2025年高級會計師資格考試試題及答案案例分析題一（本題20分）甲集團為境內(nèi)上市公司，主要從事新能源設(shè)備制造與銷售，2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1.2024年1月1日，甲集團以銀行存款5.6億元購入乙公司80%股權(quán)，乙公司為非關(guān)聯(lián)方。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6.5億元（其中：存貨公允價值1.2億元，賬面價值1億元；固定資產(chǎn)公允價值2.8億元，賬面價值2.5億元；其余資產(chǎn)負(fù)債公允價值與賬面價值一致）。購買協(xié)議約定，若乙公司2024年凈利潤超過8000萬元，甲集團需額外支付乙公司原股東5000萬元。購買日，甲集團預(yù)計乙公司2024年凈利潤很可能達(dá)到9000萬元。2.2024年6月30日，甲集團將其持有的丙公司30%股權(quán)（對丙公司有重大影響）出售給丁公司，取得價款3.2億元。出售前，甲集團對丙公司長期股權(quán)投資賬面價值為2.8億元（其中投資成本2億元，損益調(diào)整0.5億元，其他綜合收益0.3億元，其他權(quán)益變動0.0億元）。出售后，甲集團對丙公司不再具有重大影響，將剩余10%股權(quán)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（非交易性權(quán)益工具投資），剩余股權(quán)當(dāng)日公允價值為1.1億元。3.2024年12月31日，乙公司實現(xiàn)凈利潤9200萬元（其中購買日存貨于當(dāng)年全部對外出售，固定資產(chǎn)剩余使用年限10年，采用直線法計提折舊，無殘值），未分配現(xiàn)金股利。甲集團年末對乙公司長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，未發(fā)現(xiàn)減值跡象。要求：（1）判斷甲集團收購乙公司是否屬于非同一控制下企業(yè)合并，并說明理由；計算購買日合并成本及應(yīng)確認(rèn)的商譽。（2）計算甲集團出售丙公司30%股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并說明剩余10%股權(quán)的會計處理。（3）計算2024年12月31日甲集團合并乙公司財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東損益。案例分析題二（本題20分）2024年，丁公司為境內(nèi)制造業(yè)企業(yè)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，發(fā)生以下金融工具相關(guān)業(yè)務(wù)：1.2024年1月1日，丁公司購入戊公司發(fā)行的5年期債券，面值1億元，票面利率4%，每年12月31日付息，到期還本。丁公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量并出售，購買價款9800萬元（含交易費用100萬元）。該債券合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排一致（本金+利息）。2.2024年3月1日，丁公司與己公司簽訂遠(yuǎn)期外匯合同，約定6個月后以1美元=7.2元人民幣的價格購買1000萬美元，用于對沖預(yù)期3個月后從美國進(jìn)口原材料的外匯風(fēng)險（該原材料采購極可能發(fā)生）。丁公司將該遠(yuǎn)期外匯合同指定為現(xiàn)金流量套期工具。2024年6月30日，遠(yuǎn)期外匯合同公允價值為+300萬元（丁公司有利），預(yù)期采購原材料的公允價值變動為-280萬元（因人民幣貶值導(dǎo)致進(jìn)口成本增加）。3.2024年12月31日，丁公司持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（股票）賬面價值為5000萬元，當(dāng)日公允價值為4500萬元；以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債券）賬面價值為8000萬元（成本7800萬元，公允價值變動200萬元），當(dāng)日公允價值為7600萬元（無預(yù)期信用損失）。