第一章

總論學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解小企業(yè)和小微企業(yè)的性質(zhì)；熟悉小企業(yè)及微利企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)和特點；掌握小企業(yè)會計核算的基本理論；熟悉小企業(yè)會計規(guī)范體系的內(nèi)容。學(xué)習(xí)重點：

小企業(yè)及微利企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)和特點

小企業(yè)會計核算的基本理論

學(xué)習(xí)難點：會計假設(shè)、權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計信息質(zhì)量要求、會計要素、會計計量屬性的理解及運用

第一節(jié)

小企業(yè)與小型微利企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié)小企業(yè)與小型微利企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)小企業(yè)是指勞動力、勞動手段或勞動對象在企業(yè)中集中程度較低，或者生產(chǎn)和交易數(shù)量規(guī)模較小的企業(yè)?！吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》對各行業(yè)的小型和微型企業(yè)具體界定標(biāo)準(zhǔn)如表1-1所示根據(jù)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，我國中小企業(yè)結(jié)合行業(yè)特點和從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)劃分為中型、小型、微型三種類型。適用的行業(yè)包括：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)，建筑業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，交通運輸業(yè)，倉儲業(yè)，郵政業(yè)，住宿業(yè)，餐飲業(yè)，信息傳輸業(yè)，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，物業(yè)管理，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，其他未列明行業(yè)。第二節(jié)

小企業(yè)的特點

一.企業(yè)數(shù)量眾多，行業(yè)分布廣二.市場變化的適應(yīng)性強三.投資主體和資金來源多元化四.抵御經(jīng)營風(fēng)險的能力差五.吸納就業(yè)的主力軍第二節(jié)小企業(yè)的特點第三節(jié)

小企業(yè)會計核算基本理論

一.小企業(yè)會計目標(biāo)企業(yè)會計目標(biāo)即企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)，是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。（一）向財務(wù)報告使用者提供有用的決策信息

滿足財務(wù)報告使用者的信息需要是企業(yè)財務(wù)報告編制的首要出發(fā)點，體現(xiàn)了財務(wù)報告的決策有用觀。因此，向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息是財務(wù)報告的基本目標(biāo)。根據(jù)決策有用觀的目標(biāo)要求，財務(wù)報告所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)如實反映以下信息1.企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源、對經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟(jì)資源要求權(quán)的變化情況2.企業(yè)各項收入、費用、利得和損失的金額及其變動情況3.企業(yè)各項經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等（二）反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受委托人的委托經(jīng)營管理企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)資源，負(fù)有“受”托責(zé)任財務(wù)報告目標(biāo)要求反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，體現(xiàn)為財務(wù)報告的受托責(zé)任觀。財務(wù)報告的決策有用觀和受托責(zé)任觀是統(tǒng)一的。12企投資者出資委托企業(yè)管理層經(jīng)營，希望獲得更多的投資回報，實現(xiàn)股東財富的最大化，從而進(jìn)行可持續(xù)投資；企業(yè)管理層接受投資者的委托從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，努力實現(xiàn)資產(chǎn)安全完整，保值增值，防范風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，更好地持續(xù)履行受托責(zé)任，為投資者提供回報，為社會創(chuàng)造價值，從而構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營者的目標(biāo)。財務(wù)報告的決策有用觀和受托責(zé)任觀是統(tǒng)一的二.會計假設(shè)和會計基礎(chǔ)（一）會計假設(shè)

會計假會計假設(shè)也稱會計假設(shè)也稱會計核算的基本前提，是為了保證會計工作正常進(jìn)行和會計信息的質(zhì)量，而對會計核算所處的空間范圍、時間范圍、基本程序和計量方法所做的合理設(shè)定。

包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。NEXT1.會計主體

會計主體是指會計工作服務(wù)的特定單位，是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。為了向財務(wù)報告使用者反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息。

會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但是會計主體不一定是法律主體。例如：在企業(yè)集團(tuán)，一個母公司擁有若干子公司，母子公司雖然是不同的法律主體但是母公司對于子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體，編制合并財務(wù)報表。NEXT2.持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)無期限繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。

企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計政策、會計方法的選擇上有很大差別。明確持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計入員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計政策和會計方法NEXT3.會計分期·會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。·根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè),一個企業(yè)將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去?！嬈陂g通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。NEXT4.貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

為了實現(xiàn)會計目標(biāo)，必須綜合反映會計主體的各項經(jīng)濟(jì)活動，這就要求有一個統(tǒng)一計量尺度。選擇貨幣尺度進(jìn)行計量才能充分反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，會計在選擇貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度的同時，要以實物量度和時間量度等作為輔助的計量尺度。貨幣計量隱含幣值穩(wěn)定假設(shè)，需要具體確定記賬本位幣。（二）會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)是指會計事項的記賬基礎(chǔ),是會計確認(rèn)的某種標(biāo)準(zhǔn)方式,是會計主體收入和支出（費用）的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。會計基礎(chǔ)的選擇決定了會計主體取得收入和發(fā)生支出在會計期間的配比,并直接影響到會計主體的業(yè)績和財務(wù)成果。小企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費用，而不是以款項的實際收付作為記賬基礎(chǔ)。三.會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供高質(zhì)量會計信息的基本規(guī)范，是財務(wù)報告中所提供的會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。（一）可靠性可靠性，又稱客觀性、真實性，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。（三）可理解性可理解性，又稱清晰性，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。（二）相關(guān)性（四）可比性（1）同一企業(yè)不同時期可比。

（縱向可比）（2）不同企業(yè)相同會計期間可比。

（橫向可比）實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。（六）重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。（五）實質(zhì)重于形式（八）及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。及時性要求及時收集、及時處理、及時傳遞會計信息。（七）謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果.

