第六章

其他稅種的稅收籌劃其他稅種的稅收籌劃導言

本章重點講解了其他稅種的稅收籌劃思路、方法與風險防范，包括關(guān)稅、土地增值稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅以及車船稅七個稅種。通過本章的學習，應(yīng)熟悉這些稅種的相關(guān)法律規(guī)定；熟悉并掌握這些稅種的稅收籌劃方法，且能結(jié)合企業(yè)實際情況，熟練運用各種稅收籌劃方法，同時防范稅收風險。重

點資源稅的稅收籌劃；印花稅的稅收籌劃。難

點_x0007_關(guān)稅的稅收籌劃；土地增值稅的稅收籌劃。思維導圖目錄CONTENTS01030204關(guān)稅的稅收籌劃資源稅的稅收籌劃土地增值稅的稅收籌劃房產(chǎn)稅的稅收籌劃050607城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃印花稅的稅收籌劃車船稅的稅收籌劃第一節(jié)

關(guān)稅的稅收籌劃關(guān)稅

關(guān)稅是由海關(guān)代表國家依法對進出國境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)課稅范疇。關(guān)稅是涉及我國對外貿(mào)易的一個重要稅種。它是根據(jù)國家的關(guān)稅政策和對外開放政策的要求，為鼓勵出口、擴大必需品進口、調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟和對外貿(mào)易以及籌集國家財政收入而開征的稅種。一、相關(guān)稅收政策（一）納稅義務(wù)人

根據(jù)稅法的規(guī)定，進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。進出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)，并進口或出口貨物的法人或者其他社會團體。進出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。（二）征稅對象

關(guān)稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李或物品，個人郵遞物品，各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品，以及通過其他方式進入我國境內(nèi)的個人物品。一、相關(guān)稅收政策（三）稅目和稅率

我國關(guān)稅的稅目和稅率由我國現(xiàn)行的《中華人民共和國海關(guān)進出口稅則》規(guī)定。稅率表作為稅則的主體，將種類繁多的商品加以綜合，按照進出口商品不同的特點將其簡化為有限的商品類目并編號排列。

根據(jù)稅則歸類的規(guī)則和方法，能找到每一種商品對應(yīng)的最合適的稅目及相應(yīng)的稅率。關(guān)稅的稅率為差別比例稅率，包括進口關(guān)稅稅率、出口關(guān)稅稅率以及特殊關(guān)稅稅率。（四）計稅依據(jù)

我國以貨物的關(guān)稅完稅價格作為計稅依據(jù)征收進出口貨物的關(guān)稅?！吨腥A人民共和國海關(guān)法》規(guī)定，進出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，成交價格不能確定時，由海關(guān)依法估定。自我國加入WTO后，我國海關(guān)已全面實施《世界貿(mào)易組織估價協(xié)定》，結(jié)合2014年實施的《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》來審定進出口貨物的完稅價格。一、相關(guān)稅收政策（五）應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅的計稅方法包括從價稅、從量稅、復合稅和滑準稅的計稅方法。1.?從價稅應(yīng)納稅額的計稅方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量

×

單位完稅價格

×

適用稅率2.?從量稅應(yīng)納稅額的計稅方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量

×

關(guān)稅單位稅額3.?復合稅應(yīng)納稅額的計稅方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量

×

單位完稅價格

×

適用稅率+

應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量

×

關(guān)稅單位稅額4.滑準稅應(yīng)納稅額的計稅方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量

×

單位完稅價格

×

滑準稅稅率滑準稅稅率是由一個與完稅價格相關(guān)的取整函數(shù)得到的。

一、相關(guān)稅收政策（六）關(guān)稅稅收優(yōu)惠

關(guān)稅稅收優(yōu)惠主要是指關(guān)稅減免規(guī)定。關(guān)稅減免是指針對特定征稅對象和納稅人給予鼓勵和照顧的一種調(diào)節(jié)手段。我國的關(guān)稅減免分為法定減免稅、特定減免稅、暫時免稅和臨時減免稅。1.?法定減免稅（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。（2）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關(guān)稅。（4）進出境運輸工具轉(zhuǎn)載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅。（5）在海關(guān)放行前損失的貨物，可以免征關(guān)稅。（6）在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，根據(jù)海關(guān)認定的受損程度可以減征關(guān)稅。（7）我國締造或者參加的國際條約中規(guī)定減免關(guān)稅的貨物、物品，按規(guī)定減免關(guān)稅。（8）法律規(guī)定減免關(guān)稅的其他貨物和物品。

一、相關(guān)稅收政策2.?特定減免稅特定減免稅又稱政策性減免稅，主要包括：（1）科教用品。（2）殘疾人專用品。（3）扶貧、慈善性捐贈物資。（4）加工貿(mào)易產(chǎn)品，包括加工裝配和補償貿(mào)易、進料加工。（5）邊境貿(mào)易進口物資。一、相關(guān)稅收政策3.?暫時免稅（1）在展覽會、交易會、會議及類似活動中展示或使用的貨物。（2）文化體育交流活動中使用的表演比賽用品。（3）進行新聞報道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設(shè)備和用品。（4）開展科研、教學、醫(yī)療活動使用的儀器和設(shè)備等。（5）以上四項活動中使用的交通工具及特殊車輛。（6）貨樣。（7）供安裝、調(diào)試、檢測設(shè)備時使用的儀器和工具。（8）盛裝貨物的容器。（9）其他用于非商業(yè)目的的貨物。一、相關(guān)稅收政策4.臨時減免稅

臨時減免稅是指除以上減免稅規(guī)定以外的其他減免稅，有國務(wù)院根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》對特定單位或項目給予特別照顧的規(guī)定二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析（一）選擇最優(yōu)的進口貨物的完稅價格

進口貨物的應(yīng)納關(guān)稅以完稅價格為基礎(chǔ)，而完稅價格由海關(guān)以成交價格為基礎(chǔ)審定的到岸價格確定。到岸價格包括貨物成交價格，貨物運抵中國境內(nèi)前發(fā)生的包裝費、保險費、運輸費和其他勞務(wù)費用等。企業(yè)應(yīng)盡量選擇同類產(chǎn)品中完稅價格較低的進口貨物，以降低進口應(yīng)納關(guān)稅額，達到節(jié)稅的目的案例：

某公司想要從境外購入一種鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品自動生產(chǎn)線，可選擇從德國或日本進口。若從德國進口，境外成交價格為1?000萬元，入關(guān)前運送該設(shè)備發(fā)生的運費以及保險費為100萬元，另支付由買方負擔的經(jīng)紀費5萬元，特許權(quán)使用費35萬元，與該生產(chǎn)線相關(guān)的境外開發(fā)設(shè)計費20萬元。若從日本進口，境外成交價格為900萬元，入關(guān)前運送該設(shè)備發(fā)生的運費以及保險費為120萬元，另支付由買方負擔的經(jīng)紀費10萬元，特許權(quán)使用費40萬元，與該生產(chǎn)線相關(guān)的境外開發(fā)設(shè)計費35萬元。已知關(guān)稅稅率為30%，增值稅稅率為13%。

二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析【籌劃思路】

在稅率已經(jīng)確定的情況下，關(guān)稅的輕重將由關(guān)稅完稅價格的高低決定。該公司進口貨物時，應(yīng)主要對比從不同國家進口時關(guān)稅完稅價格的高低，選擇完稅價格相對較低的進口方法以降低關(guān)稅?！净I劃方案】

本例中，從德國進口關(guān)稅完稅價格為1?160萬元（即1?000+100+5+35+20），應(yīng)納關(guān)稅為348萬元（即1?160×30%），應(yīng)納增值稅196.04萬元［即（1?160+348）×13%］；

