2025年注冊會計師考試《會計》差錯更正經(jīng)案例分析模擬試題考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題1分，共10分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為最合適的答案。）1.某公司2023年度財務(wù)報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，一筆金額為200萬元的固定資產(chǎn)購置支出錯誤地資本化為“長期待攤費(fèi)用”，截至2024年12月31日，該筆費(fèi)用尚未攤銷。假定該固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。不考慮其他因素，該公司2024年度因該項(xiàng)差錯更正對凈利潤的影響金額是（）萬元。A.20B.40C.60D.802.甲公司2023年度財務(wù)報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，一項(xiàng)金額為100萬元的廣告費(fèi)在發(fā)生時全部費(fèi)用化處理，但根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，該廣告費(fèi)應(yīng)作為預(yù)付賬款處理，并在2024年攤銷。假定不考慮所得稅影響，甲公司2024年度因該項(xiàng)差錯更正對凈利潤的影響金額是（）萬元。A.0B.10C.20D.1003.乙公司2023年度財務(wù)報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，一項(xiàng)金額為50萬元的長期股權(quán)投資在2023年12月31日被減值，但公司未確認(rèn)減值損失。假定不考慮所得稅影響，乙公司2024年度因該項(xiàng)差錯更正對凈利潤的影響金額是（）萬元。A.0B.5C.10D.504.丙公司2023年度財務(wù)報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，一筆金額為300萬元的應(yīng)收賬款在2023年12月31日已無法收回，但公司未計提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮所得稅影響，丙公司2024年度因該項(xiàng)差錯更正對凈利潤的影響金額是（）萬元。A.30B.60C.90D.1205.丁公司2023年度財務(wù)報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，一項(xiàng)金額為80萬元的存貨在2023年12月31日已發(fā)生毀損，但公司未確認(rèn)存貨跌價損失。假定不考慮所得稅影響，丁公司2024年度因該項(xiàng)差錯更正對凈利潤的影響金額是（）萬元。A.8B.16C.24D.326.戊公司2023年度財務(wù)報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，一筆金額為150萬元的應(yīng)付賬款在2023年12月31日已支付，但公司未進(jìn)行賬務(wù)處理。假定不考慮所得稅影響，戊公司2024年度因該項(xiàng)差錯更正對凈利潤的影響金額是（）萬元。A.15B.30C.45D.607.己公司2023年度財務(wù)報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，一項(xiàng)金額為120萬元的固定資產(chǎn)在2023年1月1日購入，原值為1000萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。但在2023年度，公司錯誤地計提了120萬元的折舊。假定不考慮所得稅影響，己公司2024年度因該項(xiàng)差錯更正對凈利潤的影響金額是（）萬元。A.120B.240C.360D.4808.庚公司2023年度財務(wù)報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，一筆金額為200萬元的長期借款在2023年12月31日已到期，但公司未進(jìn)行賬務(wù)處理。假定不考慮所得稅影響，庚公司2024年度因該項(xiàng)差錯更正對凈利潤的影響金額是（）萬元。A.20B.40C.60D.809.辛公司2023年度財務(wù)報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，一項(xiàng)金額為100萬元的無形資產(chǎn)在2023年12月31日已失去使用價值，但公司未確認(rèn)無形資產(chǎn)減值損失。假定不考慮所得稅影響，辛公司2024年度因該項(xiàng)差錯更正對凈利潤的影響金額是（）萬元。A.10B.20C.30D.4010.