1.資產(chǎn)資產(chǎn)是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)

2.負(fù)債負(fù)債是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。小企業(yè)的負(fù)債按照其償還速度或者償還時間的長短，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債四.會計要素和會計計量屬性所有者權(quán)益是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤4.收入收入是指小企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，通常包括銷售商品收入和提供勞務(wù)收入5.費用費用是指小企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。小企業(yè)的費用包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、財務(wù)費用、管理費用等6.利潤3.所有者權(quán)益利潤是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤（二）會計要素的計量屬性會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定相關(guān)金額。從會計角度看，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本進(jìn)行計量，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不涉及可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。第四節(jié)

小企業(yè)會計規(guī)范和會計機(jī)構(gòu)設(shè)置

一.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的發(fā)布實施，標(biāo)志著由適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和適用于小企業(yè)的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》共同構(gòu)成的企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系基本建成。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》由小企業(yè)會計準(zhǔn)則以及會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表兩部分組成。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的適用范圍在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的，同時滿足下列三個條件的企業(yè)。1.經(jīng)營規(guī)模較小2.既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的子公司3.不承擔(dān)社會公眾責(zé)任

我國目前的會計準(zhǔn)則體系主要包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《政府會計準(zhǔn)則》。小企業(yè)主要執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，也可執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。具體而言：（1）符合《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定條件的小企業(yè)，可以按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行會計處理，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。但一經(jīng)選擇，不得隨意變更。（2）凡是按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行會計處理的小企業(yè)，如果其發(fā)生的交易或者事項，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（3）選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的同時，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。（4）執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，如公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)次年的1月1日轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。（5）執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。二.小企業(yè)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)是直接從事和組織領(lǐng)導(dǎo)會計工作的職能部門。根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要來決定是否設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。為了科學(xué)、合理地組織開展會計工作，保證正常的經(jīng)濟(jì)核算，小企業(yè)原則上應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立的會計機(jī)構(gòu)然而，企業(yè)規(guī)模有大小，業(yè)務(wù)有繁簡，而且是否設(shè)置機(jī)構(gòu)及其設(shè)置哪些機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)。如果不單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職會計人員并指定會計主管人員。“會計主管人員”不同于通常所說的“主管會計”、“主辦會計”等，而是指負(fù)責(zé)組織管理會計事務(wù)、行使會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。小企業(yè)可以選擇委托代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬。如何設(shè)置會計機(jī)構(gòu)和安排會計人員，小企業(yè)可以根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)繁簡情況而定。思考題：1.與大中型企業(yè)會計相比較，小企業(yè)會計有何不同?2.小企業(yè)會計的劃型標(biāo)準(zhǔn)有哪些？3.小企業(yè)會計要素有哪些?它們之間有何關(guān)系?4.小企業(yè)會計信息的質(zhì)量要求具體包括哪些內(nèi)容?5.小企業(yè)會計要素有哪些?其計量屬性如何規(guī)定？6.如何理解小企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制?7.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的適用范圍有哪些?-THANKYOU第二章

貨幣資金學(xué)習(xí)目標(biāo)

本章主要闡述貨幣資金中庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、外幣業(yè)務(wù)的基本核算。

了解庫存現(xiàn)金、銀行存款賬戶的管理規(guī)定；現(xiàn)金收支、銀行結(jié)算方式；即期匯率與平均匯率、外幣財務(wù)報表折算

掌握現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金內(nèi)涵及業(yè)務(wù)核算、貨幣兌換的折算和外幣交易的會計處理

重點理解和掌握貨幣資金的計價基礎(chǔ)、入賬價值和業(yè)務(wù)管理學(xué)習(xí)重點：

貨幣資金科目設(shè)置及會計處理、貨幣兌換折算和外幣交易的會計處理貨幣資金的計價基礎(chǔ)、入賬價值和業(yè)務(wù)管理

學(xué)習(xí)難點：

貨幣資金確認(rèn)、計量、清查等會計處理

外幣業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)

庫存資金第一節(jié)庫存現(xiàn)金一.庫存現(xiàn)金的概念庫存現(xiàn)金，是指小企業(yè)持有的，為了滿足日常經(jīng)營過程中零星開支需要而保留的現(xiàn)金?，F(xiàn)金有廣義和狹義之分，廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金；狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金(包括人民幣和外幣)，由財務(wù)或會計部門的岀納人員保管的貨幣。在會計核算中，現(xiàn)金一般指的是狹義概念的現(xiàn)金。二.庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金是小企業(yè)流動性最強的一項資產(chǎn)，可以隨時用于購買生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要的各種物資、支付相關(guān)費用、償還債務(wù)等，也極易被挪用和侵吞。所以，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)的現(xiàn)金管理制度，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性和合理性，以保護(hù)現(xiàn)金的安全，并提高現(xiàn)金的使用效益。國務(wù)院頒布的《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》，中國人民銀行發(fā)布的《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例實施細(xì)則》，以及財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》對現(xiàn)金的使用范圍做了嚴(yán)格的規(guī)定。1.現(xiàn)金的使用范圍根據(jù)現(xiàn)金結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項，必須按照國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金的使用范圍主要包括以下八個方面(1)職工工資、津貼(2)個人勞務(wù)報酬(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(7)結(jié)算起點(1000元)以下的零星支出(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支岀在日常資金結(jié)算工作中，企業(yè)應(yīng)按上述范圍嚴(yán)格控制現(xiàn)金支出。除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。加強小企業(yè)的內(nèi)部控制管理。NEXT2.現(xiàn)金的限額管理

“庫存現(xiàn)金限額”，是指為了保證小企業(yè)日常零星開支的需要，允許小企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。正常開支需要量不包括小企業(yè)每月發(fā)放的工資和不定期差旅費等大額現(xiàn)金支出。庫存現(xiàn)金限額由開戶銀行根據(jù)小企業(yè)的實際需要和距離銀行遠(yuǎn)近核定，一般按照小企業(yè)3～5天日常零星開支需要確定。遠(yuǎn)離銀行機(jī)構(gòu)、邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的小企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額可以根據(jù)實際情況適當(dāng)放寬，但不得超過15天的業(yè)務(wù)需要量。

小企業(yè)必須嚴(yán)格遵守核定后的庫存現(xiàn)金限額，超過限額部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存入開戶銀行；庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金,補足限額。需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額的企業(yè)，應(yīng)向開戶銀行提出申請,由開戶銀行核定。NEXT3.現(xiàn)金的內(nèi)部控制管理

