2025年審計實務(wù)案例試題及答案背景資料甲公司為滬深交易所主板上市公司，主要從事智能辦公設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售，產(chǎn)品包括智能投影儀、電子白板及配套軟件服務(wù)，客戶主要為教育機構(gòu)、企業(yè)用戶及政府采購平臺（注：政府采購業(yè)務(wù)占比15%，未涉及敏感領(lǐng)域）。2024年度財務(wù)報表由XYZ會計師事務(wù)所審計，2025年3月，ABC會計師事務(wù)所（以下簡稱“ABC所”）首次承接甲公司2024年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)（注：XYZ所因項目團隊調(diào)整未續(xù)聘，無重大意見分歧）。甲公司2024年度未經(jīng)審計財務(wù)報表列示營業(yè)收入12.8億元（同比增長22%），凈利潤1.5億元（同比增長18%），應(yīng)收賬款余額3.2億元（同比增長35%），存貨余額2.1億元（同比增長28%）。審計過程中發(fā)現(xiàn)的主要事項事項一：收入確認爭議甲公司與乙教育科技有限公司（以下簡稱“乙公司”）于2024年11月簽訂《智能投影儀銷售合同》，約定甲公司向乙公司銷售500臺型號為P-200的智能投影儀，單價1.2萬元（不含稅），總金額600萬元。合同條款如下：-乙公司應(yīng)于合同簽訂后5個工作日內(nèi)支付30%預(yù)付款（180萬元），甲公司收到預(yù)付款后30日內(nèi)發(fā)貨；-乙公司在收貨后60日內(nèi)完成驗收，驗收標準為“設(shè)備能正常運行基礎(chǔ)投影功能”；-若驗收未通過，乙公司有權(quán)在驗收期屆滿前書面提出退貨，甲公司需在收到退貨后10個工作日內(nèi)退還已收貨款；-剩余70%貨款（420萬元）于驗收通過后30日內(nèi)支付。甲公司于2024年12月5日收到乙公司預(yù)付款180萬元，并于12月10日完成發(fā)貨（物流單據(jù)顯示乙公司于12月12日簽收）。甲公司財務(wù)人員認為，貨物已發(fā)出且乙公司未提出異議，于2024年12月31日確認該筆收入600萬元。事項二：應(yīng)收賬款壞賬準備計提不足甲公司應(yīng)收賬款中，丙貿(mào)易有限公司（以下簡稱“丙公司”）余額800萬元，賬齡為2年（2023年1月形成）。甲公司對1-2年賬齡應(yīng)收賬款的壞賬準備計提比例為10%，2-3年為20%。經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)：-丙公司2023年因經(jīng)營不善已進入破產(chǎn)重整程序，2024年6月法院裁定其重整計劃，其中對普通債權(quán)的清償比例為30%（2025年6月前支付）；-甲公司未調(diào)整丙公司應(yīng)收賬款的壞賬準備，仍按10%計提80萬元；-甲公司管理層解釋：“丙公司重整計劃尚未執(zhí)行完畢，無法確定最終回收金額，故按原政策計提?！笔马椚捍尕浀鴥r準備未充分計提甲公司2024年末存貨中包含型號為S-100的電子白板1000臺，單位成本8000元（總成本800萬元），庫齡14個月（2023年11月入庫）。審計人員獲取的資料顯示：-2024年6月，市場出現(xiàn)新型號S-200電子白板，功能更全面且售價降至7500元（不含稅）；-甲公司S-100電子白板的當前市場售價為6800元（不含稅），銷售費用及相關(guān)稅費為每臺200元；-甲公司未對S-100電子白板計提跌價準備，理由為“產(chǎn)品仍可使用，無明顯減值跡象”。事項四：關(guān)聯(lián)方交易未完整披露甲公司2024年與丁科技有限公司（以下簡稱“丁公司”）發(fā)生采購交易，金額1200萬元，占當年采購總額的8%。審計發(fā)現(xiàn)：-丁公司的控股股東為甲公司原總經(jīng)理張某（2023年12月離職），張某持有丁公司60%股權(quán)；-甲公司2024年度財務(wù)報表附注“關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易”部分僅披露了與母公司、子公司的交易，未提及丁公司；-甲公司管理層稱：“張某已離職，丁公司不屬于關(guān)聯(lián)方，無需披露?！痹囶}要求（需根據(jù)上述資料回答以下問題）1.針對事項一，判斷甲公司對乙公司的收入確認是否恰當，說明理由及依據(jù)（需引用具體會計準則）。2.針對事項二，分析甲公司對丙公司應(yīng)收賬款壞賬準備的計提是否合理，提出審計調(diào)整建議（需計算調(diào)整金額）。3.針對事項三，判斷甲公司對S-100電子白板的跌價準備計提是否充分，說明理由并計算應(yīng)計提的跌價準備金額（需引用具體會計準則）。4.