《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》配套教學(xué)資料吳學(xué)斌主編人民郵電出版社出版《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教案第一章總論教學(xué)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義和特征，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)；了解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展；掌握會(huì)計(jì)基本前提與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；明確會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求；掌握會(huì)計(jì)要素及其特征；了解會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本條件和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念和目標(biāo)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展，以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成；會(huì)計(jì)基本前提與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求；會(huì)計(jì)要素的概念和分類；會(huì)計(jì)確認(rèn)的概念與基本條件；會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及應(yīng)用原則。本章重點(diǎn)、難點(diǎn)：本章重點(diǎn)內(nèi)容：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)基本前提、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。本章難點(diǎn)內(nèi)容：會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及應(yīng)用原則。教學(xué)方式：采用多媒體教學(xué)、電子課件演示、課堂練習(xí)和案例分析等。課時(shí)分配：4課時(shí)。本章主要參考資料：《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)輔導(dǎo)教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)輔導(dǎo)教材財(cái)政部指定CPA考試《會(huì)計(jì)》教材教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)：導(dǎo)入：以一家公司經(jīng)營活動(dòng)中的利益相關(guān)者（投資者、債權(quán)人、管理者、員工、政府等）對(duì)相關(guān)信息的需求為切入點(diǎn)，先說明什么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其特征；然后追溯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史過程和基本規(guī)律；最后，圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義，闡明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，介紹企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展和框架結(jié)構(gòu)。在此基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步引伸到會(huì)計(jì)基本前提、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)等基本理論問題上來。提問抽答：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征和目標(biāo)是什么？企業(yè)六大會(huì)計(jì)要素的基本內(nèi)容和相互關(guān)系是怎樣的？兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的要點(diǎn)是怎樣的？能力培養(yǎng)提示：通過學(xué)習(xí)，使學(xué)生能夠結(jié)合企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況，分析理解企業(yè)會(huì)計(jì)的基本理論問題。第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其目標(biāo)一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義和特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，向企業(yè)的外部信息使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，以使其作出合理、有效的經(jīng)濟(jì)決策的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征：1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以企業(yè)外部信息使用者為主要服務(wù)對(duì)象2．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以提供財(cái)務(wù)報(bào)告作為信息傳遞的手段3．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用其特定的會(huì)計(jì)處理程序和方法4．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo)二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)具體來說，會(huì)計(jì)目標(biāo)至少應(yīng)該包括以下內(nèi)容：①向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)決策有用的信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者的需要，這有助于其作出更合理的經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者包括投資者、債權(quán)人、政府部門以及社會(huì)公眾等。由于這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，他們只能通過企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告來獲取企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，因此，向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)決策有用的信息是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。②反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。由于現(xiàn)代企業(yè)制度下所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管理層受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，所以企業(yè)管理層負(fù)有受托責(zé)任。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該為企業(yè)管理層提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的信息，以便企業(yè)經(jīng)營管理者進(jìn)行合理、有效的決策，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理，確保受托經(jīng)濟(jì)資源得到保值和增值。關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)兩大觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀與決策有用觀。1．受托責(zé)任觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以完成企業(yè)對(duì)受托人的受托責(zé)任。也就是說，在現(xiàn)代社會(huì)中，任何個(gè)人和單位只要接受了委托人提供的經(jīng)濟(jì)資源，就負(fù)有受托責(zé)任，應(yīng)盡最大的努力來運(yùn)用和管理委托人交付的各種經(jīng)濟(jì)資源，確保它們得到保值和增值，從而完成委托人的托付。