第二章

貨幣資金學(xué)習(xí)目標(biāo)

本章主要闡述貨幣資金中庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、外幣業(yè)務(wù)的基本核算。

了解庫存現(xiàn)金、銀行存款賬戶的管理規(guī)定；現(xiàn)金收支、銀行結(jié)算方式；即期匯率與平均匯率、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

掌握現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金內(nèi)涵及業(yè)務(wù)核算、貨幣兌換的折算和外幣交易的會(huì)計(jì)處理

重點(diǎn)理解和掌握貨幣資金的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、入賬價(jià)值和業(yè)務(wù)管理學(xué)習(xí)重點(diǎn)：

貨幣資金科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理、貨幣兌換折算和外幣交易的會(huì)計(jì)處理貨幣資金的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、入賬價(jià)值和業(yè)務(wù)管理

學(xué)習(xí)難點(diǎn)：

貨幣資金確認(rèn)、計(jì)量、清查等會(huì)計(jì)處理

外幣業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)

庫存資金第一節(jié)庫存現(xiàn)金一.庫存現(xiàn)金的概念庫存現(xiàn)金，是指小企業(yè)持有的，為了滿足日常經(jīng)營過程中零星開支需要而保留的現(xiàn)金。現(xiàn)金有廣義和狹義之分，廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金；狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金(包括人民幣和外幣)，由財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)部門的岀納人員保管的貨幣。在會(huì)計(jì)核算中，現(xiàn)金一般指的是狹義概念的現(xiàn)金。二.庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金是小企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的一項(xiàng)資產(chǎn)，可以隨時(shí)用于購買生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所需要的各種物資、支付相關(guān)費(fèi)用、償還債務(wù)等，也極易被挪用和侵吞。所以，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)的現(xiàn)金管理制度，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性和合理性，以保護(hù)現(xiàn)金的安全，并提高現(xiàn)金的使用效益。國務(wù)院頒布的《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》，中國人民銀行發(fā)布的《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》，以及財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》對(duì)現(xiàn)金的使用范圍做了嚴(yán)格的規(guī)定。1.現(xiàn)金的使用范圍根據(jù)現(xiàn)金結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項(xiàng)，必須按照國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金的使用范圍主要包括以下八個(gè)方面(1)職工工資、津貼(2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出(5)向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)(7)結(jié)算起點(diǎn)(1000元)以下的零星支出(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支岀在日常資金結(jié)算工作中，企業(yè)應(yīng)按上述范圍嚴(yán)格控制現(xiàn)金支出。除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。加強(qiáng)小企業(yè)的內(nèi)部控制管理。NEXT2.現(xiàn)金的限額管理

“庫存現(xiàn)金限額”，是指為了保證小企業(yè)日常零星開支的需要，允許小企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。正常開支需要量不包括小企業(yè)每月發(fā)放的工資和不定期差旅費(fèi)等大額現(xiàn)金支出。庫存現(xiàn)金限額由開戶銀行根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近核定，一般按照小企業(yè)3～5天日常零星開支需要確定。遠(yuǎn)離銀行機(jī)構(gòu)、邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的小企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額可以根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)放寬，但不得超過15天的業(yè)務(wù)需要量。

小企業(yè)必須嚴(yán)格遵守核定后的庫存現(xiàn)金限額，超過限額部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存入開戶銀行；庫存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金,補(bǔ)足限額。需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額的企業(yè)，應(yīng)向開戶銀行提出申請(qǐng),由開戶銀行核定。NEXT3.現(xiàn)金的內(nèi)部控制管理

現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度要求負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的人員應(yīng)與記賬人員和負(fù)責(zé)審批的人員相分離；現(xiàn)金、現(xiàn)金支票收入的防偽檢驗(yàn)制度，防止出現(xiàn)意外損失；對(duì)現(xiàn)金支付較多的部門建立備用金制度，實(shí)行備用金管理；小企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；因釆購地點(diǎn)不固定、交通不便、生產(chǎn)或者市場(chǎng)急需、搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，經(jīng)開戶銀行審

