2025年注冊會計師（CPA）考試會計科目難點(diǎn)解析試卷及答案詳解考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本題型共10小題，每小題1分，共10分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為最合適的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊對應(yīng)的選項。）1.甲公司于20X1年1月1日取得乙公司80%的有表決權(quán)股份，投資成本為8000萬元。取得控制權(quán)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元，除一項管理用固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值600萬元外，無其他差異。假定甲公司取得投資時，該固定資產(chǎn)的剩余使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。20X1年12月31日，甲公司合并財務(wù)報表中因該項內(nèi)部交易應(yīng)抵銷的遞延所得稅負(fù)債余額為（）萬元。（不考慮遞延所得稅資產(chǎn)）A.15B.30C.60D.902.甲公司為增值稅一般納稅人，20X2年12月1日購入不需安裝即可投入使用的生產(chǎn)設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為300萬元，增值稅稅額為39萬元，甲公司支付運(yùn)雜費(fèi)10萬元。該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為5萬元，采用年限平均法計提折舊。20X3年12月31日，甲公司對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備20萬元。20X3年度與該設(shè)備相關(guān)的所得稅影響金額（不考慮其他因素）為（）萬元。A.-34B.-14C.20D.343.下列關(guān)于股份支付會計處理的表述中，錯誤的是（）。A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，授予日通常不進(jìn)行會計處理B.權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日公允價值計入相關(guān)成本或費(fèi)用C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日均需確認(rèn)負(fù)債的公允價值變動D.行權(quán)時，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按最終確認(rèn)的應(yīng)付金額借記“管理費(fèi)用”科目4.甲公司為增值稅一般納稅人，20X2年12月1日銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，售價為100萬元，增值稅稅額為13萬元；商品成本為80萬元。合同約定，買方有權(quán)選擇在20X3年1月31日前退貨。20X2年12月31日，甲公司預(yù)計退貨率為10%。甲公司20X2年應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（）萬元。A.90B.100C.90.1D.100.15.下列交易或事項中，不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)聯(lián)方交易的是（）。A.甲公司為其高管人員設(shè)立的個人獨(dú)資企業(yè)提供服務(wù)B.母公司為其子公司提供資金C.A公司擁有B公司30%有表決權(quán)股份，同時C公司擁有B公司50%有表決權(quán)股份，A公司與C公司之間存在重大交易D.甲公司與其合營企業(yè)共同控制某項資產(chǎn)6.下列關(guān)于金融資產(chǎn)減值的表述中，錯誤的是（）。A.評估金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)考慮所有與該金融資產(chǎn)信用風(fēng)險有關(guān)的預(yù)期能夠影響未來現(xiàn)金流量金額和時間的因素B.對預(yù)期信用損失進(jìn)行減值測試時，通常不需要考慮違約概率、違約損失率、違約時間等因素C.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)計提資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益D.預(yù)期信用損失的計量，需要估計違約概率、違約損失率、違約時間7.甲公司為增值稅一般納稅人，20X2年12月1日購入一項管理用無形資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，相關(guān)稅費(fèi)不計入成本。該無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法攤銷。20X3年12月31日，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，其可收回金額為150萬元。甲公司20X3年度與該無形資產(chǎn)相關(guān)的所得稅影響金額（不考慮其他因素）為（）萬元。A.-16B.-6C.16D.68.甲公司為增值稅一般納稅人，20X2年12月1日購入一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元，途中發(fā)生合理損耗5萬元，入庫前發(fā)生整理費(fèi)用6萬元。該批原材料20X2年12月31日的賬面價值為（）萬元。A.104B.109C.95D.1009.下列關(guān)于租賃會計處理的表述中，錯誤的是（）。A.對于經(jīng)營租賃，出租人應(yīng)將租賃收款額與其未實現(xiàn)融資收益的現(xiàn)值分?jǐn)傊粮髯赓U期，確認(rèn)各期的租賃收入B.對于融資租賃，出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)原值扣除未實現(xiàn)融資收益后的余額，在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)?，確認(rèn)為租賃收入C.承租人應(yīng)將租賃期內(nèi)確認(rèn)的租賃負(fù)債的攤銷額，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益D.