PAGEPAGE13項目七其他稅費智慧化申報與管理【職業(yè)能力目標】知識目標：1.掌握城市維護建設稅、印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和資源稅的概念、基本法規(guī)和稅款計算的知識；2．熟悉城市維護建設稅、印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和資源稅納稅申報的相關規(guī)定；技能目標：1．能確定城市維護建設稅、印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、資源稅和財政規(guī)費的納稅人及其適用稅費率；2．會根據(jù)業(yè)務資料計算城市維護建設稅、印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、資源稅和財政規(guī)費等稅費金額；3．會根據(jù)業(yè)務資料填制增值稅及附加稅費申報表、消費稅及附加稅費申報表、財產(chǎn)和行為稅納稅申報表，能辦理上述稅費繳納工作。素養(yǎng)目標：1．能根據(jù)企業(yè)自身情況與稅務部門溝通，積極爭取稅務部門的支持，使企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠；2．能向其他財會人員宣傳城市維護建設稅、印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、資源稅和財政規(guī)費等稅費法規(guī)政策，依法納稅；3．培養(yǎng)敬業(yè)精神、團隊合作能力和良好的職業(yè)道德修養(yǎng)?！舅季S導圖】在稅費大家庭中，除了前面分情境闡述的大稅種外，還有許多小稅種和具有財政性質的規(guī)費，他們分布廣泛、大多是地方性稅費。主要有：以流轉稅額為計稅依據(jù)并與流轉稅一起繳納的城市維護建設稅等特定目的類稅收；以經(jīng)濟交往中書立、使用應稅憑證作為征稅對象的印花稅等行為類稅收；以擁有或支配的財產(chǎn)作為征稅對象的車船稅、房產(chǎn)稅和契稅等財產(chǎn)類稅收；以開發(fā)、利用或占有國有自然資源為征稅對象的城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和資源稅等資源類稅收；以及水利建設基金、殘疾人就業(yè)保障基金等財政性規(guī)費。雖然是小稅種和規(guī)費，但不能忽視，因為他們普遍存在，其應繳金額之和在某些企業(yè)也相當可觀，甚至超過“大稅種”，而且其稅費計算和申報也各有特點，在本課程中是不可或缺的內容。任務一城市維護建設稅申報與管理【任務描述】長江實業(yè)有限責任公司是一家中型生產(chǎn)性企業(yè)，地處江州市中山路26號，主要生產(chǎn)銷售甲、乙產(chǎn)品，2024年9月公司應納增值稅額100000元（其中進口商品應納增值稅15000元），消費稅額20000元，城市維護建設稅稅率為7%。任務要求：計算該公司當月應納城市維護建設稅?！局R準備與業(yè)務操作】一、納稅人和征稅對象的確定城市維護建設稅（簡稱城建稅）是國家對繳納增值稅、消費稅（簡稱“二稅”）的單位和個人就其實際繳納的“二稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。2020年8月11日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議通過了《中華人民共和國城市維護建設稅法》，自2021年9月1日起施行。1985年2月8日國務院發(fā)布的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》同時廢止。城建稅屬于特定目的稅，是國家為加強城市公用事業(yè)和公共設施的維護和建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源而采取的一項稅收措施。城建稅的納稅人，是指負有繳納“二稅”業(yè)務的單位和個人。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位，以及個體工商戶及其他個人。自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員開始征收城建稅。城市維護建設稅是一種具有附加稅性質的稅種，按“二稅”稅額附加征收，其本身沒有特定的、獨立的課稅對象。二、城建稅優(yōu)惠政策的運用城建稅原則上不單獨減免，但因城建稅具有附加稅性質，當主稅發(fā)生減免時。城建稅相應發(fā)生減免。具體來說有以下幾種情況：（1）城建稅按減免后實際繳納的“二稅”稅額計征，即隨“二稅”的減免而減免。（2）對于因減免稅而需進行“二稅”退庫的，城建稅也同時退庫。（3）海關對進出口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。（4）根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務院對重大公共基礎設施建設、特殊產(chǎn)業(yè)和群體以及重大突發(fā)事件應對等情形可以規(guī)定減征或者免征城市維護建設稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。（5）自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收城市維護建設稅、資源稅（不含水資源稅）、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。已依法享受其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受此項優(yōu)惠政策。三、城建稅稅率的選擇城建稅按納稅人所在地不同，設置三檔差別比例稅率，即：（1）納稅人所在地為城市市區(qū)，稅率為7%；（2）納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；（3）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。另外，在確定適用稅率時，要注意以下幾種情況，區(qū)別對待：①由受托方代扣代繳、代收代繳“二稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行；②流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納“二稅”的，其城建稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行；③縣政府設在城市市區(qū)，其在市區(qū)設立的企業(yè)，按照市區(qū)規(guī)定稅率計算納稅；④納稅人所在地為工礦區(qū)的，應根據(jù)工礦區(qū)所屬行政區(qū)劃適用的稅率計算納稅?！疚谋尽苛曨}：7.1.1知識點——城市維護建設稅基礎知識四、城市維護建設稅的計算（一）計稅依據(jù)的確定城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的“二稅”稅額，企業(yè)出口貨物或服務，增值稅采用“免、抵、退”方式計算時，其免抵稅額需要計入城建稅的計稅依據(jù)，計繳城建稅。納稅人因違反“二稅”有關稅法而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)，但納稅人在被查補“二稅”和被處以罰款時，應同時對其偷漏的城建稅進行補稅、征收滯納金和罰款。城建稅以“二稅”稅額為計稅依據(jù)并同時征收，“二稅”減免則該稅也減免。但對進口貨物或者境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設稅；對出口產(chǎn)品退還的增值稅、消費稅，不退還已納的城建稅。（二）城建稅應納稅額的計算城建稅應納稅額的計算比較簡單，計稅方法基本上與“二稅”一致，其計算公式如下：應納稅額=納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額之和×適用稅率【任務實施】任務描述中長江實業(yè)有限責任公司2024年9月應納城建稅額為：（1）計稅依據(jù)=100000-15000+20000=105000（元）（2）應納城建稅額=105000×7%=7350（元）【文本】習題：7.1.2知識點——城市維護建設應納稅額的計算五、城建稅的納稅申報（一）納稅地點與納稅期限1．納稅義務發(fā)生時間城建稅以納稅人實際繳納的“二稅”為計稅依據(jù)，分別與“二稅”同時繳納，說明城建稅納稅義務發(fā)生時間基本上與“二稅”納稅義務發(fā)生時間一致，應該按照“發(fā)生應稅交易，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得銷售款項索取憑據(jù)的當日”的原則確定。2．納稅地點納稅人繳納“二稅”地點就是該納稅人繳納城建稅的地點。有特殊情況的，按下列原則和辦法確定納稅地點：（1）代扣代繳、代收代繳“二稅”的單位和個人，同時也是城建稅的代扣代繳、代收代繳義務人，其納稅地點為代扣代收地。（2）跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省內的，其生產(chǎn)的原油，在油井所在地繳納增值稅，其應納稅額由核算單位按照各油井的產(chǎn)量和規(guī)定稅率，計算匯撥各油井繳納。所以，各油井應納的城建稅，應由核算單位計算，隨同增值稅一并匯撥油井所在地，由油井在繳納增值稅的同時，一并繳納城建稅。（3）對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同“二稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。（4）中國鐵路總公司等實行匯總繳納“二稅”的納稅人，城建稅在匯總地與“二稅”同時繳納。3．計稅期間城建稅的計稅期間與“二稅”的計稅期間一致，分別為10日、15日、1個月或者1個季度；具體由稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按期納稅的，可以按次納稅。（二）納稅申報與繳納自2021年8月1日起，城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加與增值稅、消費稅申報表整合，在增值稅、消費稅的申報表中申報，不再單獨填寫《城市維護建設稅納稅申報表》?！