第五章制造業(yè)企業(yè)

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/9/312007-2008-1第一節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算2025/9/322007-2008-1第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)2025/9/332007-2008-1第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)2025/9/342007-2008-1一、權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)的所有者權(quán)益包括：投入資本：實(shí)收資本（股本）資本（股本）溢價(jià)；直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；留存收益：盈余公積金未分配利潤(rùn)2025/9/352007-2008-1（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1、實(shí)收資本及入賬價(jià)值實(shí)收資本：是指企業(yè)已實(shí)際收到的投資者應(yīng)投入企業(yè)的資本金和按規(guī)定轉(zhuǎn)增的資本。按投資主體可分為：國(guó)家資本、法人資本、個(gè)人資本、外商資本。一般應(yīng)按照企業(yè)實(shí)際收到的投資額入賬：收到的貨幣資金投資，以實(shí)收的投資額入賬；收到其他形式的投資，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。但實(shí)際收到的投資額超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，作為超面額繳入資本（資本溢價(jià)），計(jì)入資本公積金。2025/9/362007-2008-12、賬戶及會(huì)計(jì)處理方法“實(shí)收資本”賬戶：所有者權(quán)益類賬戶。貸方登記增加的資本；借方登記減少的資本；期末余額在貸方，表明資本實(shí)有額。該賬戶應(yīng)按投資人設(shè)置明細(xì)賬。會(huì)計(jì)處理方法：借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)）原材料固定資產(chǎn)（按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬）無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（投資者享有的資本）2025/9/372007-2008-13、會(huì)計(jì)核算舉例例1：中華企業(yè)接受A單位100萬(wàn)元的貨幣投資和200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)投資。借：銀行存款1000000固定資產(chǎn)2000000貸：實(shí)收資本3000000例2：中華企業(yè)接受B投資者10萬(wàn)元的土地使用權(quán)投資。借：無(wú)形資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本100000例3：中華企業(yè)接受C投資者5萬(wàn)元的商標(biāo)權(quán)投資。借：無(wú)形資產(chǎn)50000貸：實(shí)收資本500002025/9/382007-2008-1（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算

1．資本公積來(lái)源與用途資本公積：是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過法定資本金部分的資本，是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。資本公積的主要來(lái)源：資本(股本)溢價(jià)，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。盈余公積？？？資本公積的主要用途：轉(zhuǎn)增資本（或股本）。2025/9/392007-2008-12、賬戶設(shè)置“資本公積”賬戶，所有者權(quán)益類賬戶。貸方登記從不同渠道取得的資本公積金的增加數(shù)；借方登記用資本公積轉(zhuǎn)增資本的減少數(shù)；期末余額在貸方，表明公司資本公積的結(jié)余數(shù)。明細(xì)賬:資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）、其他資本公積。2025/9/3102007-2008-13、舉例例1：甲企業(yè)注冊(cè)資本為1000000元。根據(jù)合同約定,企業(yè)收到投資者A投入的貨幣資本100000元存入開戶銀行。投資者B投入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備雙方確認(rèn)的價(jià)值為205000元，B在該企業(yè)注冊(cè)資本的份額為200000元。借：銀行存款100000

固定資產(chǎn)205000

貸：實(shí)收資本——投資者A100000

——投資者B200000

資本公積——資本溢價(jià)50002025/9/3112007-2008-1例2：甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，20%和20%.按照章程規(guī)定。甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、400000元和400000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。借：銀行存款2000000

貸：實(shí)收資本——甲1200000

——乙400000

——丙400000例3:某企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)將資本公積200000轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積200000貸：實(shí)收資本2000002025/9/3122007-2008-1二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)從債權(quán)人那里籌集到的資金形成企業(yè)的負(fù)債，它表示企業(yè)的債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)利（索償權(quán)利）即債權(quán)人權(quán)益。負(fù)債按其償還期限分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。2025/9/3132007-2008-1（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1．短期借款的含義短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含1年）的各種借款。短期借款按借款本金入賬。企業(yè)短期借款的利息，一般確認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。2025/9/3142007-2008-13、賬戶設(shè)置（1）“短期借款”賬戶：反映短期借款本金的增減和結(jié)余。應(yīng)按照債權(quán)人的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。（2）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶：費(fèi)用類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（3）“應(yīng)付利息”或“預(yù)提費(fèi)用”賬戶：負(fù)債類賬戶，主要核算短期借款生成的應(yīng)付未付的利息。2025/9/3152007-2008-1應(yīng)付利息方式1：按月計(jì)提利息、到期支付。方式2：按月付息。2025/9/3162007-2008-14.核算舉例例：某企業(yè)于2006年7月1日向銀行借入3個(gè)月期限的借款100，000元，年利率6%，利息按季支付。7月1日：借：銀行存款100000貸：短期借款1000007月31日：計(jì)算7月份利息100000×6%÷12=500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息5008月31日與7月31日會(huì)計(jì)處理相同。9月30日計(jì)算本月份利息，并支付本季度利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500？？？？？？應(yīng)付利息1000貸：銀行存款15009月30日歸還本金時(shí)借：短期借款100000貸：銀行存款1000002025/9/3172007-2008-1（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算長(zhǎng)期借款：借入的償還期限在一年以上或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的借款。長(zhǎng)期借款利息的處理：長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)等項(xiàng)目的，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的利息，符合資本化條件的，計(jì)入資產(chǎn)購(gòu)建成本；在工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)之后產(chǎn)生的利息費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。2025/9/3182007-2008-1“長(zhǎng)期借款”賬戶：屬于負(fù)債類。貸方登記長(zhǎng)期借款的增加數(shù)（包括本金和未付利息），借方登記長(zhǎng)期借款的減少數(shù)（償還的借款本金和利息）。期末余額在貸方，表示尚未償還的長(zhǎng)期借款本息結(jié)余額。該賬戶應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬戶，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。2025/9/3192007-2008-1在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用長(zhǎng)期借款的核算方法：長(zhǎng)期借款的核算舉例：p752025/9/3202007-2008-1第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)