核后予以支付現(xiàn)金；健全現(xiàn)金收付票據(jù)的復(fù)核制度，堅(jiān)持對(duì)存入的保證金、押金、庫存現(xiàn)金和各部門的備用金等定期進(jìn)行清查核對(duì)等等。4.現(xiàn)金管理的“八不準(zhǔn)”(1)不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，如“白條抵庫”；(2)不準(zhǔn)單位之間互相借用現(xiàn)金；(3)不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；(4)不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；(5)不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄賬戶，即不得“公款私存”；(6)不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得私設(shè)“小金庫”；(7)不準(zhǔn)發(fā)行變相貨幣；(8)不準(zhǔn)以任何票券代替人民幣在市場(chǎng)上流通。三.庫存現(xiàn)金的核算

小企業(yè)現(xiàn)金的核算主要包括現(xiàn)金收支的日常核算和現(xiàn)金清查的核算兩部分。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，對(duì)庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況進(jìn)行核算。該科目的借方反映庫存現(xiàn)金的增加，貸方反映庫存現(xiàn)金的減少，月末借方余額反映小企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。

小企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算（一）科目設(shè)置1.從銀行提取現(xiàn)金【例2-1】小企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金3000元備用借：庫存現(xiàn)金3000

貸：銀行存款

3000（二）現(xiàn)金的收入核算2.銷售商品或提供勞務(wù)取得的現(xiàn)金收入【例2-2】小企業(yè)主要從事某商品的生產(chǎn)與銷售，為增值稅一般納稅人。20×2年3月1日售出商品，收到現(xiàn)金價(jià)款合計(jì)（價(jià)款和增值稅款）為6780元，并將其及時(shí)入庫。該批商品成本為1500元。借：庫存現(xiàn)金6780

貸：主營業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）780借：主營業(yè)務(wù)成本1500

貸：庫存商品1500（二）現(xiàn)金的收入核算3.處置資產(chǎn)的現(xiàn)金收入【例2-3】小企業(yè)有一臺(tái)使用期滿的舊設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢，設(shè)備原價(jià)為27000元，已提折舊25000元。報(bào)廢時(shí)收到現(xiàn)金收入為1500元，并及時(shí)入庫；在報(bào)廢清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用300元。（暫不考慮增值稅）（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理2000

累計(jì)折舊25000

貸：固定資產(chǎn)27000（二）現(xiàn)金的收入核算3.處置資產(chǎn)的現(xiàn)金收入【例2-3】小企業(yè)有一臺(tái)使用期滿的舊設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢，設(shè)備原價(jià)為27000元，已提折舊25000元。報(bào)廢時(shí)收到現(xiàn)金收入為1500元，并及時(shí)入庫；在報(bào)廢清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用300元。（暫不考慮增值稅）（2）收到現(xiàn)金收入：借：庫存現(xiàn)金1500

貸：固定資產(chǎn)清理1500（二）現(xiàn)金的收入核算3.處置資產(chǎn)的現(xiàn)金收入【例2-3】小企業(yè)有一臺(tái)使用期滿的舊設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢，設(shè)備原價(jià)為27000元，已提折舊25000元。報(bào)廢時(shí)收到現(xiàn)金收入為1500元，并及時(shí)入庫；在報(bào)廢清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用300元。（暫不考慮增值稅）（3）支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理300

貸：銀行存款300（二）現(xiàn)金的收入核算3.處置資產(chǎn)的現(xiàn)金收入【例2-3】小企業(yè)有一臺(tái)使用期滿的舊設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢，設(shè)備原價(jià)為27000元，已提折舊25000元。報(bào)廢時(shí)收到現(xiàn)金收入為1500元，并及時(shí)入庫；在報(bào)廢清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用300元。（暫不考慮增值稅）（4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)的凈損失：借：營業(yè)外支出800

貸：固定資產(chǎn)清理800（二）現(xiàn)金的收入核算1.小企業(yè)將收到的或者多余的現(xiàn)金存入銀行?！纠?-4】小企業(yè)出納將庫存現(xiàn)金500元存入銀行。借：銀行存款500

