第八章租賃

學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，要求了解租賃及其分類；熟悉租賃相關(guān)的概念；掌握承租人和出租人對(duì)租賃的會(huì)計(jì)處理。

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第一節(jié)租賃及其分類一、租賃的定義

租賃—→指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。

租賃的性質(zhì)—→租賃是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的行為。它是以資產(chǎn)為媒介，以租賃為紐帶，聯(lián)結(jié)出租、承租雙方的一種特殊業(yè)務(wù)。9/3/20252

二、租賃的分類（一）租賃分類的原則

1．租賃分類的依據(jù)——以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，將其分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。

2．租賃分類的時(shí)間——承租人和出租人均應(yīng)在租賃開始日對(duì)租賃進(jìn)行分類。9/3/202533．租賃分類的類型——原則上承租人和出租人對(duì)同一項(xiàng)租賃所劃歸的類型應(yīng)當(dāng)一致。但是，如果存在獨(dú)立于承租人或出租人、在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方（如擔(dān)保公司等）對(duì)出租人的資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，最低租賃收款額不等于最低租賃付款額，此時(shí)，有可能導(dǎo)致一項(xiàng)租賃被承租人和出租人認(rèn)定為不同類型的租賃。9/3/202544．改變租賃合同條款的——如果承租人和出租人在租賃期的某一時(shí)間同意改變租賃合同的條款（續(xù)租除外），由此改變了原來對(duì)租賃的分類，則承租人和出租人應(yīng)重新對(duì)租賃進(jìn)行分類。9/3/20255融資租賃——是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。經(jīng)營(yíng)租賃——是指除融資租賃以外的其他租賃，是承租人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的臨時(shí)、季節(jié)性需要而向出租人短期租用某類資產(chǎn)的行為。1、按租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的歸屬分類

融資租賃

經(jīng)營(yíng)租賃（二）租賃的具體分類9/3/20256滿足以下一條或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（租賃期/尚可使用年限≥75%）。

認(rèn)定融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)9/3/20257（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃付款現(xiàn)值/租賃資產(chǎn)公允價(jià)值≥90%）；

就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款現(xiàn)值/租賃資產(chǎn)公允價(jià)值≥90%）。9/3/20258（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作重新改制，只有承租人才能使用。

9/3/20259直接融資租賃——是指以自有資金或籌措的資金購(gòu)入資產(chǎn)租給承租人，收取租金的租賃業(yè)務(wù)。

銷售方式租賃——是出租人通過租賃方式把資產(chǎn)轉(zhuǎn)給承租人而賺取收益的行為。杠桿租賃——又稱舉債經(jīng)營(yíng)租賃，是一種由出租人以自籌加信貸方式籌措資金，購(gòu)置資產(chǎn)而形成的租賃。2、按出租人取得租賃物的來源和方式分類直接融資租賃銷售方式租賃

杠桿租賃

回租租賃

轉(zhuǎn)租租賃9/3/202510附帶服務(wù)租賃不附帶服務(wù)租賃3、租賃按其他標(biāo)準(zhǔn)分類按租賃是否附帶服務(wù)分類房地產(chǎn)租賃機(jī)器設(shè)備租賃按租賃對(duì)象分類國(guó)內(nèi)租賃國(guó)外租賃按租賃業(yè)務(wù)開展的范圍分類9/3/202511租賃開始日——是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。租賃期開始日——是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開始日。租賃期——承租人簽約承租資產(chǎn)的不可撤銷租約的日期。一、與租賃時(shí)間有關(guān)的概念1.租賃開始日2.租賃期開始日3.租賃期第二節(jié)租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)概念9/3/202512二、與租賃價(jià)值計(jì)量有關(guān)的概念1、最低租賃付款額——是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各項(xiàng)款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本),加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值?；蛴凶饨稹侵附痤~不固定,以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素(銷售百分比、使用費(fèi)、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。