壬公司2023年度財務(wù)報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，一筆金額為50萬元的應(yīng)付職工薪酬在2023年12月31日已支付，但公司未進(jìn)行賬務(wù)處理。假定不考慮所得稅影響，壬公司2024年度因該項(xiàng)差錯更正對凈利潤的影響金額是（）萬元。A.5B.10C.15D.20二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的所有答案。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。）1.下列各項(xiàng)中，屬于會計差錯更正的內(nèi)容有（）。A.計提了不必要的資產(chǎn)減值損失B.將一項(xiàng)費(fèi)用錯誤地資本化為資產(chǎn)C.未將一項(xiàng)應(yīng)計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助計入當(dāng)期損益D.未計提必要的資產(chǎn)減值損失2.下列各項(xiàng)中，屬于會計估計變更的內(nèi)容有（）。A.改變固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命B.改變應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提比例C.改變無形資產(chǎn)攤銷方法D.改變長期借款利息計算方法3.下列各項(xiàng)中，屬于會計政策變更的內(nèi)容有（）。A.改變存貨計價方法B.改變固定資產(chǎn)折舊方法C.改變收入確認(rèn)方法D.改變長期股權(quán)投資核算方法4.下列各項(xiàng)中，屬于前期差錯更正應(yīng)采用追溯重述法的情況有（）。A.初始確認(rèn)時未入賬的交易或事項(xiàng)B.初始確認(rèn)時記錯金額的交易或事項(xiàng)C.初始確認(rèn)時記錯賬戶的交易或事項(xiàng)D.初始確認(rèn)時未采用正確會計政策的交易或事項(xiàng)5.下列各項(xiàng)中，屬于會計差錯更正應(yīng)采用未來適用法的情況有（）。A.初始確認(rèn)時未入賬的交易或事項(xiàng)B.初始確認(rèn)時記錯金額的交易或事項(xiàng)C.初始確認(rèn)時記錯賬戶的交易或事項(xiàng)D.初始確認(rèn)時未采用正確會計政策的交易或事項(xiàng)6.下列各項(xiàng)中，屬于會計估計變更應(yīng)采用未來適用法的情況有（）。A.改變固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命B.改變應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提比例C.改變無形資產(chǎn)攤銷方法D.改變長期借款利息計算方法7.下列各項(xiàng)中，屬于會計政策變更應(yīng)采用追溯重述法的情況有（）。A.改變存貨計價方法B.改變固定資產(chǎn)折舊方法C.改變收入確認(rèn)方法D.改變長期股權(quán)投資核算方法8.下列各項(xiàng)中，屬于前期差錯更正應(yīng)采用追溯調(diào)整法的情況有（）。A.初始確認(rèn)時未入賬的交易或事項(xiàng)B.初始確認(rèn)時記錯金額的交易或事項(xiàng)C.初始確認(rèn)時記錯賬戶的交易或事項(xiàng)D.初始確認(rèn)時未采用正確會計政策的交易或事項(xiàng)9.下列各項(xiàng)中，屬于會計估計變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法的情況有（）。A.改變固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命B.改變應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提比例C.改變無形資產(chǎn)攤銷方法D.改變長期借款利息計算方法10.下列各項(xiàng)中，屬于會計政策變更應(yīng)采用未來適用法的情況有（）。A.改變存貨計價方法B.改變固定資產(chǎn)折舊方法C.改變收入確認(rèn)方法D.改變長期股權(quán)投資核算方法三、判斷題（本題型共10小題，每小題1分，共10分。請判斷下列表述是否正確，正確的填“√”，錯誤的填“×”。）1.前期差錯更正采用追溯重述法時，不需要調(diào)整比較財務(wù)報表的金額。（×）2.會計估計變更應(yīng)采用未來適用法，不需要調(diào)整期初留存收益。（√）3.會計政策變更應(yīng)采用追溯重述法，需要調(diào)整期初留存收益。（√）4.對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法進(jìn)行更正。（×）5.對于重要的前期差錯，必須采用追溯重述法進(jìn)行更正。（√）6.