疚谋尽苛曨}：7.1.3知識點——城市維護建設稅的納稅申報六、城建稅的涉稅風險與管理城建稅是一種附加稅，是按實際繳納的增值稅、消費稅的稅額和適用稅率來計算繳納的，因此增值稅、消費稅的涉稅風險都將直接影響城建稅的涉稅風險。要特別注意的是對進口貨物或者境外單位和個人向境內銷售服務、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城建稅；對出口產(chǎn)品退還的增值稅、消費稅，不退還已繳納的城建稅。當企業(yè)出口貨物或提供服務，增值稅采用“免、抵、退”方式計算時，其免抵稅額需要納入城建稅的計征范圍，計算繳納城建稅，否則就會發(fā)生城建稅的涉稅風險。任務二印花稅申報與管理【任務描述】長江實業(yè)有限責任公司是一家中型生產(chǎn)性企業(yè)，地處江州市中山路26號，納稅人識別號代碼：430182387267367111，開戶銀行：工商銀行江州市分行營業(yè)部，賬號：1902783726173727362；會計主管：張力，辦稅員：陳新；主要生產(chǎn)銷售甲、乙產(chǎn)品，公司2024年第三季度發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）7月2日，公司為擴大規(guī)模增加注冊資本100萬元。（2）7月3日，簽訂房屋租賃合同1份，租讓給某公司辦公樓一棟，合同記載應收取租賃金額共計100萬元。（3）7月5日，向中國工商銀行申請3年期的借款，簽訂合同取得借款金額800萬元，年利率為7%。（4）8月1日，啟用新的記載庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬各1本，總分類賬簿1本，存貨明細分類賬簿2本。（5）8月8日，將自有價值500萬元的房屋換入價值700萬元的房屋，并支付給對方差價款200萬元，并簽訂房屋產(chǎn)權交換合同1份，合同記載金額為700萬元。（6）8月10日，簽訂購銷合同3份，共記載金額800萬元。（7）8月15日，簽訂轉讓專利權合同1份，合同上記載金額為200萬元。（8）9月18日，簽訂加工合同1份，為某企業(yè)加工產(chǎn)品一批，對方提供原材料價值100萬元，合同記載加工費金額為40萬元。（9）9月20日，與保險公司簽訂財產(chǎn)保險合同1份，合同記載的保險費為5萬元。（10）9月22日，與某鐵路運輸公司簽訂運輸合同1份，合同記載運費金額共20萬元。（11）9月25日，與某建筑公司簽訂房屋建筑合同1份，合同記載建筑承包金額為2000萬元。（12）9月30日，領取土地使用證1份，房屋產(chǎn)權證1份，專利證書1份。任務要求：計算該公司2024年第三季度應納印花稅額并填報納稅申報表?！局R準備與業(yè)務操作】一、納稅人和征稅范圍的確定印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用應稅憑證、進行證券交易的單位和個人征收的一種稅。是一種具有行為稅性質的憑證稅，凡發(fā)生書立、使用應稅憑證和進行證券交易的行為，就必須依照印花稅法有關規(guī)定履行納稅義務。2021年6月10日第十三屆全國人大常委會第二十九次會議通過了《中華人民共和國印花稅法》，自2022年7月1日起施行。1988年8月6日國務院發(fā)布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》同時廢止。（一）印花稅的納稅人印花稅的納稅人，是指在中國境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人，在境外書立在境內使用應稅憑證的單位和個人，也應繳納印花稅。所稱單位和個人，是指國內各類企業(yè)、事業(yè)、機關、團體、部隊以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司和其他經(jīng)濟組織及其在華機構等單位和個人。根據(jù)書立、使用應稅憑證的不同，印花稅納稅人分別為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、使用人和各類電子應稅憑證的簽訂人以及證券交易出讓方六種。（1）立合同人。是指合同當事人，即對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。采用委托貸款方式書立的借款合同納稅人，為受托人和借款人，不包括委托人。各類合同包括借款、融資租賃、買賣、承攬、建設工程、運輸、技術、租賃、保管、財產(chǎn)保險合同或具有合同性質的憑證。（2）立據(jù)人。是指書立產(chǎn)權轉移書據(jù)的單位和個人。按買賣合同或者產(chǎn)權轉移書據(jù)稅目繳納印花稅的拍賣成交確認書納稅人，為拍賣標的的產(chǎn)權人和買受人，不包括拍賣人。（3）立賬簿人。是指設立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。（4）使用人。在境外書立但在境內使用的應稅憑證，其納稅人是該憑證的使用人。（5）各類電子應稅憑證的簽訂人。即以電子形式簽訂的各類應稅憑證的當事人。（6）證券交易出讓方。交易印花稅對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收。納稅人為境外單位或者個人，在境內有代理人的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅。證券登記結算機構為證券交易印花稅的扣繳義務人。值得注意的是，對應稅憑證，凡由兩方或兩方以上當事人共同書立的，其當事人都是印花稅的納稅人，應按照各自涉及的金額分別計算應納稅額，履行納稅義務?！咎崾尽吭诰惩鈺⒌趪鴥仁褂玫摹⒃谖覈硟染哂蟹尚ЯΑ⑹芪覈杀Ｗo的憑證，也是印花稅應稅憑證，其使用人為納稅人。（二）印花稅的征稅范圍印花稅的征稅范圍包括四大類：（1）合同或具有合同性質的憑證。包括借款合同、融資租賃合同、買賣合同、承攬合同、建設工程合同、運輸合同、技術合同、租賃合同、保管合同、倉儲合同和財產(chǎn)保險合同11種。（2）產(chǎn)權轉移書據(jù)。包括土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權、股權、商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權等轉移書據(jù)。（3）營業(yè)賬簿。指單位或者個人記載生產(chǎn)經(jīng)營單位資本金數(shù)額增減變化的賬簿。（4）證券交易。證券交易是指轉讓在依法設立的證券交易所、國務院批準的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎的存托憑證；交易印花稅對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收。下列情形的憑證，不屬于印花稅征收范圍：①人民法院的生效法律文書，仲裁機構的仲裁文書，監(jiān)察機關的監(jiān)察文書；②縣級以上人民政府及其所屬部門按照行政管理權限征收、收回或者補償安置房地產(chǎn)書立的合同、協(xié)議或者行政類文書；③總公司與分公司、分公司與分公司之間書立的作為執(zhí)行計劃使用的憑證。二、印花稅優(yōu)惠政策的運用下列憑證免征印花稅：（1）應稅憑證的副本或者抄本；（2）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表機構為獲得館舍書立的應稅憑證；（3）中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應稅憑證；（4）農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同；（5）無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同；（6）財產(chǎn)所有權人將財產(chǎn)贈與政府、學校、社會福利機構、慈善組織書立的產(chǎn)權轉移書據(jù)；（7）非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；（8）個人與電子商務經(jīng)營者訂立的電子訂單。（9）個人銷售或購買住房暫免征收印花稅（10）自2023年1月1日至2027年12月31日，對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同，免征印花稅。（11）自2023年8月28日起，證券交易印花稅實施減半征收。根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。三、印花稅的稅目、稅率的選擇印花稅共17個稅目，采用比例稅率形式。比例稅率分為0.05‰、0.3‰、0.5‰、0.25‰、1‰五檔，具體如表7-1所示。表7-1印花稅稅目稅率表稅目稅率備注合同（指書面合同）借款合同借款金額的萬分之零點五指銀行業(yè)金融機構、經(jīng)國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準設立的其他金融機構與借款人（不包括同業(yè)拆借）的借款合同融資租賃合同租金的萬分之零點五買賣合同價款的萬分之三指動產(chǎn)買賣合同（不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同）承攬合同報酬的萬分之三建設工程合同價款的萬分之三運輸合同運輸費用的萬分之三指貨運合同和多式聯(lián)運合同（不包括管道運輸合同）技術合同價款、報酬或者使用費的萬分之三不包括專利權、專有技術使用權轉讓書據(jù)租賃合同租金的千分之一保管合同保管費的千分之一倉儲合同倉儲費的千分之一財產(chǎn)保險合同保險費的千分之一不包括再保險合同產(chǎn)權轉移書據(jù)土地使用權出讓書據(jù)價款的萬分之五土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權轉讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營權和土地經(jīng)營權轉移）價款的萬分之五轉讓包括買賣（出售）、繼承、贈與、互換、分割股權轉讓書據(jù)（不包括應繳納證券交易印花稅的）價款的萬分之五商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據(jù)價款的萬分之三營業(yè)賬簿實收資本（股本）、資本公積合計金額的萬分之二點五證券交易成交金額的千分之一注：①證券交易是指轉讓在依法設立的證券交易所、國務院批準的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎的存托憑證；交易印花稅對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收。