財政稅收高級經(jīng)濟實務(wù)經(jīng)濟師考試試題與參考答案(2025年)一、案例分析題（共4題，每題25分，合計100分）案例一：增值稅留抵退稅政策實務(wù)應(yīng)用2024年12月，某市A科技有限公司（增值稅一般納稅人，主要從事軟件研發(fā)與銷售，符合制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)條件）向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅期末留抵退稅。已知該公司2023年12月至2024年11月（連續(xù)12個月）的增值稅銷售額為8000萬元，其中軟件產(chǎn)品銷售額6000萬元，技術(shù)服務(wù)銷售額2000萬元（均為不含稅收入）。2024年11月末，企業(yè)期末留抵稅額為450萬元，其中：2019年3月31日的留抵稅額為80萬元；2024年4月至11月期間購進研發(fā)設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票注明稅額200萬元，購進辦公耗材取得專用發(fā)票注明稅額50萬元（其中5萬元用于職工食堂），支付軟件測試服務(wù)費取得專用發(fā)票注明稅額30萬元（服務(wù)全部用于軟件產(chǎn)品研發(fā)）。假設(shè)該企業(yè)納稅信用等級為A級，無欠稅、未被稅務(wù)機關(guān)處罰記錄，且2024年1-11月已抵扣的進項稅額中，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票計算抵扣稅額為20萬元，旅客運輸服務(wù)計算抵扣稅額為10萬元。問題1：計算A公司可申請的增量留抵稅額和存量留抵稅額。問題2：判斷A公司是否符合留抵退稅條件，并說明理由。問題3：計算A公司可退還的留抵稅額（假設(shè)進項構(gòu)成比例為90%）。案例二：個人所得稅專項附加扣除爭議處理2024年3月，某高校教授張某（獨生子女，父親65歲，母親62歲，均無收入來源）向稅務(wù)機關(guān)提出2023年度個人所得稅匯算清繳申請，主張以下專項附加扣除：（1）子女教育：女兒2023年8月滿3周歲，9月進入幼兒園，張某申報全年1.2萬元扣除（每月1000元）；（2）贍養(yǎng)老人：申報每月3000元扣除（父母兩人）；（3）住房貸款利息：2023年1月購買首套住房，貸款合同約定貸款期限20年，張某與妻子李某共同還款，張某申報每月1000元扣除；（4）繼續(xù)教育：2023年7月取得注冊會計師職業(yè)資格證書，申報3600元扣除；（5）大病醫(yī)療：2023年因妻子李某住院發(fā)生醫(yī)藥費用支出12萬元（醫(yī)保目錄范圍內(nèi)自付部分8萬元），張某申報扣除8萬元。主管稅務(wù)機關(guān)審核發(fā)現(xiàn)，張某2023年12月從另一家企業(yè)取得勞務(wù)報酬3萬元（已預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅4800元），全年工資薪金收入40萬元（已預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅5.2萬元），無其他收入。問題1：逐項分析張某主張的專項附加扣除是否符合政策規(guī)定，需說明調(diào)整理由。問題2：計算張某2023年度綜合所得應(yīng)補（退）個人所得稅（不考慮“三險一金”等其他扣除，費用減除標(biāo)準6萬元/年）。案例三：地方政府債務(wù)風(fēng)險防控2024年，某省財政廳開展地方政府債務(wù)風(fēng)險評估，發(fā)現(xiàn)下轄B市存在以下情況：（1）2023年末，B市地方政府債務(wù)余額1200億元，其中一般債務(wù)500億元，專項債務(wù)700億元；當(dāng)年一般公共預(yù)算收入300億元，政府性基金預(yù)算收入（含國有土地使用權(quán)出讓收入）400億元；（2）B市2023年通過融資平臺公司舉借“名股實債”類債務(wù)150億元，用于城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；（3）B市2024年計劃發(fā)行新增專項債券200億元，擬用于某產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設(shè)項目，但項目可行性研究報告顯示，該園區(qū)建成后年收益僅能覆蓋債券利息的60%；（4）B市部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府通過“以租代建”方式變相舉債，用于農(nóng)村公路建設(shè)，涉及金額80億元。