履約成本——是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本,如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。9/3/202513最低租賃付款額構(gòu)成內(nèi)容①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金②租賃期滿時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值（1）合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的（2）合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金②承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)9/3/202514

【例題1·單選題】甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)。租賃合同主要內(nèi)容：（1）該設(shè)備租賃期為5年，每年支付租金5萬元；（2）或有租金4萬元；（3）履約成本3萬元；（4）承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為（

）。

A．25萬元

B.27萬元C.32萬元

D.34萬元

【答案】B【解析】甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額＝5×5＋2＝27（萬元）。9/3/2025154、擔(dān)保余值——由承租人或與其有關(guān)的第三方提供擔(dān)保的資產(chǎn)余值，或與承租人和出租人均無關(guān)，但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。2、公允價(jià)值——指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。3、資產(chǎn)余值——在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。9/3/2025165、未確認(rèn)融資費(fèi)用——承租人的最低租賃付款額與其現(xiàn)值（或租賃資產(chǎn)公允價(jià)值）之間的差額。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值基礎(chǔ)，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。9/3/2025178、租賃內(nèi)含利率——是指最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值加初始直接費(fèi)用時(shí)的折現(xiàn)率。6、最低租賃收款額——是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人，但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方為出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。7、未實(shí)現(xiàn)融資收益——是最低租賃收款額加上未擔(dān)保余值減去租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和初始直接費(fèi)用的差額。9/3/202518

【例題2·單選題】乙公司2009年1月10日采用融資租賃方式出租一臺(tái)大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：（1）該設(shè)備租賃期為6年，每年支付租金8萬元；（2）或有租金為4萬元；（3）履約成本為5萬元；（4）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為7萬元；（5）與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬元。乙公司2009年1月10日對(duì)該租出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（）。A．51萬元B．55萬元C．58萬元D．67萬元

【答案】C【解析】8×6＋7＋3＝58（萬元）；或有租金與履約成本不能計(jì)算在內(nèi)。9/3/202519

第三節(jié)承租人的會(huì)計(jì)處理

一、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)不能作為資產(chǎn)入賬1.租入資產(chǎn)的處理

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承租人在經(jīng)營(yíng)租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。

在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在整個(gè)租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?.支付租金的處理方法

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分?jǐn)倳r(shí)：借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

（1）當(dāng)期支付當(dāng)期的租金借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等貸：銀行存款（2）預(yù)付租金時(shí)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：銀行存款3．承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理9/3/202522

【例題3·單選題】甲公司于2009年1月1日采用經(jīng)營(yíng)租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái),租期為4年,設(shè)備價(jià)值為200萬元,預(yù)計(jì)使用年限為12年。租賃合同規(guī)定:第1年免租金,第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2009年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為()萬元。

A.0B.24C.32D.50

【答案】B9/3/202523應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。4、承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用

5.或有租金9/3/202524

6．承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃披露的內(nèi)容（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃最低租賃付款額；（2）以及以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃最低租賃付款額總額；9/3/202525（一）租賃期開始日

1、租賃資產(chǎn)入帳價(jià)值的確定

在租賃開始日,承租人應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

最低租賃付款額的現(xiàn)值=年租金×P/A（n，R)＋擔(dān)保的資產(chǎn)余值×P/S（n，R)

二、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理9/3/202526折現(xiàn)率的確定計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，其折現(xiàn)率可按下列順序確定：①出租人的租賃內(nèi)含利率②租賃合同利率③同期銀行貸款利率9/3/202527

2、會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款

銀行存款租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者加初始直接費(fèi)用最低租賃付款額(初始直接費(fèi)用)（兩者的差額）9/3/202528

【例題4·計(jì)算題】甲公司于2008年12月10日與乙租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：