現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度要求負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的人員應(yīng)與記賬人員和負(fù)責(zé)審批的人員相分離；現(xiàn)金、現(xiàn)金支票收入的防偽檢驗制度，防止出現(xiàn)意外損失；對現(xiàn)金支付較多的部門建立備用金制度，實行備用金管理；小企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本企業(yè)財務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；因釆購地點不固定、交通不便、生產(chǎn)或者市場急需、搶險救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)向開戶銀行提出申請，經(jīng)開戶銀行審

核后予以支付現(xiàn)金；健全現(xiàn)金收付票據(jù)的復(fù)核制度，堅持對存入的保證金、押金、庫存現(xiàn)金和各部門的備用金等定期進(jìn)行清查核對等等。4.現(xiàn)金管理的“八不準(zhǔn)”(1)不準(zhǔn)用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，如“白條抵庫”；(2)不準(zhǔn)單位之間互相借用現(xiàn)金；(3)不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金；(4)不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；(5)不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄賬戶，即不得“公款私存”；(6)不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得私設(shè)“小金庫”；(7)不準(zhǔn)發(fā)行變相貨幣；(8)不準(zhǔn)以任何票券代替人民幣在市場上流通。三.庫存現(xiàn)金的核算

小企業(yè)現(xiàn)金的核算主要包括現(xiàn)金收支的日常核算和現(xiàn)金清查的核算兩部分。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，對庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況進(jìn)行核算。該科目的借方反映庫存現(xiàn)金的增加，貸方反映庫存現(xiàn)金的減少，月末借方余額反映小企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金。

小企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算，也可以單獨設(shè)置“備用金”賬戶。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算（一）科目設(shè)置1.從銀行提取現(xiàn)金【例2-1】小企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金3000元備用借：庫存現(xiàn)金3000

貸：銀行存款

3000（二）現(xiàn)金的收入核算2.銷售商品或提供勞務(wù)取得的現(xiàn)金收入【例2-2】小企業(yè)主要從事某商品的生產(chǎn)與銷售，為增值稅一般納稅人。20×2年3月1日售出商品，收到現(xiàn)金價款合計（價款和增值稅款）為6780元，并將其及時入庫。該批商品成本為1500元。借：庫存現(xiàn)金6780

貸：主營業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）780借：主營業(yè)務(wù)成本1500

貸：庫存商品1500（二）現(xiàn)金的收入核算3.處置資產(chǎn)的現(xiàn)金收入【例2-3】小企業(yè)有一臺使用期滿的舊設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)報廢，設(shè)備原價為27000元，已提折舊25000元。報廢時收到現(xiàn)金收入為1500元，并及時入庫；在報廢清理過程中發(fā)生清理費用300元。（暫不考慮增值稅）（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理2000

累計折舊25000

貸：固定資產(chǎn)27000（二）現(xiàn)金的收入核算3.處置資產(chǎn)的現(xiàn)金收入【例2-3】小企業(yè)有一臺使用期滿的舊設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)報廢，設(shè)備原價為27000元，已提折舊25000元。報廢時收到現(xiàn)金收入為1500元，并及時入庫；在報廢清理過程中發(fā)生清理費用300元。（暫不考慮增值稅）（2）收到現(xiàn)金收入：借：庫存現(xiàn)金1500

貸：固定資產(chǎn)清理1500（二）現(xiàn)金的收入核算3.處置資產(chǎn)的現(xiàn)金收入【例2-3】小企業(yè)有一臺使用期滿的舊設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)報廢，設(shè)備原價為27000元，已提折舊25000元。報廢時收到現(xiàn)金收入為1500元，并及時入庫；在報廢清理過程中發(fā)生清理費用300元。（暫不考慮增值稅）（3）支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理300

貸：銀行存款300（二）現(xiàn)金的收入核算3.處置資產(chǎn)的現(xiàn)金收入【例2-3】小企業(yè)有一臺使用期滿的舊設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)報廢，設(shè)備原價為27000元，已提折舊25000元。報廢時收到現(xiàn)金收入為1500元，并及時入庫；在報廢清理過程中發(fā)生清理費用300元。（暫不考慮增值稅）（4）結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)的凈損失：借：營業(yè)外支出800

貸：固定資產(chǎn)清理800（二）現(xiàn)金的收入核算1.小企業(yè)將收到的或者多余的現(xiàn)金存入銀行。【例2-4】小企業(yè)出納將庫存現(xiàn)金500元存入銀行。借：銀行存款500

貸：庫存現(xiàn)金500（三）現(xiàn)金的支出核算2.因支付職工出差費用等原因所需現(xiàn)金時【例2-5】因職工張某出差預(yù)借差旅費5000元，以現(xiàn)金支付。一周后，張某出差回來報銷差旅費5800元，補付現(xiàn)金800元。(1)支付出差借款時：借：其他應(yīng)收款——張某5000

貸：庫存現(xiàn)金5000

（三）現(xiàn)金的支出核算2.因支付職工出差費用等原因所需現(xiàn)金時【例2-5】因職工張某出差預(yù)借差旅費5000元，以現(xiàn)金支付。一周后，張某出差回來報銷差旅費5800元，補付現(xiàn)金800元。(2)一周后，報銷差旅費時：借：管理費用 5800

貸：其他應(yīng)收款——張某 5000

庫存現(xiàn)金800（三）現(xiàn)金的支出核算3.處置資產(chǎn)的現(xiàn)金收入【例2-3】小企業(yè)有一臺使用期滿的舊設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)報廢，設(shè)備原價為27000元，已提折舊25000元。報廢時收到現(xiàn)金收入為1500元，并及時入庫；在報廢清理過程中發(fā)生清理費用300元。（暫不考慮增值稅）（4）結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)的凈損失：借：營業(yè)外支出800

貸：固定資產(chǎn)清理800（三）現(xiàn)金的支出核算【例2-6】小企業(yè)用300元現(xiàn)金購買行政管理部門辦公用品。借：管理費用 300