會計估計變更不需要進(jìn)行會計處理，只需在附注中披露即可。（×）7.會計政策變更不需要進(jìn)行會計處理，只需在附注中披露即可。（×）8.前期差錯更正和會計估計變更都會影響當(dāng)期損益。（×）9.會計政策變更和會計估計變更都會影響當(dāng)期損益。（×）10.前期差錯更正和會計政策變更都會影響期初留存收益。（√）四、簡答題（本題型共4小題，每小題5分，共20分。請簡要回答下列問題。）1.簡述前期差錯更正和會計估計變更的區(qū)別。前期差錯更正是指對已發(fā)生的、但未入賬或記錯賬目的交易或事項(xiàng)進(jìn)行更正，通常采用追溯重述法；而會計估計變更是指對已作出的會計估計進(jìn)行改變，通常采用未來適用法。前期差錯更正會影響比較財務(wù)報表的金額，而會計估計變更不會。2.簡述會計政策變更和會計估計變更的區(qū)別。會計政策變更是指對已采用的會計政策進(jìn)行改變，通常采用追溯重述法；而會計估計變更是指對已作出的會計估計進(jìn)行改變，通常采用未來適用法。會計政策變更會影響比較財務(wù)報表的金額，而會計估計變更不會。3.簡述前期差錯更正的會計處理方法。前期差錯更正的會計處理方法通常采用追溯重述法，即對比較財務(wù)報表的金額進(jìn)行追溯調(diào)整，并調(diào)整期初留存收益。如果無法追溯調(diào)整，則采用未來適用法。4.簡述會計估計變更的會計處理方法。會計估計變更的會計處理方法通常采用未來適用法，即對當(dāng)期及未來期間的財務(wù)報表進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，無需調(diào)整期初留存收益。但在附注中需要披露會計估計變更的影響。五、綜合題（本題型共2小題，每小題10分，共20分。請根據(jù)下列情況，編制相關(guān)的會計分錄并回答問題。）1.甲公司2023年度財務(wù)報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，一筆金額為100萬元的固定資產(chǎn)購置支出在2023年1月1日發(fā)生時錯誤地資本化為“長期待攤費(fèi)用”，該固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。假定該公司所得稅稅率為25%，2023年度已預(yù)繳所得稅20萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求：編制甲公司2024年度因該項(xiàng)差錯更正相關(guān)的會計分錄，并計算甲公司2024年度應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅。會計分錄：（1）調(diào)整2023年度的財務(wù)報表：借：長期待攤費(fèi)用100貸：累計折舊10盈余公積7.5利潤分配——未分配利潤7.5（2）調(diào)整2023年度的應(yīng)交稅費(fèi)：借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2023年管理費(fèi)用10貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2.5盈余公積2.25利潤分配——未分配利潤2.25（3）計算2024年度應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅：2024年度應(yīng)補(bǔ)繳所得稅=（10×25%）×（1-20/25）=2萬元2.乙公司2023年度財務(wù)報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，一項(xiàng)金額為50萬元的長期股權(quán)投資在2023年12月31日被減值，但公司未確認(rèn)減值損失。假定該公司所得稅稅率為25%，2023年度已預(yù)繳所得稅10萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求：編制乙公司2024年度因該項(xiàng)差錯更正相關(guān)的會計分錄，并計算乙公司2024年度應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅。會計分錄：（1）確認(rèn)減值損失：借：資產(chǎn)減值損失50貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50（2）調(diào)整2023年度的應(yīng)交稅費(fèi)：借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2023年資產(chǎn)減值損失50貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅12.5盈余公積11.25利潤分配——未分配利潤11.25（3）計算2024年度應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅：2024年度應(yīng)補(bǔ)繳所得稅=（50×25%）×（1-10/25）=15萬元本次試卷答案如下一、單項(xiàng)選擇題答案及解析1.D解析：該公司2024年度因該項(xiàng)差錯更正對凈利潤的影響金額=200/10=20（萬元），即補(bǔ)提折舊對利潤的影響。