②除記載資金賬簿外，其他營業(yè)賬簿不征收印花稅；③以下四類合同和書據(jù)不征收印花稅：個人書立的動產(chǎn)買賣合同；管道運輸合同；再保險合同；同業(yè)拆借合同；土地承包經(jīng)營權和土地經(jīng)營權轉移書據(jù)【文本】習題：7.2.1知識點——印花稅基礎知識四、印花稅稅額的計算（一）計稅依據(jù)的確定印花稅的計稅依據(jù)是應稅憑證的計稅金額，具體為：（1）應稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；（2）應稅產(chǎn)權轉移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權轉移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；（3）應稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額；（4）證券交易的計稅依據(jù)，為成交金額。應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結算的金額確定，仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)時的市場價格確定；依法應當執(zhí)行政府定價或者政府指導價的，按照國家有關規(guī)定確定。證券交易無轉讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù)；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。同一憑證，載有兩個或以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額；如未分別記載金額的，從高適用稅率。同一應稅合同、應稅產(chǎn)權轉移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的，以納稅人平均分攤的應稅憑證所列金額（不包括列明的增值稅稅款）確定計稅依據(jù)。應稅合同、應稅產(chǎn)權轉移書據(jù)所列的金額與實際結算金額不一致，不變更應稅憑證所列金額的，以所列金額為計稅依據(jù)；變更應稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計稅依據(jù)。已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應納稅額。（二）應納稅額的計算（1）實行比例稅率的憑證，印花稅應納稅額的計算公式為：應納稅額=應稅憑證計稅金額×比例稅率（2）營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應納稅額的計算公式為：應納稅額=（實收資本+資本公積）×0.25‰【文本】習題：7.2.2知識點——印花稅應納稅額的計算五、印花稅的納稅申報（一）納稅期限印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應當自季度、年度終了之日起15日內申報繳納稅款；實行按次計征的，納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起15日內申報繳納稅款。證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務人應當自每周終了之日起5日內申報解繳稅款以及銀行結算的利息。（二）納稅義務發(fā)生時間印花稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日。證券交易印花稅扣繳義務發(fā)生時間為證券交易完成的當日。（三）納稅地點印花稅一般實行就地納稅。納稅人為單位的，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅；納稅人為個人的，應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關申報繳納印花稅。不動產(chǎn)產(chǎn)權發(fā)生轉移的，納稅人應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅。證券交易印花稅由扣繳義務人向其機構所在地的主管稅務機關申報解繳稅款以及銀行結算的利息。（四）納稅申報印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務機關依法開具其他完稅憑證的方式繳納。印花稅票粘貼在應稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。印花稅票由國務院稅務主管部門監(jiān)制。自2021年6月1日起，納稅人申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅中一個或多個稅種時，使用《財產(chǎn)和行為稅納稅申報表》，并如實填寫（見表7-5）。在規(guī)定期限內向指定代理金庫的銀行繳納稅款，取得稅收繳款書?！救蝿諏嵤扛鶕?jù)任務描述，長江實業(yè)有限責任公司2024年第三季度印花稅應納稅額計算和納稅申報表填報的步驟如下：第一步，計算并確定印花稅應納稅額（1）增加注冊資本應繳納印花稅額=1000000×0.25‰=250（元）（2）因簽訂房屋租賃合同應繳納印花稅額=1000000×1‰=1000（元）（3）取得銀行借款應繳納印花稅額=8000000×0.05‰=400（元）（4）啟用新賬簿從2018年5月1日起免征印花稅（5）簽訂房屋產(chǎn)權交換合同應繳納印花稅額=7000000×0.5‰=3500（元）（6）因簽訂購銷合同應繳納印花稅額=8000000×0.3‰=2400（元）（7）簽訂轉讓專利權合同應繳納印花稅額=2000000×0.3‰=600（元）（8）簽訂加工合同應繳納印花稅額=400000×0.3‰=120（元）（9）簽訂財產(chǎn)保險合同應繳納印花稅額=50000×1‰=50（元）（10）簽訂運輸合同應繳納印花稅額=200000×0.3‰=60（元）（11）簽訂房屋建筑合同應繳納印花稅額=20000000×0.3‰=6000（元）（12）領取有關權利證照免征印花稅合計應納印花稅稅額=250+1000+400+3500+2400+600+120+50+60+6000=14380（元）第二步，填報印花稅納稅申報表長江實業(yè)有限責任公司應按照印花稅法的有關規(guī)定，及時辦理納稅申報，并如實填寫“財產(chǎn)和行為稅納稅申報表”（見表7-5）。【文本】習題：7.2.3知識點——印花稅的納稅申報六、印花稅的涉稅風險與管理（1）征稅范圍界定不清產(chǎn)生的風險。對印花稅的應稅憑證理解不準確，對屬于應稅范圍的合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)可能漏繳印花稅。如電子合同、具有合同性質的訂單等可能會不申報印花稅；對于非印花稅范圍的反而申報印花稅，如凡是合同就繳納印花稅，實際上縣級以上人民政府及其所屬部門按照行政管理權限征收、收回或者補償安置房地產(chǎn)書立的合同就不屬于印花稅征收范圍。（2）納稅人認識不清產(chǎn)生的風險。印花稅的納稅人包括書立合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)的雙方當事人，不能因為對方繳納了印花稅，自己就可以不需要繳納，這種雙方都是納稅人是目前現(xiàn)行18個稅種中唯一的一個稅種。（3）計稅依據(jù)不正確產(chǎn)生的風險。一是印花稅的計稅依據(jù)不包括應稅憑證列明的增值稅稅額，如果合同中僅列示一個金額，可能會導致多繳稅的風險；二是當應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)應按照實際結算的金額確定，仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)時的市場價格確定；三是應稅合同、應稅產(chǎn)權轉移書據(jù)所列的金額與實際結算金額不一致，不變更應稅憑證所列金額的，以所列金額為計稅依據(jù)；變更應稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計稅依據(jù)。實際工作中，往往因實際結算期與合同簽訂日期時間相隔較遠導致漏繳印花稅產(chǎn)生稅收風險。企業(yè)財稅人員加強業(yè)務學習，提高專業(yè)水平，正確界定征稅范圍和納稅人，強化業(yè)財稅一體化和人員溝通，加強合同管理，對有特殊情況的合同在工作底稿中加以注明，正確計算印花稅的計稅金額。確保不漏繳、不多繳。任務三車船稅申報與管理【任務描述】長江實業(yè)有限責任公司是一家中型生產(chǎn)性企業(yè)，地處江州市中山路26號，主要生產(chǎn)銷售甲、乙產(chǎn)品，2023年12月公司賬面擁有車輛情況如下：客車5輛，其中商用客車1輛，2.4升乘用車2輛，1.6升小型客車2輛，單位稅額分別為900元、700元、500元；擁有商用貨車6輛，其中3輛每輛整備質量噸位為9.5噸，另3輛每輛整備質量噸位為20噸，單位稅額分別為40元、80元。當?shù)卣?guī)定車船稅采取按年計征，定于每年3月份為繳納當年車船稅的時間。公司2024年3月份向中國人民財產(chǎn)保險公司長江市分公司購買2024年3月31日至2025年3月31日交通事故責任強制保險，支付保險費38420元，同時繳納2024年度車船稅。任務要求：計算該公司2024年應納車船稅額，并繳納當年的車船稅。【知識準備與業(yè)務操作】一、納稅人和征稅范圍的確定車船稅是指對在中華人民共和國境內的車輛（包括乘用車、商用車、掛車、摩托車和其他車輛）、船舶（包括機動船舶和游艇）依法征收的一種稅。2011年2月25日第十一屆全國人大第十九次常務會議通過了《中華人民共和國車船稅法》（以下簡稱《車船稅法》），自2012年1月1日起施行，原《中華人民共和國車船稅暫行條例》同時廢止。（一）車船稅的納稅人車船稅的納稅人是指在中華人民共和國境內，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或管理人。