貸：庫存現(xiàn)金300（三）現(xiàn)金的支出核算NEXT

為保證資產(chǎn)的安全，確保賬實相符，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金清查。所謂現(xiàn)金清查，就是對小企業(yè)庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括對出納人員每日終了進(jìn)行的賬款核對和小企業(yè)在財產(chǎn)清查時進(jìn)行的定期清查和不定期清查。

根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，每日終了在結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。1.現(xiàn)金短缺的核算2.現(xiàn)金溢余的核算（四）現(xiàn)金清查（短缺和溢余）的核算1.現(xiàn)金短缺的核算【例2-7】小企業(yè)在年末現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)短缺1200元。經(jīng)查，其中700元屬于出納保管不力造成；另外500元短缺原因不明。經(jīng)處理決定由出納賠償700元。（1）發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺：借：待處理財產(chǎn)損溢1200

貸：庫存現(xiàn)金1200（四）現(xiàn)金清查（短缺和溢余）的核算1.現(xiàn)金短缺的核算【例2-7】小企業(yè)在年末現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)短缺1200元。經(jīng)查，其中700元屬于出納保管不力造成；另外500元短缺原因不明。經(jīng)處理決定由出納賠償700元。（2）由出納賠償700元：借：其他應(yīng)收款——出納700

貸：待處理財產(chǎn)損溢700（四）現(xiàn)金清查（短缺和溢余）的核算1.現(xiàn)金短缺的核算【例2-7】小企業(yè)在年末現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)短缺1200元。經(jīng)查，其中700元屬于出納保管不力造成；另外500元短缺原因不明。經(jīng)處理決定由出納賠償700元。（3）確認(rèn)無法查明的現(xiàn)金短缺損失：借：管理費用——現(xiàn)金短缺500

貸：待處理財產(chǎn)損溢500（四）現(xiàn)金清查（短缺和溢余）的核算2.現(xiàn)金溢余的核算【例2-8】小企業(yè)年末在現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出300元。原因無法查明。（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余：借：庫存現(xiàn)金300

貸：待處理財產(chǎn)損溢300（四）現(xiàn)金清查（短缺和溢余）的核算2.現(xiàn)金溢余的核算【例2-8】小企業(yè)年末在現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出300元。原因無法查明。（2）確認(rèn)無法查明的現(xiàn)金溢余收益：借：待處理財產(chǎn)損溢300

貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余300（四）現(xiàn)金清查（短缺和溢余）的核算第二節(jié)

銀行存款NEXT

銀行存款，是指小企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，可隨時支取的貨幣資金。根據(jù)國家現(xiàn)金管理和結(jié)算制度的規(guī)定，凡是獨立核算的企業(yè)單位，均應(yīng)在所在地銀行申請開立銀行存款結(jié)算賬戶，用來辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。除了按規(guī)定可用現(xiàn)金收付的款項以外，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。一.銀行存款的概念NEXT

銀行結(jié)算賬戶，是指銀行為存款人開立的辦理資金收付的活期存款賬戶。銀行結(jié)算賬戶按照存款人的不同分為單位銀行結(jié)算賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶。單位銀行結(jié)算賬戶按照用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶。一個小企業(yè)可以開設(shè)多個銀行賬戶，但只能有一個基本存款賬戶。二.銀行結(jié)算賬戶1.基本存款賬戶是指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶，一個單位只能開立一個基本存款賬戶。存款單位的現(xiàn)金支取，只能通過基本存款賬戶辦理。一個單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不得同時開立多個基本存款賬戶。2.一般存款賬戶是指存款人因借款或者其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取業(yè)務(wù)。3.臨時存款賬戶是指存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。存款人有設(shè)立臨時機(jī)構(gòu)、異地臨時經(jīng)營活動、注冊驗資情況的，可以申請開立臨時存款賬戶。

4.專用存款賬戶是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對有特定用途資金進(jìn)行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。二.銀行結(jié)算賬戶NEXT

結(jié)算方式是指用一定的形式和條件來實現(xiàn)各單位（或個人）之間貨幣收付的程序和方法。小企業(yè)除按規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金結(jié)算外，大部分貨幣收付業(yè)務(wù)應(yīng)使用非現(xiàn)金結(jié)算。小企業(yè)銀行存款的收付應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行支付結(jié)算制度的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)中國人民銀行發(fā)布的《支付結(jié)算辦法》，目前我國企業(yè)可釆用的銀行結(jié)算方式主要有商業(yè)匯票、銀行匯票、銀行本票、支票、信用卡等。小企業(yè)可以根據(jù)實際情況，采用不同的結(jié)算方式與交易單位進(jìn)行結(jié)算。不同的結(jié)算方式下其結(jié)算手續(xù)及有關(guān)會計核算也有所不同。三.銀行結(jié)算方式1.銀行匯票是指單位或個人將款項交存當(dāng)?shù)亻_戶銀行，由出票銀行簽發(fā)憑其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強等特點，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易，同城或異地結(jié)算都可使用。銀行匯票的付款期限為1個月。2.銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾其在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域支付各種不同款項時,均可以使用銀行本票?？梢杂糜谵D(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。提示付款期自出票日起最長不得超過2個月。

三.銀行結(jié)算方式3.商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或票據(jù)持有人的票據(jù)。商業(yè)匯票結(jié)算方式適用于企業(yè)先發(fā)貨、后收款，或者是雙方約定近期付款的商品交易，同城和異地均可使用。商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期限為自匯票到期日起10日內(nèi)。商業(yè)匯票可以貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)。商業(yè)匯票按其承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。4.支票是出票人（單位或個人）簽發(fā)的，委托辦理存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票包括現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域結(jié)算的各種款項，均可以使用支票。支票的提示付款期限自出票日起10天，超過提示付款期的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬支票,未印“現(xiàn)金”“轉(zhuǎn)賬”的為普通支票。三.銀行結(jié)算方式5.信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將其他存款賬戶和銷售收入的款項轉(zhuǎn)入其賬戶，嚴(yán)禁將單位的款項存入個人卡賬戶。單位卡一律不得支取現(xiàn)金，個人卡可以在銀行和自動柜員機(jī)上支取現(xiàn)金，但超過支付限額的，代理銀行應(yīng)向發(fā)卡銀行索權(quán)。持卡人使用信用卡不得發(fā)生惡意透支。三.銀行結(jié)算方式NEXT