從日本進口關(guān)稅完稅價格為1?105萬元（即900+120+10+40+35），應(yīng)納關(guān)稅為331.5萬元（1105×30%），應(yīng)納增值稅186.75萬元［即（1?105+331.5）×13%］。【結(jié)論分析】

從日本進口比從德國進口共少繳稅為25.79萬元（即348+196.04-331.5-186.75），因此應(yīng)選擇從日本進口。

二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析（二）選擇進口原材料、零部件或半成品后再加工

一般情況下，各國對于進口原材料和產(chǎn)成品采用不同的稅率征收關(guān)稅，原材料和零部件的關(guān)稅稅率最低，半成品次之，產(chǎn)成品的稅率最高。因此，企業(yè)可以在條件允許的情況下，選擇先進口原材料或零部件，然后在境內(nèi)進行加工生產(chǎn)得到所需產(chǎn)成品，從而降低應(yīng)納關(guān)稅額

二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析

案例：

A公司為德國一汽車生產(chǎn)跨國公司，欲向中國出口100輛小汽車，現(xiàn)有兩種方案可供選擇。

方案1：直接向中國某汽車銷售公司銷售100輛整裝汽車，每輛完稅價格為30萬元，假設(shè)進口關(guān)稅稅率為60%，消費稅稅率為9%，增值稅稅率為13%。

方案2：A公司在中國設(shè)立自己的子公司B，負責汽車組裝兼銷售，因此只需向B公司出口散裝汽車零部件，一套散裝零部件的價格為18萬元，假設(shè)該散裝零部件的進口關(guān)稅稅率為30%。

二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析

【籌劃思路與方案】

方案1：應(yīng)納關(guān)稅=30×100×60%=1?800（萬元）

應(yīng)納消費稅=（30×100+1?800）÷（1-9%）×9%=474.73（萬元）

應(yīng)納增值稅=（30×100+1?800+474.73）×13%=685.71（萬元）

總應(yīng)納稅額=1?800+474.73+685.71=2?960.44（萬元）

方案2：

應(yīng)納關(guān)稅=18×100×30%=540（萬元）

這種方案下，進口環(huán)節(jié)不需繳納消費稅。

應(yīng)納增值稅=（18×100+540）×13%=304.2（萬元）

總應(yīng)納稅額=540+304.2=844.2（萬元）

【結(jié)論分析】

方案2比方案1在進口環(huán)節(jié)共少繳稅2?116.24萬元（即2?960.44-844.2）。雖然方案2中，以后需要補交一部分消費稅和增值稅，但這樣延緩了納稅時間，并且單從應(yīng)納關(guān)稅額來看，方案2明顯優(yōu)于方案1。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析（三）合理利用稅收優(yōu)惠政策

《中華人民共和國海關(guān)法》規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠政策，包括法定減免稅、特定減免稅以及臨時減免稅。企業(yè)可以充分利用這些關(guān)稅優(yōu)惠政策，最大限度地降低自身應(yīng)納關(guān)稅額，達到節(jié)稅的目的。（四）轉(zhuǎn)移定價的稅收籌劃

企業(yè)另一種降低進出口完稅價格的方法是在相應(yīng)國家設(shè)立自己的子公司，通過國際轉(zhuǎn)讓定價來達到調(diào)低價格、節(jié)省關(guān)稅的目的。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析案例：

我國的甲公司是美國乙公司的一個全資子公司?，F(xiàn)乙公司計劃向甲公司銷售一臺設(shè)備，設(shè)備的生產(chǎn)成本為100萬元，乙公司正常的銷售價格為250萬元，乙公司以200萬元的價格將該設(shè)備賣給甲公司。不考慮其他因素，假設(shè)關(guān)稅稅率為30%，售價即為完稅價格。在此情況下，乙公司能節(jié)省多少關(guān)稅？【籌劃思路與方案】（1）正常價格下，乙公司應(yīng)納關(guān)稅為：250×30%=75（萬元）（2）轉(zhuǎn)讓定價方式下，乙公司應(yīng)納關(guān)稅為：200×30%=60（萬元）由計算可知，通過轉(zhuǎn)讓定價，乙公司少繳納關(guān)稅15萬元（即75-60）。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析三、稅收籌劃風險及防范

關(guān)稅稅收籌劃雖能帶來稅負優(yōu)化，但其中風險不容小覷。一方面，關(guān)稅政策的不穩(wěn)定性使得籌劃方案可能因政策變動而失效，企業(yè)需時刻關(guān)注各國政策動態(tài)，以防原本合法的籌劃變?yōu)檫`規(guī)，引發(fā)補繳稅款、罰款等風險。另一方面，海關(guān)監(jiān)管的嚴格性也對稅收籌劃提出了高要求，任何報關(guān)不實或操作失誤都可能觸發(fā)海關(guān)稽查，不僅可能導致經(jīng)濟處罰，還可能損害企業(yè)聲譽，影響后續(xù)業(yè)務(wù)開展。因此，在進行關(guān)稅稅收籌劃時，企業(yè)必須謹慎行事，確保合規(guī)性，以有效規(guī)避潛在風險。

第二節(jié)

土地增值稅的稅收籌劃土地增值稅

土地增值稅是對在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值收入的個人和單位征收的一種稅。征收土地增值稅在增加國家財政收入的同時，也加大了國家對房地產(chǎn)開發(fā)交易市場的調(diào)控力度，有利于抑制通過炒房獲取暴利的行為。一、相關(guān)稅收政策（一）納稅義務(wù)人

土地增值稅的納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值收入的個人和單位。個人包括個體經(jīng)營者。單位包括國家機關(guān)、各類企業(yè)或事業(yè)單位、社會團體或其他組織。一、相關(guān)稅收政策（二）征稅范圍

土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物征收。判斷是否要征收土地增值稅有三個標準：

第一，是否是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，對轉(zhuǎn)讓非國有土地使用權(quán)不征稅。另外，國有土地使用權(quán)的出讓不征稅。出讓是指國家以土地所有者的身份將一定年限內(nèi)的土地使用權(quán)出讓給土地使用者，土地使用者向國家支付出讓金的行為，屬于在一級市場買賣土地，而土地轉(zhuǎn)讓屬于土地買賣的二級市場。

第二，是否是有償轉(zhuǎn)讓，即是否取得轉(zhuǎn)讓收入。只有取得轉(zhuǎn)讓收入時才征收土地增值稅。例如，房地產(chǎn)的繼承并沒有取得轉(zhuǎn)讓收入，因此不征收土地增值稅。