供應(yīng)過程是為生產(chǎn)產(chǎn)品作準(zhǔn)備的過程。購(gòu)建固定資產(chǎn)購(gòu)買原材料2025/9/3212007-2008-1一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)：是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。2025/9/3222007-2008-1（二）取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定固定資產(chǎn)應(yīng)按成本計(jì)量：即購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。1）外購(gòu)固定資產(chǎn)：購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，具有融資性質(zhì)的，其成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。將來(lái)實(shí)際支付的價(jià)款和固定資產(chǎn)入賬價(jià)值之間的差額，分成兩種情況處理：一是符合資本化條件的，計(jì)入成本；二是不符合資本化條件的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。2）自行建造固定資產(chǎn)：由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。2025/9/3232007-2008-1（三）固定資產(chǎn)的核算賬戶：固定資產(chǎn)、在建工程核算舉例：p79從09年開始，稅法規(guī)定：購(gòu)置機(jī)器設(shè)備而支付的增值稅，可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本；因建造廠房等不動(dòng)產(chǎn)而購(gòu)入物資的增值稅不得抵扣，計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)成本。應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)入需安裝設(shè)備2025/9/3242007-2008-1【例1】2009年6月5日，某公司購(gòu)置一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，價(jià)款為30000元，增值稅額5100元，開出一張期限為三個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票支付價(jià)稅款。另用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等計(jì)1500元。該設(shè)備已驗(yàn)收交付車間使用。（1）開出票據(jù)買設(shè)備、支付運(yùn)雜費(fèi)等：

借：固定資產(chǎn)30000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：應(yīng)付票據(jù)35100借：固定資產(chǎn)1500貸：銀行存款1500（2）票據(jù)到期付款：

借：應(yīng)付票據(jù)35100

貸：銀行存款351002025/9/3252007-2008-1【例2】2009年7月，某企業(yè)購(gòu)置發(fā)電設(shè)備1臺(tái)，價(jià)稅合計(jì)117，000元，款項(xiàng)已用銀行存款付訖。安裝過程中領(lǐng)用原材料3000元，應(yīng)付安裝工人工資2000元，用銀行存款支付其他安裝費(fèi)5000元。安裝完畢后交付使用。按實(shí)際支付價(jià)稅款：借：在建工程100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000發(fā)生的安裝費(fèi)：借：在建工程10000貸：原材料3000應(yīng)付職工薪酬2000銀行存款5000安裝完畢交付使用：借：固定資產(chǎn)110000

貸：在建工程110000

2025/9/3262007-2008-1【例3】某企業(yè)自營(yíng)建造辦公樓一幢：購(gòu)入建筑材料，含增值稅價(jià)款250000元：借：工程物資250000貸：銀行存款250000領(lǐng)用上述建筑材料：借：在建工程——辦公樓

250000貸：工程物資

250000

支付工程款50000元：借：在建工程——辦公樓

50000貸：銀行存款

50000完工交付使用：借：固定資產(chǎn)