在受托責(zé)任觀下，企業(yè)具有以下受托責(zé)任：①合理、有效地管理與應(yīng)用受托資源，確保受托資源的保值、增值；②如實(shí)向委托方報(bào)告受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果。2．決策有用觀。決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是為了向信息使用者提供對(duì)他們的決策有用的信息。決策有用觀是在證券市場日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史背景下形成的。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，投資者進(jìn)行投資決策，需要有大量可靠而相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，在這種投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的作用下，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)決策有用觀。受托責(zé)任觀和決策有用觀分別從不同的角度闡述了會(huì)計(jì)目標(biāo)。受托責(zé)任觀主要從受托責(zé)任關(guān)系這一角度論述了會(huì)計(jì)應(yīng)該向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行結(jié)果。而決策有用觀則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)應(yīng)該向所有信息使用者提供決策有用的信息，而不僅僅是委托人或者企業(yè)所有者。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況。因此可以看出，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于兩者的結(jié)合。第二節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最早于20世紀(jì)30年代出現(xiàn)在美國。當(dāng)時(shí)美國正經(jīng)歷經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，這次經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，美國公眾對(duì)企業(yè)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表普遍產(chǎn)生了不信任感，紛紛指責(zé)會(huì)計(jì)處理的隨意性。因此，為了加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，美國制定了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。1973年6月，來自澳大利亞、加拿大、\o"法國"法國、聯(lián)邦德國、\o"日本"日本、墨西哥、荷蘭、英國、美國等國家的16個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體，在英國倫敦成立了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)從成立以來，陸續(xù)制定、頒布了一系列國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。截至2000年底，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已頒布41項(xiàng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（其中大多數(shù)仍然有效）和24項(xiàng)解釋公告，為促進(jìn)國際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)作出了重要貢獻(xiàn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)從1997年開始進(jìn)行全面重組，并于2001年年初基本完成歷時(shí)4年的重大重組，改為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）。重組前頒布的準(zhǔn)則稱為“國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）”，重組后頒布的準(zhǔn)則稱為“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）”。我國自1988年起開始研究起草企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在1992年11月正式頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于1993年7月1日起施行。之后，為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的需要，財(cái)政部對(duì)上述準(zhǔn)則作了系統(tǒng)的修改，并制定了一系列新的準(zhǔn)則。2006年2月15日，我國發(fā)布了包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，上述準(zhǔn)則從2007年1月1日起施行，從而實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。財(cái)政部2014年新制定（3項(xiàng)）或修訂（5項(xiàng)）了8項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2017年新制定（1項(xiàng)）或修訂（6項(xiàng)）了7項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2018年修訂了1項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2019年修訂2項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2022年修訂1項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋等組成。其中：基本準(zhǔn)則類似于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”，在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中起著統(tǒng)馭作用，是具體準(zhǔn)則的制定依據(jù)；具體準(zhǔn)則是在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上對(duì)具體交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的規(guī)范；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南是對(duì)具體準(zhǔn)則的一些重難點(diǎn)問題作出的操作性規(guī)定；解釋是隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，就實(shí)務(wù)中遇到的實(shí)施問題而對(duì)準(zhǔn)則作出的具體解釋。第三節(jié)會(huì)計(jì)基本前提與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本前提會(huì)計(jì)基本前提也稱會(huì)計(jì)假設(shè)，它是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間等環(huán)境所作的合理設(shè)定，是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所必須具備的前提條件。會(huì)計(jì)基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。1．會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，它規(guī)定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。只有明確了會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的交易或事項(xiàng)的范圍，把握會(huì)計(jì)處理的立場，以便區(qū)分會(huì)計(jì)主體和其他主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及會(huì)計(jì)主體和主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。也就是說，會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的只能是某個(gè)特定主體本身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不是其他會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也不是其主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，而會(huì)計(jì)主體并不一定都是法律主體。