三，是否發(fā)生了房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。例如，房地產(chǎn)出租雖然取得了收入，但并沒有發(fā)生房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，因此也不屬于土地增值稅的征收范圍。一、相關(guān)稅收政策1.?基本征稅范圍（1）轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。（2）地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。（3）存量房地產(chǎn)的買賣。2.特殊征稅范圍（1）房地產(chǎn)的繼承不征稅。（2）房地產(chǎn)的贈與行為。若贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務(wù)的人及通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的，不征土地增值稅，其余的均應(yīng)征稅。（3）房地產(chǎn)的出租不征稅。一、相關(guān)稅收政策（4）房地產(chǎn)的抵押。在抵押期間不征收土地增值稅，待抵押期滿后，視該房地產(chǎn)是否轉(zhuǎn)移占有而確定是否征收土地增值稅。對于以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)列入土地增值稅的征收范圍。（5）房地產(chǎn)的交換。兩個單位之間交換房地產(chǎn)的，即發(fā)生了產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，雙方又取得了實物形態(tài)的收入，屬于征稅范圍。但個人之間交換自有住房的，可免征土地增值稅。（6）合作建房。這是指一方出資金，一方出地，雙方合作建房，然后建成后按比例分房給雙方自用的，暫免征稅；如果建成后用于轉(zhuǎn)讓的，需要繳納土地增值稅。（7）房地產(chǎn)的代建房行為。這是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進行房地產(chǎn)開發(fā)，向客戶收取代建收入的情形。雖然房地產(chǎn)公司取得了收入，但并沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，此收入屬于勞務(wù)收入，不屬于土地增值稅的征收范圍。（8）房地產(chǎn)的重新評估。這一般是指國有企業(yè)在清產(chǎn)核資時對房地產(chǎn)進行重新評估導致其增值的情況。雖然房地產(chǎn)有增值，但既沒有取得收入，也沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，因此不屬于土地增值稅的征收范圍。一、相關(guān)稅收政策3.企業(yè)改制重組中的土地增值稅征收政策（1）非公司制企業(yè)整體改建為有限責任公司或者股份有限公司，有限責任公司（股份有限公司）整體改建為股份有限公司（有限責任公司），對改建前的企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后企業(yè)的行為，暫不征收土地增值稅。整體改建是指不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。（2）按照法律或合同規(guī)定，兩個或以上企業(yè)合并成為一個企業(yè)，并且原企業(yè)的投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的新企業(yè)的行為，暫不征收土地增值稅。（3）按照法律或合同規(guī)定，企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后企業(yè)的行為，暫不征收土地增值稅。（4）單位和個人在改制重組時以國有土地或房屋進行投資，對其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資企業(yè)的行為，暫不征收土地增值稅。上述四項政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。一、相關(guān)稅收政策

（三）稅率

土地增值稅實行四級超率累進稅率，如表6-1所示。。一、相關(guān)稅收政策（四）計稅依據(jù)

征收土地增值稅時，并不是直接對轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的全部收入征稅，而要對收入扣除國家規(guī)定的各項扣除項目后的金額征稅。因此，土地增值稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅收入減去扣除項目后的金額。1.?應(yīng)稅收入

納稅人在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時取得的應(yīng)稅收入，包括轉(zhuǎn)讓得到的全部價款和有關(guān)的經(jīng)濟收益。從收入形式來看，包括貨幣收入、實物收入以及其他收入。一、相關(guān)稅收政策2.?扣除項目對于新建房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，稅法規(guī)定的土地增值稅扣除項目包括以下五類：（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額，包括地價款和取得時按國家規(guī)定繳納的有關(guān)費用。（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本，指房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地征用拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費以及開發(fā)間接費用等。（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用，指與房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。

情形一：納稅人能按房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓項目計算分攤利息支出并能夠提供金融機構(gòu)的貸款證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)+開發(fā)成本

×5%以內(nèi)

情形二：納稅人不能按房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓項目計算分攤利息支出或不能夠提供金融機構(gòu)的款證明的：

允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=+取得土地使用權(quán)

所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本

×10%以內(nèi)一、相關(guān)稅收政策

（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的城市維護建設(shè)稅、印花稅和教育費附加（視同稅金扣除）5）其他扣除項目從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計扣除額=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）*20%對于存量房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，稅法規(guī)定的土地增值稅扣除項目包括以下三類：①

舊房及建筑物的評估價格。評估價格=重置成本價

×

成新度折扣率②

取得土地使用權(quán)時所支付的地價款或出讓金。③

按國家規(guī)定繳納的有關(guān)費用和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。一、相關(guān)稅收政策

（五）應(yīng)納稅額的計算1.?增值額的確定

增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入-扣除項目金額2.?應(yīng)納稅額的計算方法

應(yīng)納稅額=增值額

×

適用稅率-扣除項目金額

×

速算扣除系數(shù)一、相關(guān)稅收政策

（六）土地增值稅的稅收優(yōu)惠（1）納稅人建造普通標準住宅（不包括別墅、高級公寓、度假村等）并出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。（2）因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。（3）對個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的一些免稅政策：①

對個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的（無補價），經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)核實，免征土地增值稅。②

自2008年11月1日起，對居民個人銷售住房的，暫免征收土地增值稅。（4）因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。（5）企事業(yè)單位、社會團體和其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公共租賃住房房源時，當增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析（一）控制增值源

我國的土地增值稅稅率是以增值率為基礎(chǔ)確定的四級超率累進稅率，因此，對土地增值稅進行稅收籌劃最主要的就是合理地控制房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時的增值額，盡量降低增值率，使對應(yīng)的稅率盡量在較低的檔次。而增值額又等于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得的收入減去規(guī)定扣除項目金額，所以可以通過控制收入和控制成本費用兩個方面來進行籌劃。1.?控制收入

控制收入即通過降低轉(zhuǎn)讓收入來降低增值額，進而節(jié)省應(yīng)納稅額。一方面可以通過收入拆分進行籌劃，即將可以單獨出售的部分從整個房地產(chǎn)中剝離出來，降低轉(zhuǎn)讓收入；另一方面是增值率臨界點籌劃，即當增值率出現(xiàn)在累進稅率臨界點附近時，可以適當?shù)刂鲃咏档褪杖雭斫档驮鲋德?，使適用的稅率下降到較低的檔次。案例：

甲企業(yè)準備將一棟已使用一段時間的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)。估計該房地產(chǎn)總市場價值為1?000萬元，其中包括一套安裝齊全的配套設(shè)施，其價格約為200萬元。如果甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同時不予區(qū)分，將全部金額作為房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格體現(xiàn)在合同上，則增值額將會增加200萬元。而增值額越大，土地增值稅適用的稅率越高，進而應(yīng)納稅額也會增加。甲企業(yè)應(yīng)該如何進行稅收籌劃？【籌劃思路】

土地增值稅實施超率累進稅率，增值率會對稅負水平產(chǎn)生較大影響。因此，籌劃的重點在于控制其增值額。其中一個籌劃重點就在于不屬于土地的設(shè)備，要即時從土地收入中分離。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析【籌劃方案】

假如甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同時可以將收入拆分，便可節(jié)省稅款，具體做法是在合同上僅將800萬元作為房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格，與此同時簽訂一份配套設(shè)施銷售合同。

【結(jié)論分析】

通過將收入拆分，不僅可以降低增值額從而節(jié)省應(yīng)納土地增值稅稅額，而且因為購銷合同采用0.03%的印花稅稅率，比產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)采用的0.05%的稅率低0.02%，所以也節(jié)省了印花稅。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析2.控制成本費用控制成本費用即最大限度地提高成本費用列支的比例來降低增值額，從而減少應(yīng)納稅額。（1）對房屋裝修。對房屋裝修后再出售，裝修費用也可以列支為成本費用據(jù)實扣除甚至加計扣除，從而降低增值額。

案例：

甲公司開發(fā)的某小區(qū)已經(jīng)竣工，但尚未裝修，該房地產(chǎn)可扣除項目的總金額為18?600萬元（不含稅，包括加計扣除的20%）。甲公司由于不能提供金融機構(gòu)的貸款證明，因此按規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)費用的扣除比例為10%。甲公司應(yīng)如何進行稅收籌劃？

【籌劃思路】

控制土地增值額的方法，除了控制轉(zhuǎn)讓收入，還在于控制可扣除的成本。

【籌劃方案】

甲公司有如下兩種銷售方案。

二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析方案1：不裝修直接銷售，每平方米售價為9?600元，銷售收入總額為28?800萬元（不含稅），則：增值額=28?800-18?600=10?200（萬元）增值率=10?200÷18?600=54.84%增值率大于50%，適用40%的稅率和5%的速算扣除系數(shù)，則：應(yīng)繳土地增值稅=10?200×40%-18?600×5%=3?150（萬元）方案2：裝修之后再銷售，估計裝修費用為3?600萬元（不含稅），裝修之后每平方米售價為10?800元，銷售收入總額為32?400萬元（不含稅），其他條件不變。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售裝修之后的房屋，裝修費用可以計入房地產(chǎn)的開發(fā)成本，因此：增值額=32?400-18?600-3600×（1+10%+20%）=32?400-23?280=9?120（萬元）增值率=9?120÷23?280=39.18%增值率小于50%，適用30%的稅率，速算扣除系數(shù)為0，則：應(yīng)繳土地增值稅=9?120×30%-0=2?736（萬元）【結(jié)論分析】可以看到，方案2比方案1少繳土地增值稅414萬元（即3?150-2?736）