貸：庫存現(xiàn)金500（三）現(xiàn)金的支出核算2.因支付職工出差費(fèi)用等原因所需現(xiàn)金時(shí)【例2-5】因職工張某出差預(yù)借差旅費(fèi)5000元，以現(xiàn)金支付。一周后，張某出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)5800元，補(bǔ)付現(xiàn)金800元。(1)支付出差借款時(shí)：借：其他應(yīng)收款——張某5000

貸：庫存現(xiàn)金5000

（三）現(xiàn)金的支出核算2.因支付職工出差費(fèi)用等原因所需現(xiàn)金時(shí)【例2-5】因職工張某出差預(yù)借差旅費(fèi)5000元，以現(xiàn)金支付。一周后，張某出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)5800元，補(bǔ)付現(xiàn)金800元。(2)一周后，報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)：借：管理費(fèi)用 5800

貸：其他應(yīng)收款——張某 5000

庫存現(xiàn)金800（三）現(xiàn)金的支出核算3.處置資產(chǎn)的現(xiàn)金收入【例2-3】小企業(yè)有一臺(tái)使用期滿的舊設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢，設(shè)備原價(jià)為27000元，已提折舊25000元。報(bào)廢時(shí)收到現(xiàn)金收入為1500元，并及時(shí)入庫；在報(bào)廢清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用300元。（暫不考慮增值稅）（4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)的凈損失：借：營業(yè)外支出800

貸：固定資產(chǎn)清理800（三）現(xiàn)金的支出核算【例2-6】小企業(yè)用300元現(xiàn)金購買行政管理部門辦公用品。借：管理費(fèi)用 300

貸：庫存現(xiàn)金300（三）現(xiàn)金的支出核算NEXT

為保證資產(chǎn)的安全，確保賬實(shí)相符，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金清查。所謂現(xiàn)金清查，就是對(duì)小企業(yè)庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對(duì)，包括對(duì)出納人員每日終了進(jìn)行的賬款核對(duì)和小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)進(jìn)行的定期清查和不定期清查。

根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，每日終了在結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。1.現(xiàn)金短缺的核算2.現(xiàn)金溢余的核算（四）現(xiàn)金清查（短缺和溢余）的核算1.現(xiàn)金短缺的核算【例2-7】小企業(yè)在年末現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺1200元。經(jīng)查，其中700元屬于出納保管不力造成；另外500元短缺原因不明。經(jīng)處理決定由出納賠償700元。（1）發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1200

貸：庫存現(xiàn)金1200（四）現(xiàn)金清查（短缺和溢余）的核算1.現(xiàn)金短缺的核算【例2-7】小企業(yè)在年末現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺1200元。經(jīng)查，其中700元屬于出納保管不力造成；另外500元短缺原因不明。經(jīng)處理決定由出納賠償700元。（2）由出納賠償700元：借：其他應(yīng)收款——出納700

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢700（四）現(xiàn)金清查（短缺和溢余）的核算1.現(xiàn)金短缺的核算【例2-7】小企業(yè)在年末現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺1200元。經(jīng)查，其中700元屬于出納保管不力造成；另外500元短缺原因不明。經(jīng)處理決定由出納賠償700元。（3）確認(rèn)無法查明的現(xiàn)金短缺損失：借：管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500（四）現(xiàn)金清查（短缺和溢余）的核算2.現(xiàn)金溢余的核算【例2-8】小企業(yè)年末在現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出300元。原因無法查明。（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余：借：庫存現(xiàn)金300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢300（四）現(xiàn)金清查（短缺和溢余）的核算2.現(xiàn)金溢余的核算【例2-8】小企業(yè)年末在現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出300元。原因無法查明。（2）確認(rèn)無法查明的現(xiàn)金溢余收益：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢300

貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余300（四）現(xiàn)金清查（短缺和溢余）的核算第二節(jié)