對于融資租賃，出租人和承租人均應(yīng)確認(rèn)一項“使用權(quán)資產(chǎn)”和一項“租賃負(fù)債”10.甲公司為增值稅一般納稅人，20X2年12月1日將一項賬面價值為200萬元、已計提折舊50萬元的生產(chǎn)設(shè)備對外捐贈。該設(shè)備預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。甲公司20X2年度因該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的所得稅影響金額為（）萬元。（假定不考慮捐贈環(huán)節(jié)的增值稅）A.26B.24C.-26D.-24二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出所有你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。）1.下列關(guān)于合并財務(wù)報表中內(nèi)部交易抵銷分錄的表述中，正確的有（）。A.內(nèi)部購銷商品（未實現(xiàn)內(nèi)部利潤）的抵銷，需要將“未分配利潤”項目與“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”等項目抵銷B.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)（未實現(xiàn)內(nèi)部損益）的抵銷，需要將“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”等項目與“財務(wù)費(fèi)用”等項目抵銷C.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易（未實現(xiàn)內(nèi)部利潤）的抵銷，需要將“營業(yè)成本”、“管理費(fèi)用”等項目與“固定資產(chǎn)”等項目抵銷，并考慮累計折舊的影響D.內(nèi)部無形資產(chǎn)交易（未實現(xiàn)內(nèi)部利潤）的抵銷，需要將“營業(yè)成本”、“管理費(fèi)用”等項目與“無形資產(chǎn)”等項目抵銷，并考慮累計攤銷的影響2.下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)承諾向客戶轉(zhuǎn)讓的商品同時滿足商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶和商業(yè)實質(zhì)兩個條件時，才能確認(rèn)收入B.在附有重大融資成分的銷售商品交易中，企業(yè)應(yīng)按商品的未來售價（不含可變對價）確定交易價格C.在多步履約義務(wù)合同中，企業(yè)應(yīng)在每個步驟履行完畢時確認(rèn)相應(yīng)收入D.企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價金額不包含可變對價，表明該合同具有商業(yè)實質(zhì)3.下列關(guān)于所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日，對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計量B.應(yīng)納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用或收益C.可抵扣暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用或收益D.企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，以充分抵扣可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)4.下列關(guān)于金融工具分類的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)應(yīng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)B.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)C.金融工具同時符合以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益兩個分類條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)5.下列關(guān)于租賃會計處理的表述中，正確的有（）。A.對于融資租賃，承租人應(yīng)將租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，作為“使用權(quán)資產(chǎn)”的入賬價值B.對于經(jīng)營租賃，承租人應(yīng)將租賃期內(nèi)確認(rèn)的“租賃負(fù)債”的攤銷額，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益C.對于融資租賃，出租人應(yīng)將租賃期內(nèi)確認(rèn)的“租賃收入”，按照租賃收款額與未實現(xiàn)融資收益的攤銷額的差額確認(rèn)D.承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)計入“使用權(quán)資產(chǎn)”成本6.下列關(guān)于股份支付的表述中，正確的有（）。A.股份支付是指企業(yè)為獲取服務(wù)或權(quán)益工具而授予員工或其他方權(quán)益工具或承擔(dān)支付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按公允價值確認(rèn)相關(guān)成本或費(fèi)用C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按公允價值確認(rèn)相關(guān)成本或費(fèi)用，并確認(rèn)負(fù)債的公允價值變動D.行權(quán)時，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)沖減“資本公積——其他資本公積”科目余額7.下列關(guān)于存貨會計處理的表述中，正確的有（）。A.存貨盤盈，應(yīng)沖減管理費(fèi)用B.存貨盤虧，對于非正常原因造成的損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出C.