東南大學(xué)2019屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）第1頁 題目“營改增”對商業(yè)銀行賬務(wù)處理和稅負(fù)的影響和對策分析東南大學(xué)畢業(yè)（設(shè)計(jì)）論文獨(dú)創(chuàng)性聲明本人聲明所呈交的畢業(yè)（設(shè)計(jì)）論文是我個(gè)人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。盡我所知，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得東南大學(xué)或其它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。與我一同工作的同志對本研究所做的任何貢獻(xiàn)均已在論文中作了明確的說明并表示了謝意。論文作者簽名：日期：年月日東南大學(xué)畢業(yè)（設(shè)計(jì)）論文使用授權(quán)聲明東南大學(xué)有權(quán)保留本人所送交畢業(yè)（設(shè)計(jì)）論文的復(fù)印件和電子文檔，可以采用影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文。本人電子文檔的內(nèi)容和紙質(zhì)論文的內(nèi)容相一致。除在保密期內(nèi)的保密論文外，允許論文被查閱和借閱，可以公布（包括刊登）論文的全部或部分內(nèi)容。論文的公布（包括刊登）授權(quán)東南大學(xué)教務(wù)處辦理。論文作者簽名：導(dǎo)師簽名：日期：年月日日期：年月日第第一章緒論1.1選題背景及意義 1.1.1選題背景2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)改革方案，規(guī)定從2012年1月1日起，在上海市對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點(diǎn)工作。2013年8月，改革擴(kuò)展到全國范圍。到2016年5月1日，金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)等全部并入“營改增”試點(diǎn)。自此，營業(yè)稅正式從歷史舞臺謝幕。此次改革是1994年實(shí)行分稅制改革以來，財(cái)稅體制的又一次意義深刻而影響深遠(yuǎn)的變革。具體的改革歷程如下圖1.1所示：圖1.1“營改增”的發(fā)展歷程根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局最新數(shù)據(jù)，2018年我國三大產(chǎn)業(yè)占GDP的比重分別為9.0%、40.5%、50.5%，而在2013年這三個(gè)數(shù)據(jù)分別為9.42%、43.67%、46.92%，第三產(chǎn)業(yè)的比重顯著上升，說明其對我國經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)作用進(jìn)一步加強(qiáng)。“營改增”有力促進(jìn)了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有所優(yōu)化。2018年3月13日，十三屆全國人大一次會(huì)議上正式宣布實(shí)行國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革，進(jìn)行國地稅合并工作，改革稅收征管體制，將省級和省級以下的國稅地稅機(jī)構(gòu)合并，具體承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)的各項(xiàng)稅收、非稅收入征管等職責(zé)，實(shí)行以國家稅務(wù)總局為主與省（區(qū)、市）人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。這次合并對“營改增”背景下各納稅企業(yè)對征管體制改革的迫切要求做出了回應(yīng)，使得稅收征納成本極大減少，提高了征管效率，優(yōu)化了資源配置，切實(shí)減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。1.1.2選題意義“營改增”是黨中央、國務(wù)院，從深化改革的總體部署出發(fā)，根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新形勢，深思熟慮后做出的重要決策。其目的在于加快財(cái)稅體制改革，進(jìn)一步減輕企業(yè)的賦稅壓力，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技這種極具創(chuàng)新性的高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)消費(fèi)升級和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，調(diào)動(dòng)各產(chǎn)業(yè)積極性，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。“營改增”的實(shí)行可以有效減少企業(yè)重復(fù)征稅問題，促進(jìn)稅收政策的完善發(fā)展，優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅機(jī)制，降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)壓力，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展競爭能力，激發(fā)市場活力，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。2016年5月1日，我國全面推開“營改增”試點(diǎn)，金融業(yè)正式納入試點(diǎn)。金融業(yè)是經(jīng)營金融商品的行業(yè)，作為第三產(chǎn)業(yè)的一部分，它不同于普通服務(wù)業(yè)，典型而特殊，稅源廣泛，業(yè)務(wù)復(fù)雜，包括銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、信托業(yè)、證券業(yè)和租賃業(yè)。金融業(yè)關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展，是國民經(jīng)濟(jì)的命脈，對社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的意義非同小可，且極具不確定性。因此，金融業(yè)征稅模式的變革直接關(guān)系到國家金融經(jīng)濟(jì)業(yè)的健康、快速發(fā)展。而銀行業(yè)作為我國金融業(yè)的重要組成部分和國民經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵行業(yè)，為各行各業(yè)的發(fā)展壯大提供資金支持，不僅自身密切關(guān)系到國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，更是通過其業(yè)務(wù)切實(shí)影響到其他行業(yè)的發(fā)展。商業(yè)銀行是銀行的一種，主要業(yè)務(wù)包括吸收公眾存款、發(fā)放貸款以及辦理票據(jù)貼現(xiàn)等。不同于普通企業(yè)，商業(yè)銀行具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、信用創(chuàng)造、信用中介、支付中介等職能，因此在國家的宏觀調(diào)控中具有重要意義。銀行通過經(jīng)營貨幣連接上下游行業(yè)，牽涉企業(yè)與個(gè)人，中央與地方的利益，往往是牽一發(fā)而動(dòng)全身，在各種改革中的發(fā)揮著不可替代的重要作用。因此在此次稅制改革中，銀行業(yè)產(chǎn)生的影響效應(yīng)不容小覷，中央政府需要有足夠的重視和科學(xué)的規(guī)劃，加強(qiáng)理論及行業(yè)研究，準(zhǔn)確預(yù)估可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及影響，把握好改革的力度和進(jìn)度，保障銀行業(yè)穩(wěn)健過渡和市場平穩(wěn)運(yùn)行，這對金融業(yè)的健康發(fā)展乃至整個(gè)稅制改革的順利推進(jìn)都至關(guān)重要。