其中，所有人是指在我國境內擁有車船的單位和個人；管理人是指對車船具有管理使用權，但不具有所有權的單位。上述所稱的單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位；所稱的個人，包括個體工商戶以及其他個人。一般情況下，擁有與使用車船的單位和個人是同一的，納稅人既是車船使用人，又是車船擁有人。如存在租賃關系，車船擁有人與使用人不一致時則應由租賃雙方協(xié)商確定納稅人；租賃雙方未商定的，由車船的使用人納稅。從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人，在銷售機動車交通事故責任強制保險時代收車船稅，并出具代收稅款憑證?！咎崾尽寇嚧乃腥嘶蛘吖芾砣宋蠢U納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅。（二）車船稅的征稅范圍車船稅的征稅范圍為在我國境內使用的車船（除規(guī)定減免的車船外），分為車輛和船舶兩大類。（1）車輛為機動車，即依靠燃油、電力等能源作為動力運行的車輛，包括乘用車、商用客車、商用貨車、掛車、摩托車、專項作業(yè)車和輪式專用機械車；（2）船舶為機動船、非機動駁船和游艇，機動船指依靠燃料等能源作為動力運行的船舶，包括客船、貨船、氣墊船、拖船等；非機動駁船是指依靠其他力量運行的駁船；游艇是指具備內置機械推進動力裝置，長度在90米以下，主要用于游覽觀光、休閑娛樂、水上體育運動等活動，并應當具有船舶檢驗證書和適航證書的船舶。二、車船稅優(yōu)惠政策的運用1．法定減免（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船。捕撈、養(yǎng)殖漁船是指在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的船舶。不包括在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船以外類型的船舶。（2）軍隊、武警部隊專用的車船。軍隊、武警專用的車船是指按照規(guī)定在軍隊、武警車船管理部門登記，并領取軍用牌照、武警牌照的車船。（3）警用車船。警用車船是指公安機關、國家安全機關、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機關和人民法院、人民檢察院領取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務的專用船舶。（4）懸掛應急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛和國家綜合性消防救援專用船舶；（5）依照我國有關法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。2．特定減免省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或免征車船稅。自2018年7月10日起，對符合標準的節(jié)能乘用車、商用車，減半征收車船稅；對使用符合標準的新能源的車輛（是指純電動商用車、插電式混合動力汽車、燃料電池商用車），免征車船稅；純電動乘用車和燃料電池乘用車不屬于車船稅征稅范圍，對其不征車船稅。對受嚴重自然災害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減、免稅的，可以減征或免征車船稅。三、車船稅稅目、稅率的選擇車船稅實行幅度定額稅率，即對各類車船分別規(guī)定稅目和稅額幅度，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅額幅度內，根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，確定具體的適用稅額。車船稅稅目稅額（2012年1月1日起執(zhí)行）見表7-2。表7-2車船稅稅目稅額表稅目計稅單位每年稅額備注一、乘用車1.0升（含，發(fā)動機汽缸排氣量，下同）以下每輛60元至360元核定載客人數(shù)9人（含）以下1.0升以上至1.6升（含）的每輛300元至540元1.6升以上至2.0升（含）的每輛360元至660元2.0升以上至2.5升（含）的每輛660元至1200元2.5升以上至3.0升（含）的每輛1200元至2400元3.0升以上至4.0升（含）的每輛2400元至3600元4.0升以上的每輛3600元至5400元二、商用車客車每輛480元至1440元核定載客人數(shù)9人以上，包括電車貨車整備質量每噸16元至120元包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等三、掛車整備質量每噸按照貨車稅額的50%計算四、其他車輛專用作業(yè)車整備質量每噸16元至120元不包括拖拉機輪式專用機械車整備質量每噸16元至120元不包括拖拉機五、摩托車每輛36元至180元六、船舶機動船舶凈噸位每噸3元至6元拖船和非機動駁船分別按機動船舶稅額的50%計算游艇艇身長度每米600元至2000元注：（1）車輛具體適用稅額。由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅額幅度內，按照以下原則，確定具體的適用稅額，并報國務院備案：①乘用車依排氣量從小到大遞增稅額；②客車按照核定載客人數(shù)20人以下和20人（含）以上兩檔劃分，遞增稅額。（2）機動船舶具體適用稅額。①凈噸位不超過200噸的，每噸3元；②凈噸位超過200噸但不超過2000噸的，每噸4元；③凈噸位超過2000噸但不超過10000噸的，每噸5元；④凈噸位超過10000噸的，每噸6元。（3）游艇具體適用稅額。①艇身長度不超過10米的，每米600元；②艇身長度超過10米但不超過18米的，每米900元；③艇身長度超過18米但不超過30米的，每米1300元；④艇身長度超過30米的，每米2000元；輔助動力帆艇，每米600元?！疚谋尽苛曨}：7.3.1知識點——車船稅基礎知識四、車船稅應納稅額的計算（一）計稅依據(jù)的確定車船稅的計稅依據(jù)按車船種類和性能，分別確定輛、整備質量噸位、凈噸位和艇身長度四種，具體規(guī)定如下：（1）乘用車、商用客車、摩托車按輛計稅。（2）商用貨車、掛車、專業(yè)作業(yè)車、輪式專用機械車按整備質量噸位計稅。（3）機動船舶按凈噸位計稅，拖船按照發(fā)動機功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計稅。（4）游艇按艇身長度計稅。需要說明的是：①這里涉及的排氣量、整備質量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長度，以車船登記管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證所載數(shù)據(jù)為準。

②依法不需要辦理登記的車船和依法應當?shù)怯浂崔k理登記或者不能提供車船登記證書、行駛證的車船，以車船出廠合格證明或者進口憑證標注的技術參數(shù)、數(shù)據(jù)為準；不能提供車船出廠合格證明或者進口憑證的，由主管稅務機關參照國家相關標準核定，沒有國家相關標準的參照同類車船核定。（二）應納稅額的計算車船稅的計算按照計稅依據(jù)不同，其計算方法有以下幾種：（1）乘用車、商用客車、摩托車應納稅額=車輛數(shù)×適用單位稅額（2）商用貨車、專業(yè)作業(yè)車、輪式專用機械車應納稅額=整備質量噸位×適用單位稅額（3）掛車應納稅額=整備質量噸位×適用單位稅額×50%（4）機動船舶應納稅額=凈噸位×適用單位稅額（5）拖船、非機動駁船應納稅額=凈噸位×適用單位稅額×50%（6）游艇應納稅額=艇身長度×適用單位稅額新購置的車船自購之使用當月起按月計算?！疚谋尽苛曨}：7.3.2知識點——車船稅應納稅額的計算五、車船稅的納稅申報（一）納稅期限與納稅地點1．納稅期限車船稅的納稅義務發(fā)生時間為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月，納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票開具時間的當月作為車船稅的納稅義務發(fā)生時間。對未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務機關核定納稅義務發(fā)生時間。車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止，具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。2．納稅地點車船稅納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地；依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。（二）納稅申報與稅款繳納車船稅納稅人在購買機動車交通事故責任強制保險的同時繳納車船稅，由從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構在銷售機動車交通事故責任強制保險時代收代繳，納稅人不得拒絕，對扣繳義務人代收代繳稅款有異議的，可以向納稅所在地的主管地方稅務機關提出。納稅人在購買機動車交通事故責任強制保險時繳納車船稅的，不再向地方稅務機關申報納稅。扣繳義務人在代收車船稅時，應當在機動車交通事故責任強制保險的保險單上注明已收稅款的信息，作為納稅人完稅的證明。除另有規(guī)定外，扣繳義務人不再給納稅人開具代扣代繳稅款憑證。納稅人如有需要，可以持注明已收稅款信息的保險單，到主管地方稅務機關開具完稅憑證?？劾U義務人應及時解繳代收代繳的稅款，并向地方稅務機關申報。解繳稅款的具體期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務機關依法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定。在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該年度終了期間的稅款，已辦理退稅的被盜搶車船失而復得的，從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅?！