300000

貸：在建工程——辦公樓

3000002025/9/3272007-2008-1二、材料采購(gòu)的核算原材料是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)必不可少的物質(zhì)要素，是重要的勞動(dòng)對(duì)象。原材料投入生產(chǎn)后，有的構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，有的有助于產(chǎn)品形成，但其價(jià)值一次性、全部轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中，成為產(chǎn)品成本的重要組成。企業(yè)的原材料包括：原料與主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。外購(gòu)原材料是企業(yè)原材料最主要的來(lái)源。2025/9/3282007-2008-1（一）材料成本的構(gòu)成1、外購(gòu)材料成本的構(gòu)成內(nèi)容外購(gòu)材料成本=買價(jià)+其他采購(gòu)費(fèi)用買價(jià)：采購(gòu)價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅和其他應(yīng)計(jì)入材料成本的稅金運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用注意：某些費(fèi)用，如供應(yīng)部門、倉(cāng)庫(kù)的經(jīng)常性費(fèi)用、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、采購(gòu)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)，以及市內(nèi)小額的運(yùn)雜費(fèi)（大宗材料的市內(nèi)運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本）等，不計(jì)入原材料的采購(gòu)成本，而是作為期間費(fèi)用處理，列入管理費(fèi)用。2025/9/3292007-2008-12、外購(gòu)材料成本確定的舉例某企業(yè)從外地同一批次購(gòu)入甲、乙兩種材料，購(gòu)入甲材料2000公斤、單價(jià)30元，乙材料4000公斤、單價(jià)10元，兩種材料的增值稅共計(jì)17000元。兩種材料共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為1200元。分別按下列要求計(jì)算：（1）按重量比例分配運(yùn)雜費(fèi)，計(jì)算甲、乙材料的采購(gòu)成本。（2）按買價(jià)比例分配運(yùn)雜費(fèi)，計(jì)算甲、乙材料的采購(gòu)成本。某企業(yè)從本市購(gòu)進(jìn)丁材料20000元、增值稅3400元，發(fā)生市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)100元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)200元。計(jì)算丁材料的采購(gòu)成本。2025/9/3302007-2008-1（二）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算1、賬戶以及核算程序（1）主要賬戶在途物資原材料應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)2025/9/3312007-2008-1（2）賬務(wù)處理程序銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款等在途物資原材料等購(gòu)入材料的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等入庫(kù)實(shí)際材料成本入庫(kù)實(shí)際材料成本在途材料實(shí)際成本應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)出實(shí)際材料成本庫(kù)存材料實(shí)際成本123生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等銷項(xiàng)稅額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)等收入銷售價(jià)、稅款款付已付或已開出商業(yè)匯票，且材料已收到入庫(kù)2025/9/3322007-2008-1（1）錢貨兩清（貨款已經(jīng)發(fā)票賬單支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)）的會(huì)計(jì)處理：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)/其他貨幣資金等）例1：甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——C材料501000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000貸：銀行存款5860002、購(gòu)入材料的核算2025/9/3332007-2008-1（2）先付款，后收料的會(huì)計(jì)處理1）貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，發(fā)票已收到，但材料未到或未驗(yàn)收入庫(kù)。支付貨款時(shí)：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)/其他貨幣資金等）材料入庫(kù)時(shí)：借：原材料貸：在途物資2025/9/3342007-2008-1例：甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅額3400元。支付運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。借：在途物資21000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款24400續(xù)上：上述購(gòu)入的F材料收到并驗(yàn)收入庫(kù)后：借：原材料21000貸：在途物資210002025/9/3352007-2008-12）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款貸：銀行存款材料入庫(kù)時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款貸：銀行存款收到退回多余貨款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款注：沒有設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)付款的核算可通過“應(yīng)付賬款”核算。2025/9/3362007-2008-1例：根據(jù)與某鋼廠的購(gòu)銷合同規(guī)定，甲公司為購(gòu)買J材料向該鋼廠預(yù)付100000元貨款的80%，計(jì)80000元，已通過匯兌方式匯出。借：預(yù)付賬款80000貸：銀行存款80000甲公司收到該鋼廠發(fā)運(yùn)來(lái)的J材料，已驗(yàn)收入庫(kù)。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批材料的價(jià)款100000元，增值稅額17000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)3000元，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。借：原材料——J材料103000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：預(yù)付賬款120000補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款40000貸：銀行存款400002025/9/3372007-2008-1（3）料先到且入庫(kù)，而單未到款也未付[例]某企業(yè)2007年1月28日驗(yàn)收入庫(kù)材料一批，月末尚未收到發(fā)票賬單，貨款未付，合同作價(jià)2萬(wàn)元。1月28日驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)可暫不入賬，l月31日，為反映庫(kù)存真實(shí)情況，根據(jù)合同價(jià)暫估入賬：

借：原材料20000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款200002月1日，用紅字沖回上述分錄：借：原材料（20000）

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款（20000）2月8日，收到上述材料的發(fā)票，價(jià)款20000元，增值稅3400元：借：原材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等23400教材舉例：P84-872025/9/3382007-2008-1生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，借記“生產(chǎn)成本”（產(chǎn)品生產(chǎn)用）、“制造費(fèi)用”（車間一般耗用）、“銷售費(fèi)用”（銷售產(chǎn)品用，如用于包裝產(chǎn)品）、“管理費(fèi)用”（管理部門用）等科目，貸記“原材料”科目。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。在建工程領(lǐng)用原材料時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”科目。3、發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理2025/9/3392007-2008-1例：2007年6月，某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用原材料一批，實(shí)際成本為80

000元；向外出售材料一批，出售價(jià)格為70

000元（不含稅），增值稅稅率為17%，實(shí)際成本為40

000元；該企業(yè)采用實(shí)際成本核算原材料。則賬務(wù)處理為：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

80

000

貸：原材料

80

000收到材料款時(shí)：借：銀行存款

81

900

貸：其他業(yè)務(wù)收入

70

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11

900結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本

40

000

貸：原材料

40

0002025/9/3402007-2008-1（三）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算（了解）1、賬戶及處理程序主要賬戶材料采購(gòu)原材料材料成本差異2025/9/3412007-2008-1賬務(wù)處理程序材料采購(gòu)入庫(kù)材料計(jì)劃成本入庫(kù)計(jì)劃成本出庫(kù)計(jì)劃成本入庫(kù)材料超支差異入庫(kù)材料節(jié)約差計(jì)劃成本購(gòu)入材料實(shí)際成本材料成本差異原材料生產(chǎn)成本等超支差異發(fā)出材料節(jié)約差異發(fā)出材料超支差節(jié)約差異入庫(kù)材料超支差異入庫(kù)材料節(jié)約差異2025/9/3422007-2008-12、會(huì)計(jì)核算