二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析（2）合理選擇利息支出的扣除方法。

在扣除項目中的房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除上，按照

能否按房地轉(zhuǎn)讓項目計算分攤利息支出并提供金融機構(gòu)的貸款證明，稅法規(guī)定了兩種情形，因此提供了稅收籌劃的空間?？梢韵日业絻煞N房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除方法的平衡點，再根據(jù)平衡點選擇合適的扣除方法。

假設(shè)利息支出為R，取得土地使用權(quán)時所支付的金額為P，房地產(chǎn)開發(fā)成本為C，則：R+（P+C）×5%=（P+C）×10%R=（P+C）×5%

因此，如果R>（P+C）×5%，則選擇第一種扣除方法更好；反之應(yīng)該選擇第二種扣除方法。

現(xiàn)實情況中，能不能按房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓項目計算分攤利息支出并且提供金融機構(gòu)的貸款證明往往取決于主體本身的行為，但只要事先按照上述方法進行預算，就可以有意識地選擇更節(jié)稅的方法。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析案例：

甲企業(yè)開發(fā)一批房地產(chǎn)，為取得土地使用權(quán)支付價款1?000萬元，該房地產(chǎn)開發(fā)成本為1?400萬元，財務(wù)費用中的利息支出為200萬元，不超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。甲企業(yè)應(yīng)如何進行稅收籌劃？【籌劃思路】

籌劃重點在于可扣除的利息支出規(guī)模?！净I劃方案】

方案1：能夠按房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓項目計算分攤利息支出并且提供金融機構(gòu)的貸款證明的情況。允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=200+（1?000+1?400）×5%=320（萬元）

方案2：不能夠按房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓項目計算分攤利息支出或者不能提供金融機構(gòu)的貸款證明的情況。允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=（1?000+1?400）×10%=240（萬元）【結(jié)論分析】方案1相比于方案2，可以多扣除開發(fā)費用80萬元（即320-240），因此，甲企業(yè)應(yīng)該選擇方案1。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析（二）稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

納稅人建造的普通標準住宅增值額未超過扣除項目金額的20%時，即增值率未超過20%的普通標準住宅，免征土地增值稅。因此，納稅人建造普通標準住宅并用于出售的，應(yīng)綜合考慮增值額帶來的增值收入和放棄優(yōu)惠增加的稅收負擔之間的關(guān)系。也就是說，當增值率略高于20%時，可以考慮通過適當減少銷售收入將增值率控制在20%以下，來減輕稅收負擔。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析

案例：

甲房地產(chǎn)開發(fā)公司準備銷售開發(fā)的一批商品房，計劃的銷售價格為2?500萬元，可扣除項目金額為2?000萬元。該業(yè)務(wù)有沒有稅收籌劃的空間？【籌劃思路】

按價格2?500萬元銷售，可扣除項目金額為2?000萬元。

增值額=2?500-2?000=500（萬元）

增值率=500÷2?000=25%

增值率25%>20%，不能享受優(yōu)惠政策。因此，籌劃重點在于如何將增值率控制在20%以下。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析【籌劃方案】將銷售價格控制在2?400萬元，這樣增值率正好為20%。原方案，應(yīng)納土地增值稅=500×30%-0=150（萬元）籌劃后，按價格2?400萬元銷售，可扣除項目金額仍為2?000萬元。增值額=2?400-2?000=400（萬元）增值率=400÷2?000=20%免征土地增值稅?！窘Y(jié)論分析】

由此可見，方案2雖然銷售收入減少了100萬元（即2?500-2?400），但由于利用了稅收優(yōu)惠少繳納土地增值稅150萬元，總體收益多了50萬元。并且，由于降低了銷售價格，還可以擴大銷售。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析三、稅收籌劃風險及防范

土地增值稅的稅收籌劃同樣為企業(yè)帶來了稅負優(yōu)化的可能，但其背后隱藏的風險也需高度重視。首先，稅收籌劃的合法性邊界模糊，部分企業(yè)可能為了降低稅負而采取邊緣性操作，如虛構(gòu)成本費用、不合理分攤等，這些行為極易觸碰法律紅線，引發(fā)稅務(wù)稽查和法律訴訟，帶來額外的成本和資源消耗。其次，土地增值稅的計算復雜且涉及眾多環(huán)節(jié)，如成本扣除、增值額計算等，一旦操作失誤或理解偏差，都可能導致籌劃失敗，甚至引發(fā)稅務(wù)爭議。最后，房地產(chǎn)企業(yè)選擇可扣除成本的分攤方式時，其中最容易籌劃又較敏感的就是土地成本，應(yīng)提前與當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)溝通，按照要求分類計算不同子目類型的土增稅金額，預防可能的納稅風險。

因此，在進行土地增值稅稅收籌劃時，企業(yè)必須保持高度警惕，密切關(guān)注政策變化，確?；I劃方案的合法性和合理性，同時加強內(nèi)部稅務(wù)管理，提升籌劃操作的專業(yè)性和準確性，以有效防范潛在風險。第三節(jié)

資源稅的稅收籌劃資源稅

資源稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位以及個人課征的一種稅。資源稅屬于對自然資源的占用課稅的范疇。一、相關(guān)稅收政策（一）納稅義務(wù)人

資源稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人，包括我國境內(nèi)各類經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)、機關(guān)單位、社團和個人，還包括外國企業(yè)和外商投資企業(yè)（除國務(wù)院另行規(guī)定外）。納稅義務(wù)人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅資源產(chǎn)品（簡稱“應(yīng)稅產(chǎn)品”）自用的，應(yīng)當依照規(guī)定繳納資源稅。但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。（二）稅目和稅率資源稅稅目包括五大類，各個稅目下又設(shè)有若干子稅目。具體如下：（1）能源礦產(chǎn)，包括原油、天然氣等。（2）金屬礦產(chǎn)，包括黑色金屬與有色金屬。（3）非金屬礦產(chǎn)，包括礦物類、巖石類和寶玉石類。（4）水氣礦產(chǎn)，包括二氧化碳氣、礦泉水等。（5）鹽。

資源稅采取從價定率或者從量定額的辦法計征，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅義務(wù)人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅義務(wù)人具體適用的定額稅率計算。一、相關(guān)稅收政策（三）計稅依據(jù)資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量。1.?從價計征的計稅依據(jù)

采用從價定率的方式征收的計稅依據(jù)為銷售額，指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品收取的全部價款和價外費用，但不包括增值稅和運雜費用。

其中，原礦銷售額和精礦銷售額直接可以換算或折算，為了公平原礦和精礦之間的稅負，對于同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售的是原礦時，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額進行資源稅繳納；征稅對象為原礦時，同樣可以換算。折算率或換算比原則上通過原礦與精礦售價以及選礦比來計算。一、相關(guān)稅收政策2.從量計征的計稅依據(jù)采用從量定額的方式征收的計稅依據(jù)為銷售數(shù)量。具體規(guī)定如下：（1）銷售數(shù)量，包括納稅人開采生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品實際的銷售數(shù)量或視同銷售的自用數(shù)量。（2）不能提供準確的銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或折算比換算而成的數(shù)量為應(yīng)稅的銷售數(shù)量。（3）對于連續(xù)加工前無法確定原煤移送使用量的煤炭，可按照加工產(chǎn)品的綜合回收率將實際銷量和自用數(shù)量折算成原煤數(shù)量，并以此作為課稅數(shù)量。綜合回收率=實際銷量和自用量

