銀行存款費用受益銀行存款支付資產(chǎn)（長期待攤費用）受益支付費用費用費用受益受益耗費50005000例：以銀行存款支付本月電費5000元例：以銀行存款支付租入房屋裝修費60000元，租期2年。6000060000250025002500返回250025002500負債（應付利息）銀行存款受益支付費用費用費用受益受益例：從銀行借入短期借款1000000元，利率6％，按季付息。

5000500050005000150001500050005000返回生產(chǎn)成本：期間費用：費用

又稱制造成本，指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的耗費。

指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。直接材料：指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、輔助材料和其他直接材料。直接人工：制造費用：銷售費用：管理費用：財務費用：指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的各種薪酬。

指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用，包括車間管理和技術人員的各種薪酬、車間使用固定資產(chǎn)的折舊、車間的辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費等。

指企業(yè)為銷售產(chǎn)品和材料而發(fā)生的各種費用。

指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的各種費用。

指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用。

返回銷售費用：管理費用：財務費用：指企業(yè)為銷售產(chǎn)品和材料而發(fā)生的各種費用。包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、固定資產(chǎn)折舊及修理費等經(jīng)營費用。

指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的各種費用。包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉(zhuǎn)讓費、研究費用、排污費用等。

指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用。包括利息支出、匯兌損益以及相關的手續(xù)費等。

返回【例】企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月A產(chǎn)品耗用的機器工時為6000小時，B產(chǎn)品耗用的機器工時為4000小時，歸集的成本費用如下：

A產(chǎn)品：直接材料210000元

直接人工

50000元

B產(chǎn)品：直接材料120000元

直接人工

30000元

制造費用：150000元分配率=1500006000+4000=15（元/小時）A產(chǎn)品應分攤的制造費用=6000×15=90000（元）B產(chǎn)品應分攤的制造費用=4000×15=60000（元）返回A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=210000＋50000＋90000＝350000（元）B產(chǎn)品生產(chǎn)成本=120000＋30000＋60000＝210000（元）

在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，需采用合理的分配方法，將制造費用分配計入各種產(chǎn)品成本。

分配率=待分配的間接費用各種產(chǎn)品的分配標準之和某種產(chǎn)品應分攤的費用=分配率×該種產(chǎn)品的分配標準制造費用的分配方法主要有：１．按生產(chǎn)工人工資比例分配；２．按生產(chǎn)工人工時比例分配；３．按機器工時比例分配；４．按耗用原材料的數(shù)量和成本比例分配；５．按直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工薪費用）比例分配；６．按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配。返回生產(chǎn)成本：期間費用：費用直接材料：直接人工：制造費用：銷售費用：管理費用：財務費用：返回生產(chǎn)成本—A生產(chǎn)成本—B制造費用銷售費用管理費用財務費用返回生產(chǎn)成本—A生產(chǎn)成本—B制造費用銷售費用管理費用財務費用庫存商品—A庫存商品—B銀行存款原材料應付職工薪酬累計折舊應付利息直接材料直接人工直接材料直接人工制造費用①制造費用制造費用②③③本年利潤④長期待攤費用

1、材料費用核算2、職工薪酬核算3、固定資產(chǎn)費用核算4、其他費用核算5、制造費用分配6、計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本返回【例3.15】本月發(fā)出材料匯總表歸如下返回借：生產(chǎn)成本—A81600—B68800

制造費用

93120

銷售費用

2520

管理費用

208

貸：原材料—甲材料

193536—乙材料

52208返回借生產(chǎn)成本貸借制造費用貸借生產(chǎn)成本—A貸借生產(chǎn)成本—B貸期初余額80700（15）81600（15）68800期初余額80700（15）150400（15）93120返回職工薪酬：指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。（1）職工工資、獎金、津貼和補貼：指構(gòu)成職工工資總額的各個部分；（2）職工福利費：指為職工集體提供的福利，如補助生活困難職工等，對于非獨立法人和非對外營利性的職工醫(yī)院、浴室、食堂餐飲等支出均可在福利費中列支；（3）社會保險費：指企業(yè)按國家規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、補充養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險，以及以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇；（4）住房公積金：指企業(yè)按國家規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構(gòu)繳納的住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費：指根據(jù)國家規(guī)定的基準和比例計算，用于開展工會活動和職工教育及技能培訓的開支；（6）非貨幣性福利：指企業(yè)提供給職工的實物福利、服務性福利、優(yōu)惠性福利及有償休假性福利等；（7）其他職工薪酬：如因解除與職工的勞動關系而給予的補償，以及其他與獲得職工服務相關的支出。返回企業(yè)應在職工為其服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本或當期損益。（1）直接生產(chǎn)工人的職工薪酬：借記“生產(chǎn)成本”科目；（2）生產(chǎn)車間管理及技術人員的職工薪酬：借記“制造費用”科目；（3）銷售人員的職工薪酬：借記“銷售費用”科目；（4）行政管理人員的職工薪酬：借記“管理費用”科目。