[例1]?？倒颈驹沦?gòu)入入庫(kù)甲材料150公斤@8元，該材料計(jì)劃成本@7元。當(dāng)期領(lǐng)用甲材料100公斤，期初余額見賬戶。10501050700

150

70

7001200材料成本差異材料成本差異率=（50+150）/（950+1050）=10%發(fā)出材料差異額=700*10%=70元銀行存款120070材料采購(gòu)原材料生產(chǎn)成本等

950（期初）501502025/9/3432007-2008-1[例2]海康公司本月購(gòu)入入庫(kù)乙材料200公斤@8元，該材料計(jì)劃成本@9元。當(dāng)期領(lǐng)用乙材料150公斤，期初余額見賬戶。180018001350

20067.513501600材料成本差異率=（50-200）/（1200+1800）=-5%發(fā)出材料差異額=1350*(-5%)=-67.5元材料成本差異銀行存款1600材料采購(gòu)原材料生產(chǎn)成本等期初120067.5（期初）502002025/9/3442007-2008-1第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算2025/9/3452007-2008-1一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用制造費(fèi)用直接材料直接人工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)成本不計(jì)入產(chǎn)品成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。（一）費(fèi)用分類2025/9/3462007-2008-1（二）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)。主要包括：材料費(fèi)用、工資和福利費(fèi)等薪酬費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)等。產(chǎn)品成本企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用的總和。產(chǎn)品成本構(gòu)成的項(xiàng)目（產(chǎn)品成本項(xiàng)目）主要包括：直接材料直接人工制造費(fèi)用2025/9/3472007-2008-1生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的關(guān)系：都是生產(chǎn)過程發(fā)生的；前者是基礎(chǔ)，后者是對(duì)象化的結(jié)果。前者按時(shí)期反映，說明發(fā)生了哪些方面的耗費(fèi)；后者按成本計(jì)算對(duì)象、成本項(xiàng)目歸集，反映一定數(shù)量的產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本核算體現(xiàn)受益原則，本月產(chǎn)品成本不一定都是在本月發(fā)生或支付的生產(chǎn)費(fèi)用。本月生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本在數(shù)額上不一致。2025/9/3482007-2008-1二、產(chǎn)品成本核算賬戶與程序（一）賬戶設(shè)置1、生產(chǎn)成本歸集產(chǎn)品各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本。應(yīng)按照產(chǎn)品的品種、類別、批別、生產(chǎn)步驟等設(shè)置明細(xì)賬，按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。2、制造費(fèi)用歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)的間接生產(chǎn)費(fèi)用。按車間設(shè)置明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。3、庫(kù)存商品2025/9/3492007-2008-1生產(chǎn)成本-B制造費(fèi)用（二）核算程序原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊應(yīng)付賬款銀行存款等生產(chǎn)成本-A直接材料一般材料直接人工車間管理、技術(shù)人員的薪酬費(fèi)用修理、辦公、水電費(fèi)等折舊費(fèi)制造費(fèi)用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用庫(kù)存商品入庫(kù)產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本1543262025/9/3502007-2008-1項(xiàng)目

10月份

11月份

直接材料

直接人工

制造費(fèi)用

期初在產(chǎn)品

期末在產(chǎn)品

期初庫(kù)存產(chǎn)成品

期末庫(kù)存產(chǎn)成品

銷售收入

銷售成本

銷售毛利

10000150001000

①30005500700030000

②7000

3000750013500600③3700

8000④20000

－2000W公司有關(guān)生產(chǎn)和銷售的資料(單位：元)要求：計(jì)算①②③④的數(shù)值，并列出計(jì)算式。2025/9/3512007-2008-1項(xiàng)目

10月份

11月份

直接材料

直接人工

制造費(fèi)用

期初在產(chǎn)品

期末在產(chǎn)品

期初庫(kù)存產(chǎn)成品

期末庫(kù)存產(chǎn)成品

銷售收入

銷售成本

銷售毛利

10000150001000

（1500）30005500700030000（23000）7000

3000750013500600

（300）37008000

（18000）20000

－20002025/9/3522007-2008-1三、產(chǎn)品成本的核算（一）材料費(fèi)用的核算耗用的材料費(fèi)用應(yīng)按用途分配計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等賬戶；會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總編制發(fā)料憑證匯總表等后分配。材料費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)處理：借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸：原材料2025/9/3532007-2008-1[例]甲公司本月發(fā)出的材料（12月30日根據(jù)各種材料憑證匯總整理）如圖表所示。

材料耗費(fèi)匯總表

金額單位：元

項(xiàng)目子材料丑材料金額合計(jì)數(shù)量（公斤）金額數(shù)量（公斤）金額產(chǎn)品耗用500001257500450009063002163800A產(chǎn)品30000754500200004028001157300B產(chǎn)品20000503000250005035001006500車間一般耗用100025150