救蝿諏嵤块L江實業(yè)有限責任公司2024年車船稅應納稅額計算及繳納步驟如下：第一步計算并確定車船稅應納稅額①載客汽車應納稅額=1×900+2×700+2×500=3300（元）②載貨汽車應納稅額=3×9.5×40+3×20×80=5940（元）合計應納車船稅額=3300+5940=9240（元）第二步繳納車船稅款長江實業(yè)有限責任公司2024年3月份在向從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構購買機動車交通事故責任強制保險的同時繳納車船稅，并取得注明代收車船稅金額的保險業(yè)務發(fā)票（表7-3）。表7-3中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司保險業(yè)務專用發(fā)票INSURANCETRADEINVOICE發(fā)票聯(lián)INVOICE開票日期：2024年3月25日發(fā)票號碼：××××付款人：長江實業(yè)有限責任公司（430182387267367111）Payer承保險種：機動車交通事故責任強制保險Coverage保險單號：××××××××××批單號：×××××××PolicyNo.End.No.保險費金額（大寫）：叁萬捌仟肆佰貳拾元整（小寫）：￥38420.00PremiumAmount(InWords)(InFigures)代收車船稅（小寫）：￥9240.00滯納金（小寫）：0Vehicle&VesselTax(InFigures)Overduefine(InFigures)合計（大寫）：肆萬柒仟陸佰陸拾元整（小寫）：￥47660.00Consist(InWords)(InFigures)附注：承辦業(yè)務專用章Remarks承辦業(yè)務專用章保險公司名稱：中國財保長江分公司復核：經(jīng)手人：InsuranceCompanyCheckedbyHandler保險公司蓋章：地址：電話：StampedInsuranceCompanyAddTel 【文本】習題：7.3.3知識點——車船稅的納稅申報六、車船稅的涉稅風險與管理根據(jù)《中華人民共和國車船稅法》的規(guī)定，車船稅由從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構在銷售機動車交通事故責任強制保險時代收代繳。一般車輛在購買交通強制保險時，由保險機構代征車船稅，不存在漏繳或欠繳情況。但掛車等無須購買和未及時購買交通強制保險的車輛，則存在未及時繳納車船稅的風險。國家為了鼓勵節(jié)能減碳，對車船稅出臺了相關減免政策，如對節(jié)能、新能源汽車有減免優(yōu)惠，對于純電動乘用車和燃料電池乘用車不屬于車船稅征稅范圍，對其不征車船稅。作為單位的財務工作者，要加強業(yè)務學習，提高專業(yè)水平，界定車船稅的征稅范圍，督促相關部門及時辦理車輛交通強制保險，確保不漏繳、不多繳。任務四房產(chǎn)稅申報與管理【任務描述】長江實業(yè)有限責任公司是一家中型生產(chǎn)性企業(yè)，地處江州市中山路26號，主要生產(chǎn)銷售甲、乙產(chǎn)品，2023年12月公司賬面擁有辦公樓2棟，總價值為800萬元，生產(chǎn)車間4間，總價值5000萬元，臨街商業(yè)門面3間，總價值600萬元，辦公樓和生產(chǎn)車間均自用，臨街門面于2024年7月1日全部出租給某商場經(jīng)營，合同約定年租金為63萬元（含增值稅），當?shù)卣?guī)定房產(chǎn)原值扣除率為30%，并采取按年計征，分季度繳納方式征收。任務要求：計算該公司2024年第三季度應納房產(chǎn)稅額并填報納稅申報表。【知識準備與業(yè)務操作】一、納稅人和征稅范圍的確定房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營管理人征收的一種稅。我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅法規(guī)是國務院1986年9月頒布、同年10月1日起施行的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》及國家財政、稅務部門陸續(xù)發(fā)布的有關房產(chǎn)稅的規(guī)定。（一）房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內擁有房屋產(chǎn)權的單位和個人，具體包括產(chǎn)權所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。其中：（1）產(chǎn)權屬于國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。（2）產(chǎn)權出典的，由承典人納稅。產(chǎn)權出典，是指產(chǎn)權所有人將房屋、生產(chǎn)資料等的產(chǎn)權，在一定期限內典當給他人使用，而取得資金的一種融資業(yè)務。由于在房屋出典期間，產(chǎn)權所有人已無權支配房屋，因此，稅法規(guī)定由對房屋具有支配權的承典人為納稅人。（3）產(chǎn)權所有人、承典人不在房地產(chǎn)所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。（4）產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。（5）納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應由使用人代為繳納房產(chǎn)稅?！咎崾尽客馍掏顿Y企業(yè)、外國企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺灣同胞投資興辦的企業(yè)以及外籍人員和港澳臺同胞等在內地擁有的房產(chǎn)，自2009年1月1日起征收房產(chǎn)稅，在此以前不征房產(chǎn)稅，而征收城市房地產(chǎn)稅。（二）房產(chǎn)稅的征稅對象和征稅范圍1．征稅對象房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為征稅對象。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學習、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場所。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。從2006年1月1日起，具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑（如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分）以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均應當依照有關規(guī)定征收房產(chǎn)稅。2．征稅范圍房產(chǎn)稅的具體征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（1）城市是指國務院批準設立的市。（2）縣城是指縣人民政府所在的地區(qū)。（3）建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設立的建制鎮(zhèn)。（4）工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達、人口比較集中、符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準但尚未設立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村，坐落在農(nóng)村的房屋不征收房產(chǎn)稅。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不征房產(chǎn)稅。二、房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策的運用目前房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務使用的生產(chǎn)、經(jīng)營用房，不屬于免稅范圍。（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，如學校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術等實行全額或差額預算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務范圍內使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，其經(jīng)費來源實行自收自支后，從事業(yè)單位實行自收自支的年度起，免征房產(chǎn)稅3年。上述單位所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬于單位公務、業(yè)務的用房，應照章納稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應照章納稅。（4）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應照章納稅。【提示】自2011年1月28日起，在上海、重慶等省市開始對某些個人住房試征房產(chǎn)稅。（5）對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（6）經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)，主要有：①損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經(jīng)有關部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。②納稅人因房屋大修導致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。③在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但工程結束后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或估價給基建單位的，應從基建單位接收的次月起，照章納稅。④從1998年1月1日起，對房管部門經(jīng)租的居民住房，在房租調整改革之前收取的租金偏低的，可暫緩征收房產(chǎn)稅。