(1)租賃標(biāo)的物：電子生產(chǎn)設(shè)備。

(2)租賃期開始日：2008年12月31日。

(3)租賃期：2008年12月31日至2010年12月31日

(4)租金支付方式：2009年和2010年每年年末支付租金1000萬元。

(5)租賃期滿時(shí)，生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為200萬元，其中A公司擔(dān)保的余值為100萬元，未擔(dān)保的余值為100萬元。

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(6)生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2008年12月31日的公允價(jià)值為2000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為3年。(7)租賃合同年利率為6％。(8)2010年12月31日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備歸還給乙租賃公司。生產(chǎn)設(shè)備于2008年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用。固定資產(chǎn)均采用平均年限法計(jì)提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采用實(shí)際利率法攤銷。

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甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

（1）判斷租賃類型本租賃屬于融資租賃。最低租賃付款額的現(xiàn)值＝1000/(1＋6％)＋1000/(1＋6％)2＋100/(1＋6％)2＝1922.40（萬元）

最低租賃付款額的現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90％以上（1922.40/2000=96.13%），因此符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

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（2）會(huì)計(jì)處理：

最低租賃付款額＝1000×2＋100＝2100（萬元）

按孰低原則，租賃資產(chǎn)應(yīng)以最低租賃付款額的現(xiàn)值1922.40萬元作為入賬價(jià)值。

未確認(rèn)的融資費(fèi)用＝2100－1922.40＝177.60萬元

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)1922.40未確認(rèn)融資費(fèi)用177.60貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款2100

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（二）初始直接費(fèi)用的處理

1．初始直接費(fèi)用概念—→是指在租賃和簽定租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用

2．初始直接費(fèi)用的內(nèi)容—→主要包括印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。

3．初始直接費(fèi)用的處理—→

初始直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入租賃資產(chǎn)價(jià)值。9/3/202533

（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偺幚?/p>

1．分?jǐn)偡椒ā獙?shí)際利率法（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)采用實(shí)際利率法）

每期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用

=期初應(yīng)付本金余額×融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?/p>

本期初應(yīng)付本金的余額

=上期初應(yīng)付本金的余額－（上期支付的租金—上期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用）

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2．分?jǐn)偮实拇_定

采用實(shí)際利率法分?jǐn)倳r(shí)，首先要確定分?jǐn)偮?。?）如果租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬

分?jǐn)偮蕿橛?jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率；（2）如果租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值

應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省＜矗悍謹(jǐn)偮省棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)的折現(xiàn)率。9/3/202535

3．支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

在支付租金的同時(shí)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

9/3/202536接例題4資料：2009年12月31日

支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款1000貸：銀行存款1000

確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用＝1922.40×6％＝115.34萬元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用115.34貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用115.349/3/202537

2010年12月31日：

支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款1000貸：銀行存款1000

確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用＝[1922.40－(1000115.34)]×6％＝62.26萬元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用62.26貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用62.269/3/202538

（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

1.折舊政策

計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。

應(yīng)提折舊總額的確定：

（1）存在擔(dān)保余值的應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值－擔(dān)保余值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用

（2）不存在擔(dān)保余值的應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值－預(yù)計(jì)殘值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用9/3/202539

2.折舊期間：

（1）如果能夠合理確定租賃期滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)——應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間。

（2）如果無法合理確定租賃期滿時(shí)承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)——?jiǎng)t應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)的尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。

9/3/202540

接例題4：

固定資產(chǎn)每年應(yīng)計(jì)提的折舊＝（1922.40－100）/2＝911.20萬元

會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用911.20貸：累計(jì)折舊911.209/3/202541

（五）履約成本的會(huì)計(jì)處理

在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本稱為“履約成本”，包括技術(shù)咨詢費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

履約成本——在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款

9/3/202542

（六）或有租金的會(huì)計(jì)處理

1．或有租金以銷售百分比等為依據(jù)計(jì)算的：借：銷售費(fèi)用

貸：銀行存款

2．或有租金以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款9/3/202543

（七）租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

1.返還資產(chǎn)的處理

（1）存在承租人擔(dān)保余值借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（擔(dān)保余值）累計(jì)折舊（入賬價(jià)值－擔(dān)保余值）貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