會(huì)計(jì)主體應(yīng)是有能力擁有經(jīng)濟(jì)資源、承擔(dān)經(jīng)濟(jì)義務(wù)、實(shí)行獨(dú)立核算的特定單位或組織。任何企業(yè)，無論是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)還是公司制企業(yè)，都是會(huì)計(jì)主體。2．持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將無限期地延續(xù)，在可以預(yù)見的未來，會(huì)計(jì)主體不會(huì)面臨破產(chǎn)、清算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所使用的一系列會(huì)計(jì)處理方法都是建立在會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上的。例如，企業(yè)的資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，機(jī)器設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)按使用年限計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)的價(jià)值按有效期進(jìn)行攤銷，企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)按照規(guī)定的年限和條件償還等。如果沒有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營這一前提，這些原則和方法就失去了存在的基礎(chǔ)。因此，只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，會(huì)計(jì)核算中所使用的會(huì)計(jì)處理方法才能保持穩(wěn)定。3．會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期又稱會(huì)計(jì)期間，是指將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)劃分成若干連續(xù)的、長短相同的區(qū)間。會(huì)計(jì)分期的目的在于及時(shí)結(jié)算賬目，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，提供會(huì)計(jì)信息，以滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營管理及其他有關(guān)各方進(jìn)行決策的需要。會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。在我國，年度和中期起訖日期依據(jù)公歷日期而定。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。會(huì)計(jì)期間的劃分對(duì)會(huì)計(jì)核算意義重大。由于有了會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種記賬基礎(chǔ)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。4．貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營情況。只有在貨幣計(jì)量的前提下，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果才能得到綜合、全面的反映。二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，由于存在會(huì)計(jì)期間的劃分，應(yīng)如何確定每個(gè)期間的收入和費(fèi)用，從而正確計(jì)算各期的損益，會(huì)計(jì)面臨兩種選擇：其一是直接根據(jù)賬簿中所記錄的本期實(shí)際發(fā)生的收入和費(fèi)用來計(jì)算當(dāng)期損益，其二是按照收入和費(fèi)用的歸屬期來計(jì)算當(dāng)期損益。兩種選擇代表了兩種不同的會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)，即收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用的方法。在收付實(shí)現(xiàn)制下，凡是本期收到的收入和付出的費(fèi)用，無論是否屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用；凡是不在本期收到的收入和付出的費(fèi)用，即使應(yīng)該屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以應(yīng)收、應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用的方法。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，就能正確合理地確定各個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，進(jìn)而正確確定各個(gè)會(huì)計(jì)期間的損益。第四節(jié)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求根據(jù)我國《基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等。一、可靠性可靠性是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?？煽啃酝ǔ０ㄈ龑雍x：會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息的完整性，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的。二、相關(guān)性相關(guān)性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值要看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有反饋價(jià)值、預(yù)測價(jià)值，并且其相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的。三、可理解性可理解性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。四、可比性可比性主要包含兩層含義：一是同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。二是不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如果僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而其法律形式又沒有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，那么，會(huì)計(jì)核算結(jié)果不僅不利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策，反而會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健性，是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或費(fèi)用。八、及時(shí)性及時(shí)要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持及時(shí)性：一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息；二是要求及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理；三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，將編制出的財(cái)務(wù)報(bào)表傳遞給使用者。第五節(jié)會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量一、會(huì)計(jì)要素（一）資產(chǎn)負(fù)債表要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）資產(chǎn)是指由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的基本特征如下：a）是由過去的交易或事項(xiàng)形成的；b）是由企業(yè)擁有或控制；c）能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)根據(jù)流動(dòng)性可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)；非流動(dòng)資產(chǎn)是指不可以在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。