針對事項四，指出甲公司關(guān)聯(lián)方交易披露的問題，說明理由及依據(jù)（需引用具體會計準則）。審計實務(wù)案例答案1.事項一收入確認分析結(jié)論：甲公司對乙公司的收入確認不恰當。理由及依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》（CAS14）第四條，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入?？刂茩?quán)轉(zhuǎn)移需滿足以下條件：客戶擁有現(xiàn)時權(quán)利主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟利益。本案例中，甲公司與乙公司的合同約定了60日驗收期（2024年12月12日簽收，驗收期至2025年2月10日），且乙公司有權(quán)在驗收未通過時退貨并要求退款。截至2024年12月31日，驗收期尚未屆滿，乙公司尚未完成驗收，甲公司仍需承擔商品驗收不通過的風險（如設(shè)備無法正常運行基礎(chǔ)投影功能），因此客戶未取得對商品的控制權(quán)。甲公司在2024年12月31日確認收入不符合CAS14的規(guī)定，應(yīng)在驗收期屆滿且乙公司確認驗收通過后確認收入。審計建議：調(diào)整2024年度營業(yè)收入，沖回已確認的600萬元收入，同時將已收的180萬元預(yù)付款確認為合同負債。2.事項二應(yīng)收賬款壞賬準備分析結(jié)論：甲公司對丙公司應(yīng)收賬款壞賬準備計提不充分。分析：根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（CAS22），企業(yè)應(yīng)當以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計提金融資產(chǎn)減值準備。預(yù)期信用損失應(yīng)考慮所有合理且有依據(jù)的信息，包括前瞻性信息。丙公司已于2023年進入破產(chǎn)重整程序，2024年6月法院裁定其普通債權(quán)清償比例為30%（可收回金額=800萬元×30%=240萬元）。甲公司原按10%計提壞賬準備（80萬元），賬面凈額為720萬元（800-80），但根據(jù)重整計劃，實際可收回金額僅為240萬元，應(yīng)計提的壞賬準備金額為560萬元（800-240）。審計調(diào)整建議：補提壞賬準備480萬元（560-80），調(diào)整分錄為：借：信用減值損失480萬元貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備480萬元3.事項三存貨跌價準備分析結(jié)論：甲公司對S-100電子白板的跌價準備計提不充分。理由及依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》（CAS1）第十五條，資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。本案例中，S-100電子白板的可變現(xiàn)凈值=估計售價6800元/臺-銷售費用及稅費200元/臺=6600元/臺，低于單位成本8000元/臺，應(yīng)計提跌價準備。計算過程：單位跌價準備=8000元-6600元=1400元/臺總跌價準備=1000臺×1400元=140萬元審計建議：補提存貨跌價準備140萬元，調(diào)整分錄為：借：資產(chǎn)減值損失140萬元貸：存貨跌價準備140萬元4.事項四關(guān)聯(lián)方交易披露分析結(jié)論：甲公司未完整披露與丁公司的關(guān)聯(lián)方交易。理由及依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》（CAS36）第三條，一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。同時，該準則第四條明確，企業(yè)與關(guān)鍵管理人員（如總經(jīng)理）及其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的企業(yè)，視為關(guān)聯(lián)方。張某作為甲公司原總經(jīng)理（2023年12月離職），屬于“關(guān)鍵管理人員”，其離職后12個月內(nèi)（2024年度）仍應(yīng)被視為關(guān)聯(lián)方（CAS36第四條第四款：關(guān)鍵管理人員的關(guān)聯(lián)方關(guān)系在其離職后12個月內(nèi)仍然有效）。丁公司由張某控制（持有60%股權(quán)），因此甲公司與丁公司在2024年度構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公