（2）不存在擔(dān)保余值借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)9/3/202544

2．優(yōu)惠續(xù)租

應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而繼續(xù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

3．留購(gòu)

（1）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

（行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)應(yīng)支付的價(jià)款）貸：銀行存款等（2）借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

9/3/202545接例題4：歸還設(shè)備：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款100累計(jì)折舊1822.40貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1922.40

9/3/202546

（八）相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露

承租人應(yīng)披露的相關(guān)會(huì)計(jì)信息：

1、各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額。2、資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。3、未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。9/3/202547【例題5·計(jì)算題】2007年12月1日A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：(1)租賃標(biāo)的物：電子生產(chǎn)設(shè)備。(2)租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（2007年12月31日）。(3)租賃期：2007年12月31日～2010年12月31日，共3年。(4)租金支付方式：每年末支付租金200000元。(5)租賃期屆滿時(shí)程控設(shè)備的估計(jì)余值：120000元。其中由A公司擔(dān)保的余值為100000元；未擔(dān)保余值為20000元。(6)該設(shè)備的維護(hù)等費(fèi)用由A公司自行承擔(dān)，每年10000元。(7)該程控設(shè)備租賃期開始日的公允價(jià)值為650000元。9/3/202548(8)租賃合同規(guī)定的利率為6%（年利率）。(9)該程控設(shè)備估計(jì)使用年限為6年。采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。(10)2010年12月31日，A公司將該程控設(shè)備交回B公司。(11)A按實(shí)際利率法按年攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用。設(shè)備不需安裝。PA（3，6%）＝2.673；PV（3，6%）＝0.84要求：(1)判斷租賃類型；(2)編制A公司租賃開始日、2008年12月31日及租賃期滿歸還租賃資產(chǎn)日的會(huì)計(jì)分錄。9/3/202549

【答案及解析】（1）A公司的該項(xiàng)租賃屬融資租賃。理由：最低租賃付款額的現(xiàn)值＝200000×2．673＋100000×0．84＝618600（元），占租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值650000元比例95.17%(＞90%)，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。9/3/202550

（2）最低租賃付款額＝200000×3＋100000＝700000（元）

最低租賃付款額的現(xiàn)值＝200000×2.673＋100000×0.84＝618600（元）

租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＝650000（元）

即：租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝618600（元）

未確認(rèn)融資費(fèi)用＝700000－618600＝81400（元）9/3/2025512007年12月31日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)618600未確認(rèn)融資費(fèi)用81400貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款7000009/3/202552未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙韱挝唬涸掌谧饨鸫_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額2007.12.31

6186002008.12.31200000371161628844557162009.12.31200000273431726572830592010.12.3120000016941183059100000合計(jì)60000081400518600100000未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮蕿樽赓U合同利率6%。9/3/202553（3）2008年12月31日①借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款200000貸：銀行存款200000②借：財(cái)務(wù)費(fèi)用37116貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用37116③借：制造費(fèi)用259300（618600－100000）×3/6貸：累計(jì)折舊2593002010年12月31日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款100000累計(jì)折舊518600貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)6186009/3/202554

第四節(jié)出租人的會(huì)計(jì)處理

一、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1．折舊政策：

由于經(jīng)營(yíng)性租賃租出的資產(chǎn)仍屬于出租人所有，因而，出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)應(yīng)采用自用固定資產(chǎn)一致的折舊政策計(jì)提折舊。9/3/202555

出租人在經(jīng)營(yíng)租賃下收取的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下—→應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在整個(gè)租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。在出租人提供了免租期的情況下—→應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分配。2．租金收入的處理9/3/2025563、出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