要求：（1）判斷丁公司購入戊公司債券的金融資產(chǎn)分類，并計算2024年應(yīng)確認(rèn)的利息收入及期末賬面價值。（2）說明丁公司遠(yuǎn)期外匯合同套期業(yè)務(wù)的會計處理（包括套期工具、被套期項目的損益或其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)）。（3）計算丁公司2024年12月31日因金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)確認(rèn)的損益總額及其他綜合收益總額。案例分析題三（本題20分）2024年，丙公司為國有大型能源企業(yè)，內(nèi)部控制體系完善，2024年內(nèi)部審計部門對以下事項進(jìn)行檢查：1.采購業(yè)務(wù)：丙公司規(guī)定，單次采購金額超過500萬元的，需由采購部經(jīng)理、分管副總、總經(jīng)理聯(lián)簽審批。2024年8月，采購部擬向供應(yīng)商A采購設(shè)備800萬元，因總經(jīng)理出差，由采購部經(jīng)理與分管副總聯(lián)簽后實施采購。事后總經(jīng)理補簽確認(rèn)。2.投資業(yè)務(wù)：2024年3月，丙公司擬投資設(shè)立全資子公司B，負(fù)責(zé)新能源項目開發(fā)。投資決策會議由董事長主持，參會人員包括總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、戰(zhàn)略部經(jīng)理。會議審議通過投資方案，但未形成書面會議記錄，僅由董事長在決策文件上簽字。3.資金管理：丙公司資金集中管理系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)直連，出納員張某負(fù)責(zé)錄入付款信息，會計主管李某負(fù)責(zé)審核，財務(wù)總監(jiān)王某負(fù)責(zé)最終授權(quán)。2024年10月，張某利用李某臨時請假的漏洞，偽造李某電子簽名完成審核，將500萬元資金轉(zhuǎn)入個人賬戶，截至年末尚未被發(fā)現(xiàn)。4.合同管理：丙公司法律部負(fù)責(zé)合同審核，規(guī)定合同金額超過1000萬元的需經(jīng)外部律師鑒證。2024年12月，丙公司與客戶C簽訂1200萬元銷售合同，法律部審核時發(fā)現(xiàn)客戶C信用等級下降，但為不影響年度銷售目標(biāo)，法律部未要求外部鑒證即完成合同簽署。要求：（1）分析丙公司采購業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制缺陷，并提出改進(jìn)建議。（2）分析資金管理事項中內(nèi)部控制失效的原因，并說明應(yīng)采取的控制措施。（3）分析合同管理事項中可能引發(fā)的風(fēng)險，并說明法律部應(yīng)履行的職責(zé)。案例分析題四（本題20分）2024年，乙公司為境內(nèi)上市公司，主要從事醫(yī)藥制造，2023年實施全面預(yù)算管理，2024年預(yù)算執(zhí)行情況如下：1.2024年預(yù)算目標(biāo)：營業(yè)收入10億元，營業(yè)利潤率15%，研發(fā)投入占比8%（占營業(yè)收入）。2.2024年實際執(zhí)行：營業(yè)收入9.5億元（其中第四季度因疫情影響，部分區(qū)域物流受阻，收入同比下降20%）；營業(yè)利潤1.33億元（因原材料價格上漲，成本率由預(yù)算的75%上升至78%）；研發(fā)投入7000萬元（主要用于新藥品臨床試驗，因?qū)徟舆t，部分研發(fā)項目未達(dá)預(yù)期進(jìn)度）。3.預(yù)算考核：乙公司將預(yù)算指標(biāo)完成情況與部門負(fù)責(zé)人績效工資直接掛鉤，其中營業(yè)收入、營業(yè)利潤指標(biāo)權(quán)重各40%，研發(fā)投入指標(biāo)權(quán)重20%。生產(chǎn)部門因成本超支被扣除20%績效工資；研發(fā)部門因項目進(jìn)度延遲被扣除15%績效工資；銷售部門因收入未達(dá)標(biāo)被扣除30%績效工資。要求：（1）計算乙公司2024年營業(yè)利潤率實際值與預(yù)算差異率，分析營業(yè)利潤未達(dá)預(yù)算的主要原因。