銀行存款NEXT

銀行存款，是指小企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，可隨時(shí)支取的貨幣資金。根據(jù)國家現(xiàn)金管理和結(jié)算制度的規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的企業(yè)單位，均應(yīng)在所在地銀行申請(qǐng)開立銀行存款結(jié)算賬戶，用來辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。除了按規(guī)定可用現(xiàn)金收付的款項(xiàng)以外，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。一.銀行存款的概念NEXT

銀行結(jié)算賬戶，是指銀行為存款人開立的辦理資金收付的活期存款賬戶。銀行結(jié)算賬戶按照存款人的不同分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。單位銀行結(jié)算賬戶按照用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶、專用存款賬戶。一個(gè)小企業(yè)可以開設(shè)多個(gè)銀行賬戶，但只能有一個(gè)基本存款賬戶。二.銀行結(jié)算賬戶1.基本存款賬戶是指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶，一個(gè)單位只能開立一個(gè)基本存款賬戶。存款單位的現(xiàn)金支取，只能通過基本存款賬戶辦理。一個(gè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，不得同時(shí)開立多個(gè)基本存款賬戶。2.一般存款賬戶是指存款人因借款或者其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取業(yè)務(wù)。3.臨時(shí)存款賬戶是指存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。存款人有設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)、異地臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)、注冊(cè)驗(yàn)資情況的，可以申請(qǐng)開立臨時(shí)存款賬戶。

4.專用存款賬戶是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對(duì)有特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。二.銀行結(jié)算賬戶NEXT

結(jié)算方式是指用一定的形式和條件來實(shí)現(xiàn)各單位（或個(gè)人）之間貨幣收付的程序和方法。小企業(yè)除按規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金結(jié)算外，大部分貨幣收付業(yè)務(wù)應(yīng)使用非現(xiàn)金結(jié)算。小企業(yè)銀行存款的收付應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行支付結(jié)算制度的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)中國人民銀行發(fā)布的《支付結(jié)算辦法》，目前我國企業(yè)可釆用的銀行結(jié)算方式主要有商業(yè)匯票、銀行匯票、銀行本票、支票、信用卡等。小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，采用不同的結(jié)算方式與交易單位進(jìn)行結(jié)算。不同的結(jié)算方式下其結(jié)算手續(xù)及有關(guān)會(huì)計(jì)核算也有所不同。三.銀行結(jié)算方式1.銀行匯票是指單位或個(gè)人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)亻_戶銀行，由出票銀行簽發(fā)憑其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)等特點(diǎn)，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易，同城或異地結(jié)算都可使用。銀行匯票的付款期限為1個(gè)月。2.銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾其在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域支付各種不同款項(xiàng)時(shí),均可以使用銀行本票?？梢杂糜谵D(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。提示付款期自出票日起最長不得超過2個(gè)月。

三.銀行結(jié)算方式3.商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或票據(jù)持有人的票據(jù)。商業(yè)匯票結(jié)算方式適用于企業(yè)先發(fā)貨、后收款，或者是雙方約定近期付款的商品交易，同城和異地均可使用。商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期限為自匯票到期日起10日內(nèi)。商業(yè)匯票可以貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)。商業(yè)匯票按其承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。4.支票是出票人（單位或個(gè)人）簽發(fā)的，委托辦理存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票包括現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域結(jié)算的各種款項(xiàng)，均可以使用支票。支票的提示付款期限自出票日起10天，超過提示付款期的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬支票,未印“現(xiàn)金”“轉(zhuǎn)賬”的為普通支票。三.銀行結(jié)算方式5.信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將其他存款賬戶和銷售收入的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入其賬戶，嚴(yán)禁將單位的款項(xiàng)存入個(gè)人卡賬戶。單位卡一律不得支取現(xiàn)金，個(gè)人卡可以在銀行和自動(dòng)柜員機(jī)上支取現(xiàn)金，但超過支付限額的，代理銀行應(yīng)向發(fā)卡銀行索權(quán)。持卡人使用信用卡不得發(fā)生惡意透支。三.銀行結(jié)算方式NEXT