4、或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。9/3/202557

5．會(huì)計(jì)處理（1）當(dāng)期收到當(dāng)期的租金時(shí)

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（租賃收入）（2）預(yù)收租金時(shí)

借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款

分期確認(rèn)收入時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：其他業(yè)務(wù)收入（租賃收入）9/3/202558

（一）租賃期開始日

1.應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值

在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值（準(zhǔn)則規(guī)定）將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)處理9/3/202559

2.未實(shí)現(xiàn)融資收益的計(jì)算

未實(shí)現(xiàn)融資收益

(準(zhǔn)則)

＝(最低租賃收款額＋初始直接費(fèi)用＋未擔(dān)保余值)－(最低租賃收款額的現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)◆應(yīng)按下列公式計(jì)算：未實(shí)現(xiàn)融資收益＝最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值－(融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用)9/3/202560賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期應(yīng)收款未擔(dān)保余值營(yíng)業(yè)外支出貸：融資租賃資產(chǎn)銀行存款營(yíng)業(yè)外收入未實(shí)現(xiàn)融資收益最低租賃收款額＋初始直接費(fèi)用？融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于帳面價(jià)值的差額租賃資產(chǎn)原帳面價(jià)值初始直接費(fèi)用融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于帳面價(jià)值的差額資產(chǎn)余值－擔(dān)保余值9/3/202561在計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率時(shí)已考慮了初始直接費(fèi)用的因素，為了避免未實(shí)現(xiàn)融資收益高估，在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整。

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款9/3/202562

（二）初始直接費(fèi)用的處理

出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用與承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用類似，包括印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，在應(yīng)發(fā)生時(shí)計(jì)入應(yīng)收融資租賃款。(準(zhǔn)則規(guī)定)9/3/202563

（三）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理

1.分配方法

未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。

每期應(yīng)確認(rèn)的融資收入

＝期初租賃投資凈額×租賃內(nèi)含利率9/3/202564

最初租賃投資凈額=租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用

租賃內(nèi)含利率——是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。年租金×P/A（r，n）＋擔(dān)保的余值×P/S(r,n)＋未擔(dān)保余值×P/S(r,n)=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用9/3/202565

2.會(huì)計(jì)處理借：銀行存款貸：應(yīng)收融資租賃款

同時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入9/3/202566

（四）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

出租人只須對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。9/3/202567

（五）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的處理

1、有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的——應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。

2、已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的——應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。9/3/202568

賬務(wù)處理

（1）期末，未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額借：資產(chǎn)減值損失貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

同時(shí)，將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失9/3/202569（2）已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額借：資產(chǎn)減值損失貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益9/3/202570

（六）或有租金的會(huì)計(jì)處理出租人在融資租賃下發(fā)生的或有租金——應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。借：應(yīng)收賬款貸：租賃收入

9/3/202571

（七）租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

1.收回租賃資產(chǎn)

（1）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

（2）存在擔(dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款未擔(dān)保余值9/3/202572

（3）不存在擔(dān)保余值，但存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值

（4）不存在擔(dān)保余值，也不存在未擔(dān)保余值，不做會(huì)計(jì)處理。

2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)3.留購(gòu)租賃資產(chǎn)9/3/202573

（九）相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露

出租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：1、資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。2、未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。9/3/202574

【例題6·計(jì)算題】2008年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，向乙公司租入電動(dòng)車生產(chǎn)線。合同主要條款如下：1．租賃標(biāo)的物：電動(dòng)車生產(chǎn)線。2．起租日：2009年1月1日。3．租賃期：2009年1月1日—2011年12月31日，共36個(gè)月。4．租金支付：自2009年1月1日，每隔6個(gè)月于月末支付租金150000元。5．該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由甲公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約10000元。9/3/2025756．該機(jī)器在2008年12月1日的公允價(jià)值為700000元（與賬面價(jià)值相同）。7．租賃合同規(guī)定的利率為7％(6個(gè)月利率)。8．甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)1000元。9．該機(jī)器的估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。9/3/202576

