審計學重點知識總結

1.審計的本質及其存在的客觀基礎

本質：審計本質上是一種有獨立性的經濟鑒證、監(jiān)督形式（獨立性：身

份上的超脫性和精神上的公正性）

存在的客觀基礎：受托經濟責任制（即經營管理者接受財產所有者的委

托，按照財產所有者的意志，管好用好財產，保證其安全完整、保值和

不斷增值的經濟關系）

2.財務報表審計的目的

財務報表審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對

財務報表的信賴程度。但不要求保證財務報表的可靠性，也不涉及為如

何利用信息提供建議。

3.審計重要性概念

審計重要性是指在具體環(huán)境下，被審計單位財務報表錯報的嚴重程度。

審計重要性的概念可從五個方面進行理解

1、審計重要性本質反映的是財務報表使用者的要求

2、審計重要性的判斷考慮的是財務報表使用者整體的需求

3、審計重要性受錯報數(shù)額或性質的影響,或受兩者共同影響

4、對審計重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的。

5、審計重要性是注冊會計師運用職業(yè)判斷的結果

4.財務報表審計目標與管理當局認定

目標：分為總體目標和具體目標

財務報表審計總體目標：提高報表預期使用者對財務報表的信賴程度。

被審計單位的認定：所謂認定是指被審計單位管理層對財務報表各組成

要素的確認、計量、列報以及相關的披露作出的明確或隱含的表達。它

們是注冊會計師考慮財務報表存在錯誤類型的前提條件，是確定審計具

體目標的直接依據(jù)。弄清被審計單位管理層的認定，對保證審計質量和

提高審計效率十分重要。

1、與所審計期間各類交易和事項相關的認定

1、發(fā)生。2、完整性。3、準確性。4、截止。5、分類。

2、與期末賬戶余額相關的認定

1、存在。2、權利和義務。3、完整性。4、計價和分攤。

3、與列報相關的認定

1、發(fā)生的權利和義務。2、完整性。3、分類和可理解性。4、準確性

和計價。

具體審計目標:是總體目標的具體化，是注冊會計師對各類交易和事項、

期末賬戶余額、列報進行審計時所要查明的各項具體問題。一般而言,

具體審計目標應當根據(jù)審計總目標和被審計單位管理層的認定來確定。

一、與所審計期間各類交易和事項相關的審計目標

1、發(fā)生。2、完整性。3、準確性。4、截止。5、分類。

二、與期末賬戶余額相關的審計目標

1、存在。2、權利和義務。3、完整性。4、計價和分攤。

三、與列報相關的審計目標

2、發(fā)生的權利和義務。2、完整性。3、分類和可理解性。4、準確性

和計價。

5.內外部審計證據(jù)劃分

審計按來源分類，可分為內部證據(jù)和外部證據(jù)

內部證據(jù)：是由被審計單位內部機構或職員編制的提供的證據(jù)。它包括

被審計單位的會計記錄、被審計單位管埋層聲明書、以及其他各種由被

審計單位編制和提供的有關書面文件。

外部證據(jù)：是由被審計單位以外的組織機構或人士所編制和處理的證據(jù)。

例如，購貨發(fā)票、函證回詢等，一般具有強有力的證明力。

6.審計程序與審計證據(jù)

