2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目深度解析試卷考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：1.銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)100萬元（不含稅），成本80萬元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。合同約定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。甲公司估計(jì)應(yīng)收賬款現(xiàn)金折扣率為1%。2.購(gòu)入原材料一批，買價(jià)200萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額26萬元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5萬元，途中合理損耗2萬元，入庫前發(fā)生整理費(fèi)用3萬元。該批原材料入庫成本為210萬元。3.將自產(chǎn)的產(chǎn)品一批用于建造職工宿舍樓，該產(chǎn)品成本為50萬元。4.向銀行借入3年期到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款1000萬元，年利率6%，利息按年支付。該項(xiàng)借款用于購(gòu)建廠房，廠房于2024年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。5.經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積100萬元轉(zhuǎn)增股本。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。二、乙公司為上市公司，2024年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：1.2024年1月1日，乙公司以1000萬元購(gòu)入丙公司80%的股權(quán)，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元（假定其賬面價(jià)值與公允價(jià)值差異僅影響固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，乙公司按年限平均法計(jì)提折舊）。乙公司對(duì)丙公司采用成本法核算。2.2024年6月30日，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元。3.2024年7月1日，乙公司以2000萬元的價(jià)格將其持有丙公司60%的股權(quán)出售給非關(guān)聯(lián)方丁公司，剩余20%股權(quán)仍持有，并喪失對(duì)丙公司的控制權(quán)。出售當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元。乙公司對(duì)剩余20%股權(quán)投資繼續(xù)采用成本法核算。4.2024年12月31日，乙公司對(duì)丙公司剩余股權(quán)的公允價(jià)值減值準(zhǔn)備為100萬元。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)編制乙公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄或進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理說明。三、丁公司為一般工業(yè)企業(yè)，2024年有關(guān)金融工具交易如下：1.2024年1月1日，丁公司支付1000萬元（含交易費(fèi)用）從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入戊公司發(fā)行的5年期到期一次還本付息債券，面值1000萬元，票面年利率8%，利息按年支付。丁公司將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2.2024年12月31日，該債券的公允價(jià)值為950萬元（不含利息）。3.2024年1月1日，丁公司以1200萬元的價(jià)格購(gòu)入己公司發(fā)行的2年期可轉(zhuǎn)換公司債券，面值1000萬元，票面年利率6%，利息按年支付。該債券轉(zhuǎn)換比例為10股/債券，轉(zhuǎn)換日為2025年1月1日。丁公司預(yù)計(jì)該債券將于2025年1月1日轉(zhuǎn)換為己公司股票，將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。4.2024年12月31日，丁公司收到己公司發(fā)放的2024年利息60萬元。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)編制丁公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。四、庚公司為一般工業(yè)企業(yè)，2024年有關(guān)收入交易如下：1.2024年3月1日，庚公司與客戶簽訂合同，向客戶銷售一臺(tái)大型設(shè)備，售價(jià)2000萬元（不含稅），增值稅稅額260萬元，合同約定設(shè)備于4月15日交付，安裝調(diào)試期為30天。合同約定若客戶在安裝調(diào)試期內(nèi)發(fā)現(xiàn)設(shè)備質(zhì)量問題，庚公司需負(fù)責(zé)免費(fèi)修理。庚公司預(yù)計(jì)將發(fā)生的修理費(fèi)用為20萬元。設(shè)備于4月15日交付客戶，安裝調(diào)試順利完成。2.2024年5月1日，庚公司向客戶銷售商品一批，售價(jià)100萬元（不含稅），增值稅稅額13萬元，成本80萬元。合同約定客戶可在收到商品后60天內(nèi)選擇退回10%的商品或支付商品全款。庚公司根據(jù)歷史數(shù)據(jù)估計(jì)退回率為10%。商品于5月10日交付客戶。3.2024年6月1日，庚公司向客戶銷售商品一批，售價(jià)500萬元（不含稅），增值稅稅額65萬元，成本400萬元。商品于當(dāng)日發(fā)出，客戶采用賒銷方式支付，付款期限為3個(gè)月。庚公司采用完工百分比法確認(rèn)收入，商品于6月15日完工交付。截至2024年12月31日，該項(xiàng)目的完工進(jìn)度為60%。4.2024年7月1日，庚公司與客戶簽訂一項(xiàng)為期6個(gè)月的服務(wù)合同，收取固定費(fèi)用100萬元（不含稅），增值稅稅額13萬元。服務(wù)期間，庚公司需投入專門資源，服務(wù)完成才能收取款項(xiàng)。截至2024年12月31日，該服務(wù)項(xiàng)目已完成40%。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)編制庚公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。五、辛公司為一般工業(yè)企業(yè)，2024年有關(guān)所得稅交易如下：1.2024年12月31日，辛公司計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額為500萬元，適用的所得稅稅率為25%。當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，有關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值存在差異的，已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別為30萬元和50萬元。2.2024年購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，成本200萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定該類設(shè)備折舊年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊。截至2024年12月31日，該設(shè)備已計(jì)提折舊6個(gè)月。3.2024年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元，該預(yù)計(jì)負(fù)債在未來期間按稅法規(guī)定可以稅前扣除。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算辛公司2024年度應(yīng)交所得稅、遞延所得稅費(fèi)用（或收益）、所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。