企業(yè)之間的支付結(jié)算必須通過經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行，小企業(yè)加強銀行存款管理，必須遵守銀行結(jié)算紀(jì)律。

出納、會計應(yīng)按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，逐月與銀行核對余額，防止錯賬、亂賬。

付款人要恪守信用，履約付款；收款人應(yīng)做到誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配。四.銀行存款的管理（一）科目設(shè)置NEXT

為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目，核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。

小企業(yè)的商業(yè)匯票應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”科目核算，銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證應(yīng)通過“其他貨幣資金”核算，均不在本科目核算。五.銀行存款的核算（一）科目設(shè)置1.小企業(yè)將款項存入銀行或收到款項時【例2-9】小企業(yè)接到銀行通知，收到宏達(dá)公司前欠的商品銷貨款3000元。借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收賬款——宏達(dá)公司3000（二）銀行存款收入的賬務(wù)處理2.小企業(yè)對外銷售貨物或提供勞務(wù)直接通過銀行轉(zhuǎn)賬取得收入【例2-10】小企業(yè)為一般納稅人，銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為20000元，增值稅額為2600元，收到購貨單位的轉(zhuǎn)賬支票一張，送存銀行。借：銀行存款22600

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2600（二）銀行存款收入的賬務(wù)處理1.小企業(yè)從銀行提取款項或以銀行存款支付款項【例2-11】小企業(yè)以銀行存款支付拖欠紅星工廠貨款5600元。借：應(yīng)付賬款——紅星工廠5600

貸：銀行存款5600（三）銀行存款支出的賬務(wù)處理2.小企業(yè)以銀行存款向供貨方或提供勞務(wù)方進(jìn)行支付【例2-12】小企業(yè)從紅星工廠購入原材料一批，價款5000元。兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，小企業(yè)收到材料后，以銀行存款支付款項5650元。借：原材料5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）650

貸：銀行存款5650（三）銀行存款支出的賬務(wù)處理2.小企業(yè)對外銷售貨物或提供勞務(wù)直接通過銀行轉(zhuǎn)賬取得收入【例2-13】小企業(yè)通過銀行支付工人工資32000元。借：應(yīng)付職工薪酬 32000

貸：銀行存款 32000（三）銀行存款支出的賬務(wù)處理NEXT

小企業(yè)的存款賬戶一般都是按季計算利息，計算日為每季度末的20日，如3月20日、6月20日、9月20日、12月20日。計息期實行“算頭不算尾”，按照實際存款天數(shù)計算利息。對于逐筆計算的存款，其計息時期，滿月的按月計算，有整月又有零頭天數(shù)的，可全部化成天數(shù)按天數(shù)計算；滿月不論月大月小，均按30天計算，零頭天數(shù)則按實際天數(shù)計算。（四）存款利息的賬務(wù)處理【例2-14】小企業(yè)收到本月銀行存款產(chǎn)生的利息收入金額為500元。借：銀行存款500

貸：財務(wù)費用500（四）存款利息的賬務(wù)處理【例2-15】小企業(yè)季末支付短期借款利息1200元。其中前兩個月利息800元。借：應(yīng)付利息800

財務(wù)費用400

貸：銀行存款1200（四）存款利息的賬務(wù)處理NEXT

為了防止記賬發(fā)生差錯，正確掌握銀行存款實際數(shù)額，保證銀行存款核算的真實、準(zhǔn)確和資產(chǎn)的安全，小企業(yè)應(yīng)定期將銀行存款日記賬與銀行對賬單進(jìn)行逐筆核對增減額和同一日期的余額核對，對銀行存款進(jìn)行清查，以查明賬實是否相符。

通常情況下，余額不一致的原因可能有兩個：一是企業(yè)或者銀行記賬有差錯，可能發(fā)生記錄或計算上的錯誤；二是存在未達(dá)賬項。(五）銀行存款的清查l．小企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。

如：小企業(yè)收取的轉(zhuǎn)賬支票已交存銀行，而銀行尚未入賬。2．小企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。

如：小企業(yè)簽發(fā)支票已報銷入賬，而持票人尚未到銀行取款或轉(zhuǎn)賬。3．銀行已收款入賬，小企業(yè)尚未收款入賬。

如：銀行代收款項，銀行已經(jīng)收款人賬，而小企業(yè)尚未接到收賬通知。4．銀行已付款入賬，小企業(yè)尚未付款入賬。

如：銀行代付款項，銀行已經(jīng)付款人賬，而小企業(yè)尚未接到付款通知。未達(dá)賬項主要有以下四種情況：銀行存款日記賬余額+銀行已收而企業(yè)未收款項-銀行已付而企業(yè)未付款項銀行對賬單余額+企業(yè)已收而銀行未收款項-企業(yè)已付而銀行未付款項余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)公式：第三節(jié)

其他貨幣資金（一）科目設(shè)置NEXT

其他貨幣資金，是指小企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他種類的貨幣資金。其他貨幣資金是與庫存現(xiàn)金和銀行存款的性質(zhì)相同，但存放地點和用途均與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金。

主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等。一.其他貨幣資金的概念（一）科目設(shè)置NEXT

為了保證其他貨幣資金的安全和完整，小企業(yè)管理其他貨幣資金時，應(yīng)遵循下列原則：1.根據(jù)業(yè)務(wù)需要合理選擇結(jié)算工具；2.及時辦理結(jié)算，對逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)

按規(guī)定及時轉(zhuǎn)間；3.嚴(yán)格按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算其他貨幣資金的各項收支業(yè)務(wù)。二.其他貨幣資金的管理（一）科目設(shè)置NEXT

為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目進(jìn)行專門的核算，該科目按其內(nèi)容分別設(shè)置“銀行匯票”“銀行本票”“信用卡”、“信用證保證金”“外埠存款”“備用金”等二級科目進(jìn)行明細(xì)核算。