25150管理部門耗用

5001007010070合計(jì)5100012826504550091637021990202025/9/3542007-2008-1會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本--A產(chǎn)品1157300

--B產(chǎn)品1006500

制造費(fèi)用25150

管理費(fèi)用10070

貸：原材料--子材料1282650

--丑材料9163702025/9/3552007-2008-1（二）人工費(fèi)用的核算1、職工薪酬的內(nèi)容是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬不僅包括企業(yè)一定時(shí)期支付給全體職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額，也包括按照工資的一定比例計(jì)算并計(jì)入成本費(fèi)用的其他相關(guān)支出。工資：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。福利費(fèi)：因公負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)、困難補(bǔ)助、醫(yī)療費(fèi)用（未實(shí)行醫(yī)療保險(xiǎn)的）等。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金。工會(huì)經(jīng)費(fèi)（按工資的2%計(jì)算）職工教育經(jīng)費(fèi)（按工資的1.5%—2.5%計(jì)算）其他：非貨幣性福利、解除勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償?shù)取?025/9/3562007-2008-12、賬戶設(shè)置應(yīng)付職工薪酬：核算工資等薪酬的支付與分配。該賬戶應(yīng)按工資、福利費(fèi)等薪酬設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。3、人工費(fèi)用的列支產(chǎn)品生產(chǎn)工人的薪酬，計(jì)入生產(chǎn)成本賬戶的直接人工項(xiàng)目；幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)工人的人工費(fèi)用，應(yīng)按一定方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本，如生產(chǎn)工時(shí)比例法。例：甲乙產(chǎn)品共同耗用的生產(chǎn)工人的工資薪酬等人工費(fèi)用為50000元，甲乙產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時(shí)分別為2000小時(shí)、3000小時(shí)。按工時(shí)比例分配，則：甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)用為20000元，甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)用為30000元.車間管理、技術(shù)人員的薪酬，計(jì)入制造費(fèi)用賬戶；企業(yè)管理人員的薪酬，計(jì)入管理費(fèi)用賬戶；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員薪酬，計(jì)入銷售費(fèi)用；在建工程的人員薪酬，計(jì)入在建工程。2025/9/3572007-2008-14、會(huì)計(jì)處理方法月末，計(jì)算分配本月應(yīng)付職工薪酬：借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—乙產(chǎn)品

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

-福利費(fèi)

-工會(huì)經(jīng)費(fèi)

-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

-住房公積金支付工資等薪酬時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金舉例：97頁(yè)生產(chǎn)成本管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程應(yīng)付職工薪酬庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款2025/9/3582007-2008-1例：某企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的與應(yīng)付職工薪酬相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：（1）根據(jù)工資結(jié)算表，應(yīng)發(fā)放給生產(chǎn)工人的工資及獎(jiǎng)金200000元，車間管理人員的工資及獎(jiǎng)金60000元，行政管理人員工資及獎(jiǎng)金80000元，專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)人員的工資及獎(jiǎng)金70000元，在建工程人員工資及獎(jiǎng)金40000元。（2）分別按工資總額的14%、2%、1.5%、12%計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。（1）編制分配工資及獎(jiǎng)金的會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本200000制造費(fèi)用60000管理費(fèi)用80000銷售費(fèi)用70000在建工程40000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資4500002025/9/3592007-2008-1（2）按規(guī)定計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：借：生產(chǎn)成本59000[200000×（14%+2%+1.5%+12%）]制造費(fèi)用17700[60000×(14%+2%+1.5%+12%)]管理費(fèi)用23600[80000×(14%+2%+1.5%+12%)]銷售費(fèi)用20650[70000×(14%+2%+1.5%+12%)]在建工程11800[40000×(14%+2%+1.5%+12%)]貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)63000(450000×14%)—工會(huì)經(jīng)費(fèi)9000(450000×2%)—職工教育經(jīng)費(fèi)6750(450000×1.5%)—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)54000(450000×12%)2025/9/3602007-2008-1（三）制造費(fèi)用的核算1、制造費(fèi)用的內(nèi)容制造費(fèi)用是指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。內(nèi)容包括：車間管理與技術(shù)人員的薪酬、車間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修理費(fèi)、間接材料費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)等。發(fā)生制造費(fèi)用時(shí),應(yīng)先通過“制造費(fèi)用”賬戶歸集。月末,制造費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶及其產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目。常用分配方法：按生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工資等比例分配。月末分配后，制造費(fèi)用賬戶一般沒有余額。2025/9/3612007-2008-1生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品制造費(fèi)用原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊銀行存款待攤費(fèi)用應(yīng)付賬款等2、制造費(fèi)用歸集與分配月末分配發(fā)生時(shí)直接材料直接人工制造費(fèi)用生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品直接材料直接人工制造費(fèi)用教材舉例P99-1012025/9/3622007-2008-1舉例：資料：興華工廠5月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、用現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品450元，其中車間辦公用品200元，企業(yè)管理部門辦公用品250元。2、以銀行存款支付水電費(fèi)1000元，其中車間水電費(fèi)700元，企業(yè)管理部門水電費(fèi)300元。3、領(lǐng)用機(jī)物料6000元，其中車間消耗5500元，企業(yè)管理部門消耗500元。4、分配管理人員薪酬4000元，其中車間管理人員薪酬2500元，企業(yè)管理部門人員工資1500元。5、開出轉(zhuǎn)賬支票支付固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)4000元，其中車間設(shè)備的修理費(fèi)3000元，企業(yè)管理部分的設(shè)備修理費(fèi)為1000元。6、計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊12000元，其中車間使用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊7000元，企業(yè)管理部門用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊5000元。7、月末,將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配，已知A、B兩種產(chǎn)品所耗工時(shí)分別是10000小時(shí)、5000小時(shí)。2025/9/3632007-2008-11.Dr.制造費(fèi)用-辦公費(fèi)200管理費(fèi)用-辦公費(fèi)250Cr.庫(kù)存現(xiàn)金4502.Dr.制造費(fèi)用-水電費(fèi)700管理費(fèi)用-水電費(fèi)300Cr.銀行存款10003.Dr.制造費(fèi)用-機(jī)物料5500管理費(fèi)用-機(jī)物料500Cr.原材料60004.Dr.制造費(fèi)用-工資2500管理費(fèi)用-工資1500Cr.應(yīng)付職工薪酬40005.Dr.制造費(fèi)用-修理費(fèi)3000管理費(fèi)用-修理費(fèi)1000Cr.銀行存款40006.Dr.制造費(fèi)用-折舊費(fèi)7000管理費(fèi)用-折舊費(fèi)5000Cr.累計(jì)折舊120007.本月制造費(fèi)用合計(jì)=200+700+5500+2500+3000+7000=18900元?？偣r(shí)=10000+5000=15000小時(shí)。制造費(fèi)用分配率=18900/15000=1.26元A產(chǎn)品分配制造費(fèi)用=1.26*10000=12600元B產(chǎn)品分配制造費(fèi)用=1.26*5000=6300元結(jié)轉(zhuǎn)成本：Dr：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品12600-B產(chǎn)品6300Cr.制造費(fèi)用189002025/9/3642007-2008-1（四）完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本確定通過前述步驟的生產(chǎn)費(fèi)用的核算，本月產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用已歸集到了生產(chǎn)成本總賬及其產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本之間的計(jì)算：期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額