對于國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。國家沒有規(guī)定計提的基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。返回借應付職工薪酬貸實際支付的職工薪酬應付的職工薪酬應付而未付職工薪酬

按工資、職工福利、社會保險費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、住房公積金、非貨幣性福利等進行明細核算返回【例3.16】結(jié)算本月應付職工工資103000元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人25人，工資40000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人10人，工資15000

元，車間管理人員5人，工資20000元，銷售部門人員2人，工資10000元，行政管理部門4人，工資18000元。

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

40000—B產(chǎn)品

15000

制造費用

20000

銷售費用

10000

管理費用

18000

貸：應付職工薪酬—工資

103000

返回借生產(chǎn)成本貸借制造費用貸借生產(chǎn)成本—A貸借生產(chǎn)成本—B貸期初余額80700（15）81600（15）68800期初余額80700（15）150400（15）93120（16）40000（16）15000（16）55000（16）20000返回【例3.17】根據(jù)國家規(guī)定的計提標準，分別按職工工資總額的9％、7％計提本月應向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的職工社會醫(yī)療保險和社會養(yǎng)老保險。

A產(chǎn)品生產(chǎn)工人社會保險費：40000×

（9％＋7％）＝

6400B產(chǎn)品生產(chǎn)工人社會保險費：15000×

（9％＋7％）＝

2400車間管理人員社會保險費：

20000×

（9％＋7％）＝

3200銷售部門人員社會保險費：

10000×

（9％＋7％）＝

1600行政管理部門人員社會保險費：

18000×

（9％＋7％）＝

2880

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

6400—B產(chǎn)品

2400

制造費用

3200

銷售費用

1600

管理費用

2880

貸：應付職工薪酬—社會保險費

16480

返回借生產(chǎn)成本貸借制造費用貸借生產(chǎn)成本—A貸借生產(chǎn)成本—B貸期初余額80700（15）81600（15）68800期初余額80700（15）150400（15）93120（16）40000（16）15000（16）55000（16）20000（17）6400（17）2400（17）8800（17）3200返回【例3.18】企業(yè)下設一所職工食堂，每月按在崗職工人數(shù)每人補貼食堂300元。A產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費：25×300＝

7500B產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費：10×300＝

3000車間管理人員福利費：

5×300＝

1500銷售部門人員福利費：

2×300＝

600行政管理部門人員福利費：

4×300＝

1200

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

7500—B產(chǎn)品

3000

制造費用

1500

銷售費用

600

管理費用

1200

貸：應付職工薪酬—職工福利

13800

返回借生產(chǎn)成本貸借制造費用貸借生產(chǎn)成本—A貸借生產(chǎn)成本—B貸期初余額80700（15）81600（15）68800期初余額80700（15）150400（15）93120（16）40000（16）15000（16）55000（16）20000（17）6400（17）2400（17）8800（17）3200（18）7500（18）3000（18）10500返回（18）1500【例3.19】委托銀行代發(fā)工資103000元。

借：應付職工薪酬—工資103000

貸：銀行存款103000【例3.20】以銀行存款向社保局繳納職工社會保險費16480元。

借：應付職工薪酬—社會保險費

16480

貸：銀行存款

16480

【例3.21】以現(xiàn)金支付職工王林生活困難補助2000元。

借：應付職工薪酬—職工福利

2000

貸：庫存現(xiàn)金

2000

返回固定資產(chǎn)費用:包括固定資產(chǎn)折舊費用，以及固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造、修理費用等后繼支出。修理費用折舊費用

生產(chǎn)車間使用的，計入制造費用行政管理部門使用的，計入管理費用銷售部門使用的，計入銷售費用經(jīng)營租出的，計入其他業(yè)務成本生產(chǎn)車間和行政管理部門，計入管理費用銷售機構(gòu)，計入銷售費用返回【例3.22】按確定的方法計提本月固定資產(chǎn)折舊18000元，其中生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)折舊8000元，行政管理部門使用固定資產(chǎn)折舊6000元，銷售機構(gòu)使用的固定資產(chǎn)折舊4000元。借：制造費用

8000

管理費用6000

銷售費用4000

貸：累計折舊18000【例3.23】生產(chǎn)車間的一臺生產(chǎn)機器進行日常修理，以銀行存款支付修理費1600元。借：管理費用1600

貸：銀行存款1600返回借生產(chǎn)成本貸借制造費用貸借生產(chǎn)成本—A貸借生產(chǎn)成本—B貸期初余額80700（15）81600（15）68800期初余額80700（15）150400（15）93120（16）40000（16）15000（16）55000（16）20000（17）6400（17）2400（17）8800（17）3200（18）7500（18）3000（18）10500返回（18）1500（22）8000【例3.24】行政管理人員李寧報銷差旅費3500元，原預借5000