基于銀行業(yè)的重要地位，我選擇它作為我的研究對象，直面銀行行業(yè)，探究“營改增”對商業(yè)銀行賬務(wù)處理和稅負(fù)的影響，分析“營改增”背景下，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表和稅負(fù)等方面發(fā)生的變化，從中感受國家稅制改革的深遠(yuǎn)意義，并為商業(yè)銀行應(yīng)對“營改增”提出建議。1.2文獻(xiàn)綜述AbolfazlYahyaabadi（2012）通過分析1990年至2009年D8國家的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長與稅收之間存在密切的關(guān)系，在經(jīng)濟(jì)良好的情況下，各國政府會(huì)選擇增加稅收，另一方面，稅收制度也會(huì)對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響。因此我們需要重視稅收制度的制定，科學(xué)使用使其最大程度的為經(jīng)濟(jì)發(fā)展做貢獻(xiàn)。“營改增”的實(shí)施，有效減少了企業(yè)的重復(fù)征稅問題，在幫助企業(yè)節(jié)省大量資金的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的良性發(fā)展。流轉(zhuǎn)稅制的改革與我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀相貼合，也成為當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的必然趨勢。因?yàn)椤盃I改增”是我國特有的稅制體制改革，國際上并沒有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，所以有關(guān)的國外文獻(xiàn)幾乎沒有，但對于增值稅和金融業(yè)的征稅模式，國外學(xué)者見解頗多，所以在這里我將他們的研究做了一個(gè)簡單的總結(jié)。理查德和羅伯特（1977）認(rèn)為增值稅對于促進(jìn)稅收公平、調(diào)節(jié)收支平衡、改善貿(mào)易情況和維持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定等方面有著重要意義，但同時(shí)他們也認(rèn)為當(dāng)時(shí)對“增值額”概念的定義還不夠全面準(zhǔn)確。科茨（1999）在文章中說道，征收增值稅對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用，他認(rèn)為，國家對貨物和服務(wù)征收增值稅，不但不會(huì)扭曲國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還能促進(jìn)國民生產(chǎn)總值向積極的方面發(fā)展，GDP可上升5%到10%左右。伯德和喬頓（2007）認(rèn)為，對在流通環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的增值額進(jìn)行征收是增值稅的最大特點(diǎn)，但要做到增值稅的最終稅負(fù)由消費(fèi)者承擔(dān)卻不是一件容易的事情，需要各環(huán)節(jié)的努力，比如要做到增值稅抵扣鏈條的完整順暢，進(jìn)出口增值稅征收和減免的記錄要做到準(zhǔn)確真實(shí)。賈和沃利（1999）則對金融服務(wù)是否需要征收增值稅的這個(gè)問題提出反對意見，他們認(rèn)為銀行提供的金融服務(wù)已經(jīng)綜合了各階段的消費(fèi)預(yù)算，消費(fèi)者在購買商品時(shí)已經(jīng)繳納了增值稅，因此不必再對金融服務(wù)各階段加征稅款。哈里（2011）認(rèn)為，由于銀行的特殊性的存在，對銀行業(yè)實(shí)施增值稅征稅模式具有極大難度，在具體實(shí)施時(shí)，不僅增值稅額難以確認(rèn)，對政府的征管要求也提出了較大考驗(yàn)，在短期內(nèi)很難實(shí)現(xiàn)對增值稅的全面征收。所以他覺得，必須有計(jì)劃、分步驟地進(jìn)行銀行也的稅制改革建設(shè)。我國學(xué)者對營業(yè)稅和增值稅也早有思考。平新喬等（2009）著眼于稅收產(chǎn)生的福利效應(yīng)，通過模型計(jì)算發(fā)現(xiàn)，服務(wù)業(yè)繳納的營業(yè)稅在折算成增值稅后的稅率（18.2%）高于標(biāo)準(zhǔn)稅率（17%），稅負(fù)偏重。在2010年的研究中，他又對兩者的稅負(fù)情況進(jìn)行了具體的數(shù)據(jù)比較，發(fā)現(xiàn)繳納營業(yè)稅企業(yè)的稅負(fù)壓力高于繳納增值稅的企業(yè)，因此他認(rèn)為進(jìn)一步的稅改革方案應(yīng)是對第三產(chǎn)業(yè)的不同產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行分類，再按不同稅率檔次征收相應(yīng)的增值稅，而不是一律按照標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。人民銀行西安分行課題組（2014）通過對比國際上金融業(yè)的稅收情況，發(fā)現(xiàn)更多國家征收增值稅而不是營業(yè)稅，且普遍稅負(fù)水平較低，他們分而治之的思路也值得我們吸收借鑒。在全面“營改增”之后，不少學(xué)者都提出了自己的見解。曾維萍（2018）指出為進(jìn)一步完善增值稅抵扣鏈條并減少重復(fù)征稅現(xiàn)象，“營改增”是必然的選擇，是最有效的手段，她還分析了改革帶來的好處及消極影響，強(qiáng)調(diào)利大于弊。章冬瑾（2018）則對企業(yè)稅負(fù)的變化提出觀點(diǎn)——“營改增”雖然從整體上顯示是極大降低了我國企業(yè)的稅負(fù)，但是具體落實(shí)到了每一個(gè)行業(yè)當(dāng)中，稅負(fù)的減少或增加狀態(tài)卻是有所不同。具體到金融銀行業(yè)，陳瑋瑋和王慧（2019）作為銀行從業(yè)者對如何計(jì)算、如何實(shí)施及征收劃分提出疑問及見解。和莉（2019）聚焦商業(yè)銀行，分析“營改增”對銀行業(yè)稅負(fù)、利潤、借貸及會(huì)計(jì)處理的影響。許明（2017）專注對銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)稅負(fù)的影響，發(fā)現(xiàn)“營改增”政策對稅負(fù)的影響隨著時(shí)間變化會(huì)有所不同，具體表現(xiàn)為短期增加長期下降。常晶晶（2018）的分析同樣是結(jié)合了長短期變化，但她則更為關(guān)注對經(jīng)營績效的影響，通過VAR模型實(shí)證分析了稅收負(fù)擔(dān)對商業(yè)銀行經(jīng)營績效的動(dòng)態(tài)影響，發(fā)現(xiàn)短期內(nèi)會(huì)影響商業(yè)銀行的經(jīng)營績效，但從長期看減稅對商業(yè)銀行經(jīng)營績效的提升貢獻(xiàn)卻不大。汪丹丹（2017）則具體到一家銀行，利用其財(cái)務(wù)報(bào)表，將2013-2015年?duì)I業(yè)稅背景下的稅負(fù)測算成增值稅背景下的稅負(fù)，發(fā)現(xiàn)短期內(nèi)銀行稅負(fù)上升，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量出現(xiàn)負(fù)面變化，會(huì)計(jì)核算也面臨挑戰(zhàn)，但具體到不同銀行可能會(huì)出現(xiàn)差異。馮宗品（2018）對中國工商銀行的一個(gè)下屬支行展開了追蹤調(diào)查，發(fā)現(xiàn)“營改增”在銀行業(yè)面臨可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅目少、總稅負(fù)增加、盈利能力下降等問題。白凈（2017）在分析銀行業(yè)變化時(shí)，更為關(guān)注其現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)的變化，深入日常流程，強(qiáng)調(diào)其連接上下游企業(yè)的地位，展示銀行在客戶管理和管理職能方面受到的沖擊?？偟膩碚f，前人的研究已經(jīng)比較詳細(xì)了，但是我覺得站在宏觀角度用實(shí)證分析對銀行業(yè)影響的研究居多，具體到一家銀行，同時(shí)結(jié)合總行與支行情況的分析卻很少甚至沒有，所以我選擇聚焦浙商銀行這家典型的商業(yè)銀行，并在分析稅負(fù)變化時(shí)，綜合整個(gè)銀行和最小單位——支行的變化，跟進(jìn)調(diào)查，以此開始我的研究。