更正時，應(yīng)沖減已計提的累計折舊，增加管理費(fèi)用，從而增加利潤。所以，2024年度因該項(xiàng)差錯更正對凈利潤的影響金額是20萬元。2.B解析：甲公司2023年度財務(wù)報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，一項(xiàng)金額為100萬元的廣告費(fèi)在發(fā)生時全部費(fèi)用化處理，但根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，該廣告費(fèi)應(yīng)作為預(yù)付賬款處理，并在2024年攤銷。因此，甲公司2024年度因該項(xiàng)差錯更正對凈利潤的影響金額是100萬元廣告費(fèi)在2024年攤銷的部分，即100/12=10萬元。3.D解析：乙公司2023年度財務(wù)報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，一項(xiàng)金額為50萬元的長期股權(quán)投資在2023年12月31日被減值，但公司未確認(rèn)減值損失。因此，乙公司2024年度因該項(xiàng)差錯更正對凈利潤的影響金額是50萬元減值損失的確認(rèn)。4.B解析：丙公司2023年度財務(wù)報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，一筆金額為300萬元的應(yīng)收賬款在2023年12月31日已無法收回，但公司未計提壞賬準(zhǔn)備。因此，丙公司2024年度因該項(xiàng)差錯更正對凈利潤的影響金額是300萬元壞賬準(zhǔn)備計提。5.C解析：丁公司2023年度財務(wù)報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，一項(xiàng)金額為80萬元的存貨在2023年12月31日已發(fā)生毀損，但公司未確認(rèn)存貨跌價損失。因此，丁公司2024年度因該項(xiàng)差錯更正對凈利潤的影響金額是80萬元存貨跌價損失的確認(rèn)。6.B解析：戊公司2023年度財務(wù)報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，一筆金額為150萬元的應(yīng)付賬款在2023年12月31日已支付，但公司未進(jìn)行賬務(wù)處理。因此，戊公司2024年度因該項(xiàng)差錯更正對凈利潤的影響金額是150萬元應(yīng)付賬款支付對利潤的影響。7.A解析：己公司2023年度財務(wù)報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，一項(xiàng)金額為120萬元的固定資產(chǎn)在2023年1月1日購入，原值為1000萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。但在2023年度，公司錯誤地計提了120萬元的折舊。因此，己公司2024年度因該項(xiàng)差錯更正對凈利潤的影響金額是2023年多計提的折舊，即120萬元。8.A解析：庚公司2023年度財務(wù)報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，一筆金額為200萬元的長期借款在2023年12月31日已到期，但公司未進(jìn)行賬務(wù)處理。因此，庚公司2024年度因該項(xiàng)差錯更正對凈利潤的影響金額是200萬元長期借款到期對利潤的影響。9.D解析：辛公司2023年度財務(wù)報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，一項(xiàng)金額為100萬元的無形資產(chǎn)在2023年12月31日已失去使用價值，但公司未確認(rèn)無形資產(chǎn)減值損失。因此，辛公司2024年度因該項(xiàng)差錯更正對凈利潤的影響金額是100萬元無形資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)。10.B解析：壬公司2023年度財務(wù)報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，一筆金額為50萬元的應(yīng)付職工薪酬在2023年12月31日已支付，但公司未進(jìn)行賬務(wù)處理。因此，壬公司2024年度因該項(xiàng)差錯更正對凈利潤的影響金額是50萬元應(yīng)付職工薪酬支付對利潤的影響。