企業(yè)之間的支付結(jié)算必須通過經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行，小企業(yè)加強(qiáng)銀行存款管理，必須遵守銀行結(jié)算紀(jì)律。

出納、會(huì)計(jì)應(yīng)按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，逐月與銀行核對(duì)余額，防止錯(cuò)賬、亂賬。

付款人要恪守信用，履約付款；收款人應(yīng)做到誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配。四.銀行存款的管理（一）科目設(shè)置NEXT

為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目，核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

小企業(yè)的商業(yè)匯票應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”科目核算，銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證應(yīng)通過“其他貨幣資金”核算，均不在本科目核算。五.銀行存款的核算（一）科目設(shè)置1.小企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或收到款項(xiàng)時(shí)【例2-9】小企業(yè)接到銀行通知，收到宏達(dá)公司前欠的商品銷貨款3000元。借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收賬款——宏達(dá)公司3000（二）銀行存款收入的賬務(wù)處理2.小企業(yè)對(duì)外銷售貨物或提供勞務(wù)直接通過銀行轉(zhuǎn)賬取得收入【例2-10】小企業(yè)為一般納稅人，銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20000元，增值稅額為2600元，收到購貨單位的轉(zhuǎn)賬支票一張，送存銀行。借：銀行存款22600

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2600（二）銀行存款收入的賬務(wù)處理1.小企業(yè)從銀行提取款項(xiàng)或以銀行存款支付款項(xiàng)【例2-11】小企業(yè)以銀行存款支付拖欠紅星工廠貨款5600元。借：應(yīng)付賬款——紅星工廠5600

貸：銀行存款5600（三）銀行存款支出的賬務(wù)處理2.小企業(yè)以銀行存款向供貨方或提供勞務(wù)方進(jìn)行支付【例2-12】小企業(yè)從紅星工廠購入原材料一批，價(jià)款5000元。兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，小企業(yè)收到材料后，以銀行存款支付款項(xiàng)5650元。借：原材料5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）650

貸：銀行存款5650（三）銀行存款支出的賬務(wù)處理2.小企業(yè)對(duì)外銷售貨物或提供勞務(wù)直接通過銀行轉(zhuǎn)賬取得收入【例2-13】小企業(yè)通過銀行支付工人工資32000元。借：應(yīng)付職工薪酬 32000

貸：銀行存款 32000（三）銀行存款支出的賬務(wù)處理NEXT

小企業(yè)的存款賬戶一般都是按季計(jì)算利息，計(jì)算日為每季度末的20日，如3月20日、6月20日、9月20日、12月20日。計(jì)息期實(shí)行“算頭不算尾”，按照實(shí)際存款天數(shù)計(jì)算利息。對(duì)于逐筆計(jì)算的存款，其計(jì)息時(shí)期，滿月的按月計(jì)算，有整月又有零頭天數(shù)的，可全部化成天數(shù)按天數(shù)計(jì)算；滿月不論月大月小，均按30天計(jì)算，零頭天數(shù)則按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。（四）存款利息的賬務(wù)處理【例2-14】小企業(yè)收到本月銀行存款產(chǎn)生的利息收入金額為500元。借：銀行存款500

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用500（四）存款利息的賬務(wù)處理【例2-15】小企業(yè)季末支付短期借款利息1200元。其中前兩個(gè)月利息800元。借：應(yīng)付利息800

財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（四）存款利息的賬務(wù)處理NEXT

為了防止記賬發(fā)生差錯(cuò)，正確掌握銀行存款實(shí)際數(shù)額，保證銀行存款核算的真實(shí)、準(zhǔn)確和資產(chǎn)的安全，小企業(yè)應(yīng)定期將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)增減額和同一日期的余額核對(duì)，對(duì)銀行存款進(jìn)行清查，以查明賬實(shí)是否相符。

通常情況下，余額不一致的原因可能有兩個(gè)：一是企業(yè)或者銀行記賬有差錯(cuò)，可能發(fā)生記錄或計(jì)算上的錯(cuò)誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。(五）銀行存款的清查l．小企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。