1.3研究思路與方法1.3.1研究思路本文主要研究“營改增”對商業(yè)銀行賬務(wù)處理和稅負(fù)產(chǎn)生的影響，以浙商銀行為例，用數(shù)據(jù)表現(xiàn)稅負(fù)變化，并引以國外經(jīng)驗(yàn)，據(jù)以提出應(yīng)對措施。文章結(jié)構(gòu)上，第一章緒論主要介紹選題背景與意義，對國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行總結(jié)與評述，交代行文思路與研究方法；第二章對營業(yè)稅和增值稅的概念進(jìn)行闡釋，點(diǎn)明“營改增”的必要性；第三章為文章的主體部分，對商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)處理、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和稅負(fù)的變化展開研究，稅負(fù)部分的研究通過結(jié)合浙商銀行總行與分行的稅收數(shù)據(jù)分析展開；第四章主要介紹了國際上對金融業(yè)的征稅模式，分析各自的利弊；第五章結(jié)合前面的分析，對商業(yè)銀行和征管主體提出措施建議；第六章總結(jié)前文，得出結(jié)論。文章大致框架如下圖1.2所示：圖1.2論文研究框架圖1.3.2研究方法本文在進(jìn)行研究分析時(shí)主要采用了文獻(xiàn)分析法、案例分析法和定性與定量結(jié)合分析法。（1）文獻(xiàn)分析法在論文寫作期間，通過大量查閱國內(nèi)外的文獻(xiàn)資料，了解增值稅、營業(yè)稅、“營改增”和銀行業(yè)的知識，并對其梳理總結(jié)歸納，以形成對商業(yè)銀行進(jìn)行“營改增”的全面清晰認(rèn)識，熟悉其歷程、必要性和影響，并在此基礎(chǔ)上整理出自己的看法與見解。（2）案例分析法本文選取浙商銀行作為案例研究對象，對總行和其中一個(gè)支行的稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，得出稅負(fù)變化。（3）定性與定量結(jié)合分析法在對商業(yè)銀行賬務(wù)處理的變化進(jìn)行分析時(shí)，主要采用定性分析法，從理論角度闡釋影響；對稅負(fù)進(jìn)行分析時(shí)，則結(jié)合理論講解與數(shù)據(jù)分析，立足定性和定量兩個(gè)方面，從而得出結(jié)論。

第二章“營改增”相關(guān)概念介紹2.1營業(yè)稅營業(yè)稅屬于在商品生產(chǎn)流通過程中進(jìn)行征收的稅種，納稅主體是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)收入的全額，根據(jù)不同行業(yè)，稅率有3%、5%和5%~20%不等，應(yīng)交營業(yè)稅額等于應(yīng)稅營業(yè)收入額與對應(yīng)稅率的乘積。營業(yè)稅實(shí)行比例稅率，具有普遍性和廣泛性。它是價(jià)內(nèi)稅，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)無需價(jià)稅分離，計(jì)算簡便。由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，納入地方財(cái)政。2017年10月30日，隨著“營改增”試點(diǎn)的不斷深入，依據(jù)國務(wù)院常務(wù)會(huì)議頒布的條例，實(shí)施60多年的營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。2.2增值稅 生產(chǎn)型增值稅，顧名思義，征稅對象大體相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。在征收時(shí)外購的固定資產(chǎn)如生產(chǎn)設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能被扣除，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目部分生產(chǎn)資料的稅款，這種情況下，增值稅的征稅依據(jù)不僅覆蓋了所有消費(fèi)資料，還包括生產(chǎn)資料。這不僅存在重復(fù)征稅問題，還抑制了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，對社會(huì)投資需求產(chǎn)生不利影響。收入型增值稅允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分的增值稅，故征收對象大體相當(dāng)于國民收入，是對前者的改進(jìn)，這對刺激社會(huì)的投資需求起到一定作用。消費(fèi)型增值稅的征稅對象僅相當(dāng)于社會(huì)消費(fèi)資料的價(jià)值，是對前兩者的進(jìn)一步完善。它允許一次性扣除購置固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的增值稅額，這是對稅制的極大優(yōu)化，大大鼓勵(lì)了企業(yè)對生產(chǎn)設(shè)備和技術(shù)加大投入，促進(jìn)了社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級轉(zhuǎn)型。2009年起，我國全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅。根據(jù)納稅主體的不同，增值稅的計(jì)算方法存在簡易計(jì)稅法和一般計(jì)稅法兩種方法。小規(guī)模納稅人適用于簡易計(jì)稅法，不存在進(jìn)項(xiàng)額抵扣，增值稅額即等于銷售額和適用稅率的乘積，計(jì)算簡便；一般計(jì)稅法由一般納稅人采用，在計(jì)稅時(shí)需考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，增值稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差值。2.3“營改增”的必要性我國傳統(tǒng)的稅收制度采取的是兩稅并行制度，即同時(shí)征收營業(yè)稅與增值稅，對服務(wù)業(yè)主要征收營業(yè)稅，對貨物增值業(yè)務(wù)征收增值稅。不可否認(rèn)，這在一定歷史階段是合理的，當(dāng)時(shí)我國的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，稅收征管水平不夠，這種稅收制度與我國企業(yè)全能型的經(jīng)營特點(diǎn)相適應(yīng)。但隨著改革開放的深入和經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，兩稅并行制度的弊端便全面暴露出來。首先，兩稅并行為企業(yè)帶來了沉重的稅收負(fù)擔(dān)，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，大量資金被占用，不利于企業(yè)的發(fā)展與轉(zhuǎn)型；其次對征管部門來說，營業(yè)稅和增值稅的征收體系和具體要求并不同，同時(shí)對不同企業(yè)征收營業(yè)稅和增值稅，稅收的管理難度較大，征收成本高；再者，營業(yè)稅背景下，增值稅的作用被限制，對我國稅收制度的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。在這種情況下，企業(yè)和社會(huì)的發(fā)展與升級都受到了阻礙。營業(yè)稅的征收采用全額計(jì)算，不存在抵扣，但一般產(chǎn)品在營業(yè)中總是存在諸多中間環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都要求征收稅款就存在重復(fù)計(jì)稅的問題，導(dǎo)致營業(yè)稅的最終負(fù)擔(dān)者承擔(dān)了前面環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁下來的稅負(fù)，稅收壓力大。具體到金融業(yè)，營業(yè)稅破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，導(dǎo)致金融業(yè)的稅負(fù)偏重，不利于其專業(yè)化的分工協(xié)作，在國際競爭中劣于其他實(shí)行零稅率國家的企業(yè)，不利于進(jìn)一步發(fā)展與競爭。