10．租賃期屆滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元。11．出租人(乙公司)為簽訂該項(xiàng)租賃合同發(fā)生初始直接費(fèi)用10000元，已用銀行存款支付。9/3/202577要求：(1)判斷租賃類型；(2)編制乙公司與該租賃相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。9/3/202578【答案及解析】

（1）判斷租賃類型因存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)100元遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值70000元，因此在2006年12月31日就可合理確定甲公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)，符合第2條判斷標(biāo)準(zhǔn)；另外，在本例中，最低租賃收款額的現(xiàn)值＝710000元(計(jì)算過程見后)，大于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90％，即630000元(700000元×90％)，符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)；因此這項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。9/3/202579（2）計(jì)算租賃內(nèi)含利率最低租賃收款額＝租金×期數(shù)+優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)格＝150000×6＋100＝900100(元)

150000×(P／A，r，6)＋100×(P／S，r，6)＝710000

(710000——為租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值十初始直接費(fèi)用)9/3/202580現(xiàn)值利率715116.67％710000r6935138％當(dāng)r＝7％時(shí)150000×4.767＋100×0.666＝715050＋66.6＝715116.6(元)>710000(元)當(dāng)r＝8％時(shí)150000×4.623＋100×0.630＝693450＋63＝693513(元)<710000(元)因此，7％<r<8％。用插值法計(jì)算如下：9/3/202581(715116.6—710000)/(715116.6—693513)＝(7％－r)/(7％－8％)r＝(21603.6×7％＋5116.6×1％)÷21603.6＝7.24％即，租賃內(nèi)含利率為7.24％。9/3/202582（3）計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益最低租賃收款額＝最低租賃付款額＝150000×6＋100＝900100(元)應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值＝910100最低租賃收款額現(xiàn)值＝租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用＝710000(元)未實(shí)現(xiàn)融資收益＝900100—710000＝190100(元)9/3/202583

（4）租賃期開始日會(huì)計(jì)分錄：

2009年1月1日借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款900100貸：融資租賃固定資產(chǎn) 700000銀行存款 10000未實(shí)現(xiàn)融資收益 190100

注：融資租賃固定資產(chǎn)在租賃期開始日的賬面價(jià)值正好與公允價(jià)值一致。如果賬面價(jià)值高于或者低于公允價(jià)值，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，通過“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。9/3/202584（5）計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益 未確認(rèn)融資收益分配表(實(shí)際利率法) 2006年12月31日單位：元日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額①②③=期初⑤×7.24%④=②-③期末⑤=期初⑤-④2008年12月31日710000.002009年6月300098596.00611404.002009年12月3100105734.35505669.652010年6月3048113389.52392280.132010年12月3108121598.92270681.212011年6月3032130402.68140278.532011年12月31日1500009821.47*140178.53*100.002011年12月31日100100.00合計(jì)900100190100.00710000.00*做尾數(shù)調(diào)整：9821.47=150000-140178.53；140178.53=140278.53-100.009/3/202585（6）編制各年會(huì)計(jì)分錄2009年6月30日收到第一期租金時(shí)借：銀行存款 150000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 150000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 51404貸：租賃收入 514042009年12月31日收到第二期租金借：銀行存款 150000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 150000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 44265.65貸：租賃收入 44265.659/3/2025862010年6月30日收到第三期租金借：銀行存款 150000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 36610.48貸：租賃收入 36610.482010年12月31日收到第四期租金借：銀行存款 150000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 28401.08貸：租賃收入 28401.089/3/2025872011年6月30日收到第五期租金借：銀行存款 150000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 19597.32貸：租賃收入 19597.322011年12月31日收到第六期租金借：銀行存款 150000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 9821.47貸：租賃收入 9821.479/3/202588