審計證據(jù)：指注冊會計師為了得出審計結論，形成審計意見而使用的所

有信息。

獲取審計證據(jù)的審計程序：檢直、觀察、詢問、函證、重新計算、重新

執(zhí)行和分析程序

7.審計工作底稿保管期限

歸檔日期：審計報告日后60天內

保管期限:自審計報告日期至少保存10年。如注冊會計師未完成任務,

則自審計業(yè)務中止日起10年。

8.什么情況下發(fā)表審計意見

無保留意見審計報告

無保留意見的審計報告是最普通的審計報告。據(jù)國外文獻bai統(tǒng)計,

注冊會計師出具的審計報告90%以上都是無保留意見的審計報告，我

國的比例可能彳氐一些，主要與企業(yè)的質量有關。如果注冊會計師認為會

計報表符合合法性與公允性，沒有在審計過程中受到限制，且不存在應

當調整或披露而被審計單位未予調整或披露的重要事項時，應當出具無

保留意見的審計報告；在決定出具無保留意見的審計報告時，如果認為

審計報告不必附加任何說明段、強調事項段或修正性用語，注冊會計師

應當出具標準無保留意見的審計報告，即標準審計報告。

保留意見審計報告

保留意見適用于被審計單位沒有遵守國家發(fā)布的企業(yè)會計準則和

相關會計制度的規(guī)定，或注冊會計師的審計范圍受到限制。只有當注冊

會計師認為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在對會計報表產生

重大影響的情形，才能出具保留意見的審計報告。如果注冊會計師認為

所報告的情形對會計報表產生的影響極為嚴重，則應出具否定意見的審

計報告或無法表示意見的審計報告。因此，保留意見的審計報告被視為

注冊會計師在不能出具無保留意見審計報告的情況下最不嚴厲的審計

報告。

否定意見的審計報告

只有當注冊會計師確信會計報表存在重大錯報和歪曲，以至會計報

表不符合國家發(fā)布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，未能從整體

上公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師

才出具否定意見的審計報告。注冊會計師應當依據(jù)充分、適當?shù)淖C據(jù),

進行恰當?shù)穆殬I(yè)判斷，確信會計報表不具有合法性與公允性時，才能出

具否定意見的審計報告。據(jù)文獻統(tǒng)計，注冊會計師很少出具否定意見的

審計報告。

無法表示意見審計報告

只有當審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充

分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法確定會計報表的合法性與公允性，注冊

會計師才可出具無法表示意見的審計報告。無法表示意見不同于否定意

見，它僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情形。

如果注冊會計師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。無論

無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴重的情形下采用。

9.什么是內部控制審計，其報告意見類型

內部控制審計就是確認、評價企業(yè)內部控制有效性的過程，包括確認和

評價企業(yè)控制設計和控制運行缺陷和缺陷等級，分析缺陷形成原因，提

出改進內部控制建議。

內部控制審計的審計意見類型包括：

（一）無保留意見；

（二）否定意見；

（三）無法表示意見。

10.注冊會計師法律責任類型

我國注冊會計師因為違約、過失或者欺詐給被審計單位或其他利害關系

人造成損失的，按照有關法律規(guī)定，可能被判承擔行政責任、民事責任

和刑事責任。

11.審計按照主體分類

政府審計：也稱國家審計，是有政府審計機關及其審計人員依法實施的

審計，具有強制性和無償性

注冊會計師審計：是由會計師事務所及其注冊會計師等審計人員所實施

的審計，也叫民間審計、社會審計、獨立審計。具有獨立性、受托性、

有償性。雖不是最古老的審計，但是是目前理論、規(guī)范和方法體系最健

全的審計。

內部審計：指單位內部審計機構及其人員依照國家和本單位有關規(guī)定對

本單位及其下屬單位所實施的審計。服務于單位的經營管理和公司治理,

對于強化公司治理和內部控制效率，提高企業(yè)風險防控能力，遏制企業(yè)

內部的貪污舞弊和損失浪費等問題，增加企業(yè)價值等方面都具有重要意

義。特點：能比外部審計更經常、更及時更有針對性地進行審計活動。

12.可以不實施控制測試的情形

出現(xiàn)下列情況之一時，可不進行符合性測試，而直接實施實質性測試程

序：

(1)相關內控不存在

(2)雖存在，但未有效運行

(3)符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質性測

試的工作量。

13.庫存現(xiàn)金盤點參與人員

清點庫存現(xiàn)金時，必須有出納員，會計主管和注冊會計師同時在場和參

加。

14.審計報告日簽署要求

注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務報表、提

交書面聲明的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表、提交

書面聲明的日期。

14.溝通關鍵事項及其披露的目的

在審計報告中溝通關鍵審計事項，要求注冊會計帥在上市實體整套通用

目的財務報表審計報告中增加關鍵審計事項部分，用于溝通關鍵審計事

項在審計報告中溝通關鍵審計事項可以提高已執(zhí)行審計工作的透明度,

從而提高審計報告的決策相關性和有用性；能夠為財務報表使用者提供

額外的信息，以幫助其了解被審計單位、已審計財務報表中涉及重大管

理層判斷的領域，以及注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為對當期財務報表審

計最為重要的事項；能夠為財務報表預期使用者就與被審計單位、已審

計財務報表或已執(zhí)行審計工作的相關事項進一步與管理層和治理層溝

通提供基礎。

16.審計充分性的要求

審計證據(jù)的充分性：是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計證據(jù)的數(shù)量足

以支持注冊會計師的審計意見。它是注冊會計師為形成審計意見所需審

計證據(jù)的最低數(shù)量要求。

17.重要性、審計風險、審計證據(jù)關系

主要因素：

1、審計風險。風險越高，需要的審計證據(jù)就越多

2、具體審計項目的重要性。越是重要的審計項目，對報表公允真實性

影響越大，就需要更多的審計證據(jù)。

3、注冊會計師及其業(yè)務助理人員的審計經驗。豐富的審計經驗可降低

對審計證據(jù)數(shù)量的依賴程度

4、審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。發(fā)現(xiàn)——重大錯報風險增加一

一增加審計程序和審計證據(jù)一提高合理審計結論的保險系數(shù)。

5、審計證據(jù)的質量。質量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。判斷據(jù)數(shù)