另外，對金融業(yè)的不合理征稅在一定程度上也造成了“融資難”、“融資貴”等難題，金融業(yè)的經(jīng)營效率低稅負(fù)高，下游企業(yè)尋求資金支持時(shí)所需成本也相應(yīng)增加，提高了社會(huì)的融資成本，弱化了金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的能力，不利于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展。對銀行業(yè)來說，兩稅并行背景下，銀行不在增值稅的納稅范圍內(nèi)，采購辦公用品等設(shè)備時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅款不能抵扣，營業(yè)成本及費(fèi)用支出壓力大；在為下游融資企業(yè)提供資金時(shí)，銀行不能為其開具相應(yīng)發(fā)票，導(dǎo)致這些企業(yè)承擔(dān)從銀行轉(zhuǎn)嫁的營業(yè)稅，成本費(fèi)用上升。增值稅抵扣鏈條由此中斷，銀行不僅需要繳納營業(yè)稅，同時(shí)也成為增值稅的負(fù)擔(dān)者，稅收負(fù)擔(dān)重。通俗講，增值稅就是對增值的部分征稅的稅種，但事實(shí)上銀行業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)就是進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造的過程，它的主要收入就是存貸款業(yè)務(wù)的利息差，在吸收存款的時(shí)候向客戶支付利息，在發(fā)放貸款的時(shí)候向客戶收取利息，這部分差值體現(xiàn)了價(jià)值創(chuàng)造。同時(shí)銀行也向客戶提供各種增值服務(wù)，完全符合增值稅的征稅原理，所以對其征收增值稅合情合理。這在大多學(xué)者的文獻(xiàn)里是可以得到驗(yàn)證的，之所以對此存疑，主要是出于技術(shù)和管理上的考慮——增值額的確認(rèn)難以準(zhǔn)確衡量。但隨著信息技術(shù)的發(fā)展，這些問題也得到了一定解決。金融業(yè)的“營改增”意義深遠(yuǎn)，對整個(gè)稅制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型來說都具有很大的必要性。

第三章“營改增”對商業(yè)銀行的影響3.1“營改增”對商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理的影響3.1.1會(huì)計(jì)科目的變化（1）應(yīng)交稅費(fèi)（2）稅金及附加此外，“營業(yè)稅金及附加”科目也因?yàn)闋I業(yè)稅的取消更改為“稅金及附加”。3.1.2會(huì)計(jì)分錄的變化 3.2“營改增”對商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的影響3.2.1資產(chǎn)類賬戶的變化（1）固定資產(chǎn)首先，變化最顯著的就是“固定資產(chǎn)”賬戶?！盃I改增”之前，購置固定資產(chǎn)時(shí)，由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以被包含在固定資產(chǎn)的原值當(dāng)中?！盃I改增”之后由于增值稅屬于價(jià)外稅，所以按照前面做的分錄，這部分應(yīng)分配到應(yīng)交稅費(fèi)中，固定資產(chǎn)的原值減少。固定資產(chǎn)原值的變化又影響了它的折舊金額，導(dǎo)致“累計(jì)折舊”發(fā)生變化，而“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”是“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶，前者的變化會(huì)導(dǎo)致后者的不同。因此“營改增”后，資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”賬戶的金額會(huì)減少。（2）銀行存款相應(yīng)的“銀行存款”賬戶也會(huì)發(fā)生明顯變化?！盃I改增”之前，在收入確認(rèn)時(shí)，營業(yè)稅計(jì)入稅金及附加科目，不計(jì)入銀行存款，但在“營改增”之后，增值稅全部記到銀行存款之中，導(dǎo)致會(huì)計(jì)期間內(nèi)該賬戶的金額變大。3.2.2負(fù)債類賬戶的變化負(fù)債類項(xiàng)目“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶涉及受改革影響的營業(yè)稅、增值稅、城建稅及教育稅附加和所得稅，他們的變化都會(huì)導(dǎo)致“應(yīng)交稅費(fèi)”金額發(fā)生變化。3.3“營改增”對商業(yè)銀行利潤表的影響3.3.1收入類賬戶的變化增值稅屬于價(jià)外稅，在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)不同于營業(yè)稅背景下，會(huì)被剔除出去，導(dǎo)致確認(rèn)收入時(shí)，銀行的利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、交易收入和投資性證券收益等收入降低，這種情況下的營業(yè)收入為含稅營業(yè)收入/（1+增值稅稅率）。3.3.2成本費(fèi)用類賬戶的變化由于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的存在，諸如應(yīng)付債券的利息支出可以進(jìn)行抵扣，所以企業(yè)的經(jīng)營成本會(huì)有所下降，但因?yàn)槿斯こ杀镜炔豢傻挚壑С龅拇嬖?，下降的程度有限?！岸惤鸺案郊印辟~戶中城建稅及教育稅附加變化產(chǎn)生的影響并不大，但因?yàn)闋I業(yè)稅的消失會(huì)造成該項(xiàng)目金額的極大減少。另一個(gè)方面考慮到增值稅“以票控稅”，管理繁雜嚴(yán)格，相應(yīng)的管理成本也是不容忽視。所以綜合看來，成本費(fèi)用類賬戶金額的變化不一。3.4“營改增”對商業(yè)銀行稅負(fù)的影響3.4.1對流轉(zhuǎn)稅的影響稅率商業(yè)銀行營業(yè)稅的稅率為5%，改革后適用的增值稅稅率為6%，但因?yàn)闋I業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，所以實(shí)際稅率應(yīng)算為1/（1+6%）*6%是5.66%，從5%到5.66%，稅率有所上升。計(jì)稅依據(jù)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)收入的全額，而增值稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)差額，字面上看計(jì)稅依據(jù)是減小的。但實(shí)際上，“營改增”對計(jì)稅依據(jù)的改變主要取決于覆蓋范圍和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的程度。改革后，征稅的范圍也發(fā)生了相應(yīng)變化，主要在貸款業(yè)務(wù)、直接收費(fèi)金融業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)購入、業(yè)務(wù)支出、不良貸款等方面。2016年3月26日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局就全面推進(jìn)“營改增”聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（36號文），下面我將結(jié)合36號文詳細(xì)講解變化。

