2025年注冊會計師考試《會計》租賃會計模擬試題解析分析考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題要求：每小題只有一個正確答案，請將正確選項的字母填涂在答題卡相應(yīng)位置。本部分共10題，每題1分，共10分。1.根據(jù)新租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃負債初始確認金額與相應(yīng)的初始直接費用之和，計入下列哪一項科目？A.管理費用B.營業(yè)外收入C.貸款費用D.長期應(yīng)付款2.對于附有銷售回購條款的租賃，在評估該條款是否顯著時，承租人需要考慮的因素不包括以下哪一項？A.回購價格是否包含租賃期內(nèi)的通貨膨脹率B.銷售回購價格是否與承租人行使回購權(quán)的價值掛鉤C.銷售回購交易的商業(yè)目的D.租賃資產(chǎn)的使用壽命3.某企業(yè)在租賃期開始日簽訂了一份經(jīng)營租賃合同，租賃期為3年，每年租金為100萬元。假定該企業(yè)采用直線法計提租賃費用，那么在第2年年末，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提多少租賃費用？A.100萬元B.200萬元C.150萬元D.50萬元4.在租賃會計中，租賃負債的攤銷通常采用哪種方法？A.加權(quán)平均法B.直線法C.市價法D.后進先出法5.對于融資租賃，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日，將租賃負債的初始確認金額確認為一項資產(chǎn)。這項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認為下列哪一項科目？A.固定資產(chǎn)B.無形資產(chǎn)C.長期股權(quán)投資D.長期待攤費用6.在租賃會計中，初始直接費用是指承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃交易的各項費用。下列哪一項不屬于初始直接費用？A.法律咨詢費B.租賃合同印花稅C.租賃資產(chǎn)的運輸費用D.租賃資產(chǎn)的裝修費用7.對于附有優(yōu)惠購買權(quán)的租賃，在評估該條款是否顯著時，承租人需要考慮的因素不包括以下哪一項？A.購買價格是否遠低于租賃資產(chǎn)公允價值B.購買價格是否在租賃期結(jié)束時容易獲得C.購買權(quán)的行使是否存在重大限制D.租賃資產(chǎn)的使用壽命8.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃負債的初始確認金額與相應(yīng)的初始直接費用之和，計入下列哪一項科目？A.管理費用B.營業(yè)外收入C.貸款費用D.長期應(yīng)付款9.對于附有租賃獎勵的租賃，在評估該條款是否顯著時，承租人需要考慮的因素不包括以下哪一項？A.租賃獎勵是否與承租人的經(jīng)營業(yè)績掛鉤B.租賃獎勵是否在租賃期開始時即確定C.租賃獎勵的金額是否顯著D.租賃資產(chǎn)的使用壽命10.在租賃會計中，租賃費用的列報應(yīng)當(dāng)遵循哪種原則？A.收入與費用配比原則B.重要性原則C.實質(zhì)重于形式原則D.謹(jǐn)慎性原則二、多項選擇題要求：每小題有兩個或兩個以上正確答案，請將正確選項的字母填涂在答題卡相應(yīng)位置。本部分共10題，每題2分，共20分。1.在租賃會計中，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃負債初始確認金額與相應(yīng)的初始直接費用之和，計入下列哪些科目？A.管理費用B.營業(yè)外收入C.貸款費用D.長期應(yīng)付款2.對于附有銷售回購條款的租賃，在評估該條款是否顯著時，承租人需要考慮的因素包括哪些？A.回購價格是否包含租賃期內(nèi)的通貨膨脹率B.銷售回購價格是否與承租人行使回購權(quán)的價值掛鉤C.銷售回購交易的商業(yè)目的D.租賃資產(chǎn)的使用壽命3.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃負債的初始確認金額與相應(yīng)的初始直接費用之和，計入下列哪些科目？A.管理費用B.營業(yè)外收入C.貸款費用D.長期應(yīng)付款4.在租賃會計中，租賃負債的攤銷通常采用哪些方法？A.加權(quán)平均法B.