三.其他貨幣資金的核算（一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置NEXT

銀行匯票存款是指小企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。小企業(yè)（申請人）使用銀行匯票應(yīng)向出票銀行提交“銀行匯票申請書”，并將款項交存開戶銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金一一銀行匯票存款”科目，貸記“銀行存款”科目。三.其他貨幣資金的核算（二）銀行匯票存款的賬務(wù)處理【例2-16】小企業(yè)為增值稅一般納稅人。20×2年3月5日，該企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”，將300000元款項交存銀行辦理銀行匯票。3月10日，該企業(yè)用銀行匯票購買材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明材料價款200000元，增值稅26000元，材料已經(jīng)驗收入庫。3月20日，小企業(yè)收到開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票通知，已經(jīng)轉(zhuǎn)回多余的銀行匯票存款。（二）銀行匯票存款的賬務(wù)處理1.3月5日，取得銀行匯票時：借：其他貨幣資金——銀行匯票300000

貸：銀行存款300000（二）銀行匯票存款的賬務(wù)處理2.3月10日，購買材料并取得發(fā)票時：借：原材料200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）26000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票226000（二）銀行匯票存款的賬務(wù)處理3.3月20日，收到余額時：借：銀行存款74000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票74000（二）銀行匯票存款的賬務(wù)處理（一）科目設(shè)置NEXT

銀行本票存款是指小企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。小企業(yè)（申請人）申請銀行本票時，應(yīng)向銀行提交“銀行本票申請書”，小企業(yè)取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金——銀行本票存款”科目，貸記“銀行存款”科目。三.其他貨幣資金的核算（三）銀行本票存款的賬務(wù)處理【例2-17】20×2年6月10日，小企業(yè)填寫“銀行本票申請書”，將款項113000元交存銀行取得銀行本票。6月15日，采購員持銀行本票購買了一批材料，并交回增值稅專用發(fā)票，上面注明材料的買價為100000元，增值稅稅額為13000元，材料已經(jīng)驗收入庫。（三）銀行本票存款的賬務(wù)處理1.6月10日，小企業(yè)取得銀行本票時：借：其他貨幣資金——銀行本票 113000

貸：銀行存款 1130002.6月15日，收到發(fā)票賬單等有關(guān)憑證時：

借：原材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13000

貸：其他貨幣資金——銀行本票 113000（三）銀行本票存款的賬務(wù)處理【例2-18】小企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明貨款30000元，增值稅銷項稅額3900元。對方以銀行本票的方式支付了款項，企業(yè)已經(jīng)到銀行辦理了入賬手續(xù)。借：銀行存款 33900

貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3900（三）銀行本票存款的賬務(wù)處理（一）科目設(shè)置NEXT

外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時采購賬戶，該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。三.其他貨幣資金的核算（四）外埠存款的賬務(wù)處理【例2-19】20×2年5月5日，小企業(yè)為臨時采購需要在外地工商銀行開設(shè)外埠存款賬戶，存入5000元；5月12日，采購員交來供貨單位的發(fā)票，貨物總金額為3000元，增值稅額390元，貨物尚未收到；5月20日將多余的資金1610元轉(zhuǎn)回原開戶銀行。1.5月5日，開設(shè)賬戶時：借：其他貨幣資金——外埠存款5000

貸：銀行存款5000（四）外埠存款的賬務(wù)處理2.5月12日，收到供貨單位發(fā)票時：借：在途物資3000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）390

貸：其他貨幣資金——外埠存款33903.5月20日，轉(zhuǎn)回多余資金1610元至原開戶銀行時：借：銀行存款1610

貸：其他貨幣資金——外埠存款1610（四）外埠存款的賬務(wù)處理（一）科目設(shè)置NEXT

信用卡存款是指小企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存人銀行的款項。單位卡可申領(lǐng)若干張，單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費，但單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。三.其他貨幣資金的核算（五）信用卡存款的賬務(wù)處理【例2-20】小企業(yè)在中國銀行申請領(lǐng)用信用卡，按要求于20×2年7月15日向銀行交存?zhèn)溆媒?0000元。7月20日使用信用卡支付6月份的電話費1200元（暫不考慮增值稅）。1.7月15日，存入中國銀行開立信用卡時:借：其他貨幣資金——信用卡存款 50000

貸：銀行存款 500002.7月20日，支付電話費時：

借：管理費用 1200

貸：其他貨幣資金——信用卡存款1200（五）信用卡存款的賬務(wù)處理第四節(jié)

外幣業(yè)務(wù)

外幣交易，是指以小企業(yè)外幣計價或者結(jié)算的交易?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。

外幣，是指小企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣財務(wù)報表。小企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，但小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化除外。（一）外幣交易的概念和范圍一.外幣交易小企業(yè)在交易日對外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)時，涉及折算匯率的選擇，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定了兩種折算匯率，即：即期匯率和交易當(dāng)期平均匯率。1.匯率，指兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價格。2.即期匯率，一般指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價。3.平均匯率，是指某一期間的簡單平均或加權(quán)平均匯率。（二）折算匯率一.外幣交易外幣交易的會計處理主要包括兩個方面：

一是在交易日對外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)，將外幣金額折算為記賬本位幣金額；

二是在資產(chǎn)負(fù)債表日對相關(guān)項目進(jìn)行折算，因匯率變動產(chǎn)生的差額記入當(dāng)期損益。二.外幣交易的核算1.交易日的會計核算【例2-21】國內(nèi)小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。20×2年2月1日，向國外某公司出口商品一批，貨款共計10000美元，尚未收到。當(dāng)日匯率為1美元=6.33元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。借：應(yīng)收賬款——XX單位（美元）63300

貸：主營業(yè)務(wù)收入63300二.外幣交易的核算1.交易日的會計核算【例2-22】國內(nèi)小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅人。20×2年2月10日，從國外購入某原材料，共計3000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.336元人民幣，貨款尚未支付（暫不考慮各項稅金）。借：原材料19008