（6）業(yè)務(wù)支出，36號文規(guī)定增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)，通過取得的增值稅專用發(fā)票從銷項(xiàng)稅中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，商業(yè)銀行的租賃及物業(yè)管理、信息技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)支出可通過增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。綜上，各種變化產(chǎn)生的稅收效應(yīng)是多方面，計(jì)稅依據(jù)的增加或減少并不確定。但總的來說，征稅范圍變廣，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣程度并不理想，在一定程度可能增加銀行的稅收負(fù)擔(dān)。3.4.2對城建稅及教育稅附加的影響我們知道，城建稅及教育稅附加的應(yīng)納稅額由實(shí)際繳納的增值稅或營業(yè)稅和消費(fèi)稅決定，其稅率分別為7%（所在地為市區(qū)）或5%（所在地為縣城或鎮(zhèn)）和5%（教育稅附加為3%，地方教育稅附加為2%）。因此，在“營改增”背景下，城建稅及教育稅附加也會(huì)發(fā)生與流轉(zhuǎn)稅相同方向的變化，即如果“營改增”后繳納的增值稅大于營業(yè)稅，則繳納的城建稅及教育稅附加便會(huì)增加，反之減少。但是考慮到稅率，影響并不大。3.4.3對所得稅的影響企業(yè)所得稅等于應(yīng)稅收入額乘以適用稅率，所得稅屬于利潤表中的項(xiàng)目，在前面對報(bào)表的分析可以知道，收入類項(xiàng)目總體金額因?yàn)樘蕹隣I業(yè)稅而變小，成本費(fèi)用類項(xiàng)目有增有減，總的變化不確定，所以在應(yīng)稅收入的變化上結(jié)果并不明確。從另一角度看，“營改增”使得原來可在稅前抵扣的營業(yè)稅變?yōu)榱瞬豢傻挚鄣脑鲋刀?，有可能造成稅前利潤的增加進(jìn)而使得所得稅負(fù)變大。所以從理論角度并不能得出一致的推論，具體變化還是需要用實(shí)際數(shù)據(jù)來說明。3.4.4以浙商銀行為例分析稅負(fù)變化從總行角度分析從前面的純理論分析可以看出，“營改增”對于商業(yè)銀行稅負(fù)的影響其實(shí)是不明確的，為了進(jìn)一步直觀了解其對銀行稅負(fù)的具體影響，我選擇從實(shí)際出發(fā)，選取浙商銀行作為研究對象，分析其稅收數(shù)據(jù)。浙商銀行，是經(jīng)中國銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立的全國性股份制上市商業(yè)銀行，全稱為“浙商銀行股份有限公司”?，F(xiàn)有股東22家，注冊資本100億元，監(jiān)管資本270億元，實(shí)力雄厚。業(yè)務(wù)范圍包括吸收公眾存款；發(fā)放短期、中期和長期貸款；辦理國內(nèi)外結(jié)算；辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)；發(fā)行金融債券；代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券；買賣政府債券、金融債券；從事同業(yè)拆借等，涉及范圍廣，綜合性強(qiáng)。作為浙江省的本土龍頭銀行，浙商銀行在中國銀行業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布的“2018年中國銀行業(yè)100強(qiáng)榜單”中排名第19，市場表現(xiàn)、成長性、盈利能力等指標(biāo)均高于行業(yè)平均值，是一家比較典型的極具代表性的商業(yè)銀行。首先，我從總行角度分析，研究數(shù)據(jù)為2014年到2018年浙商銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表。在閱讀并研究了相關(guān)資料后，我選取了下列幾項(xiàng)數(shù)據(jù)，涉及所得稅和總的稅負(fù)變化。如下表3.1所示：表3.12014-2018年浙商銀行相關(guān)稅務(wù)數(shù)據(jù)匯總分析表單位：億元2018年2017年2016年2015年2014年?duì)I業(yè)總收入390.22342.64336.53251.30173.97稅金及附加4.382.326.5813.0511.01所得稅22.9027.3432.3823.3016.97已付稅項(xiàng)44．2653.7243.4926.9420.75稅前利潤138.51137.07133.9293.8067.92稅金及附加/稅前利潤3.16%1.69%4.91%13.91%16.21%所得稅/稅前利潤16.53%19.94%24.18%24.84%24.98%已付稅項(xiàng)/稅前利潤31.95%39.19%32.47%28.71%30.55%數(shù)據(jù)來源：浙商銀行對外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表由于銀行的營業(yè)收入和稅前利潤每年都有變化，而稅負(fù)根據(jù)業(yè)務(wù)狀況的不同也會(huì)有所差異，因此在比較稅負(fù)大小時(shí)，絕對值并沒有太大意義，相對值更有價(jià)值，這時(shí)就需要考慮分母的選取。稅前利潤與稅負(fù)大小切實(shí)相關(guān)，利潤最大化也一直是企業(yè)經(jīng)營的出發(fā)點(diǎn)與目標(biāo)，所以我把稅前利潤作為分母求出比值。（1）從表格中可以明顯發(fā)現(xiàn)，2016年前稅金及附加項(xiàng)目數(shù)額較大，在16年之后大幅下降，可見在此前的“營業(yè)稅金及附加”賬戶中，營業(yè)稅的占比較大，但是在數(shù)額上相對營業(yè)收入還是比較小的。從已知數(shù)據(jù)中，城建稅及教育稅附加的具體變化無從得知。（2）2016年之前，所得稅與稅前利潤的比值都比較穩(wěn)定，在24%~25%之間，但2016年之后，隨著稅前利潤的增加，所得稅反而有所減少，比值也在不斷減小，隨著營業(yè)收入的增加，所得稅負(fù)相對有所減輕。在這里，因?yàn)榻?jīng)營情況的不斷改善，營業(yè)收入并沒有出現(xiàn)預(yù)期的因營業(yè)稅被剔除而發(fā)生的金額減小，營業(yè)支出也處于增加狀態(tài)，稅前利潤呈現(xiàn)小幅度增加趨勢。但是，所得稅并沒有隨著稅前利潤的增加而增加，反而出現(xiàn)減小且幅度卻大于稅前利潤的增加幅度，這可能是所得稅不征稅收入和免稅收入增加的原因。從表3.1中可以看到，所得稅的稅負(fù)在總稅負(fù)中占比較高，為最大化減少稅收負(fù)擔(dān)，銀行在盡力減少增值稅稅負(fù)的同時(shí)，也不得不更大程度的減少所得稅稅負(fù)。而所得稅的應(yīng)稅收入是稅前利潤在根據(jù)規(guī)定進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整后的結(jié)果，“營改增”之后，銀行出于合理減稅的目的，加大對國債的投入，增加國債利息等部分的收入，使得應(yīng)稅收入減少，所得稅稅負(fù)降低。這與前面的理論分析是截然不同的，因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)中，納稅主體作為一個(gè)有意識的個(gè)體，不會(huì)被動(dòng)接受收稅政策的改變，而是積極應(yīng)對靈活調(diào)整以最大化減少稅收資金的流出。（3）選取的“已付稅項(xiàng)”是現(xiàn)金流量表中的一個(gè)項(xiàng)目，它反映了浙商銀行當(dāng)年按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，本期支付的以前期間發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅費(fèi)。由于延交和預(yù)交稅費(fèi)的存在，所以“已付稅項(xiàng)”在數(shù)字上與本期稅負(fù)不一定準(zhǔn)確對應(yīng)，但是觀察浙商銀行近幾年的動(dòng)態(tài)，發(fā)現(xiàn)各年度之間并不存在致使其改變原有延交和預(yù)交稅費(fèi)計(jì)劃的事件，所以在這里“已付稅項(xiàng)”仍有一定應(yīng)用價(jià)值。從表3.1可以發(fā)現(xiàn)，2017年的比值較前年顯著上升，當(dāng)年稅負(fù)變大，但到2018年比值又有所下降，由此可推，“營改增”初期導(dǎo)致商業(yè)銀行稅負(fù)增加，但隨著時(shí)間變化商業(yè)銀行做出合理反應(yīng)，稅負(fù)下降，減稅效應(yīng)凸顯。從支行角度來看從浙商銀行對外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表可以看到稅金及附加、已付稅金的變化，但是具體的納稅情況卻無從得知。在這種情況下，我從下屬支行入手，通過其在稅務(wù)系統(tǒng)的納稅明細(xì)，分析增值稅和城建稅及教育稅附加的稅負(fù)變化。選取的支行為嘉興桐鄉(xiāng)支行。由于國地稅合并，地稅系統(tǒng)的營業(yè)稅情況并沒有合并到新的系統(tǒng)中，所以在數(shù)據(jù)的選擇上，主要是看“營改增”之后，增值稅和城建稅及教育稅附加的稅負(fù)變化。如下表3.2所示，相關(guān)數(shù)據(jù)以半年為范圍進(jìn)行匯總。