直線法C.市價法D.后進先出法5.對于融資租賃，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日，將租賃負債的初始確認金額確認為一項資產(chǎn)。這項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認為下列哪些科目？A.固定資產(chǎn)B.無形資產(chǎn)C.長期股權(quán)投資D.長期待攤費用6.在租賃會計中，初始直接費用是指承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃交易的各項費用。下列哪些屬于初始直接費用？A.法律咨詢費B.租賃合同印花稅C.租賃資產(chǎn)的運輸費用D.租賃資產(chǎn)的裝修費用7.對于附有優(yōu)惠購買權(quán)的租賃，在評估該條款是否顯著時，承租人需要考慮的因素包括哪些？A.購買價格是否遠低于租賃資產(chǎn)公允價值B.購買價格是否在租賃期結(jié)束時容易獲得C.購買權(quán)的行使是否存在重大限制D.租賃資產(chǎn)的使用壽命8.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃負債的初始確認金額與相應(yīng)的初始直接費用之和，計入下列哪些科目？A.管理費用B.營業(yè)外收入C.貸款費用D.長期應(yīng)付款9.對于附有租賃獎勵的租賃，在評估該條款是否顯著時，承租人需要考慮的因素包括哪些？A.租賃獎勵是否與承租人的經(jīng)營業(yè)績掛鉤B.租賃獎勵是否在租賃期開始時即確定C.租賃獎勵的金額是否顯著D.租賃資產(chǎn)的使用壽命10.在租賃會計中，租賃費用的列報應(yīng)當(dāng)遵循哪些原則？A.收入與費用配比原則B.重要性原則C.實質(zhì)重于形式原則D.謹(jǐn)慎性原則三、判斷題要求：請判斷下列表述是否正確，正確的填“√”，錯誤的填“×”。本部分共10題，每題1分，共10分。1.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃負債的初始確認金額與相應(yīng)的初始直接費用之和，確認為一項資產(chǎn)，并在資產(chǎn)負債表中列示為“租賃資產(chǎn)”。2.對于附有銷售回購條款的租賃，如果回購價格顯著低于租賃資產(chǎn)在租賃期開始日的公允價值，那么該租賃應(yīng)當(dāng)被分類為經(jīng)營租賃。3.在租賃會計中，初始直接費用是指承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃交易的各項費用，包括律師費、差旅費等，但不包括租賃資產(chǎn)的運輸費用。4.對于融資租賃，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日，將租賃負債的初始確認金額確認為一項資產(chǎn)，并在資產(chǎn)負債表中列示為“固定資產(chǎn)”。5.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃負債的初始確認金額與相應(yīng)的初始直接費用之和，計入“長期應(yīng)付款”科目。6.對于附有優(yōu)惠購買權(quán)的租賃，如果購買價格顯著低于租賃資產(chǎn)在租賃期開始日的公允價值，那么該租賃應(yīng)當(dāng)被分類為融資租賃。7.在租賃會計中，初始直接費用是指承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃交易的各項費用，包括律師費、差旅費、租賃資產(chǎn)的運輸費用等。8.對于經(jīng)營租賃，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日，將租賃負債的初始確認金額確認為一項資產(chǎn)，并在資產(chǎn)負債表中列示為“其他應(yīng)收款”。9.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃負債的初始確認金額與相應(yīng)的初始直接費用之和，計入“管理費用”科目。10.在租賃會計中，租賃費用的列報應(yīng)當(dāng)遵循“實質(zhì)重于形式”原則，即根據(jù)租賃交易的經(jīng)濟實質(zhì)進行列報，而不考慮其法律形式。四、簡答題要求：請簡要回答下列問題。