存貨發(fā)生減值，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入資產(chǎn)減值損失D.存貨發(fā)生毀損，其賬面價值扣除處置收入、可收回殘料價值和相關(guān)稅費(fèi)后的凈損失，計入營業(yè)外支出8.下列關(guān)于外幣折算的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)外幣一般業(yè)務(wù)收支，應(yīng)按交易發(fā)生日的即期匯率折算為記賬本位幣B.外幣財務(wù)報表折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算C.外幣財務(wù)報表折算時，利潤表中的收入和費(fèi)用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算D.外幣財務(wù)報表折算時，現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量項目，采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率折算9.下列關(guān)于會計估計變更的表述中，正確的有（）。A.會計估計變更應(yīng)采用未來適用法處理B.會計估計變更應(yīng)于變更當(dāng)期確認(rèn)C.會計估計變更應(yīng)重新計算比較金額D.會計估計變更應(yīng)披露變更的內(nèi)容、原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響10.下列關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的表述中，正確的有（）。A.關(guān)聯(lián)方是指能夠控制、共同控制或重大影響企業(yè)，或被企業(yè)控制、共同控制或重大影響的母公司、子公司、受托經(jīng)營企業(yè)等B.關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于母公司與其子公司之間、受托經(jīng)營企業(yè)與其受托經(jīng)營企業(yè)之間C.關(guān)聯(lián)方交易通常需要在財務(wù)報表中披露，但無需考慮其是否對財務(wù)報表有重大影響D.關(guān)聯(lián)方交易的定價，通常需要在交易價格公允的基礎(chǔ)上進(jìn)行，否則需要進(jìn)行公允性評估三、判斷題（本題型共10小題，每小題1分，共10分。請對每一小題表述的正確性做出判斷，認(rèn)為正確的，請?zhí)钔看痤}卡中對應(yīng)題號的“√”；認(rèn)為錯誤的，請?zhí)钔看痤}卡中對應(yīng)題號的“×”。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題不得分。本題型最低得分為0分。）1.企業(yè)合并中，購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，與其所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（）2.企業(yè)應(yīng)將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤銷額計入當(dāng)期損益，除非該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債是某項交易的一部分，且該交易同時具有以下特征：該交易是為了交易目的而持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，且該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤銷額并非該交易所產(chǎn)生收益的主要部分。（）3.在合并財務(wù)報表中，因內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤，無論是對母公司還是子公司而言，均應(yīng)全額抵銷。（）4.對于附有銷售退回條款的銷售，如果企業(yè)能夠合理估計退貨金額，則應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)全部收入。（）5.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價值變動計入其他綜合收益的金額，將來不能轉(zhuǎn)入損益。（）6.企業(yè)發(fā)生的與取得交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計入當(dāng)期損益。（）7.企業(yè)對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，在以后期間該固定資產(chǎn)的公允價值上升，可以轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備。（）8.對于融資租賃，承租人應(yīng)將租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較高者，作為“使用權(quán)資產(chǎn)”的入賬價值。（）9.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日，企業(yè)應(yīng)按最終確認(rèn)的應(yīng)付金額，借記“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（）10.企業(yè)對外提供的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)是完整的報表，不得根據(jù)特定目的對報表進(jìn)行刪減或修改。（）四、計算分析題（本題型共4小題，每小題6分，共24分。請根據(jù)題目要求，列出計算步驟，每步驟均需說明計算公式和計算結(jié)果，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留兩位小數(shù)。）1.甲公司為增值稅一般納稅人，20X2年12月1日購入一項管理用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元，甲公司支付運(yùn)雜費(fèi)10萬元。該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為5萬元，采用年限平均法計提折舊。