表3.22016-2018年浙商銀行嘉興桐鄉(xiāng)支行納稅數(shù)據(jù)匯總表單位：萬元2018下半年2018上半年2017下半年2017上半年2016下半年增值稅159.50385.89238.89229.37202.05城建稅及教育稅附加19.1423.1528.6727.5224.25稅前利潤4052.495920.013673．825807.883236.76數(shù)據(jù)來源：浙江省稅務(wù)局系統(tǒng)納稅申報(bào)表從表3.2中的數(shù)據(jù)可以看到，在絕對值上，增值稅和城建稅及教育稅附加的稅負(fù)變化情況大致相同，都呈現(xiàn)先增后減的狀態(tài)。與2016年下半年的稅收金額相比，2018年下半年的數(shù)字都變小了。在相對值的選取上，與前面對總行稅收數(shù)據(jù)的處理方式相同，需要把稅前利潤作為分母，求出比值。但是觀察表3.2稅前利潤欄的數(shù)字我們可以明顯發(fā)現(xiàn)，桐鄉(xiāng)支行上半年和下半年的稅前利潤具有較大差距，下半年的金額明顯大過上半年，支行的營業(yè)狀況存在明顯時(shí)間差異。在這種情況下，如果把五組數(shù)字全部列入分析范圍，一來不便于比較，二來結(jié)果很大可能性會(huì)出現(xiàn)偏差，因此為了數(shù)字更具代表性和可讀性，我將2016-2018年下半年的數(shù)據(jù)摘出，如表3.3所示：表3.32016-2018年下半年浙商銀行嘉興桐鄉(xiāng)支行納稅數(shù)據(jù)分析表單位：萬元2018下半年2017下半年2016下半年增值稅159.50238.89202.05城建稅及教育稅附加19.1428.6724.25稅前利潤4052.493673．823236.76增值稅/稅前利潤3.94%6.50%6.24%城建稅及教育稅附加/稅前利潤0.47%0.78%0.75%數(shù)據(jù)來源：浙江省稅務(wù)局系統(tǒng)納稅申報(bào)表從表3.3的數(shù)據(jù)可以看到，2016年下半年到2017年下半年，增值稅和城建稅及教育稅附加與稅前利潤的比值有些許上升，到2018年下半年數(shù)字明顯下降，且比2016年還低，增值稅和城建稅及教育稅附加的稅負(fù)變化情況先增后減，且低于“營改增”一開始的稅負(fù)情況。綜上，相對值的變化情況與絕對值相同，增值稅和城建稅及教育稅附加的稅負(fù)情況都是先增加些許，再明顯減少，到2018年底，稅收負(fù)擔(dān)均低于2016年下半年。這可能是因?yàn)椤盃I改增”初期商業(yè)銀行處于被動(dòng)接受階段，并沒有足夠時(shí)間對改革做出準(zhǔn)備，一些支出項(xiàng)目如場地租賃無法在短時(shí)間內(nèi)調(diào)整，所以反而有所上升；到2018年，銀行對“營改增”有了深入的了解與精準(zhǔn)的把握，足以做出積極的調(diào)整計(jì)劃和恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，所以稅負(fù)顯著降低，“營改增”為浙商銀行切實(shí)減稅。

第四章國際上對金融業(yè)的征稅經(jīng)驗(yàn)從上面浙商銀行的例子可以看到，“營改增”對商業(yè)銀行減少稅負(fù)壓力還是有一定作用的，但后續(xù)走向如何并不確定，政府有關(guān)部門也可能繼續(xù)發(fā)布改革細(xì)則，所以還需要持續(xù)跟進(jìn)了解。雖然“營改增”是我國獨(dú)有的稅制改革，但是總所周知我國的金融業(yè)起步較晚，相較一些發(fā)達(dá)國家如英美仍有差距，銀行業(yè)的征稅模式也不如這些國家成熟，在這種背景下，借鑒國際社會(huì)對銀行業(yè)的征稅經(jīng)驗(yàn)也是必不可少的。因?yàn)榇蠖鄶?shù)國家是對金融業(yè)整個(gè)行業(yè)制定稅收政策，并沒有將銀行業(yè)單獨(dú)做解釋，所以為便于分析，我在這里也直接介紹金融業(yè)的稅收政策。總結(jié)發(fā)現(xiàn)，國際上對金融業(yè)普遍征收增值稅，但因?yàn)槠錁I(yè)務(wù)繁多復(fù)雜，所以大多將金融業(yè)務(wù)分為顯性收費(fèi)和隱性收費(fèi)兩種類型。顯性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)大多是中間輔助業(yè)務(wù)，是一種通過直接收費(fèi)方式提供的金融服務(wù)，如金融咨詢、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)。隱性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)是主要是金融業(yè)的核心業(yè)務(wù)，就是平時(shí)說的為彌補(bǔ)通貨膨脹補(bǔ)償、違約風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)纫蛩囟召M(fèi)的金融服務(wù)，比如存貸款業(yè)務(wù)。此外，在進(jìn)行具體分析處理時(shí)，出口業(yè)務(wù)也被單獨(dú)劃分出來。雖然大多國家對金融業(yè)征收增值稅，但因?yàn)楦鲊鴩榇嬖诓町悾鹑谛袠I(yè)又具有特殊性，所以世界各國征稅模式都不盡相同?？v觀國際上金融業(yè)稅制成熟的國家，主要存在3種征稅模式。 就基本免稅法來說，在現(xiàn)實(shí)情況中，商業(yè)銀行在辦理業(yè)務(wù)時(shí)多同時(shí)涉及核心業(yè)務(wù)、輔助業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)中的幾項(xiàng)，這時(shí)候就需要對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行劃分確認(rèn)，處理方法為按照收入比例對該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行成本分?jǐn)?。這種方法為之前無法確認(rèn)增值額的技術(shù)難題提供了解決方案，但是相應(yīng)的管理成本不可忽視。對核心業(yè)務(wù)免稅也使得接受金融服務(wù)的下游企業(yè)無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，重復(fù)征稅的問題依然存在。零稅率法允許核心業(yè)務(wù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)額抵扣，解決了重復(fù)征稅的問題，在辦理同時(shí)涉及幾項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)也無需再對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行劃分。但也造成了財(cái)政收入的極大損失，政府收入大幅減少。另外，這也不利于稅收公平，銀行業(yè)的稅收優(yōu)惠過多，與其他行業(yè)相比顯得負(fù)擔(dān)不公。同時(shí)，在稅收政策影響下，金融企業(yè)有更大動(dòng)機(jī)將標(biāo)準(zhǔn)稅率應(yīng)稅收入向零稅率應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)移，提升稅收征管的困難程度。進(jìn)項(xiàng)稅額固定比例抵扣的免稅法，在保證一定財(cái)政收入的同時(shí)，重復(fù)征稅的情況仍然不可避免。這種情況下，這個(gè)比例的確定就顯得至關(guān)重要，如何在保證財(cái)政收入和避免重復(fù)征稅之間達(dá)到平衡，科學(xué)制定標(biāo)準(zhǔn)又是一個(gè)大的課題。另外，金融機(jī)構(gòu)需要對免稅金融服務(wù)和應(yīng)稅金融服務(wù)進(jìn)行性詳細(xì)區(qū)分，使得財(cái)務(wù)管理成本也相應(yīng)增加。顯而易見，上述三種方法具有共同之處：對金融業(yè)務(wù)分類制定稅收制度，對顯性收費(fèi)的輔助業(yè)務(wù)按照一定稅率征收增值稅，對出口業(yè)務(wù)采用零稅率，且購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，對隱性收費(fèi)的核心業(yè)務(wù)免稅；但不同點(diǎn)在于，免稅的核心業(yè)務(wù)可進(jìn)行的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣程度不同。這種分而治之的模式有一定的吸收借鑒價(jià)值。