本部分共5題，每題4分，共20分。1.簡述租賃負債的初始確認金額是如何計算的。2.簡述初始直接費用的確認條件和會計處理方法。3.簡述融資租賃和經(jīng)營租賃的主要區(qū)別。4.簡述租賃費用的構(gòu)成內(nèi)容和列報原則。5.簡述附有銷售回購條款的租賃如何進行會計處理。五、計算題要求：請根據(jù)下列業(yè)務(wù)資料，編制相應(yīng)的會計分錄。本部分共2題，每題10分，共20分。1.甲公司于2024年1月1日簽訂了一份融資租賃合同，租入一臺設(shè)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品。租賃期為3年，每年租金為100萬元，于每年年末支付。租賃開始日，該設(shè)備的公允價值為300萬元，租賃負債的初始確認金額為320萬元，甲公司支付了初始直接費用5萬元。假定甲公司采用直線法計提租賃費用，不考慮其他因素。請編制甲公司2024年1月1日、12月31日和2024年12月31日的會計分錄。2.乙公司于2024年1月1日簽訂了一份經(jīng)營租賃合同，租入一臺設(shè)備用于辦公。租賃期為2年，每年租金為50萬元，于每年年末支付。假定乙公司采用直線法計提租賃費用，不考慮其他因素。請編制乙公司2024年1月1日、12月31日和2024年12月31日的會計分錄。本次試卷答案如下一、單項選擇題答案及解析1.D【解析】根據(jù)新租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃負債初始確認金額與相應(yīng)的初始直接費用之和，計入“長期應(yīng)付款”科目。這個金額代表了承租人未來需要支付給出租人的款項，以及為獲取租賃權(quán)而發(fā)生的直接成本。2.A【解析】評估附有銷售回購條款的租賃是否顯著，需要考慮回購價格是否包含租賃期內(nèi)的通貨膨脹率、銷售回購價格是否與承租人行使回購權(quán)的價值掛鉤、銷售回購交易的商業(yè)目的等因素。而租賃資產(chǎn)的使用壽命與銷售回購條款的顯著性評估無關(guān)。3.A【解析】對于經(jīng)營租賃，承租人采用直線法計提租賃費用，意味著每年計提的租賃費用金額相同。因此，在第2年年末，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提的租賃費用為100萬元。4.B【解析】在租賃會計中，租賃負債的攤銷通常采用直線法，即在每個租賃期內(nèi)均勻地攤銷租賃負債。這種方法簡單易懂，能夠確保每個租賃期內(nèi)的租賃費用負擔(dān)相對均衡。5.A【解析】對于融資租賃，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日，將租賃負債的初始確認金額確認為一項資產(chǎn)，并在資產(chǎn)負債表中列示為“固定資產(chǎn)”。這是因為融資租賃實質(zhì)上是一種分期付款購買資產(chǎn)的方式。6.D【解析】初始直接費用是指承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃交易的各項費用，包括律師費、差旅費、租賃合同的印花稅等。而租賃資產(chǎn)的運輸費用通常被視為租賃資產(chǎn)的成本，而非初始直接費用。7.D【解析】評估附有優(yōu)惠購買權(quán)的租賃是否顯著，需要考慮購買價格是否遠低于租賃資產(chǎn)公允價值、購買價格是否在租賃期結(jié)束時容易獲得、購買權(quán)的行使是否存在重大限制等因素。而租賃資產(chǎn)的使用壽命與優(yōu)惠購買權(quán)的顯著性評估無關(guān)。8.D【解析】在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃負債的初始確認金額與相應(yīng)的初始直接費用之和，計入“長期應(yīng)付款”科目。這個金額代表了承租人未來需要支付給出租人的款項，以及為獲取租賃權(quán)而發(fā)生的直接成本。9.A【解析】評估附有租賃獎勵的租賃是否顯著，需要考慮租賃獎勵是否與承租人的經(jīng)營業(yè)績掛鉤、租賃獎勵是否在租賃期開始時即確定、租賃獎勵的金額是否顯著等因素。而租賃獎勵是否與承租人的經(jīng)營業(yè)績掛鉤與租賃獎勵的顯著性評估無關(guān)。10.A【解析】在租賃會計中，租賃費用的列報應(yīng)當(dāng)遵循“收入與費用配比原則”，即將與租賃資產(chǎn)相關(guān)的收入與其對應(yīng)的費用在同一個會計期間內(nèi)進行列報，以反映租賃活動的盈利能力。