20X3年12月31日，甲公司對該設(shè)備進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為70萬元。假定不考慮其他因素，請計算甲公司20X3年度與該設(shè)備相關(guān)的所得稅影響金額。2.甲公司為增值稅一般納稅人，20X2年12月1日銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，售價為200萬元，增值稅稅額為26萬元；商品成本為150萬元。合同約定，買方有權(quán)選擇在20X3年1月31日前退貨。20X2年12月31日，甲公司預(yù)計退貨率為20%。甲公司20X2年應(yīng)確認(rèn)的收入金額和應(yīng)交增值稅銷項稅額的金額。3.甲公司為增值稅一般納稅人，20X2年12月1日購入一項無形資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為50萬元，增值稅稅額為6.5萬元，相關(guān)稅費(fèi)不計入成本。該無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法攤銷。20X3年12月31日，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，其可收回金額為30萬元。假定不考慮其他因素，請計算甲公司20X3年度與該無形資產(chǎn)相關(guān)的所得稅影響金額。4.甲公司為增值稅一般納稅人，20X2年12月1日購入一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元，途中發(fā)生合理損耗5萬元，入庫前發(fā)生整理費(fèi)用6萬元。該批原材料20X2年12月31日的賬面價值。五、綜合題（本題型共2小題，每小題13分，共26分。請根據(jù)題目要求，綜合運(yùn)用會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，編制必要的會計分錄，并列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留兩位小數(shù)。）1.甲公司于20X1年1月1日取得乙公司80%的有表決權(quán)股份，投資成本為8000萬元。取得控制權(quán)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元，除一項管理用固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值600萬元外，無其他差異。該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。甲公司取得投資時，乙公司遞延所得稅負(fù)債余額為60萬元（與該固定資產(chǎn)相關(guān)）。甲公司20X1年對乙公司凈利潤的影響為1000萬元（不考慮所得稅影響）。20X1年12月31日，甲公司對該項投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為8600萬元。假定不考慮其他因素，請編制甲公司20X1年度合并財務(wù)報表中與該項內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄，并計算甲公司20X1年度因該項內(nèi)部交易應(yīng)確認(rèn)的所得稅影響金額。2.甲公司為增值稅一般納稅人，20X2年12月1日簽訂一份銷售合同，約定向乙公司銷售一批商品，售價為500萬元，增值稅稅額為65萬元；商品成本為350萬元。合同約定，商品于20X3年1月15日交付，乙公司于收到商品后30天內(nèi)付款。20X2年12月31日，該批商品已發(fā)出并交付給乙公司，乙公司已驗收合格，甲公司確認(rèn)了收入。假定不考慮其他因素，請編制甲公司20X2年12月1日、20X3年1月15日、20X3年2月15日（假定乙公司已付款）與該項銷售相關(guān)的會計分錄。---試卷答案一、單項選擇題1.C解析思路：內(nèi)部交易產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異=600萬元。20X1年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=600萬元/5年*25%=30萬元。20X1年末遞延所得稅負(fù)債余額=60+30=90萬元。選項C正確。2.D解析思路：20X2年與該設(shè)備相關(guān)的所得稅影響金額=（賬面價值150-成本180）*25%=-15萬元（可抵扣暫時性差異）。20X3年折舊=（300-5）/5=59萬元，計提減值前賬面價值=150-59=91萬元。20X3年末賬面價值=91-20=71萬元。20X3年新增可抵扣暫時性差異=71-成本180=-109萬元。20X3年與該設(shè)備相關(guān)的所得稅影響金額=（-15）+（-109）*25%=34萬元。選項D正確。3.D解析思路：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，行權(quán)時，應(yīng)按最終確認(rèn)的應(yīng)付金額，借記“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。選項D錯誤，不應(yīng)貸記“管理費(fèi)用”。4.A解析思路：20X2年應(yīng)確認(rèn)的收入金額=（100-100*10%）萬元=90萬元。選項A正確。5.D解析思路：合營企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。選項D錯誤。6.B解析思路：對預(yù)期信用損失進(jìn)行減值測試時，需要考慮違約概率、違約損失率、違約時間等因素。選項B錯誤。7.D解析思路：20X3年攤銷=200/5=40萬元，計提減值前賬面價值=200-40=160萬元。20X3年末賬面價值=160-（160-150）=150萬元。20X3年新增可抵扣暫時性差異=10萬元。20X3年度與該無形資產(chǎn)相關(guān)的所得稅影響金額=10*25%=2.5萬元。選項D正確。8.C解析思路：20X2年12月31日該批原材料的賬面價值=（100-5）-6=89萬元。選項C正確。9.B解析思路：對于融資租賃，出租人應(yīng)將租賃期內(nèi)確認(rèn)的“租賃收入”，按照租賃收款額與未實現(xiàn)融資收益的攤銷額確認(rèn)。選項B錯誤，不應(yīng)計入“營業(yè)成本”。10.C解析思路：甲公司因該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的所得稅影響金額=（賬面價值200-處置收入0）*25%=-50萬元。