負(fù)債是指由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有以下特征：a）由過去的交易或事項(xiàng)所形成；b）是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；c）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。按照償還期對(duì)負(fù)債進(jìn)行分類，可以分為流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債（長期負(fù)債）。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。它代表企業(yè)投資者（所有者）對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。所有者權(quán)益的特征：1．除非發(fā)生減資、清算，否則企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。2．企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。3．所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配。具體來說，所有者權(quán)益包括所有者的投入資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。（二）利潤表要素（收入、費(fèi)用、利潤）收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的特征：1．收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中產(chǎn)生的。2．收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。3．收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入按其性質(zhì)分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的特征：1．費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。2．費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。3．費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。企業(yè)的費(fèi)用主要包括營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失等。利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。以上六個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系如下：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入?費(fèi)用=利潤資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入?費(fèi)用)二、會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)是指依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，辨認(rèn)和確定某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否能作為會(huì)計(jì)要素進(jìn)行正式記錄，并列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。會(huì)計(jì)確認(rèn)涉及以文字和金額表述某個(gè)項(xiàng)目，并確定是否將其金額列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表中。要將某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)要素予以確認(rèn)，并列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表，除了要滿足會(huì)計(jì)要素的定義以外，還應(yīng)當(dāng)滿足以下兩項(xiàng)基本確認(rèn)條件：（1）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；（2）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。只有在滿足會(huì)計(jì)要素定義的同時(shí)，還滿足以上兩項(xiàng)確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)。（一）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)這里講的“很可能”，是指發(fā)生的可能性超過50%。對(duì)于資產(chǎn)而言，其預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，只表明其具備資產(chǎn)的一般特征，如果要記錄并列入會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債表，還應(yīng)評(píng)價(jià)與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)可能性的大小；對(duì)于負(fù)債而言，其預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，只表明其具備負(fù)債的一般特征，如果要記錄并列入會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債表，還應(yīng)評(píng)價(jià)與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)可能性的大小。如果可能性較小，則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，不應(yīng)將其加以確認(rèn)，一項(xiàng)資產(chǎn)只有當(dāng)其很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)才能予以確認(rèn)；一項(xiàng)負(fù)債只有當(dāng)其很可能導(dǎo)致利益流出企業(yè)時(shí)才能予以確認(rèn)。（二）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)的基本假設(shè)之一，如果與某項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量，并同時(shí)滿足會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的其他條件，就能夠在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以確認(rèn)；否則，企業(yè)不應(yīng)加以確認(rèn)。也就是說，如果與資產(chǎn)或負(fù)債有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能夠可靠地計(jì)量，就無法在資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)或負(fù)債予以列報(bào)；如果與收入或費(fèi)用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能夠可靠地計(jì)量，就無法在利潤表中作為收入或費(fèi)用予以列報(bào)。三、會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬，并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表中而確定其金額的過程。會(huì)計(jì)計(jì)量涉及計(jì)量屬性的選擇。計(jì)量屬性是指對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)。我國《基本準(zhǔn)則》規(guī)定的計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。課外作業(yè)見習(xí)題集復(fù)習(xí)思考題：1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在什么樣的背景下產(chǎn)生的？2．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有哪些基本特征？3．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是什么？4．我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由哪些內(nèi)容所構(gòu)成？5．持續(xù)經(jīng)營與會(huì)計(jì)分期是什么關(guān)系？6．會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求有哪些？7．為什么在會(huì)計(jì)核算中要運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則？