III我國鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概況與動(dòng)因解析案例概述目錄TOC\o"1-3"\h\u29987我國鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概況與動(dòng)因解析案例概述 174561.1鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀概述 184091.1.1環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容 144981.1.2環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露渠道 3161091.1.3環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式 678621.1.4環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制 7216251.2環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的驅(qū)動(dòng)因素解析 8199111.2.1企業(yè)環(huán)境建設(shè)的影響 810991.2.2政府監(jiān)管與法規(guī)建設(shè) 8253231.2.3投資者對信息質(zhì)量的要求 91.1鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀概述1.1.1環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容以下是2019年此34家鋼鐵行業(yè)上市公司年報(bào)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的具體狀況整合：表1.12019年鋼鐵行業(yè)上市公司年報(bào)披露內(nèi)容在各企業(yè)的分布年報(bào)披露的內(nèi)容2019年企業(yè)個(gè)數(shù)占樣本比例排污信息3088%防治污染的建設(shè)和運(yùn)行情況3191%建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評價(jià)及其他環(huán)境保護(hù)行政許可情況3088%突發(fā)環(huán)境應(yīng)急預(yù)案3088%環(huán)保自行監(jiān)測3088%獎(jiǎng)勵(lì)與懲戒2470%節(jié)能降耗效果2265%圖1.12019年鋼鐵行業(yè)上市公司年報(bào)披露內(nèi)容在各企業(yè)的分布折線圖上市鋼鐵行業(yè)企業(yè)披露的環(huán)境信息中，在招股說明書中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要為可描述性信息和可核算信息，具體包括環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)及對策、環(huán)保情況及措施、環(huán)保投入和支出等，其中更多的是對環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)保整體情況的描述性統(tǒng)計(jì)，對可驗(yàn)證信息披露較少；在企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告、董事會(huì)報(bào)告中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容主要有：排污信息、防治污染的建設(shè)和運(yùn)行情況、突發(fā)環(huán)境應(yīng)急預(yù)案、環(huán)保自行監(jiān)測、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評價(jià)及其他環(huán)境保護(hù)行政許可情況等等。在企業(yè)年報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息更多的是對政府補(bǔ)助、排污費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金、環(huán)保費(fèi)用等信息的披露；企業(yè)環(huán)境獨(dú)立報(bào)告中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要包括企業(yè)環(huán)境管理體制、環(huán)境管理體系認(rèn)證狀況、環(huán)境經(jīng)營項(xiàng)目、環(huán)保榮譽(yù)、法律法規(guī)執(zhí)行情況、環(huán)保目標(biāo)及完成情況等描述性信息和管理績效、經(jīng)營業(yè)績、環(huán)保投入、環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)等可核算信息。由圖表和各公司年報(bào)資料可知，2019年度，鋼鐵行業(yè)上市公司逐步在完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容，排污信息列表或者文字?jǐn)⑹龆己茉敿?xì)；環(huán)保的建設(shè)進(jìn)程披露明顯多于前面幾年，如包鋼股份，對尾礦庫周邊生態(tài)恢復(fù)以及鐵渣山生態(tài)恢復(fù)都有典型性的披露。披露項(xiàng)目也有所斟酌，注重公司對環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制有關(guān)制度實(shí)施情況的披露，如企業(yè)環(huán)保監(jiān)測情況、應(yīng)對突發(fā)環(huán)境問題的緊急預(yù)案，防治污染的建設(shè)等，其中對防治污染建設(shè)的信息披露最高，占有91%，這是良好的發(fā)展趨勢。但是處罰的信息依舊少而簡略，并且對節(jié)能降耗的成果描述相對于其他信息的披露依舊比較少，占有不到70%，說明企業(yè)在積極響應(yīng)各個(gè)政策措施，但是所實(shí)施的方案過程仍舊不透明；同時(shí)，缺乏污染治理之外的綠色生產(chǎn)的披露，披露的程度依舊不足滿足利益相關(guān)者和社會(huì)發(fā)展需求。1.1.2環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露渠道據(jù)調(diào)查研究，由于各行各業(yè)對環(huán)境的利用狀況不同，法律約束力也不同，我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要集中在重污染行業(yè)，而早在2010年9月14日，《上市公司環(huán)境信息披露指南》就規(guī)定鋼鐵行業(yè)為重污染行業(yè)。從2015年開始，我國的鋼鐵行業(yè)開啟綠色發(fā)展的新章程，2015年1月1日，堪稱“史上最嚴(yán)”的新修訂《環(huán)保法》及鋼鐵企業(yè)污染物排放新限制標(biāo)準(zhǔn)值的實(shí)施，讓鋼鐵行業(yè)企業(yè)有著前所未有的環(huán)保壓力。為使得本文對鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究有較強(qiáng)時(shí)效性和使用性，本文選取了截至2019年34家鋼鐵行業(yè)上市公司為研究樣本。