稅務平價轉(zhuǎn)讓管理辦法一、總則（一）目的為了加強對稅務平價轉(zhuǎn)讓行為的管理，規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易秩序，防止稅收流失，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于企業(yè)或個人在進行股權(quán)平價轉(zhuǎn)讓時涉及的稅務管理事項。所稱股權(quán)平價轉(zhuǎn)讓，是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入等于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額的轉(zhuǎn)讓行為。（三）基本原則1.依法征管原則嚴格按照國家稅收法律法規(guī)的規(guī)定，對股權(quán)平價轉(zhuǎn)讓行為進行稅務管理，確保稅款足額征收。2.實質(zhì)重于形式原則以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的經(jīng)濟實質(zhì)為依據(jù)，判斷是否符合平價轉(zhuǎn)讓條件，防止企業(yè)或個人通過形式上的平價轉(zhuǎn)讓逃避納稅義務。3.公平公正原則對所有股權(quán)平價轉(zhuǎn)讓行為一視同仁，公平對待納稅人，確保稅收負擔公平合理，維護稅收征管秩序。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認（一）一般規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應當按照公平交易原則確定，具體參照以下方法：1.以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值。2.以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務機關(guān)認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值。3.通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認股權(quán)原值。4.被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值。5.除以上情形外，由主管稅務機關(guān)按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權(quán)原值。（二）特殊情形下的收入確認1.符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當理由：能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。2.對于申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關(guān)可以參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。主管稅務機關(guān)應依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：凈資產(chǎn)核定法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務機關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。類比法參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。其他合理方法主管稅務機關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。三、股權(quán)原值的確定（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)股權(quán)原值為實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和。實際支付的價款是指購買股權(quán)時實際支付的貨幣金額，不包括應計入當期損益的利息、股息、紅利等收益。取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費包括印花稅、手續(xù)費等與購買股權(quán)直接相關(guān)的稅費。（二）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)股權(quán)原值按照稅務機關(guān)認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認。稅務機關(guān)認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格，一般以評估機構(gòu)出具的評估報告為依據(jù)。評估報告應當按照國家有關(guān)資產(chǎn)評估的規(guī)定進行，評估機構(gòu)應當具備相應的資質(zhì)。取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費與現(xiàn)金出資方式相同。（三）通過無償讓渡方式取得股權(quán)具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認股權(quán)原值。原持有人的股權(quán)原值按照上述規(guī)定確定。取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費包括印花稅、手續(xù)費等與取得股權(quán)直接相關(guān)的稅費。（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值。相關(guān)稅費包括印花稅等與轉(zhuǎn)增股本直接相關(guān)的稅費。（五）其他情形除以上情形外，由主管稅務機關(guān)按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權(quán)原值。主管稅務機關(guān)在確認股權(quán)原值時，應當綜合考慮各種因素，如企業(yè)的財務狀況、股權(quán)交易的實際情況等，確保股權(quán)原值的確定合理、準確。四、稅務申報與繳納（一）申報期限1.企業(yè)或個人應當在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂并完成股權(quán)變更手續(xù)之日起30日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅，并報送相關(guān)資料。2.資料報送要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）；股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明；按規(guī)定需要進行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告；計稅依據(jù)明顯偏低但有正當理由的證明材料；主管稅務機關(guān)要求報送的其他材料。（二）納稅地點1.個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務機關(guān)。2.具有下列情形之一的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報納稅：受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的；股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；受讓方已經(jīng)實際履行股東職責或者享受股東權(quán)益的；國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；稅務機關(guān)認定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。（三）稅款繳納方式1.納稅人或扣繳義務人應按照主管稅務機關(guān)核定的應納稅額，在規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款。2.可以選擇以下繳納方式：自行申報繳納：納稅人或扣繳義務人自行到主管稅務機關(guān)辦稅服務廳申報繳納稅款。網(wǎng)上申報繳納：納稅人或扣繳義務人通過電子稅務局等網(wǎng)上辦稅平臺申報繳納稅款。委托代征：稅務機關(guān)可以委托有關(guān)單位代征稅款，納稅人或扣繳義務人按照代征協(xié)議的規(guī)定，向代征單位繳納稅款。五、稅務審核與管理（一）審核內(nèi)容1.主管稅務機關(guān)應對納稅人或扣繳義務人報送的股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)資料進行審核，重點審核股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的確定是否符合本辦法的規(guī)定，以及申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是否明顯偏低且無正當理由。2.審核股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）的真實性、合法性，包括合同的簽訂主體、轉(zhuǎn)讓標的、轉(zhuǎn)讓價格、付款方式、股權(quán)變更時間等條款是否符合實際情況。3.審核股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明的真實性，確保納稅人或扣繳義務人的身份信息準確無誤。4.審核資產(chǎn)評估報告的合規(guī)性，包括評估機構(gòu)的資質(zhì)、評估方法的合理性、評估結(jié)果的準確性等。（二）實地核查1.主管稅務機關(guān)在審核過程中，發(fā)現(xiàn)有疑問的，可以進行實地核查。實地核查的內(nèi)容包括：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、資產(chǎn)負債等情況，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格是否合理。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的實際情況，核實股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的履行情況，包括款項支付、股權(quán)變更登記等情況。股東之間的關(guān)系，了解股東之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系、股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況，判斷是否存在通過關(guān)聯(lián)交易等方式逃避納稅義務的行為。2.實地核查可以采取以下方式：查閱企業(yè)的財務報表、會計憑證、合同協(xié)議等資料。詢問企業(yè)的法定代表人、財務負責人、股東等相關(guān)人員。實地查看企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所、資產(chǎn)狀況等。（三）后續(xù)管理1.主管稅務機關(guān)應建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅管理臺賬，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息進行詳細記錄，包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時間、轉(zhuǎn)讓方和受讓方的信息、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)原值、應納稅額、稅款繳納情況等。2.定期對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅管理情況進行分析評估，總結(jié)經(jīng)驗教訓，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時采取措施加以改進。3.加強與工商、市場監(jiān)管等部門的協(xié)作配合，建立信息共享機制，及時獲取企業(yè)股權(quán)變更登記等信息，加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的動態(tài)監(jiān)管。六、法律責任（一）納稅人或扣繳義務人的責任1.納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。2.納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。3.扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。（二）稅務機關(guān)工作人員的責任1.稅務機關(guān)及其工作人員違反本辦法規(guī)定，擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次的，責令限期改正，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予降級或者撤職的行政處分。2.稅務機關(guān)及其工作人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收或者攤派稅款的，由其上級機關(guān)或者行政監(jiān)察機關(guān)責令改正，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予行政處分。3.稅務機關(guān)及其工作人