2012年1月1日（租賃期滿）

乙公司收到甲公司支付的購(gòu)買資產(chǎn)的價(jià)款100元。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 100貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款1009/3/202589

第四節(jié)售后租回處理

甲公司乙公司出售資產(chǎn)租回資產(chǎn)出售方購(gòu)買方出租方承租方9/3/202590

對(duì)于出租人來說,售后租回業(yè)務(wù)(不論是融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回業(yè)務(wù))在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)與其他租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理相同,而對(duì)于承租人來說,由于它既是資產(chǎn)的承租人,同時(shí)又是資產(chǎn)的出售者,所以會(huì)計(jì)處理有所不同。9/3/202591

一、售后租回交易形成融資租賃

1.賣方(承租人)出售資產(chǎn)時(shí)——不確認(rèn)收益。2.將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額——計(jì)入“遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回收益”科目3.將“未實(shí)現(xiàn)售后租回收益”在折舊期內(nèi)——按與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整各期的折舊費(fèi)用。9/3/202592

具體會(huì)計(jì)處理如下：

（一）出售資產(chǎn)并租回時(shí)

借：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理

遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益9/3/202593同時(shí)：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款9/3/202594

（二）租回以后各期

1．支付租金：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款

2．分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用9/3/202595

3．計(jì)提折舊：

借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊

4．分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回收益：借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回收益貸：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等9/3/202596

【例題7·計(jì)算題】2008年12月31日，甲股份公司將生產(chǎn)線一條以720萬元的價(jià)格出售給A公司，價(jià)款已收入銀行存款戶。該生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為1000萬元，已提折舊為400萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，已經(jīng)使用5年。甲公司出售資產(chǎn)的同時(shí)又與A公司簽訂了一份租賃合同，將該生產(chǎn)線租回。租賃合同規(guī)定起租日為2008年12月31日，租賃期自2008年12月31日至2012年12月31日共4年，甲公司每年末支付租金200萬元。租賃合同規(guī)定的年利率為5%，生產(chǎn)線于租賃期滿時(shí)交還A公司。甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，并按直線法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。

要求：對(duì)甲公司該項(xiàng)售后租回交易作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。[PA（4，5%）＝3.5460]。9/3/202597（1）出售資產(chǎn)時(shí)：未實(shí)現(xiàn)售后租回收益=720－600=120（萬元）借：累計(jì)折舊400固定資產(chǎn)清理600貸：固定資產(chǎn)1000借：銀行存款720貸：固定資產(chǎn)清理600遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回收益1209/3/202598

（2）租回資產(chǎn)時(shí)：①判斷租賃類型：本租賃屬融資租賃。②租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)按最低租賃付款額的現(xiàn)值（200×3.546=709.2萬元）與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（720萬元）兩者中較低的一個(gè)作為入賬價(jià)值。未確認(rèn)融資費(fèi)用=200×4－709.2＝90.8（萬元）9/3/202599

2008年12月31日借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)709.2未確認(rèn)融資費(fèi)用90.8貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款8009/3/20251002009年12月31日①借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款200貸：銀行存款200②借：財(cái)務(wù)費(fèi)用22.7(90.8÷4)貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用22.7③借：制造費(fèi)用177.3（709.2÷4）貸：累計(jì)折舊177.3④借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回收益30（120÷4）貸：制造費(fèi)用302010年12月31日（同2009年12月31日）2011年12月31日（同2009年12月31日）9/3/20251012012年12月31日①借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款200貸：銀行存款200②借：財(cái)務(wù)費(fèi)用22.7貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用22.7③借：制造費(fèi)用177.3貸：累計(jì)折舊177.3④借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回收益30貸：制造費(fèi)用30⑤借：累計(jì)折舊709.2貸：固定資產(chǎn)709.29/3/2025102

二、售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃

售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的——在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的情況下，售價(jià)低于公允價(jià)值的——應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益，如果損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。

售價(jià)高于公允價(jià)值的——其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的