8．什么是會(huì)計(jì)要素？各會(huì)計(jì)要素之間有何聯(lián)系？9．會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有哪些？課外閱讀：（1）中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”（FrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatements）資料一：做個(gè)合格的會(huì)計(jì)師，你得具備哪幾項(xiàng)能力如何取得專業(yè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)能力，這是一個(gè)能力框架的問題。只有對(duì)能力框架有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，才能解決如何獲得這些能力的問題。目前，無論是大學(xué)還是專業(yè)團(tuán)體，或是培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、雇主，都非常重視會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力問題，這是個(gè)很大的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)上，人們比較強(qiáng)調(diào)學(xué)歷，比較重視會(huì)計(jì)學(xué)科的知識(shí)和會(huì)計(jì)實(shí)踐。這種要求比較單一，與當(dāng)時(shí)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)管理模式有關(guān)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)只需按國家計(jì)劃生產(chǎn)和銷售，無須考慮市場和競爭問題。在這樣的企業(yè)，會(huì)計(jì)師的責(zé)任比較輕，只要記好賬、算好賬就行了。那時(shí)候，只要熟悉會(huì)計(jì)制度，就是一個(gè)稱職的會(huì)計(jì)?，F(xiàn)在不同了，市場經(jīng)濟(jì)需要會(huì)計(jì)師發(fā)揮更大的作用。會(huì)計(jì)師除了做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作外，還要重視管理會(huì)計(jì)。在西方，會(huì)計(jì)師更被看成是管理層的業(yè)務(wù)管理伙伴（business

partner）。當(dāng)然，對(duì)外資企業(yè)、跨國公司和海外上市的國有企業(yè)來說，會(huì)計(jì)知識(shí)還包括國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則。而要成為管理層的業(yè)務(wù)管理伙伴，光有會(huì)計(jì)方面的知識(shí)顯然不夠，還必須掌握一定的管理知識(shí)。同時(shí)，作為管理者，又必須具備領(lǐng)導(dǎo)能力、交流技巧和演講技能等軟性技能（soft

skills）。當(dāng)然，除了企業(yè)，社會(huì)各界也已經(jīng)對(duì)此形成共識(shí)。對(duì)專業(yè)會(huì)計(jì)師來說，他們不僅僅是從事同樣的一種工作，有的在企業(yè)里從事一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，有的在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)服務(wù)，有的還會(huì)向企業(yè)提供破產(chǎn)清算和公司重組的服務(wù)，當(dāng)然管理會(huì)計(jì)也是企業(yè)內(nèi)部一個(gè)重要的工作。還有的會(huì)計(jì)師投身稅務(wù)和理財(cái)業(yè)務(wù)。因此，不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)β殬I(yè)能力有不同的要求。如何評(píng)價(jià)職業(yè)能力呢？職業(yè)能力只有在工作實(shí)踐當(dāng)中才能被恰當(dāng)評(píng)價(jià)，比如一個(gè)人是不是稱職，是不是具備所從事工作應(yīng)該達(dá)到的能力?！鞍拇罄麃喨珖殬I(yè)能力標(biāo)準(zhǔn)及指南”認(rèn)為，職業(yè)能力就是從事某個(gè)行業(yè)的某項(xiàng)活動(dòng)，或者按雇主期望的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行某項(xiàng)職能的完成程度。由此看來，評(píng)價(jià)一個(gè)人的職業(yè)能力，涉及三項(xiàng)要素：一是個(gè)人能力。二是工作表現(xiàn)，光有能力沒有表現(xiàn)出來也是不行的。三是行業(yè)或者本公司的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人能力可分解為知識(shí)水平（包括理論知識(shí)和實(shí)踐知識(shí)）、工作技能和工作態(tài)度。知識(shí)水平更多是指所掌握的書本知識(shí)，也包括實(shí)務(wù)工作中理解實(shí)務(wù)的能力。工作技能包括軟性技能，如分析能力、發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力、設(shè)計(jì)創(chuàng)新能力、談判能力、人際關(guān)系、建立和利用組織內(nèi)部和組織間網(wǎng)絡(luò)的能力，以及在壓力、變化、沖突和挑戰(zhàn)的情形下有效地處理危機(jī)的能力。另外，素質(zhì)和氣質(zhì)也是職業(yè)能力的重要組成部分。工作表現(xiàn)，首先會(huì)涉及從事什么樣的工作。工作崗位所在的行業(yè)性質(zhì)不同，比如汽車工業(yè)、能源工業(yè)、服務(wù)行業(yè)等，會(huì)有不同的職業(yè)能力要求。即使在同一行業(yè)，不同的工作崗位也會(huì)有不同的要求。高級(jí)崗位、中級(jí)崗位和初級(jí)崗位一定有各自的能力要求。一個(gè)公司內(nèi)部也有不同的崗位，再具體說，就是每個(gè)人都有不同的工作職責(zé)。這些都會(huì)構(gòu)成一個(gè)人所謂的職業(yè)能力要求，而這些要求都會(huì)有所不同。對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)來說，很難制定一個(gè)具體的會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，這主要是通過會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)員提出的能力框架標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)的。作為一個(gè)協(xié)會(huì)，它會(huì)從選拔人才的角度制定入會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)，比如具備什么樣的學(xué)歷可以入會(huì)，入會(huì)后提供什么樣的專業(yè)課程，并且涉及后續(xù)教育和會(huì)員服務(wù)等問題。另外，還有職業(yè)道德的約束問題。所有這些就會(huì)構(gòu)成一個(gè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)自己會(huì)員的能力框架要求。值得注意的是，各個(gè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)因?yàn)榕囵B(yǎng)人才的理念不同，其制定的入會(huì)政策和考試科目也存在較大差異。就澳大利亞會(huì)計(jì)師公會(huì)而言，其目標(biāo)是培養(yǎng)會(huì)員成為會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和商務(wù)領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)者，因此入會(huì)門檻更高，考試科目融合管理類課程，會(huì)員也有更好的發(fā)展機(jī)會(huì)。澳大利亞會(huì)計(jì)師公會(huì)認(rèn)為，未來會(huì)計(jì)師應(yīng)該具備的能力是，一是要為管理當(dāng)局增加價(jià)值，即不僅僅是傳統(tǒng)上的記好一本賬，這只是一項(xiàng)基本的職能，還要為管理者提供有價(jià)值的意見，參與決策。要做到這個(gè)，需要有一整套相關(guān)的技能。另外，因?yàn)楝F(xiàn)在社會(huì)發(fā)展很快，會(huì)計(jì)行業(yè)本身法規(guī)變化也很快，所以會(huì)計(jì)師要有隨機(jī)應(yīng)變的能力。再者，會(huì)計(jì)師對(duì)國際事務(wù)，當(dāng)然也包括本國的事務(wù)和一些大的事件，要有很好的理解和把握，要了解這些事件對(duì)公司的影響。能做到這些，應(yīng)該是一個(gè)不錯(cuò)的職業(yè)會(huì)計(jì)師。資料二：中國會(huì)計(jì)人員國際化的重要性與迫切性澳大利亞會(huì)計(jì)師公會(huì)北京代表處首席代表章海賢將中國會(huì)