經(jīng)過對研究對象資料收集與整理研究，此34家公司均對環(huán)境信息進(jìn)行披露。因此，本文就樣本公司進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的渠道和內(nèi)容進(jìn)行研究。表1.22019年鋼鐵行業(yè)上市公司序號股票代碼公司名稱1000708中信特鋼2000825太鋼不銹3002075沙鋼股份4002318久立特材5002443金洲管道6002478常保股份7002756永興材料8600117西寧特鋼9600399ST撫鋼10600507方大特鋼11603995甬金股份12688186廣大特材13000709河鋼股份14000717韶鋼松山15000761本鋼板材16000778新興鑄管17000898鞍鋼股份18000932華菱鋼鐵19000959首鋼股份20002110三鋼閩光21600010包鋼股份22600019C集團(tuán)23600022山東鋼鐵24600126杭鋼股份25600231凌鋼股份26600282南鋼股份27600307酒鋼宏興28600569安陽鋼鐵29600581八一鋼鐵30600782新鋼股份31000708馬鋼股份32000825柳鋼股份33002075S集團(tuán)34002318武進(jìn)不銹以下是對鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露渠道的統(tǒng)計(jì)，通過公司年報(bào)、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、招股說明書、報(bào)刊、網(wǎng)站進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，具體情況如下表：表1.3鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的位置披露的渠道上市公司數(shù)目占有樣本的比例年報(bào)董事會(huì)報(bào)告34100%監(jiān)事會(huì)報(bào)告821.5%重要事項(xiàng)3088.2%報(bào)表附注34100%環(huán)境及社會(huì)責(zé)任報(bào)告2058.8%招股說明書1029.4%報(bào)刊、網(wǎng)站2571.5%圖1.2鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露渠道折線圖由上表可知，鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的渠道主要是董事會(huì)報(bào)告以及報(bào)表附注，所有的鋼鐵上市公司均用此方式進(jìn)行披露，且在信息披露數(shù)量上也占有優(yōu)勢，披露信息采取文字?jǐn)⑹雠c數(shù)據(jù)列舉相結(jié)合的形式，其信息質(zhì)量相對較為可靠；有29.4%的上市公司在招股說明書上進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露；有71.5%的上市公司選擇在報(bào)刊及相關(guān)網(wǎng)站上對企業(yè)環(huán)境資源信息及環(huán)保責(zé)任進(jìn)行公開說明，但此類往往傾向于對企業(yè)的廣告宣傳，信息質(zhì)量不高；2019年有20家公司選擇獨(dú)立報(bào)告進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，占比58.8%，其中，2019年獨(dú)立報(bào)告中發(fā)布最為獨(dú)立的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的上市鋼鐵企業(yè)只有一家，占獨(dú)立報(bào)告的比例為5%，其他19家均以環(huán)境與社會(huì)責(zé)任報(bào)告為載體進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，有15家沒有設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)獨(dú)立報(bào)告。從環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)目來看，每一家鋼鐵行業(yè)上市公司均進(jìn)行披露，只是在披露方式、披露的環(huán)境信息數(shù)量以及質(zhì)量上有所差距。以獨(dú)立報(bào)告為載體的披露仍需要進(jìn)一步推廣。1.1.3環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式經(jīng)過閱讀大量文獻(xiàn)，導(dǎo)致近幾年我國鋼鐵行業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式數(shù)量、比例逐年上升,披露占比最高的是報(bào)表附注、董事會(huì)報(bào)告，獨(dú)立報(bào)告有所增長,招股說明書保持穩(wěn)定。但由于我國社會(huì)責(zé)任報(bào)告采取自愿披露原則，導(dǎo)致企業(yè)采用環(huán)境報(bào)告書披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的比例較低，連續(xù)性較差。對2019年年報(bào)的報(bào)告分析總結(jié)可以看出，得出2019年鋼鐵行業(yè)各個(gè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式主要以文字?jǐn)⑹龊臀廴疚飻?shù)據(jù)形式相結(jié)合。詳情如下表：表1.4鋼鐵行業(yè)上市公司2019年半年度報(bào)告環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式披露的形式文字?jǐn)⑹鲂问轿廴疚飻?shù)據(jù)形式文字?jǐn)⑹鲂问脚c貨幣形式相結(jié)合圖形流程分析公司數(shù)目（家）10301占總數(shù)的比例3%088%3%其中，以文字?jǐn)⑹鲂问降臑榻鹬薰艿?，該家公?019年為非重點(diǎn)排污單位，沒有用數(shù)據(jù)形式具體展示該公司的污染物排放情況，只用文字形式概括了該企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的環(huán)境影響評價(jià)、突發(fā)環(huán)境緊急預(yù)案、防止污染的建設(shè)和運(yùn)行情況以及環(huán)保自行監(jiān)測；久立特材的定期半年報(bào)中未進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露；另外有兩家上市公司2019年度定期報(bào)告尚未公開，分別為甬金股份和廣大特材；其余31家上市公司均為重點(diǎn)排污單位，環(huán)境會(huì)計(jì)信息均以文字?jǐn)⑹龊臀廴疚飻?shù)據(jù)展示形式相結(jié)合的形式進(jìn)行披露。但是只有一家采用流程式分析，由此可見，鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重缺乏環(huán)境建設(shè)細(xì)節(jié)披露。