=本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本關(guān)系式1：期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額

=本期完工產(chǎn)品成本-期末在產(chǎn)品成本關(guān)系式2：按比例分配，計(jì)算產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本先確定在產(chǎn)品成本，再計(jì)算產(chǎn)成品成本2025/9/3652007-2008-1總分類賬戶

賬戶名稱：生產(chǎn)成本金額單位：元20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日121

期初余額

平0

30產(chǎn)品耗用材料2163800

借2163800

30生產(chǎn)工人工資420000

借2583800

31生產(chǎn)工人福利費(fèi)58800

借2642600

31分配制造費(fèi)用198350

借284095031結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

2840950平0[例]

12月31日，甲公司本月產(chǎn)品完工并驗(yàn)收入庫(kù)A產(chǎn)品100臺(tái)，總成本為1479750元；驗(yàn)收入庫(kù)B產(chǎn)品100臺(tái)，總成本為1361200元。2025/9/3662007-2008-1A產(chǎn)品成本計(jì)算單

完工產(chǎn)品數(shù)量：100臺(tái)

在產(chǎn)品數(shù)量：0項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)期初在產(chǎn)品成本----本期生產(chǎn)費(fèi)用1157300228000944501479750合計(jì)1157300228000944501479750生產(chǎn)費(fèi)用分配率115732280944．5

完工產(chǎn)品總成本1157300228000944501479750完工產(chǎn)品單位成本115732280944．514797．50在產(chǎn)品成本----B產(chǎn)品成本計(jì)算單

完工產(chǎn)品數(shù)量：100臺(tái)

在產(chǎn)品數(shù)量：0

項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)期初在產(chǎn)品成本----本期生產(chǎn)費(fèi)用10065002508001039001361200合計(jì)10065002508001039001361200生產(chǎn)費(fèi)用分配率1006525081039

完工產(chǎn)品總成本10065002508001039001361200完工產(chǎn)品單位成本100652508103913612在產(chǎn)品成本----2025/9/3672007-2008-1結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本借：庫(kù)存商品2840950

貸：生產(chǎn)成本28409502025/9/3682007-2008-1四、舉例資料：中華工廠200×年12月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，假定：月初這兩種產(chǎn)品均無(wú)在產(chǎn)品；月末，本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品100件全部完工入庫(kù)，投產(chǎn)的B產(chǎn)品都沒有完工，均為在產(chǎn)品。要求：根據(jù)上述資料和下列12月份發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)，進(jìn)行有關(guān)成本費(fèi)用的核算，計(jì)算A、B產(chǎn)品成本。2025/9/3692007-2008-1［例1］1日、12日、20日，倉(cāng)庫(kù)分次發(fā)出材料用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和一般耗用。月末匯總后，A、B兩種產(chǎn)品分別耗用16270元和7860元，車間一般耗用3775元，管理部門耗用450元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品16270——B產(chǎn)品7860