÷

耗用原煤數(shù)量（4）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，如無法準確掌握納稅人移送使用原煤數(shù)量的，可以將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。選礦比=精礦數(shù)量

÷

耗用原礦數(shù)量（5）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工成固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工成的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量，并且所耗用的液體鹽的已納稅額可以抵扣。一、相關(guān)稅收政策（四）應(yīng)納稅額的計算1.?從價計征應(yīng)納稅額的計稅方法

應(yīng)納稅額=銷售額

×

適用稅率2.?從量計征應(yīng)納稅額的計稅方法

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量

×

單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量

×

適用的單位稅額一、相關(guān)稅收政策（五）資源稅稅收優(yōu)惠（1）有下列情形之一的，免征資源稅：①

開采原油以及在油田范圍內(nèi)運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣。②

煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣。（2）有下列情形之一的，減征資源稅：①

從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征20%的資源稅。②

高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征30%的資源稅。③

稠油、高凝油，減征40%的資源④

從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征30%的資源稅。

據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要，國務(wù)院對有利于促進資源節(jié)約集約利用、保護環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。一、相關(guān)稅收政策（3）有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：①

納稅人在開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失。②

納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。納稅人的免稅、減稅項目應(yīng)當單獨核算銷售額或者銷售數(shù)量;未單獨核算或者不能準確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予免稅或者減稅。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析（一）利用綜合回收率和選礦比的稅收籌劃

對于連續(xù)加工前無法確定原煤移送使用量的煤炭，可按照加工產(chǎn)品的綜合回收率將實際銷量和自用數(shù)量折算成原煤數(shù)量，并以此作為課稅數(shù)量。對于金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，如無法準確掌握納稅人移送使用原煤數(shù)量的，可以將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。這就給稅收籌劃提供了一定的空間。例如，煤炭企業(yè)計算確定的自身煤炭的回收率或選礦比低于同行業(yè)平均的綜合回收率或平均的選礦比，則可以根據(jù)同行業(yè)的平均的綜合回收率或平均的選礦比來折算，這樣計算出來的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量就會少于實際使用數(shù)量，以達到節(jié)稅的目的；反之，如果企業(yè)的加工技術(shù)或選礦技術(shù)高于平均水平，本企業(yè)煤炭的綜合回收率或金屬礦選礦比高于同行業(yè)，則應(yīng)該準確核算回收率或選礦比后，向稅務(wù)機關(guān)提供準確的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量和移送數(shù)量。

案例：

某公司生產(chǎn)煤炭并通過連續(xù)加工生產(chǎn)某種煤炭制品，10月份生產(chǎn)得到的最終產(chǎn)品有3?000噸。由于其加工生產(chǎn)技術(shù)相對落后，企業(yè)產(chǎn)品加工生產(chǎn)的綜合回收率低于同行業(yè)，自身實際綜合回收率為20%，而稅務(wù)機關(guān)確定的同行業(yè)綜合回收率為30%。該公司應(yīng)該如何進行稅務(wù)籌劃？【籌劃思路】該公司的綜合回收率與稅務(wù)機關(guān)核定的差距較大，這就為籌劃提供了空間。【籌劃方案】方案1：該公司向稅務(wù)機關(guān)提供準確的綜合回收率。該公司實際課稅數(shù)量=3?000÷20%=15?000（噸）方案2：該公司按照稅務(wù)機關(guān)確定的綜合回收率計算。該公司實際課稅數(shù)量=3?000÷30%=10?000（噸）【結(jié)論分析】在煤炭價格不變的情況下，課稅數(shù)量越少，應(yīng)納資源稅自然會越少。方案2的應(yīng)納資源稅就會明顯低于方案1。因此，當公司確知自身的綜合回收率或選礦比低于同行業(yè)平均水平時，可不提供應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量，而采用稅務(wù)機關(guān)核定的平均綜合回收率或平均選礦比來折算，以達到節(jié)稅的目的。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析（二）分開核算的稅收籌劃

資源稅法規(guī)定，納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當單獨核算銷售額或者銷售數(shù)量，未單獨核算或者不能準確提供減免稅產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。另外，納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

因此，納稅人可以通過分別準確核算各稅目的銷售額或者銷售數(shù)量，分清免稅產(chǎn)品與征稅產(chǎn)品，分清不同稅率產(chǎn)品，從而可以充分享受稅收優(yōu)惠，節(jié)省應(yīng)納資源稅額。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析案例

甲企業(yè)6月開采銷售原油1?000萬元，生產(chǎn)銷售原煤500萬元，開采使用天然氣20萬立方米（其中，10萬立方米系開采原油時伴生，10萬立方米系開采煤炭時伴生，該企業(yè)未分開核算），已知天然氣售價2.5元/立方米，其適用稅率為原油8%、原煤3%、天然氣6%。甲企業(yè)應(yīng)如何進行稅收籌劃？【籌劃思路】籌劃重點在于如何應(yīng)用煤炭開采時伴生的天然氣免稅這一優(yōu)惠政策?！净I劃方案】

如不進行稅收籌劃，甲企業(yè)6月應(yīng)繳納的資源稅為：1?000×8%+500×3%+20×2.5×6%=98（萬元）

如果把天然氣分開核算，原油伴生部分的天然氣就可以適用6%的稅率，并且根據(jù)稅法的規(guī)定，煤炭開采時伴生的天然氣免稅。因此，如果該企業(yè)分開核算，甲企業(yè)6月應(yīng)繳納的資源稅為：1?000×8%+500×3%+10×2.5×6%=96.5（萬元）【結(jié)論分析】通過分開核算可以節(jié)約資源稅1.5萬元。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析三、稅收籌劃風險及防范

首先，資源稅具有“從量計征”與“從價計征”相結(jié)合的特點，這意味著稅率的適用和資源價格的波動直接關(guān)聯(lián)。當市場資源價格大幅波動時，若企業(yè)未能及時調(diào)整其稅收籌劃策略以適應(yīng)新的價格水平，可能導致稅負預測失誤，進而影響企業(yè)的資金流和利潤狀況。特別是在資源價格下跌時，若企業(yè)仍按原價進行稅收籌劃，可能面臨稅負過重、資金鏈緊張的風險。

其次，資源稅對資源的開采量、儲量和銷售情況有著嚴格的監(jiān)管和報告要求。由于資源開采活動的復雜性和不確定性，企業(yè)在報告這些數(shù)據(jù)時可能面臨技術(shù)上的挑戰(zhàn)和人為的虛報。例如，根據(jù)《擴大水資源稅改革試點實施辦法》，企業(yè)若超過水行政主管部門規(guī)定的計劃取用水量，將面臨在原稅額基礎(chǔ)上加征1至3倍的水資源稅。如果未從高確定稅額，未加征超過計劃的用水量，面臨稅務(wù)風險。

最后，資源稅還往往與環(huán)保政策緊密相連，對高污染、高能耗的資源開采行為實施更為嚴格的稅收調(diào)控。企業(yè)在進行稅收籌劃時，若未能充分考慮環(huán)保因素，如未采取有效的節(jié)能減排措施或未申請相關(guān)的環(huán)保稅收優(yōu)惠，可能不僅無法享受稅收減免，還可能因環(huán)保不達標而面臨更高的稅負和更嚴格的監(jiān)管。第四節(jié)