對房管部門經(jīng)租的其他非營業(yè)用房，是否給予照顧，由各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)當?shù)鼐唧w情況按稅收管理體制的規(guī)定辦理。⑤對高校后勤實體免征房產(chǎn)稅。⑥對非營利性醫(yī)療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。⑦老年服務機構自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。⑧從2001年1月1日起，對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，房管部門向居民出租的公有住房，落實私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權并以政府規(guī)定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅。⑨向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅。⑩自2023年1月1日至2027年12月31日，對高校學生公寓，對農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場專門用于經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。三、房產(chǎn)稅稅率的選擇我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。由于房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)分為從價計征和從租計征兩種形式，所以房產(chǎn)稅的稅率也有兩種：（1）以房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計征的，稅率為1.2%；（2）以房產(chǎn)租金收入計征的，稅率為12%。從2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率計征房產(chǎn)稅?！疚谋尽苛曨}：7.4.1知識點——房產(chǎn)稅基礎知識四、房產(chǎn)稅應納稅額的計算房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入。（一）從價計征從價計征是指以房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值為計稅依據(jù)。各地扣除比例由當?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。房產(chǎn)原值是指納稅人會計賬簿中記錄的原始價值，若沒有記載原始價值的，可參照同類房屋確定房產(chǎn)原值。對原有房產(chǎn)進行改擴建的，應相應增加房產(chǎn)原值。應納稅額=應稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%同時應注意以下兩個問題：（1）對投資聯(lián)營的房產(chǎn)，在計征房產(chǎn)稅時應予以區(qū)別對待。對于以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的，按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；對以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險的，實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，應由出租方按租金收入計繳房產(chǎn)稅。（2）對融資租賃的房產(chǎn)，其實際是一種變相的分期付款購買房產(chǎn)的形式，所以應按房產(chǎn)余值計算征收房產(chǎn)稅，至于租賃期內的納稅人，由當?shù)囟悇諜C關根據(jù)實際情況確定。（二）從租計征從租計征是指以房屋出租取得的不含增值稅的租金收入為計稅依據(jù)。如果以勞務或者其他形式為報酬抵付房產(chǎn)租金收入的，應根據(jù)當?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個標準租金額從租計征。應納稅額=租金收入×12%【文本】習題：7.4.2知識點——房產(chǎn)稅應納稅額的計算五、房產(chǎn)稅的納稅申報（一）納稅義務發(fā)生時間（1）納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，自生產(chǎn)經(jīng)營之月起納稅。（2）納稅人自建新房用于生產(chǎn)經(jīng)營，自建成之次月起納稅。（3）納稅人委托施工企業(yè)建造房產(chǎn)，自辦理驗收手續(xù)之次月起納稅。（4）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起納稅。（5）納稅人購置存量房產(chǎn)，自辦理產(chǎn)權轉移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權屬登記機關簽發(fā)房屋產(chǎn)權證書之次月起納稅。（6）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起納稅。（7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起納稅。【提示】只有第一種情況從“之月”起繳納房產(chǎn)稅，其余都是從“之次月”起繳納房產(chǎn)稅。（二）納稅期限和納稅地點納稅期限：房產(chǎn)稅實行按年計征、分期繳納的征收方法，具體期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。納稅地點：房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關繳納。（三）納稅申報和繳納稅款從2021年6月1日起，納稅人申報房產(chǎn)稅時，統(tǒng)一使用《財產(chǎn)和行為稅納稅申報表》（見表7-5），在規(guī)定期限內向指定代理金庫的銀行繳納稅款，取得稅收繳款書?！救蝿諏嵤块L江實業(yè)有限責任公司2024年第三季度房產(chǎn)稅計算和納稅申報表填報的步驟如下：第一步計算并確定房產(chǎn)稅應納稅額長江實業(yè)有限責任公司自用的辦公樓和生產(chǎn)車間以及上半年的臨街商業(yè)門面采取從價計征房產(chǎn)稅，下半年出租的臨街門面采取從租計征房產(chǎn)稅。①從價計征應納房產(chǎn)稅額＝（800+5000）×（1-30%）×1.2%÷4=12.18（萬元）②從租計征應納房產(chǎn)稅額=63÷（1+5%）×12%÷4=1.8（萬元）2024年第三季度應納房產(chǎn)稅額=12.18+1.8=13.98（萬元）第二步填報房產(chǎn)稅納稅申報表長江實業(yè)有限責任公司應按照條例的有關規(guī)定，及時辦理納稅申報，并如實填寫“財產(chǎn)和行為稅納稅申報表”（見表7-5）?！疚谋尽苛曨}：7.4.3知識點——房產(chǎn)稅的納稅申報六、房產(chǎn)稅涉稅風險與管理（1）房產(chǎn)稅征稅范圍界定不清產(chǎn)生的風險。一是基建工地施工過程中的各種工棚、材料棚、辦公室、食堂、茶爐等臨時性房屋，不征收房產(chǎn)稅。但工程結束后仍然在使用的，應從基建單位接收的次月起，繳納房產(chǎn)稅；二是個人非營業(yè)房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，但個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，需要繳納房產(chǎn)稅；三是免征房產(chǎn)稅單位將房產(chǎn)用于出租等非免稅用途的，需要及時繳納房產(chǎn)稅；四是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)尚未出售的房屋視同為該企業(yè)的存貨不征收房產(chǎn)稅，但當其轉為房地產(chǎn)企業(yè)自用或者出租時，就需要繳納房產(chǎn)稅。（2）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)計算有誤產(chǎn)生的風險。與房屋不可分割的電梯、中央空調、管線網(wǎng)絡、通風設備和采暖設備等無論財務上是否單獨記賬，均應包括在房產(chǎn)的原值之中，一并計入房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)中。（3）納稅義務時間確定不清產(chǎn)生的風險。房產(chǎn)稅納稅義務發(fā)生時間一般與房屋的投入實際使用相關，通常和不動產(chǎn)權證書的取得與否關系不大。房產(chǎn)一旦實際投入使用，既使沒有進行不動產(chǎn)權登記，也要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。企業(yè)財稅人員加強業(yè)務學習，提高專業(yè)水平，正確界定房產(chǎn)稅的征稅范圍和納稅人，強化與單位資產(chǎn)管理部門和人員溝通，正確計算房產(chǎn)稅的計稅金額，確保按時繳納，不漏繳。任務五契稅申報與管理【任務描述】長江實業(yè)有限責任公司，2024年9月向江州東方房地產(chǎn)開發(fā)有限公司購入辦公房一幢，支付房屋款1308萬元（含增值稅），當?shù)卣?guī)定契稅稅率為3%要求：計算該公司2024年9月份應納契稅額并填報納稅申報表。【知識準備與業(yè)務操作】一、納稅人和征稅對象的確定契稅是以所有權發(fā)生轉移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權承受人征收的一種財產(chǎn)稅?，F(xiàn)行契稅的基本規(guī)范是第十三屆全國人大常委會第二十一次會議2020年8月11日通過的，2021年9月1日起施行的《中華人民共和國契稅法》。我國目前房地產(chǎn)類稅收主要有契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，契稅是對土地、房屋權屬轉移行為征收的一種稅，是唯一從需求方進行調節(jié)的稅種。具有課稅范圍廣泛性，取得收入及時性和稅基相對穩(wěn)定性等特點，籌集財政收入的功能特別強，同時具有調控房地產(chǎn)市場，促進社會經(jīng)濟健康發(fā)展的作用。