貸：應(yīng)付賬款19008二.外幣交易的核算1.交易日的會計核算【例2-23】國內(nèi)小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。20×2年1月2日，與某外商簽訂投資合同，共收到投資100000美元，假定投資合同約定匯率為1美元=6.33元人民幣。借：銀行存款——XX銀行（美元）633000

貸：實收資本633000二.外幣交易的核算2.資產(chǎn)負(fù)債表日的會計核算（1）貨幣性項目的會計核算【例2-24】國內(nèi)小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。20×2年5月10日，向國外甲企業(yè)購入商品一批，商品已經(jīng)驗收入庫。根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計3000美元，貨到后10日內(nèi)小企業(yè)付清所有貨款。向國外乙企業(yè)出口商品一批，貨款共計5000美元，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.335元人民幣。5月12日，向中國銀行借入短期借款15000美元，存入銀行，借款期限2個月，利率6%。假定20×2年5月31日的即期匯率為1美元=6.355元人民幣（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費）。二.外幣交易的核算2.資產(chǎn)負(fù)債表日的會計核算（1）貨幣性項目的會計核算借：財務(wù)費用——匯兌損失60

貸：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)（美元）60借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)（美元）100

貸：營業(yè)外收入——匯兌收益100借：財務(wù)費用——匯兌損失300

貸：短期借款——XX銀行（美元）300二.外幣交易的核算2.資產(chǎn)負(fù)債表日的會計核算（2）非貨幣性項目的會計核算【例2-25】國內(nèi)小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。20×2年3月15日，進(jìn)口一臺機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價款5000美元，尚未支付，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.335元人民幣。3月21日以每噸300美元的價格從美國某供貨商手中購入甲材料10噸，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定小企業(yè)有美元存款，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.335元人民幣）。20×2年3月31日的即期匯率為1美元=6.355元人民幣(假定不考慮其他相關(guān)稅費).二.外幣交易的核算1.小企業(yè)的貨幣資金主要包括哪些內(nèi)容?2.小企業(yè)的現(xiàn)金適用范圍及限額管理規(guī)定有哪些？3.小企業(yè)在銀行開設(shè)的賬戶有哪些？有哪些具體內(nèi)容和要求?4.具體闡述小企業(yè)的銀行結(jié)算方式有哪些?5.什么是未達(dá)賬項，包括哪些內(nèi)容？6.小企業(yè)其他貨幣資金的概念與內(nèi)容?7.小企業(yè)外幣交易的概念及內(nèi)容?8.什么是即期匯率與平均匯率？思考題：-THANKYOU第三章

應(yīng)收及預(yù)付款項學(xué)習(xí)目標(biāo)：

了解各應(yīng)收款項及壞賬損失的確認(rèn)；

掌握應(yīng)收賬款、壞賬損失的確認(rèn)和賬務(wù)處理；

理解應(yīng)收票據(jù)取得、貼現(xiàn)及轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)核算；

熟悉預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的基本賬務(wù)處理。

重點：

掌握應(yīng)收賬款、壞賬損失的確認(rèn)和賬務(wù)處理；

理解應(yīng)收票據(jù)取得、貼現(xiàn)及轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)核算；

難點：

票據(jù)的貼現(xiàn)第一節(jié)

應(yīng)收賬款（一）科目設(shè)置NEXT

應(yīng)收賬款是指小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的客戶收取的款項和代購貨方墊付的運雜費等。應(yīng)收賬款是小企業(yè)的一項債權(quán)。

應(yīng)收賬款是有特定范圍的，應(yīng)與應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等區(qū)分開來。一.應(yīng)收賬款的概念1.確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)。2.確定應(yīng)收賬款最佳持有額度和壞賬率。3.制定客戶使用獎懲政策。4.實施應(yīng)收賬款的追蹤分析。5.重視應(yīng)收賬款的賬齡分析。6.進(jìn)一步完善收賬政策。二.應(yīng)收賬款的日常管理（一）科目設(shè)置NEXT

應(yīng)收賬款是因小企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額記賬。其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、應(yīng)收取的增值稅銷項稅額以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。

此外，在確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價值時，還要考慮有關(guān)的商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。三.應(yīng)收賬款的計價

商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為了促進(jìn)商品銷售或提供勞務(wù)而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。即小企業(yè)在實際銷售商品或提供勞務(wù)時，從價目單的報價中扣減部分款項，以扣減后的金額作為發(fā)票價格。實際發(fā)票價格是減去商業(yè)折扣后的金額。三.應(yīng)收賬款的計價（一）商業(yè)折扣

【例3-1】某小企業(yè)為了擴(kuò)大銷售數(shù)量，決定實行商業(yè)折扣的促銷策略。20×2年12月20日，該企業(yè)銷售給宏大公司10000件產(chǎn)品，單價150元，因數(shù)量較大，決定給予10%的商業(yè)折扣。貨款尚未收到，假設(shè)不考慮稅收因素。三.應(yīng)收賬款的計價（一）商業(yè)折扣

產(chǎn)品報價=10000×150=1500000（元）

商業(yè)折扣=10000×150×10%=150000（元）

實際售價=10000×150×

（1-10%）=1350000（元）

應(yīng)收賬款入賬價值（=實際售價）=1350000（元）三.應(yīng)收賬款的計價（一）商業(yè)折扣

從本質(zhì)上來說，商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，它僅是確定了交易的實際銷售價格，買賣雙方的賬上均不進(jìn)行反映，因此，商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有實質(zhì)性的影響，小企業(yè)只需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)應(yīng)收賬款。計算增值稅時，也應(yīng)以扣除商業(yè)折扣后納稅金額作為計稅銷售額。商業(yè)折扣是企業(yè)常用的促銷手段之一。三.應(yīng)收賬款的計價（一）商業(yè)折扣

現(xiàn)金折扣是小企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)提前償付貨款，與客戶達(dá)成協(xié)議，從發(fā)票價格中讓渡給客戶一定數(shù)額的款項，并規(guī)定在不同的期限內(nèi)付款可以享受到不同比例的折扣優(yōu)惠。