二、多項選擇題答案及解析1.D【解析】在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃負債的初始確認金額與相應(yīng)的初始直接費用之和，計入“長期應(yīng)付款”科目。這個金額代表了承租人未來需要支付給出租人的款項，以及為獲取租賃權(quán)而發(fā)生的直接成本。2.A、B、C【解析】評估附有銷售回購條款的租賃是否顯著，需要考慮回購價格是否包含租賃期內(nèi)的通貨膨脹率、銷售回購價格是否與承租人行使回購權(quán)的價值掛鉤、銷售回購交易的商業(yè)目的等因素。這些因素能夠反映銷售回購條款對租賃交易實質(zhì)性的影響。3.D【解析】在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃負債的初始確認金額與相應(yīng)的初始直接費用之和，計入“長期應(yīng)付款”科目。這個金額代表了承租人未來需要支付給出租人的款項，以及為獲取租賃權(quán)而發(fā)生的直接成本。4.B【解析】在租賃會計中，租賃負債的攤銷通常采用直線法，即在每個租賃期內(nèi)均勻地攤銷租賃負債。這種方法簡單易懂，能夠確保每個租賃期內(nèi)的租賃費用負擔(dān)相對均衡。5.A【解析】對于融資租賃，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日，將租賃負債的初始確認金額確認為一項資產(chǎn)，并在資產(chǎn)負債表中列示為“固定資產(chǎn)”。這是因為融資租賃實質(zhì)上是一種分期付款購買資產(chǎn)的方式。6.A、B、C【解析】初始直接費用是指承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃交易的各項費用，包括律師費、差旅費、租賃合同的印花稅等。這些費用是承租人為獲取租賃權(quán)而發(fā)生的必要支出。7.A、B、C【解析】評估附有優(yōu)惠購買權(quán)的租賃是否顯著，需要考慮購買價格是否遠低于租賃資產(chǎn)公允價值、購買價格是否在租賃期結(jié)束時容易獲得、購買權(quán)的行使是否存在重大限制等因素。這些因素能夠反映優(yōu)惠購買權(quán)對租賃交易實質(zhì)性的影響。8.D【解析】在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃負債的初始確認金額與相應(yīng)的初始直接費用之和，計入“長期應(yīng)付款”科目。這個金額代表了承租人未來需要支付給出租人的款項，以及為獲取租賃權(quán)而發(fā)生的直接成本。9.B、C【解析】評估附有租賃獎勵的租賃是否顯著，需要考慮租賃獎勵是否在租賃期開始時即確定、租賃獎勵的金額是否顯著等因素。這些因素能夠反映租賃獎勵對租賃交易實質(zhì)性的影響。10.A、C【解析】在租賃會計中，租賃費用的列報應(yīng)當(dāng)遵循“收入與費用配比原則”和“實質(zhì)重于形式原則”。收入與費用配比原則要求將與租賃資產(chǎn)相關(guān)的收入與其對應(yīng)的費用在同一個會計期間內(nèi)進行列報，而實質(zhì)重于形式原則要求根據(jù)租賃交易的經(jīng)濟實質(zhì)進行列報，而不考慮其法律形式。三、判斷題答案及解析1.×【解析】在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃負債的初始確認金額與相應(yīng)的初始直接費用之和，確認為一項負債，并在資產(chǎn)負債表中列示為“租賃負債”。而租賃資產(chǎn)是承租人通過租賃合同獲取的使用權(quán)，不屬于承租人的資產(chǎn)。2.×【解析】對于附有銷售回購條款的租賃，如果回購價格顯著低于租賃資產(chǎn)在租賃期開始日的公允價值，那么該租賃應(yīng)當(dāng)被分類為融資租賃，而不是經(jīng)營租賃。這是因為銷售回購條款的顯著性表明了租賃交易的經(jīng)濟實質(zhì)更接近于融資購買。3.×【解析】初始直接費用是指承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃交易的各項費用，包括律師費、差旅費、租賃合同的印花稅等，也包括租賃資產(chǎn)的運輸費用。這些費用是承租人為獲取租賃權(quán)而發(fā)生的必要支出。4.