問題1：計算B市2023年地方政府債務(wù)率（一般債務(wù)率=一般債務(wù)余額/一般公共預(yù)算收入×100%；專項債務(wù)率=專項債務(wù)余額/政府性基金預(yù)算收入×100%），并判斷風(fēng)險等級（注：一般債務(wù)率預(yù)警線為100%，專項債務(wù)率預(yù)警線為120%）。問題2：分析B市存在的違規(guī)舉債行為及政策依據(jù)。問題3：提出B市化解債務(wù)風(fēng)險的具體措施。案例四：企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除新政應(yīng)用C生物科技有限公司（居民企業(yè)，適用25%企業(yè)所得稅稅率）2023年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）自主研發(fā)一項新藥技術(shù)，全年研發(fā)費用支出1500萬元，其中：直接消耗的材料費用400萬元，研發(fā)人員工資薪金300萬元（含外聘研發(fā)人員勞務(wù)費50萬元），研發(fā)設(shè)備折舊費200萬元（該設(shè)備同時用于非研發(fā)活動，公司按實際工時占比分配，研發(fā)使用工時占比60%），新產(chǎn)品設(shè)計費100萬元，研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費50萬元，委托境外機構(gòu)研發(fā)費用300萬元（已簽訂技術(shù)開發(fā)合同并完成登記）；（2）將研發(fā)形成的專利技術(shù)對外轉(zhuǎn)讓，取得收入2000萬元，專利技術(shù)研發(fā)成本及相關(guān)稅費合計800萬元；（3）取得國債利息收入50萬元，從境內(nèi)子公司（適用25%稅率）分回股息100萬元；（4）全年會計利潤為2000萬元（已扣除研發(fā)費用1500萬元，未調(diào)整其他事項）。問題1：計算C公司2023年可加計扣除的研發(fā)費用總額（注：2023年起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例為100%，其他企業(yè)為80%；委托境外研發(fā)費用按實際發(fā)生額的80%且不超過境內(nèi)符合條件研發(fā)費用2/3的部分加計扣除）。問題2：計算C公司2023年應(yīng)納稅所得額。問題3：說明企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料（至少列舉5項）。參考答案案例一參考答案問題1：增量留抵稅額=2024年11月期末留抵稅額-2019年3月31日期末留抵稅額=450-80=370萬元；存量留抵稅額=2019年3月31日期末留抵稅額=80萬元（若2024年11月期末留抵稅額≥80萬元，則存量留抵稅額為80萬元）。問題2：符合條件。理由：（1）納稅信用等級為A級，符合“納稅信用等級為A級或B級”的條件；（2）2024年4月至11月未發(fā)生騙取留抵退稅、虛開增值稅專用發(fā)票、偷稅行為，無欠稅記錄，符合“申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、虛開增值稅專用發(fā)票情形，未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰2次及以上，且申請退稅前3個月未發(fā)生增值稅退稅”的條件；（3）屬于制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（軟件研發(fā)屬于制造業(yè)），符合行業(yè)條件；（4）增量留抵稅額≥0，符合增量留抵退稅基本條件。問題3：可退還的留抵稅額=（增量留抵稅額+存量留抵稅額）×進項構(gòu)成比例×100%（制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)按100%比例退還）。進項構(gòu)成比例=（200+50-5+30）/（200+50+30+20+10）×100%=275/310≈88.71%（但題目假設(shè)進項構(gòu)成比例為90%，故按90%計算）。可退稅額=（370+80）×90%=450×90%=405萬元。案例二參考答案問題1：（1）子女教育：部分符合。女兒8月滿3周歲，9月起可享受扣除，故2023年可扣除4個月（9-12月），即4000元（每月1000元），張某多申報8000元需調(diào)整。（2）贍養(yǎng)老人：不符合。