第五章“營改增”背景下商業(yè)銀行的對策建議5.1征管部門應(yīng)采取的措施5.1.1進(jìn)一步完善商業(yè)銀行的稅收制度縱觀國際上對金融業(yè)的征稅模式，大多是分不同業(yè)務(wù)進(jìn)行征稅，且稅負(fù)水平較低?！盃I改增”之后，重復(fù)征稅的現(xiàn)象減少，但該問題并未完全消除，銀行業(yè)的稅負(fù)相對來說還是比較高。以商業(yè)銀行最大的利潤來源——貸款利息收入為例，為貸款利息收入產(chǎn)生的支出并不在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍內(nèi)，仍屬于全額征收，減稅效應(yīng)一般。另一方面，這也造成了進(jìn)項(xiàng)稅鏈條的中斷，下游需要資金的企業(yè)無法取得增值稅發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。。所以，征管部門應(yīng)進(jìn)一步出臺商業(yè)銀行的稅收優(yōu)惠政策，做到真正為銀行業(yè)減負(fù)，如此才能進(jìn)一步釋放實(shí)體經(jīng)濟(jì)的活力，促進(jìn)國家供給側(cè)改革和經(jīng)濟(jì)升級轉(zhuǎn)型。5.1.2加大對商業(yè)銀行的關(guān)注與重視商業(yè)銀行是國民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中樞，其業(yè)務(wù)活動(dòng)對全社會(huì)的貨幣供給具有重要影響，是國家實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要途徑和基礎(chǔ)。為推動(dòng)“營改增”的順利進(jìn)行，征管部門對商業(yè)銀行的關(guān)注必不可少，需要重視這部分的監(jiān)管，積極對商業(yè)銀行相關(guān)人員進(jìn)行知識技能的培訓(xùn)，對商業(yè)銀行增值稅的報(bào)稅工作提供支持和顧問服務(wù)。5.2商業(yè)銀行應(yīng)采取的措施5.2.1全面正確認(rèn)識此次稅務(wù)改革稅務(wù)改革作為國家經(jīng)濟(jì)改革的重要組成部分，商業(yè)銀行的稅務(wù)改革意義深遠(yuǎn)?！睜I改增”意在減少稅負(fù)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的升級發(fā)展，能夠打通增值稅抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅，提高銀行經(jīng)營效率和競爭力。在這種情況下，銀行從業(yè)人員應(yīng)該積極學(xué)習(xí)改革內(nèi)容，明晰“營改增”的細(xì)則和相關(guān)法規(guī)，深刻認(rèn)識其重要意義，支持推動(dòng)改革的進(jìn)行。5.2.2提高會(huì)計(jì)核算人員素質(zhì)營業(yè)稅制和增值稅制背景下會(huì)計(jì)核算方式大有不同，對會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)素質(zhì)提出了要求，需要會(huì)計(jì)工作人員有過硬的技能和業(yè)務(wù)水平。首先，會(huì)計(jì)工作人員需要有足夠強(qiáng)的學(xué)習(xí)意識，積極探究相關(guān)知識，增強(qiáng)對“營改增”的正確認(rèn)識，明確“營改增”給會(huì)計(jì)核算和企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的變化，提升應(yīng)變能力和業(yè)務(wù)能力，保證賬務(wù)流程的合理與規(guī)范，一絲不茍地完成手頭的工作，做到嚴(yán)謹(jǐn)不懈怠，。其次，銀行管理層也要重視改革，積極組織相關(guān)員工參加專業(yè)培訓(xùn)，根據(jù)員工實(shí)際情況請專業(yè)稅務(wù)工作者到行里進(jìn)行實(shí)地技能培訓(xùn)，依據(jù)自身情況建立健全會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制，完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，讓員工有動(dòng)力和壓力實(shí)現(xiàn)工作內(nèi)容的改變。5.2.3優(yōu)化完善自身財(cái)務(wù)管理制度前面說到，“營改增”對會(huì)計(jì)處理、核算方式、財(cái)務(wù)報(bào)表都產(chǎn)生了一定影響，賬務(wù)處理的難度增加，相應(yīng)的銀行也需要對財(cái)務(wù)管理的方式和制度做出改變，以適應(yīng)政策的變化?！盃I改增”之前，利潤表的收入都是含稅收入，改革以后需要將不含稅收入計(jì)作收入額。應(yīng)交增值稅明細(xì)表作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表之一，需按月編制以反映企業(yè)一定期間增值稅應(yīng)交增值稅的增減變化情況。這些改變敦促企業(yè)完善工作流程，加強(qiáng)核算工作的實(shí)施與管理，健全相關(guān)制度。商業(yè)銀行應(yīng)結(jié)合財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)自身特點(diǎn)，制定出對應(yīng)的財(cái)務(wù)管理方式。5.2.4重視增值稅專用發(fā)票的管理增值稅的征管實(shí)行以票控稅制度，“營改增”之后企業(yè)將面臨更多增值稅專用發(fā)票的處理工作。作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的憑證，企業(yè)要加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的控制，建立專業(yè)規(guī)范、合理科學(xué)的管理機(jī)制。增值稅通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)操作，在發(fā)票的獲得、開具、管理、鑒別、等方面與營業(yè)稅的發(fā)票管理差別較大，這對銀行的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、信息化水平和管理水平提出了要求。不僅財(cái)務(wù)部門需要重視，其他涉及發(fā)票開具和傳遞的部門也要認(rèn)真對待。企業(yè)發(fā)票管理工作的順利進(jìn)行還需要制度和流程的保障，商業(yè)銀行要建立健全發(fā)票管理和監(jiān)督制度，解決發(fā)票管理工作中，丟失、借出、撕毀、造假等問題，對增值稅發(fā)票進(jìn)行準(zhǔn)確登記，對發(fā)票的代碼、號碼、金額、時(shí)間等信息進(jìn)行審核，并定期進(jìn)行檢查以最大化減少違法違規(guī)事件的發(fā)生，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)財(cái)務(wù)安全。同時(shí)，定期組織工作人員參加提升發(fā)票管理能力、強(qiáng)化規(guī)范意識的培訓(xùn)也是必不可少，企業(yè)的管理與銷售人員都需要提高對發(fā)票的管理能力，掌握增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)知識及管理能力，堅(jiān)決杜絕私制、非法代開、虛開發(fā)票問題。5.2.5加強(qiáng)內(nèi)部納稅籌劃納稅籌劃是企業(yè)節(jié)省現(xiàn)金流的最佳手段之一，在合法的前提下，銀行通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制定出一套科學(xué)合理的納稅操作方案，能夠降低納稅成本，有效地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。對納稅主體來說，進(jìn)行納稅籌劃是合法也是必要的，它的存在并不與稅收法律法規(guī)相沖突，而是政策激勵(lì)的結(jié)果。對政府部門來說，稅收政策是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的有力手段，通過稅收優(yōu)惠政策的減征或免征可引導(dǎo)納稅人做出符合政策導(dǎo)向的行為，以實(shí)現(xiàn)國家調(diào)整經(jīng)濟(jì)的目的。做好納稅籌劃要求企業(yè)相關(guān)人員深刻認(rèn)識自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，熟悉通曉財(cái)務(wù)和稅收的法律法規(guī)，明確違法與不違法的邊界，時(shí)刻關(guān)注稅務(wù)部門的相關(guān)政策并預(yù)測可能出現(xiàn)的影響以做出合理的應(yīng)對措施。