選項C正確。二、多項選擇題1.A、C解析思路：內(nèi)部購銷商品（未實現(xiàn)內(nèi)部利潤）的抵銷，需要將“未分配利潤”項目與“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”等項目抵銷。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易（未實現(xiàn)內(nèi)部利潤）的抵銷，需要將“營業(yè)成本”、“管理費(fèi)用”等項目與“固定資產(chǎn)”等項目抵銷，并考慮累計折舊的影響。選項A、C正確。2.A、D解析思路：企業(yè)承諾向客戶轉(zhuǎn)讓的商品同時滿足商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶和商業(yè)實質(zhì)兩個條件時，才能確認(rèn)收入。企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價金額不包含可變對價，表明該合同具有商業(yè)實質(zhì)。選項A、D正確。3.A、B、D解析思路：企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日，對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計量。應(yīng)納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用或收益。企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，以充分抵扣可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。選項A、B、D正確。4.A、B、C、D解析思路：企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)應(yīng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。金融工具同時符合以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益兩個分類條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。選項A、B、C、D正確。5.A、B、C、D解析思路：對于融資租賃，承租人應(yīng)將租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，作為“使用權(quán)資產(chǎn)”的入賬價值。對于經(jīng)營租賃，承租人應(yīng)將租賃期內(nèi)確認(rèn)的“租賃負(fù)債”的攤銷額，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。對于融資租賃，出租人應(yīng)將租賃期內(nèi)確認(rèn)的“租賃收入”，按照租賃收款額與未實現(xiàn)融資收益的攤銷額的差額確認(rèn)。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)計入“使用權(quán)資產(chǎn)”成本。選項A、B、C、D正確。6.A、B、C、D解析思路：股份支付是指企業(yè)為獲取服務(wù)或權(quán)益工具而授予員工或其他方權(quán)益工具或承擔(dān)支付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按公允價值確認(rèn)相關(guān)成本或費(fèi)用。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按公允價值確認(rèn)相關(guān)成本或費(fèi)用，并確認(rèn)負(fù)債的公允價值變動。行權(quán)時，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)沖減“資本公積——其他資本公積”科目余額。選項A、B、C、D正確。7.A、B、C、D解析思路：存貨盤盈，應(yīng)沖減管理費(fèi)用。存貨盤虧，對于非正常原因造成的損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出。存貨發(fā)生減值，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入資產(chǎn)減值損失。存貨發(fā)生毀損，其賬面價值扣除處置收入、可收回殘料價值和相關(guān)稅費(fèi)后的凈損失，計入營業(yè)外支出。選項A、B、C、D正確。8.A、B、D解析思路：企業(yè)外幣一般業(yè)務(wù)收支，應(yīng)按交易發(fā)生日的即期匯率折算為記賬本位幣。外幣財務(wù)報表折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。外幣財務(wù)報表折算時，現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量項目，采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率折算。選項A、B、D正確。9.A、B、D解析思路：會計估計變更應(yīng)采用未來適用法處理。會計估計變更應(yīng)于變更當(dāng)期確認(rèn)。會計估計變更應(yīng)披露變更的內(nèi)容、原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。選項A、B、D正確。10.A、B解析思路：關(guān)聯(lián)方是指能夠控制、共同控制或重大影響企業(yè)，或被企業(yè)控制、共同控制或重大影響的母公司、子公司、受托經(jīng)營企業(yè)等。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于母公司與其子公司之間、受托經(jīng)營企業(yè)與其受托經(jīng)營企業(yè)之間。選項A、B正確。三、判斷題1.×解析思路：企業(yè)合并中，購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，與其所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入“商譽(yù)”（如果大于0），或者調(diào)整購買成本（如果小于0），計入當(dāng)期損益（如果屬于購買日已存在但確認(rèn)時未考慮的負(fù)債或權(quán)益的公允價值變動）。