房產(chǎn)稅的稅收籌劃房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是以房屋作為課稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的征收既有利于增加地方財政收入，也有利于加強房產(chǎn)的管理。一、相關(guān)稅收政策（一）納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)的所有人。其中：（1）產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理的單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。（2）產(chǎn)權(quán)出典的，納稅義務(wù)人為承典人。（3）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人納稅（4）無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代為繳納房產(chǎn)稅。（5）從2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人，依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。。一、相關(guān)稅收政策（二）征稅范圍

房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為征稅對象。房產(chǎn)稅的征收范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（房產(chǎn)稅的征收范圍并不包括農(nóng)村，主要為了減輕農(nóng)民的負擔）。（三）計稅依據(jù)和稅率房產(chǎn)稅的計稅方法有從價計征和從租計征兩種。1.?從價計征從價計征即按照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%費用后的余值計征房產(chǎn)稅，稅率為1.2%。2.?從租計征

從租計征即以房產(chǎn)出租的租金收入為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅，稅率為12%。從2008年3月1日起，對于個人出租的住房，不區(qū)分用途，均按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。一、相關(guān)稅收政策（四）應(yīng)納稅額的計算1.?從價計征的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅房產(chǎn)原值

×（1-扣除比例）×1.2%2.?從租計征的計算

應(yīng)納稅額=租金收入

×12%（或4%）一、相關(guān)稅收政策（五）房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠（1）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（4）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（5）經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)，如經(jīng)營公租房的租金收入可以免征房產(chǎn)稅。（6）對行使國家行政管理職能的中國人民銀行（含國家外匯管理局）所屬分支機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析（一）降低房產(chǎn)原值

房產(chǎn)原值一般是指房屋的造價，包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備和一般不單獨計價的配套設(shè)施。

稅法規(guī)定，房產(chǎn)指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)，不征房產(chǎn)稅。但是，與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備和一般不單獨計價的配套設(shè)施需要并入房屋原值計征房產(chǎn)稅。在會計核算時，可以將房屋與非房屋建筑物以及各種附屬設(shè)施、配套設(shè)施進行合理劃分，進行單獨列示、分別核算。

案例

企業(yè)位于某市市區(qū)內(nèi)，企業(yè)除了辦公用房和廠房外，還有游泳池和停車場等建筑物。總工程造價20億元，游泳池和停車場等建筑物造價5?000萬元，假設(shè)當?shù)卣?guī)定的扣除比例為10%。甲企業(yè)應(yīng)如何進行稅收籌劃？【籌劃思路】

籌劃重點在于考慮不同建筑物與配套設(shè)施房產(chǎn)稅的征稅方式的差異。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析【籌劃方案】方案1：把所有建筑物都統(tǒng)一核算計入房產(chǎn)原值。應(yīng)納房產(chǎn)稅額=200?000×（1-10%）×1.2%=2?160（萬元）方案2：將游泳池和停車場等都建成室外露天的，并且在會計核算時將它們和辦公樓、廠房相關(guān)造價進行單獨列示、分別核算。應(yīng)納房產(chǎn)稅額=（200?000-5?000）×（1-10%）×1.2%=2?106（萬元）【結(jié)論分析】經(jīng)過方案2的稅收籌劃，甲企業(yè)可以節(jié)省房產(chǎn)稅54萬元（即2?160-2?106）。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析

另外，自2010年12月21日起，對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價、取得土地使用權(quán)支付的價款以及開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。當房產(chǎn)的宗地容積率低于0.5時，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此計算計入房產(chǎn)原值的地價。當房產(chǎn)的宗地容積率高于0.5時，則需要按照地價全額計入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅。因此，企業(yè)還可以對現(xiàn)有的房產(chǎn)進行適當?shù)母慕?，以使該房產(chǎn)的宗地容積率降至0.5以下，進而節(jié)省房產(chǎn)稅。此外，當宗地容積率低于0.5時，建筑面積越小，宗地容積率越低，應(yīng)納房產(chǎn)稅也就越少，因此在可能的范圍內(nèi)合理降低宗地容積率，是節(jié)省房產(chǎn)稅的一個有效方法。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析案例：

甲企業(yè)有一塊占地面積為10?000平方米的土地，每平方米平均地價為4萬元，土地上的辦公樓和廠房的建筑總面積為5?100平方米，這些房產(chǎn)價值總計為30?000萬元。甲企業(yè)應(yīng)如何進行稅收籌劃？【籌劃思路】

該塊土地的宗地容積率為0.51（即5?100÷10?000），按稅法規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)將這塊土地的價值總額全部計入房產(chǎn)原值。由于宗地容積率在0.5左右，籌劃的重點在于調(diào)整容積率。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析【籌劃方案】

如果甲企業(yè)對廠房進行適當改建，使辦公樓和廠房的建筑總面積減少至4?600平方米，那么這塊土地的宗地容積率降為0.46（即4?600÷10?000），低于0.5。按稅法規(guī)定，該企業(yè)只需按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此計入房產(chǎn)原值。假設(shè)當?shù)胤慨a(chǎn)稅原值減除比例為10%，那么甲企業(yè)每年應(yīng)納房產(chǎn)稅為：（30?000+10?000×4）×（1-10%）×1.2%=756（萬元）

籌劃后，該企業(yè)每年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為：（30?000+4?600×2×4）×（1-10%）×1.2%=721.44（萬元）【結(jié)論分析】

與原來相比，甲企業(yè)每年可以節(jié)省34.56萬元（即756-721.44）的房產(chǎn)稅。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析（二）降低租金收入

按照法律規(guī)定，企業(yè)出租房屋應(yīng)按租金收入的12%從租計征房產(chǎn)稅。在現(xiàn)實情況中，企業(yè)經(jīng)常在出租房屋的同時將房屋附屬的機器設(shè)備、生產(chǎn)線、辦公用品等一同出租給承租方，或承擔部分代收項目。這些附屬設(shè)備和代收項目并不屬于房產(chǎn)稅征收范圍，因此企業(yè)在簽訂合同時應(yīng)將這部分金額與實際租金分開核算，分別簽訂合同，以到達節(jié)省房產(chǎn)稅的目的。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析案例：

某公司計劃將一棟自有的寫字樓出租，該寫字樓辦公用品配套齊全。出租一年的租金是2?000萬元，其中包括代收的物業(yè)費200萬元。該公司應(yīng)如何進行稅收籌劃？【籌劃思路】

籌劃重點在于精準界定租金收入，將不屬于租金收入的部分從合同中分離出去。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析【籌劃方案】

企業(yè)分開訂立合同，將房屋以年租金1?200萬元的價格單獨出租，將配套設(shè)施以600萬元的租金訂立合同，另外物業(yè)費由承租方與物業(yè)公司直接訂立合同。

原方案：該公司與承租方簽訂合同，合同租金為每年2?000萬元。

應(yīng)納房產(chǎn)稅=2?000×12%=240（萬元）

籌劃后：

應(yīng)納房產(chǎn)稅=（2?000-600-200）×12%=144（萬元）【結(jié)論分析】

籌劃后節(jié)省房產(chǎn)稅96萬元（即240-144）。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析（三）投資聯(lián)營房產(chǎn)的稅收籌劃

對于投資聯(lián)營的房產(chǎn)，由于投資方式不同，房產(chǎn)稅的計征方式和適用稅率也不同，從而為納稅人提供了稅收籌劃的空間。對于將房產(chǎn)用于投資聯(lián)營的，若投資者共擔風險、參與投資利潤分紅的，適用于從價計征，被投資方應(yīng)將房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅，稅率為1.2%；若投資者不承擔聯(lián)營風險、取得固定收入的，實際上是以投資聯(lián)營的名義取得房產(chǎn)租金，適用從租計征，應(yīng)由投資方以租金收入為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅，稅率為12%。納稅人可以結(jié)合這兩種不同的征收方式進行成本效益分析，以決定如何選擇投資方式來節(jié)省稅費。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析案例：