針對“營改增”帶來的變化，商業(yè)銀行可采取以下幾點(diǎn)措施：（1）合理選擇上游供貨企業(yè)。以購置固定資產(chǎn)為例，按照規(guī)定，若供貨企業(yè)為一般納稅人，則可開具增值稅發(fā)票，作為銀行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，減少增值稅負(fù)；但如果供貨單位是小規(guī)模納稅人，銀行就無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，因此在選擇上游企業(yè)時(shí)應(yīng)做好規(guī)劃，一定程度上向一般納稅人傾斜。（2）按照改革內(nèi)容對相應(yīng)業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分和外包。對于不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的業(yè)務(wù)，銀行可以選擇分包給其他企業(yè)，然后再以購進(jìn)服務(wù)的方式取得增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這在一定程度上也促進(jìn)了社會(huì)的專業(yè)化分工進(jìn)程；對混合多項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，將不征稅、免稅和應(yīng)稅業(yè)務(wù)劃分出來，明晰各業(yè)務(wù)的納稅規(guī)定，適用各自的稅率。（3）向下游企業(yè)轉(zhuǎn)移稅負(fù)。銀行可通過改變服務(wù)定價(jià)，轉(zhuǎn)移自身稅收負(fù)擔(dān)，但這一措施的成功與否很大程度上取決于供需彈性，需要結(jié)合自身實(shí)際情況制定方案。5.2.6積極關(guān)注社會(huì)各行業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與商業(yè)銀行相伴而生，商業(yè)銀行通過承擔(dān)客戶不愿意承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，成為整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)參與者轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的主要對象。隨著信息技術(shù)、金融工具、支付手段的不斷更新進(jìn)步，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為現(xiàn)代商業(yè)銀行的基本職能，是衡量商業(yè)銀行核心競爭力和市場價(jià)值的最重要因素之一，是商業(yè)銀行穩(wěn)定經(jīng)營的決定性因素。因此，商業(yè)銀行不得不重視風(fēng)險(xiǎn)，尤其是信用風(fēng)險(xiǎn)的管理?！盃I改增”涉及社會(huì)各領(lǐng)域，落實(shí)到每個(gè)行業(yè)，稅負(fù)的增減情況不同，對各行各業(yè)產(chǎn)生的影響不盡相同。商業(yè)銀行與各企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)交流，不可不關(guān)注其他行業(yè)的動(dòng)態(tài)和信用風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，營業(yè)稅屬于地方財(cái)政收入，但增值稅則按照3:1比例分屬于中央財(cái)政收入和地方財(cái)政收入，所以“營改增”之后地方政府的稅收收入大大減少，財(cái)政實(shí)力被大幅削弱，地方政府對商業(yè)銀行的融資需求增大，相應(yīng)的對商業(yè)銀行來說，對政府發(fā)放貸款的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。因此，商業(yè)銀行需要加強(qiáng)對相關(guān)行業(yè)企業(yè)的關(guān)注，減少相關(guān)方因稅負(fù)增加而產(chǎn)生的不能履行合同義務(wù)的可能，控制其信用風(fēng)險(xiǎn)。

第六章結(jié)論通過前面的分析可以知道，“營改增”對商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)處理、報(bào)表和稅負(fù)等都有影響。“營改增”之后的會(huì)計(jì)處理更加繁雜精細(xì)，會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)分錄都有變化，利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的賬戶和金額也有所改變。結(jié)合對浙商銀行的稅收數(shù)據(jù)的分析發(fā)現(xiàn)，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)先增后減，所得稅稅收減少，總體的稅負(fù)同樣呈現(xiàn)先增后減的趨勢，顯而易見，銀行在做好納稅籌劃的基礎(chǔ)上，“營改增”帶來的減稅效果還是比較明顯的。結(jié)合國外社會(huì)對金融業(yè)分類征稅、整體稅負(fù)偏低的經(jīng)驗(yàn)，我國稅收征管部門需要加強(qiáng)對商業(yè)銀行重要地位的認(rèn)識，積極幫助其做好“營改增”的應(yīng)對工作，幫助銀行工作人員進(jìn)行培訓(xùn)和信息系統(tǒng)的升級工作。針對進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍有限問題，政府部門也需要進(jìn)一步發(fā)布稅收優(yōu)惠政策，做到切實(shí)為銀行業(yè)減負(fù)，激發(fā)銀行業(yè)活力。而商業(yè)銀行作為納稅主體，需要正確全面認(rèn)識“營改增”，做好納稅籌劃和發(fā)票管理工作，根據(jù)實(shí)際情況變革財(cái)務(wù)管理方式，提升財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)技能，同時(shí)也要密切關(guān)注相關(guān)行業(yè)的動(dòng)向，以實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡穩(wěn)健經(jīng)營?？梢灶A(yù)見，在雙方都做好應(yīng)對措施的情況下，商業(yè)銀行的賬務(wù)處理和稅負(fù)都可以得到進(jìn)步與改善。但是囿于“營改增”全面試點(diǎn)不足三年，選取的數(shù)據(jù)在時(shí)長上仍具有局限性，所以研究結(jié)果難免存在偏差，這是本文的不足之處。另外，由于本人的學(xué)術(shù)能力限制，在研究問題的廣度和深度上也存在一定欠缺。相信隨著“營改增”的不斷發(fā)展與推進(jìn)，后人一定會(huì)做出更為科學(xué)精準(zhǔn)的研究與總結(jié)。

致謝四年時(shí)光轉(zhuǎn)瞬即逝，眨眼間我的大學(xué)生涯已接近尾聲。在東大的這些日子，是我過得最快樂的一段時(shí)光。我十分慶幸能夠進(jìn)入東南大學(xué)，更為自己是一名SEUer而自豪。東大的學(xué)習(xí)氛圍濃厚而開放，學(xué)習(xí)環(huán)境優(yōu)越，課余生活也是豐富有趣，我在這里受益頗多，無論是專業(yè)知識還是為人處世都更上一層樓。我更是幸運(yùn)能碰到這些友善的老師同學(xué)，為我的大學(xué)生涯添上了濃墨重彩的一筆。首先要感謝我的導(dǎo)師王辰老師，從選題到定題、搜集資料、構(gòu)建框架、撰寫開題報(bào)告，再到形成初稿，修改潤色，王老師全程關(guān)注我們的一舉一動(dòng)，把握各時(shí)點(diǎn)動(dòng)態(tài)，督促寫作進(jìn)展，為我們答疑解難，付出了不少心血，我論文的成型離不開導(dǎo)師的幫助。其次，我要感謝我在稅務(wù)局工作的朋友，我的論文與稅務(wù)相關(guān)，十分需要稅收數(shù)據(jù)作為支撐，盡管研究對象是上市銀行，但相關(guān)的納稅情況卻是無從查知的。得知我的困境，他毅然向我伸出了援手，努力搜集數(shù)據(jù)發(fā)給我，并提出專業(yè)性的建議，我受益匪淺。沒有他的幫助，我是無法寫好這篇論文的。再者，我也要感謝我的室友同學(xué)，在一籌莫展搜索枯腸時(shí)，通過和他們的交流我有了更多的靈感與思路，大家的集思廣益讓我做到更好。另外，我還需要感謝本科期間教過我的專