（一）契稅的納稅人契稅的納稅人是指在我國境內承受土地、房屋權屬轉移的單位和個人。契稅由權屬的承受方繳納，所說的“承受”是指以受讓、購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權屬的行為；“土地、房屋權屬”是指土地使用權和房屋所有權；“單位”是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關、軍事機關和社會團體以及其他組織；“個人”是指個體經(jīng)營者和其他個人。（二）契稅的征稅對象契稅以在我國境內轉移土地、房屋權屬的行為作為征稅對象，土地、房屋權屬未發(fā)生轉移的，不征收契稅。具體包括國有土地使用權出讓、土地使用權轉讓、房屋買賣、房屋贈與和房屋交換等行為要征契稅；土地、房屋的典當、繼承、分拆、出租或抵押等行為不征契稅。下列方式實現(xiàn)土地、房屋權屬轉移的，視同土地使用權轉讓、房屋買賣或贈與征收契稅：①以土地、房屋權屬作價投資入股；②以土地、房屋權屬抵債；③以獲獎方式承受土地、房屋權屬；④以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬等。二、契稅優(yōu)惠政策的運用（1）國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征契稅；（2）非營利性的學校、醫(yī)療機構、社會福利機構承受土地、房屋權屬用于辦公、教學、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助的，免征契稅；（3）承受荒山、荒地、荒灘土地使用權用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅；（4）婚姻關系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權屬的，免征契稅；（5）法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權屬的，免征契稅；（6）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表機構承受土地、房屋權屬的，免征契稅；（7）根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、災后重建等情形可以規(guī)定免征或者減征契稅，報全國人民代表大會常務委員會備案（8）下列情形免征或者減征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案：①因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權屬；②因不可抗力滅失住房，重新承受住房權屬。經(jīng)批準減征、免征契稅的納稅人，改變有關土地、房屋的用途的，就不再屬于減征、免征契稅范圍，應當繳納已經(jīng)減征、免征的稅款。三、契稅稅率的選擇契稅采用比例稅率，并實行3%～5%的幅度稅率。契稅的具體適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅率幅度內提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。省、自治區(qū)、直轄市可以依照規(guī)定的程序對不同主體、不同地區(qū)、不同類型的住房的權屬轉移確定差別稅率，以適應不同地區(qū)納稅人的負擔水平和調控房地產(chǎn)交易市場價格。自2024年12月1日起對個人購買家庭唯一住房（家庭成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女），面積為140平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為140平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅；對個人購買家庭第二套住房，面積為140平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為140平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅?！疚谋尽苛曨}：7.5.1知識點——契稅基礎知識四、契稅應納稅額的計算（一）計稅依據(jù)的確定契稅的計稅依據(jù)是在土地、房屋權屬轉移時雙方當事人簽訂的簽約價格，按照土地、房屋權屬轉移的形式、定價不同，具體規(guī)定如下：（1）土地使用權出讓、出售，房屋買賣的，以土地、房屋權屬轉移合同確定的成交價格為計稅依據(jù)，包括應交付的貨幣以及實物、其他經(jīng)濟利益對應的價款。（2）土地使用權贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉移土地、房屋權屬行為的，由稅務機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格為計稅依據(jù)。（3）土地使用權互換、房屋互換的，以所互換的土地使用權、房屋價格的差額為計稅依據(jù)。交換價格相等的，免征契稅；交換價格不相等的，由支付差價款的一方繳納契稅。（4）房屋附屬設施計稅依據(jù)按下列規(guī)定確定：采取分期付款方式購買房屋、附屬設施土地使用權、房屋所有權的，按合同規(guī)定的總價款計征契稅；承受的房屋附屬設施權屬如為單獨計價的，按當?shù)卮_定的適用稅率征收契稅，如與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的稅率征稅。納稅人申報的成交價格、互換價格差額明顯偏低且無正當理由的，由稅務機關依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定。提示：“營改增”后，契稅的計稅依據(jù)為不含增值稅的成交價格。免征增值稅的，計稅依據(jù)不扣減增值稅額。（二）應納稅額的計算契稅應納稅額依照省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的適用稅率和稅法規(guī)定的計稅依據(jù)計算征收，其計算公式如下：應納稅額=計稅依據(jù)×稅率【文本】習題：7.5.2知識點——契稅應納稅額的計算五、契稅的納稅申報（一）納稅義務發(fā)生時間契稅的納稅義務發(fā)生時間是納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天。（二）納稅期限納稅人應當在依法辦理土地、房屋權屬登記手續(xù)前，向土地、房屋所在地的稅收征收機關辦理納稅申報，并繳納稅款。（三）納稅地點契稅實行屬地征收管理，納稅人發(fā)生契稅納稅義務時，應向土地、房屋所在地的稅收征收機關申報納稅。（四）納稅申報與繳納從2021年6月1日起，納稅人申報契稅時，統(tǒng)一使用《財產(chǎn)和行為稅納稅申報表》（見表7-5），向契稅的征收機關辦理納稅申報，并在辦理土地、房屋權屬登記手續(xù)前繳納稅款。契稅征收機關一般為土地、房屋所在地的稅務機關，具體由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。在依法辦理土地、房屋權屬登記前，權屬轉移合同、權屬轉移合同性質憑證不生效、無效、被撤銷或者被解除的，納稅人可以向稅務機關申請退還已繳納的稅款，稅務機關應當依法辦理。【任務實施】長江實業(yè)有限責任公司2024年9月份新購房產(chǎn)應納契稅計算和納稅申報表填報的步驟如下：第一步，計算并確定契稅應納稅額應納稅額=1308÷（1+9%）×3%=36（萬元）第二步，填報契稅納稅申報表當?shù)卣?guī)定，契稅在依法辦理房屋權屬登記手續(xù)前向房產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅。長江實業(yè)有限責任公司應及時辦理納稅申報，并如實填寫“財產(chǎn)和行為稅納稅申報表”（見表7-5）。【文本】習題：7.5.3知識點——契稅的納稅申報六、契稅的涉稅風險與管理契稅是對土地使用權、房屋產(chǎn)權等權屬發(fā)生轉移時對權屬承受人征收的一種稅，根據(jù)《中華人民共和國契稅法》的規(guī)定，權屬承受人在依法辦理土地、房屋權屬登記手續(xù)前申報繳納契稅，未按照規(guī)定繳納契稅的，不動產(chǎn)登記機構不予辦理土地、房屋權屬登記。一般情況下沒有漏繳的風險，主要的風險來自計稅依據(jù)的確定。單位在建設房屋過程中，取得國有土地使用權時除了支付土地出讓金之外，通常還需要支付拆遷補償費、市政配套費、環(huán)保評估檢測費等等，這些支出名目不同，發(fā)生時間前后不一致，凡是為建設房產(chǎn)所發(fā)生的費用都應該按規(guī)定計入房產(chǎn)價值之中，作為契稅的計稅依據(jù)。契稅的計稅依據(jù)是否準確，還影響到土地增值稅、房產(chǎn)稅等稅種的計算，因此，必須慎之又慎，納稅人要熟悉土地稅收政策，把握契稅與其他稅種之間的邏輯關系，有效防控涉稅風險。任務六城鎮(zhèn)土地使用稅申報與管理【任務描述】長江實業(yè)有限責任公司2023年12月賬面實際擁有土地面積20000㎡，經(jīng)稅務機關核定，其中公司自辦醫(yī)院用地500㎡，幼兒園占地500㎡，公司無償提供給當?shù)毓才沙鏊婚g平房使用，占地面積200㎡，且這些用地能與公司其他用地明確區(qū)分，當?shù)卣?guī)定的城鎮(zhèn)土地使用稅率為2元/㎡，并采取按年計征，分季度繳納方式征收。要求：計算該公司2024年第三季度應納城鎮(zhèn)土地使用稅額并填報納稅申報表?！局R準備與業(yè)務操作】一、納稅人和征稅范圍的確定城鎮(zhèn)土地使用稅是對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人，按其實際占用的土地面積分等定額征收的一種稅。我國現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅法規(guī)是國務院2006年底修訂頒布、2007年1月1日起施行的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》。（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。具體來說，通常包括以下幾類：（1）擁有土地使用權的單位和個人。