甲公司和乙公司為同一集團公司的子公司（甲、乙公司為聯(lián)營方），甲、乙均為增值稅一般納稅人，采用一般計稅方法計稅。甲公司以投資聯(lián)營的方式將一處自有房產(chǎn)提供給乙公司。該房產(chǎn)原賬面價值是2?000萬元?，F(xiàn)有以下兩套方案。

方案1：甲公司不承擔風險，向乙公司收取固定收入，當年取得固定收入200萬元（不含稅）。

方案2：甲公司與乙公司共擔風險、參與投資利潤分紅，當年取得分紅200萬元（不含稅）。

已知當?shù)卣?guī)定的房產(chǎn)減除比例為20%。甲公司應(yīng)如何進行稅收籌劃？二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析【籌劃思路與方案】

在方案1中，甲公司實際上是以投資聯(lián)營的名義取得房產(chǎn)租金，應(yīng)由甲公司（投資方）按租金收入計征房產(chǎn)稅，稅率為12%。

應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=200×12%=24（萬元）

在方案2中，應(yīng)由乙公司（被投資方）以房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅，稅率為1.2%。

應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=2?000×（1-20%）×1.2%=19.2（萬元）【結(jié)論分析】方案2比方案1節(jié)省房產(chǎn)稅4.8萬元（即24-19.2）二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析三、稅收籌劃風險及防范

首先，應(yīng)綜合考慮市場價值波動對房產(chǎn)稅的影響。房產(chǎn)具有價值波動較大的特性，其波動可能受到多種因素的影響，比如經(jīng)濟狀況、供需關(guān)系、政策調(diào)整、地區(qū)發(fā)展等。這些因素可能導致房產(chǎn)市場價值的上升或下降，直接影響房產(chǎn)的評估價值，進而導致房產(chǎn)稅的計稅基數(shù)發(fā)生變化。如果市場價值上升，房產(chǎn)的評估價值也隨之增加，房產(chǎn)稅的征收基數(shù)可能會相應(yīng)上升，這意味著企業(yè)可能需要支付更多的房產(chǎn)稅。為防范此類風險，納稅人應(yīng)建立監(jiān)測市場價值變化的機制，及時收集并分析房產(chǎn)市場的動態(tài)趨勢，有效應(yīng)對可能帶來的稅收變動。

其次，應(yīng)注意房產(chǎn)價值評估風險。房產(chǎn)稅基于房產(chǎn)的評估價值來征收，而評估過程可能受到多種因素的影響，包括市場波動、評估方法的選擇以及評估機構(gòu)的專業(yè)性等。如果評估結(jié)果不準確，可能導致納稅人繳納的房產(chǎn)稅過多或過少，進而引發(fā)稅務(wù)風險。為防范此類風險，納稅人應(yīng)積極參與評估過程，了解評估方法和標準，必要時可聘請專業(yè)的評估機構(gòu)進行復核，確保評估結(jié)果的公正性和準確性。

最后，應(yīng)注意跨地區(qū)房產(chǎn)稅差異風險。由于不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平、房地產(chǎn)市場狀況以及稅收政策存在差異。如果納稅人在多個地區(qū)擁有房產(chǎn)，但未充分了解各地區(qū)的房產(chǎn)稅政策，可能導致稅負不均衡或遺漏某些地區(qū)的申報義務(wù)。為防范此類風險，納稅人應(yīng)加強對各地區(qū)房產(chǎn)稅政策的了解，確保在每個地區(qū)都能履行相應(yīng)的申報和繳納義務(wù)。第五節(jié)

城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人計征的一種稅。征收城鎮(zhèn)土地使用稅可以促進土地的合理使用，調(diào)節(jié)土地級差收入，也有利于籌集地方財政資金。一、相關(guān)稅收政策（一）納稅義務(wù)人

在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。

納稅義務(wù)人通常包括以下幾類：（1）擁有土地使用權(quán)的單位和個人。（2）擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，由土地的實際使用人和代管人為納稅義務(wù)人。（3）土地使用權(quán)未明確或權(quán)屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅義務(wù)人。（4）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅義務(wù)人，應(yīng)由共有各方分別納稅。（5）在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)，承租集體所有建設(shè)用地的，由直接從集體經(jīng)濟組織承租土地的單位和個人，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。一、相關(guān)稅收政策（二）征稅范圍

城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)國家所有及集體所有的土地。（三）計稅依據(jù)和稅率

城鎮(zhèn)土地使用稅實行從量定額征收，以納稅義務(wù)人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，土地面積的計量單位為平方米。采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市，縣城，建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。城鎮(zhèn)土地使用稅稅率如表6-2所示。一、相關(guān)稅收政策（四）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額為：全年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×

適用稅額（五）城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠（1）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（6）經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免征城鎮(zhèn)土地使用稅5~10年。（7）由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他非營利性機構(gòu)用地。（8）按照去產(chǎn)能和調(diào)結(jié)構(gòu)政策要求停產(chǎn)停業(yè)、關(guān)閉的企業(yè)，自停產(chǎn)停業(yè)次月起，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)享受免稅政策的期限累計不得超過兩年。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析策（一）合理利用稅收優(yōu)惠

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、幼兒園和托兒所，其用地能與其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，在廠區(qū)外并與社會公用地段未加隔離的，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向全社會開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)可以合理利用這些稅收優(yōu)惠政策來進行稅收籌劃。

案例：

某市區(qū)內(nèi)甲企業(yè)全年實際占地共20?000平方米。其中廠房和辦公樓占地19?000平方米，醫(yī)務(wù)室占地500平方米，幼兒園占地500平方米。當?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅稅額為5元/平方米。甲企業(yè)應(yīng)如何進行稅收籌劃？【籌劃思路】企業(yè)應(yīng)盡可能根據(jù)不同占地用途，綜合考慮城鎮(zhèn)土地使用稅免稅的優(yōu)惠?！净I劃方案】方案1：各用地不進行明確區(qū)分。應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=20?000×5=100?000（元）方案2：將各種用地進行明確區(qū)分，并分別核算各自的面積。應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=（20?000-500-500）×5=95?000（元）【結(jié)論分析】方案2比方案1節(jié)省稅費5?000元（即100?000-95?000）。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析策二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析（二）企業(yè)選址的稅收籌劃

鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使用稅采用有幅度的差別稅額，大城市、中等城市、小城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的稅額各不相同。即使在同一地區(qū)，由于不同地段的市政建設(shè)情況和經(jīng)濟繁榮程度可能有較大的差別，城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額規(guī)定也可能有很大不同，最大的相差達20倍。納稅義務(wù)人在投資設(shè)廠選址時就可以進行稅收籌劃，選擇最合適的土地設(shè)廠。

案例：

某公司計劃投資建設(shè)一個新廠房，占用土地約10?000平方米。經(jīng)過公司考察，現(xiàn)有兩個選擇：一是在某中等城市的城區(qū)，當?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅稅額為15元/平方米；二是在某小城市的城區(qū)，當?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅稅額為5元/平方米。兩個地區(qū)距離并不遠，并且小城市交通也較方便，基本不會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。該公司應(yīng)如何選擇？【籌劃思路】

在選擇新廠房建設(shè)地點時，除了考慮城鎮(zhèn)土地使用稅外，還需要綜合考量其他因素，如地理位置、交通便利性、勞動力成本、市場接近度等。根據(jù)案例分析，兩個地區(qū)的地理位置相近，交通條件相當，不會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成顯著影響。因此，城鎮(zhèn)土地使用稅成為主要的決策因素之一。【籌劃方案】選擇中等城市，應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=10?000×15=150?000（元）選擇小型城市，應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=10?000×5=50?000（元）【結(jié)論分析】