量的充分性要以保證審計證據(jù)質量的合格為前提。

審計風險和重要性：反向關系

重要性和審計證據(jù)：反向關系

18.審計風險、重大錯報風險、檢查風險關系

審計風險二重大錯報風險X檢查風險。

1.審計風險是指財務報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當審計

意見的可能性；

2.重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性；

3.檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是

重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒

有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。

19.積極式函證、消極式函證的區(qū)別

不論所函證的事項與對方是否相符，都要求對方回函，是積極式函證；

如果只要求對方在不相符時才回函是消極式函證。對一些重要的事項一

般采用積極式函證，非重要事項采用消極式函證。

20.財務報表審計及其固有局限性

L財務報告的性質

許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不準確性，并且可

能存在一系列可接受的解釋和判斷

2、審計程序的性質

注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務和法律的限制。

3、在合理的時間內以合理的成本完成審計需要

21.審計報告及其報告基本要素

審計報告：指注冊會計師在實施審計工作的基礎上向委托人出具的，用

于發(fā)表審計意見的書面文件。

報告基本要素：

1、標題

2、收件人

3、審計意見

4、形成審計意見的基礎

5、管理層對報表的責任

6、注冊會計師對報表的責任

7、按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項

8、注冊會計師的簽名和蓋章

9、報告日期

22.控制測試、測試程序及其能提供運行有效的審計證據(jù)

23.存貨盤點及其目的,按JII頁差逆查的審計目標

24收入審計程序與目標的關系

25.審計工作循環(huán)及其步驟內容

26.審計工作底稿及其目的

審計工作底稿:審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指注冊會計師對制

定的審計計劃，實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)以及得出的審計

結論做出的記錄。

目的：

1、提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎。

2、提供證據(jù),證明注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。

3、便于實施審計質量控制復核與檢查。

4、保留對未來審計工作持續(xù)產生重大影響的事項的記錄。

27.應收賬款函證及其函證范圍影響因素

應收賬款函證：就是注冊會計師直接發(fā)函證給被審計單位的債務人，要

求核實被審計單位應收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。

范圍的影響因素：

應收賬款在全部資產中的重要性

被審計單位內部控制的強弱

以前期間函證的結果

函證方式的選擇

28.重大錯報風險及其總體應對措施

重大錯報風險：指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性

總體應對措施：

1、向項目組強調在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必

要性

2、分派更有經驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作

3、提供更多的督導

4、在選擇進一步的審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層事先

預見或事先了解

29.現(xiàn)金支付內部控制規(guī)范

30.存貨監(jiān)盤的規(guī)劃要求

第一部分必背知識點

1.現(xiàn)代審計的起源和發(fā)展趨勢

(1)特征：專業(yè)、獨立審計，對公眾負責，內控和風險評估分析

(2)原因：經營權和所有權分離

2、執(zhí)業(yè)準則框架

①相關服務

②鑒證業(yè)務

③事務所指控

3、質控準則

①領導責任

②職業(yè)道德規(guī)范

③客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持

④人力資源

⑤業(yè)務執(zhí)行

⑥業(yè)務工作底稿

⑦監(jiān)控

4.職業(yè)道德框架

①誠信、獨立、客觀、公正原則

②專業(yè)勝任能力和應有關注

③保密

④職業(yè)行為

⑤技術準則

5.客戶誠信

①股東，高層的身份和信譽

②客戶的經營性質

③股東和高層對內控和會計工作的態(tài)度

④是否將審計費用控制得太低

⑤工作范圍是否受到不適當?shù)南拗?/p>

⑥客戶可能涉及違法行為的跡象

⑦變更事務所的原因

6.注冊會計師獨立性的不利因素

①經濟利益

②關聯(lián)關系

③自我評價

④外界壓力

7、法律責任

①刑事責任

②行政責任

③民事責任

8、責任認定

①違約

②過失：普通過失、重大過失

③欺詐

9.認定(12)

(1)與各類交易和事項及相關披露的認定

①發(fā)生

②完整性

③準確性

④截止

⑤分類

⑥列報

(2)與期末賬戶余額及相關披露的認定

①存在

②權利和義務

③完整性

④準確性、計價和分攤

⑤分類

⑥列報

10.總目標

①對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合

理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用

的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見。

②按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告，并與

管理層和治理層溝通。

11.具體目標

對應12項認定

14審計證據(jù)(2)