贍養(yǎng)老人專項附加扣除標(biāo)準為獨生子女每月2000元（非按被贍養(yǎng)人數(shù)加倍），張某申報3000元需調(diào)整為2000元/月。（3）住房貸款利息：符合。首套住房貸款，夫妻可約定由一方扣除，張某申報每月1000元符合規(guī)定。（4）繼續(xù)教育：符合。取得注冊會計師職業(yè)資格證書，可在取得當(dāng)年扣除3600元。（5）大病醫(yī)療：不符合。大病醫(yī)療扣除主體為納稅人本人或配偶，張某妻子的自付部分8萬元，可由張某或妻子一方扣除，但扣除限額為8萬元/年（超出自付部分不超過8萬元），故張某可申報扣除8萬元（但需注意需在匯算清繳時扣除，預(yù)扣預(yù)繳不享受）。問題2：綜合所得收入額=工資薪金40萬元+勞務(wù)報酬3萬×（1-20%）=40+2.4=42.4萬元；專項附加扣除調(diào)整后總額=子女教育0.4萬元+贍養(yǎng)老人2.4萬元（2000×12）+住房貸款利息1.2萬元（1000×12）+繼續(xù)教育0.36萬元+大病醫(yī)療8萬元=12.36萬元；應(yīng)納稅所得額=42.4-6（減除費用）-12.36=24.04萬元；應(yīng)納稅額=24.04×20%-1.692（速算扣除數(shù)）=4.808-1.692=3.116萬元；已預(yù)扣預(yù)繳稅額=5.2（工資）+0.48（勞務(wù)報酬）=5.68萬元；應(yīng)退稅額=5.68-3.116=2.564萬元。案例三參考答案問題1：一般債務(wù)率=500/300×100%≈166.67%（超預(yù)警線100%）；專項債務(wù)率=700/400×100%=175%（超預(yù)警線120%）；風(fēng)險等級：一般債務(wù)和專項債務(wù)均處于高風(fēng)險等級（債務(wù)率超過預(yù)警線）。問題2：違規(guī)行為及依據(jù)：（1）通過融資平臺公司舉借“名股實債”類債務(wù)：違反《關(guān)于進一步規(guī)范地方政府舉債融資行為的通知》（財預(yù)〔2017〕50號），禁止地方政府通過平臺公司變相舉債。（2）專項債券項目收益覆蓋不足：違反《地方政府專項債券項目資金績效管理辦法》（財預(yù)〔2021〕61號），要求專項債券項目收益與融資自求平衡，收益需覆蓋本息。（3）鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府“以租代建”變相舉債：違反《國務(wù)院關(guān)于加強地方政府性債務(wù)管理的意見》（國發(fā)〔2014〕43號），禁止地方政府通過BT、融資租賃等方式變相舉債。問題3：化解措施：（1）嚴控增量：暫停違規(guī)舉債行為，嚴格審核新增債券項目收益，確保收益覆蓋本息；（2）盤活存量資產(chǎn)：通過轉(zhuǎn)讓、租賃等方式盤活閑置國有資產(chǎn)，籌集資金償還債務(wù)；（3）調(diào)整預(yù)算安排：在一般公共預(yù)算和政府性基金預(yù)算中安排一定比例資金用于債務(wù)還本付息；（4）推動平臺公司轉(zhuǎn)型：剝離融資平臺政府融資職能，轉(zhuǎn)型為市場化運營的國有企業(yè)；（5）爭取中央支持：申請發(fā)行再融資債券置換高成本債務(wù)，降低利息負擔(dān)。案例四參考答案問題1：境內(nèi)符合條件研發(fā)費用=直接材料400+人員工資300+設(shè)備折舊200×60%（分攤）+設(shè)計費100+資料費50=400+300+120+100+50=970萬元；委托境外研發(fā)費用可加計扣除額=min（300×80%=240萬元，970×2/3≈646.67萬元）=240萬元；可加計扣除總額=970×100%（制造業(yè)）+240×100%=970+240=1210萬元（注：若C公司非制造業(yè)，加計比例為80%，但題目未明確行業(yè)，假設(shè)為制造業(yè)）。問題2：（1）研發(fā)費用加計扣除調(diào)減應(yīng)納稅所得額1210萬元；（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅：2000-800=1200萬元，其中500萬元以下免稅，超過500萬元部分減半征稅，即調(diào)減=500+（1200-500）×50%=500+350=850萬元；（3）國債利息收入50萬元、子公司股息100萬元為免稅收入，調(diào)減150萬元；應(yīng)納稅所得額=2000（會計利潤）-1210（研發(fā)加計）-850（技術(shù)轉(zhuǎn)讓）-150（免稅收入）=2000-2210=-210萬元（虧損，無需繳稅）。問題3：留存