（2）擁有土地使用權的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅人。（3）土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人。（4）土地使用權共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象是土地。征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內的國家所有的土地和集體所有的土地，不包括農(nóng)村土地。建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內的索道公司經(jīng)營用地，應規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。自2009年12月1日起，單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。二、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的運用（一）法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠（1）國家機關、人民團體、軍隊自用的土地。（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。（4）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。（6）經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份免繳土地使用稅5年至10年。（7）對非營利性醫(yī)療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構自用的土地，免稅。（8）企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免稅。（9）免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免稅。納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章納稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權土地的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計稅。（10）部分特殊行業(yè)用地暫免征收土地使用稅的規(guī)定：①高校后勤實體用地；②企業(yè)的鐵路專用線及公路等用地；③企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地；④港口的碼頭用地；⑤鹽場的鹽灘和鹽礦的礦井用地；⑥水利設施管護用地；⑦機場飛行區(qū)。（11）從2015年7月1日起，下列用地暫免征城鎮(zhèn)土地使用稅：①石油天然氣（含頁巖氣、煤層氣）生產(chǎn)建設用地（包括地質勘探、鉆井、井下作業(yè)、油氣田地面工程等施工臨時用地；企業(yè)廠區(qū)以外的鐵路專用線、公路及輸油、輸氣、輸水管道用地；油氣長輸管線用地。）②在城市、縣城、建制鎮(zhèn)以外工礦區(qū)內的消防、防洪排澇、防風、防沙設施用地。（12）自2023年1月1日至2027年12月31日，對城市公交站場、道路客運站場、城市軌道交通系統(tǒng)運營用地，對農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場專門用于經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（13）自2023年1月1日起至2027年12月31日止，對物流企業(yè)自有（包括自用和出租）或承租的大宗商品倉儲設施用地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。（二）省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定減免土地使用稅的優(yōu)惠（1）下列土地由省級稅務機關確定減免土地使用稅：個人所有的居住房屋及院落用地；免稅單位職工家屬的宿舍用地；集體和個人辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所及幼兒園用地；民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地；基建項目在建期間使用的土地以及城鎮(zhèn)集貿(mào)市場用地；各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地等。（2）納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關審核后，報國家稅務局批準。三、城鎮(zhèn)土地使用稅稅率的選擇城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應納稅額。具體標準見表7-4。表7-4城鎮(zhèn)土地使用稅稅率表級別人口（人）每平方米稅額（元）大城市50萬以上1.5～30中等城市20萬～50萬1.2～24小城市20萬以下0.9～18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)市政建設情況和經(jīng)濟繁榮程度在規(guī)定稅額幅度內，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。經(jīng)濟落后地區(qū)，土地使用稅的適用標準可適當降低，但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額的30%。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的適用稅額標準可適當提高，但須報財政部批準?！疚谋尽苛曨}：7.6.1知識點——城鎮(zhèn)土地使用稅基礎知識四、城鎮(zhèn)土地使用稅應納稅額的計算（一）計稅依據(jù)的確定城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，計稅單位為平方米。納稅人實際占用的土地面積按下列辦法確定：（1）由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準；（2）尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準；（3）尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證后再作調整。（二）應納稅額的計算城鎮(zhèn)土地使用稅按納稅人實際占用的土地面積和規(guī)定的單位稅額按年計算，分期納稅。年度應納稅額=應稅土地實際占用面積×適用單位稅額月（或季、半年）度應納稅額=年度應納稅額÷12（或4、2）【文本】習題：7.6.2知識點——城鎮(zhèn)土地使用稅應納稅額的計算五、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報（一）納稅義務發(fā)生時間（1）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起納稅。（2）納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起納稅。（3）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起納稅。（4）以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起納稅；合同未約定交付時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起納稅。（5）納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始納稅。（6）納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起納稅。【提示】注意與房產(chǎn)稅納稅義務發(fā)生時間的區(qū)別，只有第五種情況從“征用之日起滿一年”時繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，其余都是從“次月”起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（二）納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算，分期繳納的征收辦法，一般按月、季或半年征收一次，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（三）納稅地點和征收機構城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向所在地的稅務機關納稅；在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定。城鎮(zhèn)土地使用稅由土地所在地的稅務機關征收，其收入納入地方財政預算管理。（四）納稅申報與繳納從2021年6月1日起，納稅人申報城鎮(zhèn)土地使用稅時，統(tǒng)一使用《財產(chǎn)和行為稅納稅申報表》（見表7-5），并在規(guī)定期限內繳納稅款，取得完稅憑證?！疚谋尽苛曨}：7.6.3知識點——城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報【任務實施】長江實業(yè)有限責任公司2024年第三季度城鎮(zhèn)土地使用稅應納稅額計算和納稅申報表填報的步驟如下：。第一步，計算并確定城鎮(zhèn)土地使用稅應納稅額①長江實業(yè)有限責任公司2024年應納城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)，即：實際占用土地面積=20000-500-500-200=18800（平方米）②2024年第三季度應納城鎮(zhèn)土地使用稅額=18800×2÷4=9400（元）第二步，填報城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報表長江實業(yè)有限責任公司應按照