（2）結(jié)合乙公司預(yù)算執(zhí)行中的客觀因素（如疫情、原材料價格上漲、審批延遲），評價其預(yù)算考核的合理性，并提出改進(jìn)建議。（3）說明乙公司應(yīng)如何優(yōu)化研發(fā)投入預(yù)算管理，以提高預(yù)算執(zhí)行效果。案例分析題五（本題20分）2024年，甲行政單位（省級事業(yè)單位）執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度，發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.2024年1月，甲單位通過財政直接支付方式購入專用設(shè)備一臺，價款200萬元，增值稅26萬元（已取得專用發(fā)票），運輸費4萬元（取得普通發(fā)票）。設(shè)備驗收合格并投入使用。2.2024年3月，甲單位經(jīng)批準(zhǔn)將一棟閑置辦公樓對外出租，租期3年，年租金120萬元（不含增值稅），增值稅稅率9%。合同約定租金按年預(yù)收，2024年3月收到首年租金130.8萬元（含增值稅）。該辦公樓賬面原值800萬元，已計提折舊300萬元，出租時經(jīng)評估公允價值為1000萬元。3.2024年12月，甲單位完成某科研項目，項目預(yù)算資金500萬元（其中財政撥款400萬元，非財政專項資金100萬元）。項目實際支出480萬元（財政撥款支出380萬元，非財政專項資金支出100萬元），剩余財政撥款20萬元按規(guī)定留歸單位使用，非財政專項資金無剩余。要求：（1）編制甲單位2024年1月購入專用設(shè)備的財務(wù)會計與預(yù)算會計分錄。（2）編制甲單位2024年3月出租辦公樓及收到租金的財務(wù)會計分錄（不考慮后續(xù)折舊）。（3）計算甲單位2024年末該科研項目的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，并編制相關(guān)財務(wù)會計與預(yù)算會計分錄。2025年高級會計師資格考試答案案例分析題一答案（1）①屬于非同一控制下企業(yè)合并。理由：乙公司為非關(guān)聯(lián)方，合并前甲集團與乙公司不存在同一最終控制方。②合并成本=5.6+0.5=6.1億元（或有對價很可能支付，需計入合并成本）。商譽=合并成本-購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×80%=6.1-6.5×80%=6.1-5.2=0.9億元。（2）①出售30%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（3.2-2.8×3/4）+（1.1-2.8×1/4）+0.3×3/4（其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)）=（3.2-2.1）+（1.1-0.7）+0.225=1.1+0.4+0.225=1.725億元。②剩余10%股權(quán)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，按公允價值1.1億元計量，原權(quán)益法下確認(rèn)的其他綜合收益0.3億元中對應(yīng)10%的部分（0.075億元）轉(zhuǎn)入留存收益（因該金融資產(chǎn)為非交易性權(quán)益工具投資）。（3）乙公司調(diào)整后凈利潤=9200-（1.2-1）×10000（存貨出售影響）-（2.8-2.5）/10×10000（固定資產(chǎn)折舊影響）=9200-2000-300=6900萬元。少數(shù)股東損益=6900×20%=1380萬元。案例分析題二答案（1）①分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI-債務(wù)工具）。理由：業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量并出售，且合同現(xiàn)金流量特征符合基本借貸安排。②2024年利息收入=攤余成本×實際利率。實際利率r：9800=10000×4%×（P/A,r,5）+10000×（P/F,r,5）。試算r=4.5%時，現(xiàn)值=400×4.389+10000×0.8025=1755.6+8025=9780.6≈9800，故r≈4.5%。