制造費(fèi)用3775

管理費(fèi)用450

貨：原材料28355［例2］14日開出現(xiàn)金支票，從銀行存款中提現(xiàn)金18000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金18000

貸：銀行存款180002025/9/3702007-2008-1［例4］17日，銀行存款支付辦公費(fèi)1800元，其中：車間辦公費(fèi)500元，企業(yè)行政部門辦公費(fèi)1300元。借：制造費(fèi)用500

管理費(fèi)用1300

貸：銀行存款1800［例5］20日，以銀行存款預(yù)付下一年度車間財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)6000元借：待攤費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000借：應(yīng)付職工薪酬18000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金18000［例3］14日，以現(xiàn)金18000元支付職工工資。2025/9/3712007-2008-1［例6］31日，按用途分配本月工資費(fèi)用，其中：

生產(chǎn)工人工資

12000元制造A產(chǎn)品的工人工資9500元制造B產(chǎn)品的工人工資2500元

車間管理人員工資

1500元

企業(yè)管理人員工資

4500元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品9500——B產(chǎn)品2500

制造費(fèi)用1500

管理費(fèi)用4500

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資180002025/9/3722007-2008-1［例7］31日，分配其他職工新酬，其中：生產(chǎn)工人1680元A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人1330元B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人350元車間管理人員210元

企業(yè)行政管理人員

630元總計(jì)2520元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1330——B產(chǎn)品

350

制造費(fèi)用210

管理費(fèi)用630

貸：應(yīng)付職工薪酬

25202025/9/3732007-2008-1［例8］31日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊10000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)6000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)4000元。

借：制造費(fèi)用6000

管理費(fèi)用4000

貸：累計(jì)折舊10000［例9］31日，分配本月水電費(fèi)，車間耗用2015元，管理部門用1285。借：制造費(fèi)用2015

管理費(fèi)用1285

貸：應(yīng)付賬款33002025/9/3742007-2008-1［例10］31日，分?jǐn)倯?yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元。借：制造費(fèi)用1000

貸：待攤費(fèi)用1000［例11］31日，預(yù)提本月銀行短期借款利息1200元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1200

貸：應(yīng)付利息12002025/9/3752007-2008-1［例12］31日，分配（按生產(chǎn)工資比例分配）結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額15000元。本月制造費(fèi)用=（1）3775+（4）500+（6）1500+（7）210+（8）6000+（9）2015+（10）1000=15000借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品11875——B產(chǎn)品3125

貸：制造費(fèi)用15000分配率=15000/（9500+2500）=1.25A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=9500×1.25=11875（元）B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=2500×1.25=3125（元）2025/9/3762007-2008-1［例13］31日，A產(chǎn)品100件全部制造完工已驗(yàn)收入庫(kù)，月末無(wú)A在產(chǎn)品；B產(chǎn)品均沒有完工。0×年憑證摘要成本項(xiàng)目合計(jì)月日直接材料直接人工制造費(fèi)用1231材料費(fèi)用1627016270工資費(fèi)用95009500福利費(fèi)用13301330制造費(fèi)用1187511875本月合計(jì)16270108301187038975轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本-16270-10830-11870-38975月末余額0000生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬產(chǎn)品品種：A產(chǎn)品2025/9/3772007-2008-10×年憑證摘要成本項(xiàng)目合計(jì)月日直接材料直接人工制造費(fèi)用1231材料費(fèi)用7860工資費(fèi)用2520福利費(fèi)用350制造費(fèi)用3125本月合計(jì)78602870312513835月末余額78602870312513835生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬產(chǎn)品品種：B產(chǎn)品2025/9/3782007-2008-1產(chǎn)成品成本匯總表成本項(xiàng)目A產(chǎn)成品(元)總成本（100件）單位成本直接材料16270162.70直接人工10830108.30制造費(fèi)用11875118.75合計(jì)38975389.75借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品38975

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品38975本章目錄2025/9/3792007-2008-1第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)核算銷售過程是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程。應(yīng)掌握下列主要內(nèi)容:銷售收入的核算銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算本章目錄2025/9/3802007-2008-1一、賬戶設(shè)置主要賬戶:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加2025/9/3812007-2008-1賬務(wù)處理流程主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款售價(jià)銷項(xiàng)稅額庫(kù)存商品等主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款等銷售費(fèi)用本年利潤(rùn)費(fèi)用與損失收入與利得差額為利潤(rùn)或虧損2025/9/3822007-2008-1二、主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算（一）銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量要求1、銷售商品收入的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足）：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。2025/9/3832007-2008-12、收入的金額計(jì)量要求：企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。2025/9/3842007-2008-1（二）商品銷售的核算舉例：P108會(huì)計(jì)處理方法：借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算2025/9/3852007-2008-12、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算商品銷售成本=銷售商品數(shù)量×單位商品生產(chǎn)成本1）產(chǎn)成品發(fā)出(銷售)成本的確定：2）銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品3）業(yè)務(wù)舉例：P1112025/9/3862007-2008-13、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算

1）營(yíng)業(yè)稅金及附加的內(nèi)容企業(yè)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的稅金及附加費(fèi)。包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城建稅以及教育費(fèi)附加等。注意：增值稅雖屬于流轉(zhuǎn)稅，但不包括在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶中核算。