元，余款交回現(xiàn)金。借：管理費用3500

庫存現(xiàn)金1500

貸：其他應收款—李寧5000【例3.25】以銀行存款支付本月電費8580元，其中生產(chǎn)車間應負擔8180元，行政管理部門應負擔400元。借：制造費用

8180

管理費用400

貸：銀行存款8580返回借生產(chǎn)成本貸借制造費用貸借生產(chǎn)成本—A貸借生產(chǎn)成本—B貸期初余額80700（15）81600（15）68800期初余額80700（15）150400（15）93120（16）40000（16）15000（16）55000（16）20000（17）6400（17）2400（17）8800（17）3200（18）7500（18）3000（18）10500返回（18）1500（22）8000（25）8180返回制造費用分配134000【例3.26】以銀行存款支付預訂下一年度報刊雜志費4800元。借：長期待攤費用

4800

貸：銀行存款4800【例3.27】攤銷應由本月負擔的租入行政辦公用房裝修費2500元。借：管理費用

2500

貸：長期待攤費用2500返回【例3.28】計提按季支付利息的短期借款及按年支付利息的長期借款利息。假定本期利息均不符合資本化條件。

企業(yè)的借款利息，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款利息，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。根據(jù)【例3.4】、【例3.5】資料，本月應計提的利息費用為：短期借款利息＝200000×4.8％÷12＝800（元）長期借款利息＝700000×7.2％÷12＝4200（元）借：財務費用

5000

貸：應付利息5000【例3.29】以銀行存款支付本季度短期借款利息2400元。借：應付利息

2400

貸：銀行存款2400返回【例3.30】將本月制造費用按機器工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配。本月制造費用:134000機器工時:

A7000B3000分配率=1340007000+3000=13.4A產(chǎn)品應負擔的制造費用=7000×13.4=93800（元）B產(chǎn)品應負擔的制造費用=3000×13.4=40200（元）借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品93800—B產(chǎn)品40200

貸:制造費用134000返回借生產(chǎn)成本貸借制造費用貸借生產(chǎn)成本—A貸借生產(chǎn)成本—B貸期初余額80700（15）81600（15）68800期初余額80700（15）150400（15）93120（16）40000（16）15000（16）55000（16）20000（17）6400（17）2400（17）8800（17）3200（18）7500（18）3000（18）10500返回（18）1500（22）8000（25）8180返回完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)（30）134000（30）134000（30）93800（30）40200

229300

129400【例3.31】A產(chǎn)品本月初在產(chǎn)品1000件，成本80700元，其中直接材料51700元，直接人工13000元，制造費用

16000元，月末全部完工驗收入庫。

B產(chǎn)品無期初在產(chǎn)品，本月投產(chǎn)800件，月末尚未完工。借：庫存商品—A產(chǎn)品310000

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品310000返回借生產(chǎn)成本貸借制造費用貸借生產(chǎn)成本—A貸借生產(chǎn)成本—B貸期初余額80700（15）81600（15）68800期初余額80700（15）150400（15）93120（16）40000（16）15000（16）55000（16）20000（17）6400（17）2400（17）8800（17）3200（18）7500（18）3000（18）10500返回（18）1500（22）8000（25）8180返回完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)（30）134000（30）134000（30）93800（30）40200本發(fā)：358700（31）310000期末余額129400本發(fā)：310000（31）310000平本發(fā)：229300本發(fā)：310000本發(fā)：129400期末余額129400平第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算應設置的賬戶二、銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務的核算返回主營業(yè)務收入企業(yè)銷售商品等主營業(yè)務取得的收入其他業(yè)務收入

企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，如出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。

主營業(yè)務成本企業(yè)確認銷售商品等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。其他業(yè)務成本

企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

營業(yè)稅金及附加

企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。

返回主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加應交稅費—增銀行存款（應收賬款）庫存商品—A收取貨款售價銷項稅額①日常應交稅費—消10應交稅費—城建例：銷售A產(chǎn)品5件，單價20萬元，成本10萬元，消費稅率10％，本期進項7萬元117100178＠105＠105010應交稅費—教附

21.40.6②期末匯總③期末匯總返回【例3.32】銷售給訊達公司A產(chǎn)品500件，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價為250000元，增值稅額為42500

元，收到訊達公司開具的銀行承兌匯票一張。

借：應收票據(jù)