現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，一般用符號“折扣率/付款期限”來表示。應(yīng)收賬款入賬價值的確認(rèn)有兩種方法：一種是總價法，另一種是凈價法。三.應(yīng)收賬款的計價（二）現(xiàn)金折扣【例3-2】為了提早收回應(yīng)收賬款，加強資金管理，某小企業(yè)實行“2/10，1/20，n/30”的現(xiàn)金折扣政策。20×2年12月3日，該企業(yè)銷售給甲公司1000件產(chǎn)品，單價150元。貨款尚未收到，假設(shè)不考慮稅收因素，則：三.應(yīng)收賬款的計價（二）現(xiàn)金折扣產(chǎn)品報價=1000×150=150000（元）實際售價=產(chǎn)品報價=150000（元）應(yīng)收賬款入賬價值=實際售價=150000（元）如果客戶在10天內(nèi)付款，則：企業(yè)實際收到的銷售收入=150000×（1-2%）=147000（元）財務(wù)費用=150000×2%=3000（元）三.應(yīng)收賬款的計價（二）現(xiàn)金折扣如果客戶在11~20天付款，則：企業(yè)實際收到的銷售收入=150000×

（1-1%）=148500（元）財務(wù)費用=150000×1%=1500（元）如果客戶在21~30天付款，則：企業(yè)實際收到的銷售收入=150000（元）財務(wù)費用=0（元）三.應(yīng)收賬款的計價（二）現(xiàn)金折扣

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，用以核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項，并按不同的購貨或接受勞務(wù)單位（個人）設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的小企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。（一）科目設(shè)置四.應(yīng)收賬款的核算【例3-3】20×2年2月3日，小企業(yè)采用賒銷方式向宏大公司銷售商品一批，貨款50000元，增值稅額6500元，以銀行存款代墊運雜費800元，已發(fā)出商品（符合收入確認(rèn)條件）。2月10日，小企業(yè)收到宏大公司所欠賒銷款總計57300元。（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理2.2月10日，接到銀行收款通知，收回款項時：借：銀行存款57300

貸：應(yīng)收賬款57300（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1.2月3日，賒銷商品時借：應(yīng)收賬款——宏大公司57300

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6500

銀行存款800（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理【例3-4】小企業(yè)在20×2年3月1日采用賒銷結(jié)算方式向銷售一批商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價10000元，增值稅額1300元。已發(fā)出商品并辦妥了托收手續(xù)。小企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1.3月1日，銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按總售價確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款11300

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1300（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理2.根據(jù)買方在不同折扣期內(nèi)實際支付貨款的情況進(jìn)行會計處理①若3月8日買方付清貨款，則按售價11300元（其中稅款1300元不享受折扣）的2%享受200（10000×2%）元的現(xiàn)金折扣，實際付款11100（11300-200）元：借：銀行存款11100

財務(wù)費用200

貸：應(yīng)收賬款11300（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理②若3月15日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為100(10000×1%)元，實際付款11200(11300-100)元：借：銀行存款11200

財務(wù)費用100

貸：應(yīng)收賬款11300（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理③若買方在3月26日收到款項：借：銀行存款11300

貸：應(yīng)收賬款11300（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理第二節(jié)

應(yīng)收票據(jù)（一）科目設(shè)置NEXT

應(yīng)收票據(jù)是指小企業(yè)因采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人無條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。一.應(yīng)收票據(jù)的概念1.按照承兌人的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2.按照票據(jù)是否帶息，商業(yè)匯票分為帶息商業(yè)匯票(簡稱帶息票據(jù))和不帶息商業(yè)匯票（簡稱不帶息票據(jù)）。3.按照到期時間，商業(yè)匯票分為短期應(yīng)收票據(jù)和長期應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)通常為：應(yīng)收賬款延期；為新顧客提供信用；賒銷商品。二.應(yīng)收票據(jù)的種類

小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，只核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料）、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。

期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。（一）科目設(shè)置三.應(yīng)收票據(jù)的核算

本科目可按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。（一）科目設(shè)置三.應(yīng)收票據(jù)的核算【例3-5】小企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給宏大公司，貨已發(fā)出，貨款100000元，增值稅額為13000元。按合同約定3個月以后付款。宏大公司交給小企業(yè)一張不帶息3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面值113000元。借：應(yīng)收票據(jù)——宏大公司（商業(yè)承兌匯票）113000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13000（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1.應(yīng)收票據(jù)的取得【例3-6】小企業(yè)向新鑫公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為20000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為13%。（1）賒銷商品時：借:應(yīng)收賬款——新鑫公司22600

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2600（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1.應(yīng)收票據(jù)的取得（2）小企業(yè)收到新鑫公司寄來一張3個月期的商業(yè)承兌匯票，面值為22600元，抵付貨款。借:應(yīng)收票據(jù)——新鑫公司（商業(yè)承兌匯票）22600

貸:應(yīng)收賬款——新鑫公司22600（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1.應(yīng)收票據(jù)的取得（1）不帶息應(yīng)收票據(jù)到期的處理【例3-7】續(xù)接【例3-5】，小企業(yè)已收宏大公司簽發(fā)的不帶息3個月的商業(yè)承兌匯票到期，存入銀行，匯票的面值為113000元。借：銀行存款113000

貸：應(yīng)收票據(jù)113000（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理2.到期收回票款（2）帶息應(yīng)收票據(jù)到期的處理【例3-8】小企業(yè)20×2年8月20日收到宏大公司簽發(fā)的一張帶息3個月到期的商業(yè)承兌匯票，用于抵償前欠貨款，匯票的面值為50000元，票面利率6%。①取得應(yīng)收票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù) 50000

貸：應(yīng)收賬款——宏大公司（商業(yè)承兌匯票）50000（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理2.到期收回票款②3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回款項，存入銀行時：應(yīng)收票據(jù)到期值=50000x(1+6%x3/12)=50750(元)借：銀行存款50750

貸：應(yīng)收票據(jù)50000

財務(wù)費用750但若到期宏大公司無力支付票款，則小企業(yè)會計處理為：借：應(yīng)收賬款