新準則企業(yè)合并會計核算方法比較與分析摘要：企業(yè)合并的會計處理方法有兩種:購買法和權益結合法。新《企業(yè)會計準則20號——企業(yè)合并》將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，并規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并采用權益結合法進行會計核算，非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法進行會計核算。本文根據(jù)此規(guī)定，對兩種會計核算方法的適用范圍、初始計量、報表列示、是否調整被并企業(yè)會計記錄、企業(yè)合并的披露等方面進行了比較與分析。

關鍵詞：企業(yè)會計準則企業(yè)合并購買法權益結合法

2006年，我國從實際國情出發(fā)，在全面考慮經濟現(xiàn)狀和參照國際會計準則合理內容的情況下，重新制定并頒布了《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》，以下簡稱“企業(yè)合并準則”。該準則的頒布填補了我國會計法規(guī)中相關“企業(yè)合并”的空白，對企業(yè)合并的會計處理方法做了完整的規(guī)范，從而更加系統(tǒng)的擴充和完善了我國企業(yè)會計準則的內涵。

“企業(yè)合并準則”規(guī)定，企業(yè)合并，是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，分別采用權益結合法和購買法核算。

1兩種會計處理方法的適用范圍不同

同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，與此同時該控制并非暫時性的；非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。同一控制下的企業(yè)合并采用權益結合法，非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法。

在上述概念中，同一方是指投資者參與合并前后均為實施最終控制的企業(yè)。相同的多方是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在表決被投資單位的生產經營決策時采用兩個或兩個以上表示相同意思的法人或其他組織等。

控制是指一個企業(yè)可以從另一個企業(yè)的經營活動中獲取利益，并能夠參與決定該企業(yè)的財務、經營政策?！皼Q策權”和“利益獲取權”是控制權的標志，其實施途徑是一個企業(yè)直接或間接擁有另一企業(yè)的表決權超過半數(shù)，或者雖然不足半數(shù)以上，但是可以通過擁有不足半數(shù)的表決權和準則規(guī)定的其他方式達到控制。此處的“其他方式”包括：通過其他投資被投資單位的企業(yè)，與其協(xié)議擁有被投資單位的表決權，其數(shù)目可達半數(shù)以上；根據(jù)企業(yè)或公司的相關制度，可以擁有被投資單位的財務、經營決策的決定權；擁有被投資單位董事會（或類似機構）多數(shù)成員的任免權；擁有被投資單位董事會（或類似機構）時間決定的多數(shù)表決權。與此同時，判斷“控制”應當遵循實質重于形式的原則；控制不是暫時性的，其時間通常在一年以上（含一年）

2兩種會計處理方法合并成本的初始計量不同

商譽。從而被合并方的資產質量較好時，或是物價上漲時，購買法所報告的凈資產價值往往大于權益結合法所報告的凈資產價值。

從合并財務報表的方面來看，購買法下企業(yè)并購的支付采取現(xiàn)金方式或者放棄非現(xiàn)金資產方式、采用發(fā)行債券或者權益性證券方式，除未分配利潤除外，合并方的股東權益與合并財務報表上的股東權益是一致的，合并時被合并方已存在的未分配利潤予以抵消，不可以納入合并財務報表。權益結合法下合并方在確認股權投資時，不按被合并方的所有者權益項目賬面金額來確認股本和資本公積，而按換出的股面值和股票溢價收入來確認，與此同時，合并之前被合并方已存在的未分配利潤可全額計入合并財務報表。

3.2合并利潤表的比較

企業(yè)合并在同一控制下進行會計核算時采用權益結合法，合并利潤表反映了整個會計期間年初到年末的所有損益，包含了各方所有來自于合并當期期初至合并日的收入、費用和利潤。為了防止企業(yè)合并時操縱利潤，該準則要求在編制此表時，合并日以前被合并方實現(xiàn)的凈利潤在該表中單一列示。而企業(yè)合并在非同一控制下采用購買法核算時，合并利潤表以被購買方在購買日取得的各項公允價值（可辨認的資產、負債）為基礎，將被購買方的所有相關收入、費用和利潤（從購買日到報告期末）納入該表，所以其損益僅反映購買日至報告期末。

3.3合并現(xiàn)金流量表的比較

權益結合法下，合并現(xiàn)金流量表包括合并各方自合并當期期初至合并日的現(xiàn)金流量；而購買法下，合并現(xiàn)金流量表僅包括被購買方自購買日起至報告期末止的現(xiàn)金流量，與該方法下的企業(yè)合并利潤表相同，其數(shù)據(jù)只能反映被購買方自購買日起至報告期末止的相關期間，而無法反映整個會計期間。

下表分析了權益結合法與購買法這兩種會計處理方法報表列示方面的不同。

4兩種會計處理方法是否調整被并企業(yè)會計記錄

購買法下，被并企業(yè)合并以前年度的會計報表是不需要合并企業(yè)追溯調整的；權益結合法下，當參與合并企業(yè)的會計政策不一致時，被并企業(yè)合并以前年度會計報表是需要追溯重編的。

下表分析了購買法與權益結合法下企業(yè)合并在被并購企業(yè)凈資產計價、商譽的確認、合并費用的處理、被并購企業(yè)留存收益的處理、被并購企業(yè)合并當年損益的處理、是否調整被并企業(yè)會計記錄方面的不同。

5企業(yè)合并的披露的比較

同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并披露比較如下表所示。

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