①充分性

②適當性：相關性、可靠性

13、證據(jù)獲取方法(8)

①檢查記錄或文件

②檢查有形資產

③觀察

④詢問

⑤函證

⑥重新計算

⑦重新執(zhí)行

⑧分析程序

14、審計工作底稿的編制

①被審計單位名稱

②審計項目名稱

③審計項目時點或期間

④審計過程記錄

⑤審計結論

⑥審計標識及其說明

⑦索引號及編號

⑧編制者姓名及編制日期

⑨復核者姓名及復核日期

15.收費依據(jù)（約定書）

①執(zhí)行時間

②承擔責任

③業(yè)務難度

16.風險領域（6）

①行業(yè)情況，法律環(huán)境與監(jiān)管以及其他外部因素

②被審單位的性質：（公司結構+財務活動）

③被審計單位的會計政策的選擇和運用

④被審計單位的目標，戰(zhàn)略和經營風險

⑤被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價

⑥被審計單位內控情況

17、重大錯報風險（4）

①財務報表層次的重大錯報風險：影響財務報表整體，與多項認定形成

有關的錯報風險

②認定層次重大錯報風險：與特定的交易，賬戶余額，列報相關

③特別風險：通常與重大的非常規(guī)交易和判斷有關

④僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險：一般為自動化程度較高

的生產系統(tǒng)或信息系統(tǒng)

18、總體措施和進一步審計程序安排

(1)思路

①總體：劃分審計領域，進行資源分配——策略考慮

②進一步：確定審計目標，確定審計程序一審計程序表

(2)總體方向

①重要性；②較高風險審計領域；③風險影響；④人員分工；⑤項目預

算……

(3)具體計劃

①與總體策略相關

②具體審計計劃

③對計劃的修改

④指導，監(jiān)督和復核

⑤審計計劃的記錄

⑥與管I醺和治理層的溝通

⑦首次接受委托的補充考慮

19、業(yè)務循環(huán)

①銷售與收款循環(huán)

②采購與付款循環(huán)

③生產與存貨循環(huán)

⑤籌資與投資循環(huán)