選項表述不完整且不完全準(zhǔn)確。2.√解析思路：企業(yè)應(yīng)將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤銷額計入當(dāng)期損益，除非該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債是某項交易的一部分，且該交易同時具有：該交易是為了交易目的而持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，且該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤銷額并非該交易所產(chǎn)生收益的主要部分。選項表述正確。3.×解析思路：在合并財務(wù)報表中，因內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤，對于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷，需要根據(jù)具體交易類型和時點(diǎn)判斷。例如，對于內(nèi)部購銷商品形成存貨，在期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時抵銷；對于內(nèi)部購銷固定資產(chǎn)，在當(dāng)期計提折舊時抵銷。并非全額在合并報表中直接抵銷。選項表述過于絕對。4.×解析思路：對于附有銷售退回條款的銷售，如果企業(yè)能夠合理估計退貨金額，則應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入金額=（商品售價-預(yù)計退貨金額）*（1-現(xiàn)金折扣率，如有）。選項表述錯誤，應(yīng)扣除預(yù)計退貨金額。5.×解析思路：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價值變動計入其他綜合收益的金額，在未來滿足規(guī)定條件時（如該金融資產(chǎn)被出售、終止確認(rèn)或企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式），可能轉(zhuǎn)入損益（計入投資收益）。選項表述錯誤。6.√解析思路：企業(yè)發(fā)生的與取得交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計入當(dāng)期損益（投資收益）。選項表述正確。7.×解析思路：企業(yè)對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，在以后期間該固定資產(chǎn)的公允價值上升，不得轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備。已計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。選項表述錯誤。8.×解析思路：對于融資租賃，承租人應(yīng)將租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，作為“使用權(quán)資產(chǎn)”的入賬價值。選項表述錯誤。9.√解析思路：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在行權(quán)時，企業(yè)應(yīng)按最終確認(rèn)的應(yīng)付金額，借記“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。選項表述正確。10.√解析思路：企業(yè)對外提供的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)是完整的報表，不得根據(jù)特定目的對報表進(jìn)行刪減或修改，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。選項表述正確。四、計算分析題1.解析思路：*20X1年合并財務(wù)報表中應(yīng)抵銷的內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤：*固定資產(chǎn)未實現(xiàn)利潤=600萬元。*20X1年因該固定資產(chǎn)多計提的折舊=600/5=120萬元（假設(shè)不考慮減值）。*合并報表中應(yīng)抵銷的累計折舊=120萬元。*合并報表中應(yīng)抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤=600-120=480萬元。*內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄：*借：營業(yè)收入480萬元*貸：營業(yè)成本480萬元（抵銷多計提的折舊）*借：管理費(fèi)用120萬元*貸：固定資產(chǎn)——累計折舊120萬元*甲公司20X1年度因該項內(nèi)部交易應(yīng)確認(rèn)的所得稅影響金額：*遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回=（60+480）*25%-60*25%=540*25%-15=135-15=120萬元（轉(zhuǎn)回增加遞延所得稅負(fù)債，對應(yīng)所得稅費(fèi)用增加）。*甲公司20X1年度因該項內(nèi)部交易應(yīng)確認(rèn)的所得稅影響金額為120萬元。2.解析思路：*甲公司20X2年應(yīng)確認(rèn)的收入金額=（200-200*20%）萬元=160萬元。*甲公司20X2年應(yīng)交增值稅銷項稅額的金額=（200*20%）*13%萬元=26萬元。3.解析思路：*20X3年攤銷=50/5=10萬元，計提減值前賬面價值=50-10=40萬元。*20X3年末賬面價值=40-（40-30）=30萬元。*20X3年新增可抵扣暫時性差異=10萬元。*甲公司20X3年度與該無形資產(chǎn)相關(guān)的所得稅影響金額=10*25%=2.5萬元。4.解析思路：*該批原材料20X2年12月31日的賬面價值=（100-5）-6=89萬元。五、綜合題1.解析思路：*20X1年合并財務(wù)報表中應(yīng)抵銷的內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤：*固定資產(chǎn)未實現(xiàn)利潤=600萬元。*20X1年因該固定資產(chǎn)多計提的折舊=600/5=120萬元。*合并報表中應(yīng)抵銷的累計折舊=120萬元。*