2）賬務(wù)處理方法

3）舉例：P112借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)2025/9/3872007-2008-1三、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）內(nèi)容主要是附營(yíng)業(yè)務(wù)。出售材料出租包裝物,固定資產(chǎn),無(wú)形資產(chǎn)收入確認(rèn)與計(jì)量要求與主營(yíng)業(yè)務(wù)相同（二）核算1、其他業(yè)務(wù)收入的核算2、其他業(yè)務(wù)成本及稅金的核算舉例：P114-1152025/9/3882007-2008-1四、銷售過程核算舉例［1］10日，向萬(wàn)方公司銷售A產(chǎn)品50件，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，每件售價(jià)750元，貨款37500元已存入銀行。借：銀行存款37500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入37500［2］15日，向長(zhǎng)宏工廠銷售A產(chǎn)品30件，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，每件售價(jià)750元，貨款22500元尚未收到。借：應(yīng)收賬款22500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入22500[資料]中華工廠200×年12月發(fā)生如下銷售業(yè)務(wù)：2025/9/3892007-2008-1［4］28日，向三星工廠銷售A產(chǎn)品12件，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，每件售價(jià)750元，貨款共計(jì)9000元，其中5000元為預(yù)收貨款，其余4000元銷貨款收到后存入銀行。借：銀行存款4000

預(yù)收賬款5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000借：銀行存款5000

貸：預(yù)收賬款5000［3］18日，根據(jù)合同預(yù)收三星工廠5000元貨款存入銀行。2025/9/3902007-2008-1［7］31日，結(jié)轉(zhuǎn)上述銷售A產(chǎn)品92件的實(shí)際生產(chǎn)成本35857元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35857

貸：庫(kù)存商品35857［6］31日，按10%的稅率結(jié)算本月銷售A產(chǎn)品應(yīng)繳納的銷售稅金。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加6900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)6900［5］29日，以銀行存款4000元支付銷售A產(chǎn)品的廣告費(fèi)。

借：銷售費(fèi)用4000

貸：銀行存款4000本章目錄2025/9/3912007-2008-1第六節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算2025/9/3922007-2008-1一、利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)指標(biāo)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。2025/9/3932007-2008-1項(xiàng)目

一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅費(fèi) 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 投資凈收益 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列） 加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（凈收益以“—”號(hào)填列）三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列） 減：所得稅 四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”號(hào)填列） 利潤(rùn)表2025/9/3942007-2008-1二、利潤(rùn)形成的核算設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目，用于反映當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。期末，企業(yè)應(yīng)將收入、收益類賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”貸方；將費(fèi)用、支出類賬戶借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”借方。結(jié)算“本年利潤(rùn)”賬戶，如為貸方余額，反映年初至本期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)；如為借方余額，反映年初至本期末累計(jì)發(fā)生的虧損。年度終了，將“本年利潤(rùn)”科目賬戶的全年累積余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”無(wú)余額。2025/9/3952007-2008-1利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理方法主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)年末結(jié)賬時(shí)2025/9/3962007-2008-1（一）期間費(fèi)用的內(nèi)容企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。期間費(fèi)用包括：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2025/9/3972007-2008-11、銷售費(fèi)用商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。銷售費(fèi)用內(nèi)容：內(nèi)容包括：保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等；為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。2025/9/3982007-2008-12、管理費(fèi)用企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。管理費(fèi)用的內(nèi)容：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)；董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)；董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)；聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)；房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。2025/9/3992007-2008-13、財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容：利息支出(減利息收入)匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等2025/9/31002007-2008-1期間費(fèi)用的核算方法原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊銀行存款等本年利潤(rùn)銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用的核算舉例：P119-1202025/9/31012007-2008-1（二）投資收益的核算投資收益是企業(yè)對(duì)外投資（股票、債券等）而獲得的股利、利息、轉(zhuǎn)讓收益或損失等。賬戶設(shè)置：“投資收益”，屬于損益類。核算方法：銀行存款等本年利潤(rùn)投資收益舉例：P121-1222025/9/31022007-2008-1（三）營(yíng)業(yè)外收支的核算1、營(yíng)業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。營(yíng)業(yè)外收入科目可按營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，借記“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營(yíng)業(yè)外收入”科目無(wú)余額。2025/9/31032007-2008-12、營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失、罰款支出等。營(yíng)業(yè)外支出科目可按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記有關(guān)科目。期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營(yíng)業(yè)外支出”科目無(wú)余額。核算舉例：P123-1242025/9/31042007-2008-1（四）所得稅費(fèi)用的核算所得稅：是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅種。應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額（即應(yīng)稅利潤(rùn)）不等于會(huì)計(jì)利潤(rùn):原因是兩者的目標(biāo)不同,遵循的原則不同。所得稅費(fèi)用：企業(yè)為獲得凈利潤(rùn)而以所得稅形式承擔(dān)的費(fèi)用。賬戶設(shè)置：所得稅費(fèi)用，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅。2025/9/31052007-2008-1所得稅費(fèi)用核算程序本年利潤(rùn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交