六、壬公司為一般工業(yè)企業(yè)，2024年有關(guān)外幣交易如下：1.2024年2月1日，壬公司從國(guó)外乙公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)款100萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8人民幣元，款項(xiàng)于2月15日支付。該原材料預(yù)計(jì)于4月10日領(lǐng)用。2.2024年3月1日，壬公司向國(guó)外丁公司銷售商品一批，售價(jià)200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.9人民幣元，款項(xiàng)于3月15日收到。3.2024年12月31日，壬公司持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的美元交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為150萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.0人民幣元。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)編制壬公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮匯兌損益對(duì)所得稅的影響）。試卷答案一、1.借：應(yīng)收賬款1138貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)現(xiàn)金折扣11借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品802.借：原材料210貸：銀行存款等225應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26貸：材料成本差異5（或借記）3.借：在建工程50貸：庫存商品504.借：在建工程60（或計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用60，若不符合資本化條件）貸：應(yīng)付利息60借：在建工程60（或財(cái)務(wù)費(fèi)用60）貸：應(yīng)付利息60借：固定資產(chǎn)360（或在建工程360）貸：長(zhǎng)期借款1000在建工程60（或財(cái)務(wù)費(fèi)用60）5.借：資本公積100貸：股本100（按面值或核定的其他金額）二、1.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4800（6000×80%）貸：銀行存款1000營(yíng)業(yè)外收入3800（1000-6000×80%）2.無需會(huì)計(jì)處理（成本法下，丙公司凈利潤(rùn)不影響乙公司會(huì)計(jì)核算）。3.借：銀行存款1200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4800（6000×80%）投資收益720（1200-6000×80%×60%/80%）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資480（1200-6000×60%/80%）貸：資本公積—其他資本公積480（假定原計(jì)入其他綜合收益的金額為480）4.無需會(huì)計(jì)處理（成本法下，公允價(jià)值變動(dòng)準(zhǔn)備由持有至到期投資或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)處理，不影響成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值）。三、1.借：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)—成本1000貸：銀行存款10002.借：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)50（950-1000）貸：其他綜合收益503.借：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)—成本1200貸：銀行存款12004.借：應(yīng)收利息60貸：投資收益60（或利息收入60）四、1.確認(rèn)收入：2000×(1-2%-1%)=1940萬元借：合同負(fù)債1940（或應(yīng)收賬款1940，若客戶需先付款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1940借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：借：信用減值損失20貸：預(yù)計(jì)負(fù)債20發(fā)生和沖減預(yù)計(jì)負(fù)債：借：預(yù)計(jì)負(fù)債20貸：管理費(fèi)用20（若安裝調(diào)試順利完成，確認(rèn)收入后沖銷）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20貸：信用減值損失20（若安裝調(diào)試順利完成，確認(rèn)收入后沖銷）收到款項(xiàng)：借：銀行存款2200貸：合同負(fù)債1940（或應(yīng)收賬款1940）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）260營(yíng)業(yè)外收入20（若沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債）2.確認(rèn)收入：100×(1-10%)=90萬元借：應(yīng)收賬款113貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80借：信用減值損失10（100×10%）貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備103.確認(rèn)收入：500×60%=300萬元借：合同履約成本300（若庚公司需履行履約義務(wù)，如提供后續(xù)服務(wù)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240（400×60%）貸：庫存商品2404.確認(rèn)收入：100×40%=40萬元借：合同負(fù)債40貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40五、1.應(yīng)交所得稅=500×25%=125萬元遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債增加額-遞延所得稅資產(chǎn)增加額=(50-30)=20萬元所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=125+20=145萬元2.資產(chǎn)賬面價(jià)值=200-200/10/2=190萬元計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/5/2=160萬元可抵扣暫時(shí)性差異=190-160=30萬元遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)增加=30×25%=7.5萬元（注：原題已給出遞延所得稅資產(chǎn)為30萬元，此處按題目給定處理或按計(jì)算結(jié)果調(diào)整）3.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=100萬元遞延所得稅負(fù)債應(yīng)增加=100×25%=25萬元（注：原題已給出遞延所得稅負(fù)債為50萬元，此處按題目給定處理或按計(jì)算結(jié)果調(diào)整）借：所得稅費(fèi)用145（或應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅125）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅125遞延所得稅負(fù)債25（按題目給定，若按計(jì)算則為50）遞延所得稅資產(chǎn)7.5（按題目給定，若按計(jì)算則為30）六、1.借：原材料680（100×6.8）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68（100×6.8×13%）貸：銀行存款748（或，若款項(xiàng)未支