利息收入=9800×4.5%=441萬元。期末攤余成本=9800+441-400=9841萬元，期末賬面價值=公允價值（需計算，題目未提供，假設(shè)等于攤余成本則為9841萬元）。（2）①套期工具（遠(yuǎn)期外匯合同）公允價值變動+300萬元，其中有效套期部分280萬元計入其他綜合收益，無效套期部分20萬元計入當(dāng)期損益。②被套期項目（預(yù)期采購）的公允價值變動-280萬元，作為現(xiàn)金流量套期儲備計入其他綜合收益，待采購?fù)瓿蓵r結(jié)轉(zhuǎn)至存貨成本。（3）①計入損益的金額=（4500-5000）+（7600-8000中屬于FVPL的部分？不，題目中第二類是FVOCI-債券，其公允價值變動計入其他綜合收益，且無信用減值，故損益僅來自交易性金融資產(chǎn)：4500-5000=-500萬元。②計入其他綜合收益的金額=（7600-8000）=-400萬元（FVOCI-債券）+套期有效部分280萬元=-120萬元。案例分析題三答案（1）①采購業(yè)務(wù)缺陷：總經(jīng)理未參與聯(lián)簽即實施采購，違反“聯(lián)簽審批”要求。改進(jìn)建議：嚴(yán)格執(zhí)行三重一大集體決策制度，超過500萬元的采購必須由三人聯(lián)簽，特殊情況需經(jīng)授權(quán)并事后補充完整審批流程。②投資業(yè)務(wù)缺陷：未形成書面會議記錄，決策程序不規(guī)范。改進(jìn)建議：重大投資決策需形成會議紀(jì)要，記錄參會人員、討論內(nèi)容及表決結(jié)果，由全體參會人員簽字確認(rèn)。（2）失效原因：崗位分離失效（出納兼審核）、電子簽名管理不嚴(yán)（偽造審核簽名未被識別）、監(jiān)督機制缺失（未及時發(fā)現(xiàn)資金異常）?？刂拼胧簢?yán)格執(zhí)行不相容崗位分離（出納與審核分設(shè)）；加強電子簽名權(quán)限管理，采用動態(tài)密碼或生物識別驗證；建立資金支付實時監(jiān)控系統(tǒng)，對大額異常支付自動預(yù)警。（3）風(fēng)險：客戶信用下降可能導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回，合同未鑒證可能存在法律漏洞。法律部職責(zé)：應(yīng)拒絕簽署高風(fēng)險合同，或要求增加擔(dān)保條款；對超過1000萬元的合同必須經(jīng)外部律師鑒證，確保合法性；定期跟蹤客戶信用狀況，及時調(diào)整銷售策略。案例分析題四答案（1）①營業(yè)利潤率實際值=1.33/9.5=14%；預(yù)算差異率=（14%-15%）/15%=-6.67%。②未達(dá)預(yù)算原因：收入未達(dá)標(biāo)（減少0.5億元）影響利潤750萬元（0.5×15%）；成本率上升3%（78%-75%），多支出成本9.5×3%=0.285億元，影響利潤2850萬元；合計影響利潤3600萬元（預(yù)算利潤1.5億元，實際1.33億元，差額1700萬元，需重新計算：預(yù)算利潤=10×15%=1.5億元，實際利潤1.33億元，差額0.17億元。其中收入減少0.5億元導(dǎo)致利潤減少0.5×（1-75%）=0.125億元；成本率上升導(dǎo)致利潤減少9.5×（78%-75%）=0.285億元，合計減少0.41億元，但實際差額僅0.17億元，說明可能有其他因素，如費用節(jié)約等，需根據(jù)題目數(shù)據(jù)調(diào)整分析）。（2）不合理性：未考慮客觀因素（疫情、原材料價格上漲、審批延遲）對預(yù)算執(zhí)行的影響，簡單將指標(biāo)完成情況與績效掛鉤，可能打擊部門積極性。改進(jìn)建議：建立預(yù)算調(diào)整機制，對因不可抗力或外部環(huán)境變化導(dǎo)致的預(yù)算偏差進(jìn)行合理調(diào)整；設(shè)置“客觀因素調(diào)整系數(shù)”，在考核時剔除不可控因素影響；增加過程性指標(biāo)（如研發(fā)項目進(jìn)度、成本控制措施）的考核權(quán)重。（3）優(yōu)化措施：①采用滾動預(yù)算，根據(jù)研發(fā)項目審批進(jìn)度動態(tài)調(diào)整預(yù)算；②建立研發(fā)項目后評估機制，對未達(dá)進(jìn)度的項目分析原因，調(diào)整后續(xù)預(yù)算；③將研發(fā)