選擇小城市可以節(jié)省100?000元的城鎮(zhèn)土地使用稅。在實踐中，企業(yè)在選址時，還需要考慮運營成本、市場交易機會、企業(yè)可以得到的政策支持等多種因素。二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析策三、稅收籌劃風險及防范

首先，應(yīng)準確界定土地屬性。城鎮(zhèn)土地使用稅的計算依據(jù)之一是土地的使用權(quán)屬性，包括是否屬于劃撥、出讓、租賃等不同方式取得。不同的使用權(quán)屬性可能對應(yīng)不同的稅率或優(yōu)惠政策，若企業(yè)對自身土地使用權(quán)的界定不清，或未能準確理解相關(guān)政策，可能導致稅額計算錯誤，引發(fā)稅務(wù)風險。

其次，應(yīng)注意土地面積測量與分類風險。土地面積的準確測量和正確分類是計算城鎮(zhèn)土地使用稅的基礎(chǔ)。然而，由于土地形狀不規(guī)則、邊界模糊或存在爭議，以及土地用途的多樣性和復雜性，實踐中往往存在面積測量不準確或分類錯誤等問題，進而影響稅額的正確計算。此外，隨著城市規(guī)劃的變化，土地用途可能發(fā)生調(diào)整。若企業(yè)未能及時更新土地信息，也可能導致稅務(wù)風險。

最后，應(yīng)注意稅收優(yōu)惠政策適用風險。城鎮(zhèn)土地使用稅設(shè)有多種稅收優(yōu)惠政策，如用于農(nóng)、林、牧、漁的生產(chǎn)用地等可以享受減免優(yōu)惠。然而，這些優(yōu)惠政策的適用條件往往較為嚴格，且可能隨時間變化而調(diào)整。若企業(yè)對優(yōu)惠政策理解不透徹，或未能及時關(guān)注政策變化，可能導致無法正確享受優(yōu)惠，甚至因誤用優(yōu)惠政策而面臨稅務(wù)處罰。第六節(jié)

印花稅的稅收籌劃印花稅

印花稅是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立和領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為作為征稅對象而征收的一種稅。印花稅因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名，是一種兼有行為性質(zhì)的憑證稅。印花稅具有征收面廣、稅負輕、由納稅人自行購買并粘貼印花稅票完成納稅義務(wù)等特點。一、相關(guān)稅收政策（一）納稅義務(wù)人

書立在中華人民共和國境內(nèi)具有法律效力的應(yīng)稅憑證，或者在中華人民共和國境內(nèi)進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅義務(wù)人。單位和個人是指各類企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、團體、部隊以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司和其他經(jīng)濟組織及其在華機構(gòu)等單位和個人。按照書立、使用和領(lǐng)受應(yīng)稅憑證不同，印花稅的納稅義務(wù)人可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人以及證券交易人。(二）稅目和稅率

印花稅的稅率設(shè)計遵循稅負從輕、共同負擔的原則，所以稅率比較低（見表6-3）。憑證的當事人，即對憑證有直接權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的單位和個人均應(yīng)就其所持憑證依法納稅。一、相關(guān)稅收政策一、相關(guān)稅收政策（三）計稅依據(jù)印花稅實行從價計征的征收方法，具體情況如下：（1）應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。（2）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。（3）應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額。（4）證券交易的計稅依據(jù)，為成交金額。

應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。計稅依據(jù)仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定；依法應(yīng)當執(zhí)行政府定價或者政府指導價的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。

證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù)；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。一、相關(guān)稅收政策(四）印花稅稅收優(yōu)惠1.?一般優(yōu)惠規(guī)定根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》，下列憑證免征印花稅。（1）應(yīng)稅憑證的副本或者抄本。（2）依照法律規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證。（3）中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應(yīng)稅憑證。（4）農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同。

(5）無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同。一、相關(guān)稅收政策(四）印花稅稅收優(yōu)惠1.?一般優(yōu)惠規(guī)定（6）財產(chǎn)所有權(quán)人將財產(chǎn)贈與政府、學校、社會福利機構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。（7）營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同。（8）個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單。

根據(jù)經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組與破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。一、相關(guān)稅收政策1.特殊優(yōu)惠規(guī)定（1）對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。（2）對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。（3）對經(jīng)濟適用住房經(jīng)營管理單位與經(jīng)濟適用住房相關(guān)的印花稅以及經(jīng)濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。（4）對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅以及購買安置住房的個人涉及的印花稅予以免征。（5）對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。（6）至2025年12月31日，對易地扶貧搬遷項目實施主體取得用于建設(shè)安置住房的土地，免征契稅、印花稅。一、相關(guān)稅收政策1.特殊優(yōu)惠規(guī)定（7）至2025年12月31日，對公租房經(jīng)營管理單位免征建設(shè)、管理公租房涉及的印花稅。在其他住房項目中配套建設(shè)公租房，按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建設(shè)、管理公租房涉及的印花稅。(8）對鐵路、公路、航空、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)，暫免征收印花稅。（9）對房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免征收印花稅；用于生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。（10）對社保基金會、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疝D(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，免征社保基金會、社?；鹜顿Y管理人應(yīng)繳納的印花稅。（11）對社?；饡梆B(yǎng)老基金投資管理機構(gòu)運用養(yǎng)老基金買賣證券應(yīng)繳納的印花稅實行先征后返；養(yǎng)老基金持有的證券，在養(yǎng)老基金證券賬戶之間的劃撥過戶，不屬于印花稅的征收范圍，不征收印花稅。對社保基金會及養(yǎng)老基金投資管理機構(gòu)管理的養(yǎng)老基金轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，免征社?；饡梆B(yǎng)老基金投資管理機構(gòu)應(yīng)繳納的印花稅。一、相關(guān)稅收政策1.特殊優(yōu)惠規(guī)定（12）在國有股權(quán)劃轉(zhuǎn)和接收過程中，劃轉(zhuǎn)非上市公司股份的，對劃出方與劃入方簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征印花稅；劃轉(zhuǎn)上市公司股份和全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股份的，免征證券交易印花稅；對劃入方因承接劃轉(zhuǎn)股權(quán)而增加的實收資本和資本公積，免征印花稅。（13）對金融機構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。（14）股權(quán)分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征收印花稅。（15）貼息貸款合同免納印花稅。（16）對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給學校所立的書據(jù)，免征印花稅二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析（一）減少合同參與人數(shù)

稅法規(guī)定，同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應(yīng)納稅額。而減少合同參與人數(shù)籌劃就是在不影響合同效益的前提條件下，盡量減少書立使用各種憑證的參與人數(shù)，減少需繳納印花稅的人數(shù)，使總體稅負水平下降，以達到稅收籌劃的目的。

二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析案例：

甲、乙、丙、丁四人簽訂合同，甲、乙、丙三人基本利益是一致的，合同金額為4?000萬元，適用印花稅稅率為0.5‰。應(yīng)如何進行稅收籌劃？【籌劃思路】籌劃重點在于明確合同主體，確定合同的簽訂方，分析各簽訂方的權(quán)益關(guān)系，找出可以優(yōu)化的空間。由于甲、乙、丙三人基本利益一致，可以考慮由其中一人代表三人簽訂合同，以減少合同的簽訂方數(shù)量?！净I劃方案】方案1：甲、乙、丙、丁四人簽訂合同。各方共需繳納印花稅=4?000×0.5‰×4=8（萬元）方案2：因為甲、乙、丙三人基本利益是一致的，可以選派甲作為代表與丁簽訂合同。各方共需繳納印花稅=4?000×0.5‰×2=4（萬元）【結(jié)論分析】方案2比方案1節(jié)省印花稅4萬元（即8-4）二、籌劃關(guān)鍵點與案例解析（二）利用保守金額

稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)當按照簽訂合同時合同所