×【解析】對于融資租賃，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日，將租賃負債的初始確認金額確認為一項資產(chǎn)，并在資產(chǎn)負債表中列示為“固定資產(chǎn)”或“長期應(yīng)付款”，而不是直接確認為“固定資產(chǎn)”。這是因為融資租賃實質(zhì)上是一種分期付款購買資產(chǎn)的方式。5.×【解析】在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃負債的初始確認金額與相應(yīng)的初始直接費用之和，計入“長期應(yīng)付款”科目。這個金額代表了承租人未來需要支付給出租人的款項，以及為獲取租賃權(quán)而發(fā)生的直接成本。6.√【解析】對于附有優(yōu)惠購買權(quán)的租賃，如果購買價格顯著低于租賃資產(chǎn)在租賃期開始日的公允價值，那么該租賃應(yīng)當(dāng)被分類為融資租賃。這是因為優(yōu)惠購買權(quán)的顯著性表明了承租人有權(quán)以遠低于公允價值的價格購買租賃資產(chǎn)，從而獲得了融資的性質(zhì)。7.√【解析】初始直接費用是指承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃交易的各項費用，包括律師費、差旅費、租賃合同的印花稅等，也包括租賃資產(chǎn)的運輸費用。這些費用是承租人為獲取租賃權(quán)而發(fā)生的必要支出。8.×【解析】對于經(jīng)營租賃，承租人不需要將租賃負債的初始確認金額確認為一項資產(chǎn)，也不需要在資產(chǎn)負債表中列示為“其他應(yīng)收款”。相反，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日，將租賃負債的初始確認金額確認為一項負債，并在資產(chǎn)負債表中列示為“租賃負債”。9.×【解析】在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃負債的初始確認金額與相應(yīng)的初始直接費用之和，計入“長期應(yīng)付款”科目，而不是“管理費用”科目。管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，與租賃交易無關(guān)。10.√【解析】在租賃會計中，租賃費用的列報應(yīng)當(dāng)遵循“實質(zhì)重于形式”原則，即根據(jù)租賃交易的經(jīng)濟實質(zhì)進行列報，而不考慮其法律形式。這是因為實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計處理，以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。四、簡答題答案及解析1.租賃負債的初始確認金額是指承租人需要在租賃期內(nèi)支付的款項的現(xiàn)值，加上承租人需要支付的初始直接費用。計算公式為：租賃負債初始確認金額=∑(租賃期各期租金/折現(xiàn)率^(租賃期期數(shù)-1))+初始直接費用。這個金額代表了承租人未來需要支付給出租人的款項，以及為獲取租賃權(quán)而發(fā)生的直接成本。2.初始直接費用的確認條件包括：一是與租賃交易直接相關(guān)，二是能夠歸屬于租賃交易，三是必須是在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的費用。會計處理方法是在租賃期開始日，將初始直接費用計入“長期應(yīng)付款”科目，并在租賃期內(nèi)攤銷。3.融資租賃和經(jīng)營租賃的主要區(qū)別在于：一是所有權(quán)風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移程度不同，二是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例不同，三是租賃資產(chǎn)的性質(zhì)不同。融資租賃通常轉(zhuǎn)移了所有權(quán)風(fēng)險和報酬的大部分，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例較高，租賃資產(chǎn)的性質(zhì)通常屬于專用資產(chǎn)。而經(jīng)營租賃通常不轉(zhuǎn)移所有權(quán)風(fēng)險和報酬，租