如：小企業(yè)收取的轉(zhuǎn)賬支票已交存銀行，而銀行尚未入賬。2．小企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。

如：小企業(yè)簽發(fā)支票已報(bào)銷入賬，而持票人尚未到銀行取款或轉(zhuǎn)賬。3．銀行已收款入賬，小企業(yè)尚未收款入賬。

如：銀行代收款項(xiàng)，銀行已經(jīng)收款人賬，而小企業(yè)尚未接到收賬通知。4．銀行已付款入賬，小企業(yè)尚未付款入賬。

如：銀行代付款項(xiàng)，銀行已經(jīng)付款人賬，而小企業(yè)尚未接到付款通知。未達(dá)賬項(xiàng)主要有以下四種情況：銀行存款日記賬余額+銀行已收而企業(yè)未收款項(xiàng)-銀行已付而企業(yè)未付款項(xiàng)銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收而銀行未收款項(xiàng)-企業(yè)已付而銀行未付款項(xiàng)余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)公式：第三節(jié)

其他貨幣資金（一）科目設(shè)置NEXT

其他貨幣資金，是指小企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他種類的貨幣資金。其他貨幣資金是與庫存現(xiàn)金和銀行存款的性質(zhì)相同，但存放地點(diǎn)和用途均與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金。

主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等。一.其他貨幣資金的概念（一）科目設(shè)置NEXT

為了保證其他貨幣資金的安全和完整，小企業(yè)管理其他貨幣資金時(shí)，應(yīng)遵循下列原則：1.根據(jù)業(yè)務(wù)需要合理選擇結(jié)算工具；2.及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)

按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)間；3.嚴(yán)格按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算其他貨幣資金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。二.其他貨幣資金的管理（一）科目設(shè)置NEXT

為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目進(jìn)行專門的核算，該科目按其內(nèi)容分別設(shè)置“銀行匯票”“銀行本票”“信用卡”、“信用證保證金”“外埠存款”“備用金”等二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

三.其他貨幣資金的核算（一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置NEXT

銀行匯票存款是指小企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。小企業(yè)（申請(qǐng)人）使用銀行匯票應(yīng)向出票銀行提交“銀行匯票申請(qǐng)書”，并將款項(xiàng)交存開戶銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金一一銀行匯票存款”科目，貸記“銀行存款”科目。三.其他貨幣資金的核算（二）銀行匯票存款的賬務(wù)處理【例2-16】小企業(yè)為增值稅一般納稅人。20×2年3月5日，該企業(yè)填寫“銀行匯票申請(qǐng)書”，將300000元款項(xiàng)交存銀行辦理銀行匯票。3月10日，該企業(yè)用銀行匯票購買材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款200000元，增值稅26000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。3月20日，小企業(yè)收到開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票通知，已經(jīng)轉(zhuǎn)回多余的銀行匯票存款。（二）銀行匯票存款的賬務(wù)處理1.3月5日，取得銀行匯票時(shí)：借：其他貨幣資金——銀行匯票300000

貸：銀行存款300000（二）銀行匯票存款的賬務(wù)處理2.3月10日，購買材料并取得發(fā)票時(shí)：借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票226000（二）銀行匯票存款的賬務(wù)處理3.3月20日，收到余額時(shí)：借：銀行存款74000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票74000（二）銀行匯票存款的賬務(wù)處理（一）科目設(shè)置NEXT

銀行本票存款是指小企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。小企業(yè)（申請(qǐng)人）申請(qǐng)銀行本票時(shí)，應(yīng)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”，小企業(yè)取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金——銀行本票存款”科目，貸記“銀行存款”科目。三.其他貨幣資金的核算（三）銀行本票存款的賬務(wù)處理【例2-17】20×2年6月10日，小企業(yè)填寫“銀行本票申請(qǐng)書”，將款項(xiàng)113000元交存銀行取得銀行本票。6月15日，采購員持銀行本票購買了一批材料，并交回增值稅專用發(fā)票，上面注明材料的買價(jià)為100000元，增值稅稅額為13000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。（三）銀行本票存款的賬務(wù)處理1.6月10日，小企業(yè)取得銀行本票時(shí)：借：其他貨幣資金——銀行本票 113000