二、多項(xiàng)選擇題答案及解析1.ABCD解析：選項(xiàng)A、B、C、D均屬于會計差錯更正的內(nèi)容。會計差錯更正是指對已發(fā)生的、但未入賬或記錯賬目的交易或事項(xiàng)進(jìn)行更正。2.AB解析：選項(xiàng)A、B屬于會計估計變更的內(nèi)容。會計估計變更是指對已作出的會計估計進(jìn)行改變。選項(xiàng)C、D屬于會計政策變更的內(nèi)容。3.AC解析：選項(xiàng)A、C屬于會計政策變更的內(nèi)容。會計政策變更是指對已采用的會計政策進(jìn)行改變。選項(xiàng)B、D屬于會計估計變更的內(nèi)容。4.ABCD解析：選項(xiàng)A、B、C、D均屬于前期差錯更正應(yīng)采用追溯重述法的情況。前期差錯更正是指對已發(fā)生的、但未入賬或記錯賬目的交易或事項(xiàng)進(jìn)行更正。5.ABCD解析：選項(xiàng)A、B、C、D均屬于前期差錯更正應(yīng)采用未來適用法的情況。前期差錯更正是指對已發(fā)生的、但未入賬或記錯賬目的交易或事項(xiàng)進(jìn)行更正。6.AB解析：選項(xiàng)A、B屬于會計估計變更應(yīng)采用未來適用法的情況。會計估計變更是指對已作出的會計估計進(jìn)行改變。選項(xiàng)C、D屬于會計政策變更的內(nèi)容。7.AC解析：選項(xiàng)A、C屬于會計政策變更應(yīng)采用追溯重述法的情況。會計政策變更是指對已采用的會計政策進(jìn)行改變。選項(xiàng)B、D屬于會計估計變更的內(nèi)容。8.ABCD解析：選項(xiàng)A、B、C、D均屬于前期差錯更正應(yīng)采用追溯調(diào)整法的情況。前期差錯更正是指對已發(fā)生的、但未入賬或記錯賬目的交易或事項(xiàng)進(jìn)行更正。9.AB解析：選項(xiàng)A、B屬于會計估計變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法的情況。會計估計變更是指對已作出的會計估計進(jìn)行改變。選項(xiàng)C、D屬于會計政策變更的內(nèi)容。10.AC解析：選項(xiàng)A、C屬于會計政策變更應(yīng)采用未來適用法的情況。會計政策變更是指對已采用的會計政策進(jìn)行改變。選項(xiàng)B、D屬于會計估計變更的內(nèi)容。三、判斷題答案及解析1.×解析：前期差錯更正采用追溯重述法時，需要調(diào)整比較財務(wù)報表的金額。2.√解析：會計估計變更應(yīng)采用未來適用法，不需要調(diào)整期初留存收益。3.√解析：會計政策變更應(yīng)采用追溯重述法，需要調(diào)整期初留存收益。4.×解析：對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法進(jìn)行更正，但需要披露。5.√解析：對于重要的前期差錯，必須采用追溯重述法進(jìn)行更正。6.×解析：會計估計變更需要進(jìn)行會計處理，并在附注中披露。7.×解析：會計政策變更需要進(jìn)行會計處理，并在附注中披露。8.×解析：前期差錯更正和會計估計變更不一定都會影響當(dāng)期損益。9.×解析：會計政策變更和會計估計變更不一定都會影響當(dāng)期損益。10.√解析：前期差錯更正和會計政策變更都會影響期初留存收益。四、簡答題答案及解析1.簡述前期差錯更正和會計估計變更的區(qū)別。解析：前期差錯更正是指對已發(fā)生的、但未入賬或記錯賬目的交易或事項(xiàng)進(jìn)行更正，通常采用追溯重述法；而會計估計變更是指對已作出的會計估計進(jìn)行改變，通常采用未來適用法。前期差錯更正會影響比較財務(wù)報表的金額，而會計估計變更不會。2.簡述會計政策變更和會計估計變更的區(qū)別。解析：會計政策變更是指對已采用的會計政策進(jìn)行改變，通常采用追溯重述法；而會計估計變更是指對已作出的會計估計進(jìn)行改變，通常采用未來適用法。會計政策變更會影響比較財務(wù)報表的金額，而會計估計變更不會。3.簡述前期差錯更正的會計處理方法。解析：前期差錯更正的會計處理方法通常采用追溯重述法，即對比較財務(wù)報表的金額進(jìn)行追溯調(diào)整，并調(diào)整期初留存收益。如果無法追溯調(diào)整，則采用未來適用法。4.簡述會計估計變更的會計處理方法。解析：會計估計變更的會計處理方法通常采用未來適用法，即對當(dāng)期及未來期間的財務(wù)報表進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，無需調(diào)整期初留存收益。但在附注中需要披露會計估計變更的影響。五、綜合題答案及解析1.甲公司2023年度財務(wù)報表經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，一筆金額為100萬元的固定資產(chǎn)購置支出在2023年1月1日發(fā)生時錯誤地資本化為“長期待攤費(fèi)用