1.1.4環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制披露機(jī)制是指環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)中，各個(gè)子系統(tǒng)之間的互相作用和聯(lián)系方式。機(jī)制主要如下圖：圖1.3環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制由上圖可知，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的機(jī)制包括：運(yùn)行機(jī)制、外部的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，其中，激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制更多的是針對于政府部門、利益相關(guān)者等的機(jī)制建立。運(yùn)行機(jī)制則主要針對企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和基本監(jiān)督保障系統(tǒng)。三種機(jī)制相輔相成，缺一不可。本文主要研究的是企業(yè)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的運(yùn)行機(jī)制，剖析企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，牽引出背后的影響因素，即不僅僅包括運(yùn)行機(jī)制中的因素，還包括政府及社會(huì)大眾的激勵(lì)和約束制度的影響。在此基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)問題和問題的成因，以此給出包括環(huán)境建設(shè)信息流程披露、政府監(jiān)管、環(huán)境審計(jì)建設(shè)等全面的完善措施。以下討論針對運(yùn)行機(jī)制中的披露內(nèi)容和方式進(jìn)行闡述。1.2環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的驅(qū)動(dòng)因素解析在各個(gè)機(jī)制相輔相成的作用下，影響因素包括子環(huán)節(jié)的方方面面，既有企業(yè)內(nèi)部因素，也包括政府和投資者（社會(huì)大眾）的影響。以下進(jìn)行具體敘述。1.2.1企業(yè)環(huán)境建設(shè)的影響在過去，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對象傾向于寬泛的污染治理措施、排污信息等急促基礎(chǔ)環(huán)境治理信息。這種披露程度只能保證企業(yè)在一定程度上降低對環(huán)境的破壞性。而環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目的是在不破壞環(huán)境的基礎(chǔ)上，企業(yè)乃至整個(gè)行業(yè)將環(huán)境融入社會(huì)發(fā)展當(dāng)中，這就是更深層次的環(huán)境建設(shè)。所謂建設(shè)，就是將環(huán)保作為公司生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的一部分。這種環(huán)境建設(shè)的終極好處，會(huì)將企業(yè)綠色制造逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橹圃炀G色，最終實(shí)現(xiàn)像鋼鐵行業(yè)這種重污染企業(yè)“產(chǎn)城融合”的良性發(fā)展。因此，良好的環(huán)境建設(shè)是環(huán)境信息披露質(zhì)量的保證。1.2.2政府監(jiān)管與法規(guī)建設(shè)在持續(xù)經(jīng)營的過程中，有部分企業(yè)對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識薄弱，披露的內(nèi)容無序，沒有較強(qiáng)的連續(xù)性，在這種環(huán)境建設(shè)沒有成熟的情況下，有關(guān)部門制定完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律規(guī)定，規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容和流程規(guī)范，并能夠在一定程度上保障企業(yè)信息披露的完整性和連續(xù)性。由于區(qū)域利益存在，地方政府往往會(huì)對當(dāng)?shù)仄髽I(yè)尤其是繳稅大戶企業(yè)，會(huì)有很多保護(hù)性措施來偏向于保護(hù)地方企業(yè)的利益。也有的政府官員在當(dāng)?shù)仄髽I(yè)投資或者進(jìn)行任職，就更會(huì)偏袒企業(yè)的不良行為。因此，對這種性質(zhì)的企業(yè)監(jiān)管不力在地方具有普遍性。比如，公司發(fā)生重大污染事故，由于當(dāng)?shù)卣陌与[瞞，這種放縱式監(jiān)管導(dǎo)致企業(yè)繼續(xù)進(jìn)行污染，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性披露也會(huì)避重就輕且不會(huì)受到處罰，這種企業(yè)披露意愿較弱，又沒有得到部門妥善監(jiān)管的選擇性環(huán)境信息披露嚴(yán)重缺乏完整性。因此，政府嚴(yán)格履行監(jiān)管職能是環(huán)境會(huì)計(jì)信息得到完整、真實(shí)披露的保障。針對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的強(qiáng)制性法律法規(guī)等其他約束機(jī)制能將無章可循、不成體系的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式統(tǒng)一化，在一定程度上增加了信息的可比性和可參考性。我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的明目較少，披露的內(nèi)容也過于簡單，披露的方法也比較單一，究其原因，還是源于我國對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露并沒有采取較厲害的強(qiáng)制性措施，缺乏強(qiáng)制性的法律法規(guī)。我國更多的是對企業(yè)環(huán)境出臺(tái)較多的法律法規(guī)，但并不適用于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。因此，強(qiáng)制性的舉措在發(fā)展階段依舊需要。1.2.3投資者對信息質(zhì)量的要求投資者是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的使用者，通過對信息的判斷來實(shí)施自身對企業(yè)的刪選權(quán)力。因此，投資者若有較高的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求，那么，企業(yè)作為受資方，會(huì)為了得到投資者的支持而進(jìn)行良好的環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)及其信息皮披露。這也意味著對投資者的環(huán)境要求要高于企業(yè)。雖然我國