貸：銀行存款 1130002.6月15日，收到發(fā)票賬單等有關(guān)憑證時(shí)：

借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13000

貸：其他貨幣資金——銀行本票 113000（三）銀行本票存款的賬務(wù)處理【例2-18】小企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明貨款30000元，增值稅銷項(xiàng)稅額3900元。對(duì)方以銀行本票的方式支付了款項(xiàng)，企業(yè)已經(jīng)到銀行辦理了入賬手續(xù)。借：銀行存款 33900

貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3900（三）銀行本票存款的賬務(wù)處理（一）科目設(shè)置NEXT

外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時(shí)采購賬戶，該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。三.其他貨幣資金的核算（四）外埠存款的賬務(wù)處理【例2-19】20×2年5月5日，小企業(yè)為臨時(shí)采購需要在外地工商銀行開設(shè)外埠存款賬戶，存入5000元；5月12日，采購員交來供貨單位的發(fā)票，貨物總金額為3000元，增值稅額390元，貨物尚未收到；5月20日將多余的資金1610元轉(zhuǎn)回原開戶銀行。1.5月5日，開設(shè)賬戶時(shí)：借：其他貨幣資金——外埠存款5000

貸：銀行存款5000（四）外埠存款的賬務(wù)處理2.5月12日，收到供貨單位發(fā)票時(shí)：借：在途物資3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）390

貸：其他貨幣資金——外埠存款33903.5月20日，轉(zhuǎn)回多余資金1610元至原開戶銀行時(shí)：借：銀行存款1610

貸：其他貨幣資金——外埠存款1610（四）外埠存款的賬務(wù)處理（一）科目設(shè)置NEXT

信用卡存款是指小企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存人銀行的款項(xiàng)。單位卡可申領(lǐng)若干張，單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶。持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費(fèi)，但單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。三.其他貨幣資金的核算（五）信用卡存款的賬務(wù)處理【例2-20】小企業(yè)在中國銀行申請(qǐng)領(lǐng)用信用卡，按要求于20×2年7月15日向銀行交存?zhèn)溆媒?0000元。7月20日使用信用卡支付6月份的電話費(fèi)1200元（暫不考慮增值稅）。1.7月15日，存入中國銀行開立信用卡時(shí):借：其他貨幣資金——信用卡存款 50000

貸：銀行存款 500002.7月20日，支付電話費(fèi)時(shí)：

借：管理費(fèi)用 1200

貸：其他貨幣資金——信用卡存款1200（五）信用卡存款的賬務(wù)處理第四節(jié)

外幣業(yè)務(wù)

外幣交易，是指以小企業(yè)外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。

外幣，是指小企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。小企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，但小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化除外。（一）外幣交易的概念和范圍一.外幣交易小企業(yè)在交易日對(duì)外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，涉及折算匯率的選擇，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了兩種折算匯率，即：即期匯率和交易當(dāng)期平均匯率。1.匯率，指兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價(jià)格。2.即期匯率，一般指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)。3.平均匯率，是指某一期間的簡(jiǎn)單平均或加權(quán)平均匯率。（二）折算匯率一.外幣交易外幣交易的會(huì)計(jì)處理主要包括兩個(gè)方面：

一是在交易日對(duì)外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)，將外幣金額折算為記賬本位幣金額；

二是在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行折算，因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額記入當(dāng)期損益。二.外幣交易的核算1.交易日的會(huì)計(jì)核算【例2-21】國內(nèi)小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。20×2年2月1日，向國外某公司出口商品一批，貨款共計(jì)10000美元，尚未收到。當(dāng)日匯率為1美元=6.33元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。借：應(yīng)收賬款——XX單位（美元）63300

貸：主營業(yè)務(wù)收入