20、函證

(1)是否實施

①除非證明不重要或無效，否則必須實施

②若認為無效,應實施替代程序

(2)方法選擇

①積極式：必須回函

②消極式：若內容正確則無需回函

③同時存在

(3)函證控制

①核對信息

②由注冊會計師發(fā)函、收函

③形成審計記錄

④匯總表：若未回應則實施替代程序

21、瞌盤

(1)分類

①存貨監(jiān)盤

②貨幣資金監(jiān)盤

(2)程序

①觀察

②檢查

③特別關注

(3)f蝴

①必要性：必須實施

②不可預見性：突擊檢查

(4)審計目標

①實現(xiàn)：完整性、存在性

②部分：權利義務/計價分攤

22.內部控制（5）

①控制環(huán)境

②風險評估過程

③信息系統(tǒng)與溝通

④控制活動

⑤控制監(jiān)督

第二部分課程總結

parti審計概述和法規(guī)體系

一、起源和發(fā)展：特別是現(xiàn)代審計的起源和發(fā)展趨勢（特征、原因）

二、三類審計方法（賬簿基礎、制度基礎、風險導向）

三、審計體系（政府、獨立、內容）；外部審計和內部審計的關系

四、注會、事務所、協(xié)會

五.執(zhí)業(yè)準則框架、質控準則.職業(yè)道德框架.客戶誠信和注冊會計師

獨立性（經濟利益.借貸、關聯(lián)關系）是重中之重。

六、法律責任（3）責任認定（3）責任成因（外部和內部）（4）有效

抗辨

part2基礎原理

一、認定（12）與審計目標（總目標和具體目標）

二、審計證據(jù)（證據(jù)的兩型和8類獲取的方法）和審計工作底稿（編制：

獨立性、風險評估、控制測試匯總表、現(xiàn)金監(jiān)盤工作底稿）

part3審計流程（案例題結合）

一、初步業(yè)務活動（承接業(yè)務3點：客戶誠信、獨立性和專業(yè)勝任能力）

和業(yè)務約定書（收費依據(jù)：責任.難度和風險.時間和人員）

二、審計計劃（總體策略——范圍、時間、重點領域，依據(jù)風險和重要

性及重要性水平和具體）（具體計劃——目標、程序、時間、人員、底

稿）

三、風險評估及應對（六大方面的了解和分類應對：基于6方面發(fā)現(xiàn)風

險領域——風險——重大錯報的可能性——分成四類——總體措施和

進一步的審計程序安排）

四、基于業(yè)務循環(huán)的進一步審計程序安排（函證和監(jiān)盤）

1.了解業(yè)務流程及憑證；

2.了解業(yè)務內部控制（5大要素、流程一控制一一控制目標）

3.重大錯報評估

4.控制測試（對風險評估的合理和實質性測試的程度）和交易及事項的

實質性測試；

5.具體的賬戶余額審計；及列報審計

五、特殊項目的設計（期初、期后、或有）

六、審計完成階段和審計報告

一、初步業(yè)務活動

1、業(yè)務承接（會計師事務所是承接業(yè)務的基本單位，承接業(yè)務的不相

容部分不同人）

①客戶誠信；②獨立性(職業(yè)道德)；③專業(yè)勝任能力

2、業(yè)務約定書

(1)簽約前：明確業(yè)務性質和范圍、初步了解基本情況(業(yè)務性質、

經營風險、以前年度審計、財會機構等)、評價專業(yè)勝任能力、收費與

協(xié)助問題

(2)基本內容：目標、責任、準則、范圍、工作安排、格式、審計風

險、收費明確等。

(3)收費依據(jù)：責任、難度和風險、時間和人員。

二、審計計劃

1、總體策略

(1)思路：劃分審計領域,進行資源分配——策略考慮

(2)內容：資源(人員)數(shù)量，起止時間，管理資源(安排質控與復

核)

(3)考慮：審計范圍、報告目標、時間安排及所需的溝通

(4)審計方向：判斷重要領域(重要性)，確定資源流向

2、具體計劃

(1)思路：確定審計目標,確定審計程序----審計程序表

(2)內容：風險評估,進一步審計程序(控制測試^口實質性測試)

(3)重要性：

①從使用者公允角度出發(fā)，包括數(shù)量和質量兩方面

②重要性與審計風險為反向關系，不能由重要性判斷審計風險

③調整重要性水平：追加程序，調整水平

(4)錯報

①分類：重大錯報、不重大錯報、明顯微小錯報

②影響：尚未更正錯報二已識別錯報(事實錯報、設計主觀決策錯報)

+推斷錯報

三、風險評估及應對(六大方面的了解和分類應對：基于6方面發(fā)現(xiàn)風險領域一

風險—重大錯報的可能性—分成四類——總體措施和進一步的審計程序安排)

1、六大方面

①行業(yè)情況，法律環(huán)境與監(jiān)管以及其他外部因素；

②被審單位的性質：(公司結構+財務活動)；

③被審計單位的會計政策的選擇和運用；

④被審計單位的目標，戰(zhàn)略和經營風險；

⑤被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；

⑥內部控制情況。

2、四類可能

①財務報表層次的重大錯報風險

②認定層次的重大錯報風險

③特別風險

④僅通過實質性測試無法應對的重大錯報風險

3、總體應對措施

①取證中強調職業(yè)懷疑態(tài)度；

②派更有經驗和技能的人員執(zhí)行審計工作；

③進行更多的工作督導；

④安排進一步程序時，增強不可預見性；

⑤對擬實施的審計程序的性質，時間和范圍按風險水平調整.

四、基于業(yè)務循環(huán)的進一步審計程序安排（函證和監(jiān)盤）

1.了解業(yè)務流程及憑證；

2.了解業(yè)務內部控制（5大要素、流程一控制一控制目標）

3.重大錯報評估

4.控制測試（對風險評估的合理和實質性測試的程度）和交易及事項的

實質性測試；

5.具體的賬戶余額審計；及列報審計

L8類方法

①檢查記錄或文件；②檢測有形資產；③觀察；④詢問；

⑤函證；⑥重新計算；⑦重新執(zhí)行；⑧分析程序。

2、內部控制（5大要素）

①控制環(huán)境；

②風險評估過程；

③信息系統(tǒng)與溝通；

④控制活動（授權、業(yè)務評價、信息處理、實物控制、職權分離）；

⑤控制監(jiān)督

3、重大錯報評估：（并識別4種風險類型）

①了解過程中識別風險并形成與交易，賬戶余額，列報的相互關系；

②識別的風險與認定層錯報可能性聯(lián)系；

③識別的風險是否重大；

④識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性（風險水平）；

4、控制測試：

①詢問；②觀察；③檢查；④重新執(zhí)行；⑤穿行測試

5、實質性測試：針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層

次重大錯報的審計程序.

①細節(jié)測試；②分析程序；（抽樣）

五、特殊