292500

貸：主營業(yè)務收入250000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）42500【例3.33】以銀行存款支付本月廣告費6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000返回【例3.34】銷售甲材料50公斤，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價為6000元，增值稅額為1020元，款項已收存銀行。借：銀行存款

7020

貸：其他業(yè)務收入6000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1020【例3.35】向深云電子廠銷售A產(chǎn)品300件，開具的普通發(fā)票上注明價款175500元，以銀行存款代墊運費3000元，款項尚未收到。借：應收賬款—深云電子

178500

貸：主營業(yè)務收入150000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）25500

銀行存款3000不含稅售價＝1755001＋17％＝150000（元）含稅售價1＋增值稅率＝

增值稅額＝不含稅售價×增值稅率＝150000×17％＝25500（元）返回【例3.36】月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。借：主營業(yè)務成本

248000

貸：庫存商品—A產(chǎn)品248000

【例3.37】月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售甲材料的采購成本。借：其他業(yè)務成本

5040

貸：原材料—甲材料5040【例3.38】本企業(yè)銷售A產(chǎn)品屬消費稅應稅產(chǎn)品，適用稅率為

5％，月末，計算本月銷售A產(chǎn)品應負擔的消費稅。借：營業(yè)稅金及附加

20000

貸：應交稅費—應交消費稅20000返回【例3.39】月末，計提本月的城市維護建設稅及教育費附加。本企業(yè)適用城市維護建設稅率7％教育費附加的征收比率3％。根據(jù)賬戶記錄：應交城建稅＝（11220＋20000）×7％＝2185.4（元）應交教育費附加＝（11220＋20000）×3％＝936.6（元）借：營業(yè)稅金及附加

3122

貸：應交稅費—應交城建稅2185.4—應交教育費附加936.6返回本月應交增值稅11220

應交消費稅20000

應交稅費—應交增值稅（6）9800（已交）（10）44200（進項）（12）13600（進項）期初余額9800（31）42500（銷項）（32）1020（銷項）（36）25500（銷項）期末余額11220

應交稅費—應交消費稅（38）20000返回返回第五節(jié)利潤的核算一、利潤的構(gòu)成二、利潤核算應設置賬戶三、利潤相關業(yè)務核算利潤:指企業(yè)在一定會計期間的財務成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。收入（費用）:企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫е滤姓邫嘁嬖黾拥?，與投資者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入（流出）利得（損失）:企業(yè)在非日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權益增加的，與投資者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入（流出）返回利得和損失直接計入所有者權益直接計入當期損益利得損失營業(yè)外收入：企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付款項等。營業(yè)外支出：企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。資本公積返回凈利潤=利潤總額-所得稅費用利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本–營業(yè)稅金及附加

-銷售費用-管理費用-財務費用

-資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益返回主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用營業(yè)外支出營業(yè)外收入本年利潤費用收入利潤虧損借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用營業(yè)外支出借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入貸：本年利潤返回主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用營業(yè)外支出營業(yè)外收入本年利潤9052001005200余1000002000150030000370090004000855000所得稅費用2500025000應交稅費（所）2500025000借：所得稅費用貸：應交稅費—應交所得稅借：本年利潤貸：所得稅費用余75000利潤總額凈利潤10000005000200返回855000400090003700300001500200010000005000200本年利潤905200100520025000余75000905200100520025000余1500001月凈利潤905200100520025000余2250001-2月凈利潤1-3月凈利潤…………余900000本年度累積凈利潤

利潤分配（提取法定盈余公積）90000500000盈余公積90000應付股利500000利潤分配（未分配利潤）900000

利潤分配（應付現(xiàn)金股利或利潤）借：利潤分配—提取法定盈余公積貸：盈余公積借：利潤分配—應付現(xiàn)金股利或利潤貸：應付股利借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤90000090000500000590000借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取法定盈余公積

—應付現(xiàn)金股利或利潤余310000截止本年累積未分配利潤返回【例3.40】獲贈機器設備一臺，價值41000元。借：固定資產(chǎn)

41000

貸：營業(yè)外收入41000【例3.41】以銀行存款交納違章罰款4830元。借：營業(yè)外支出

4830

貸：銀行存款4830【例3.42】月末，將各損益類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。返回主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用營業(yè)外支出營業(yè)外收入返回（32）250000（35）150000（34）6000（40）41000（36）248000（37）5040（38）20000（39）3122（15）2520（16）10000（17）1600（18）600（22）4000（33）6000（15）208（16）18000（17）2880（18）1200（22）6000（23）1600（24）3500（25）400（27）2500（28）5000（41）4830本年利潤借：主營業(yè)務收入400000

其他業(yè)務收入6000

營業(yè)外收入41000

貸：本年利潤447000（42）447000（42）347000借：本年利潤347000

貸：主營業(yè)務成本248000