資產(chǎn)損失扣除管理辦法一、總則（一）目的為規(guī)范公司資產(chǎn)損失扣除管理，加強(qiáng)資產(chǎn)損失稅前扣除的稅務(wù)處理，根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本公司實(shí)際情況，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于公司及其所屬各部門(mén)、各分支機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的資產(chǎn)損失扣除管理。（三）基本原則1.真實(shí)性原則：資產(chǎn)損失必須是實(shí)際發(fā)生的，相關(guān)證據(jù)應(yīng)真實(shí)、合法、有效。2.合理性原則：資產(chǎn)損失的扣除應(yīng)符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，具有合理的商業(yè)目的。3.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：資產(chǎn)損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生的年度申報(bào)扣除，不得提前或延后。4.相關(guān)性原則：資產(chǎn)損失的扣除應(yīng)與取得應(yīng)稅收入相關(guān)，不得將與應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的資產(chǎn)損失在稅前扣除。二、資產(chǎn)損失的定義與分類(lèi)（一）定義資產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（二）分類(lèi)1.按資產(chǎn)性質(zhì)分類(lèi)：可分為貨幣資產(chǎn)損失、非貨幣資產(chǎn)損失、投資損失等。2.按損失原因分類(lèi)：可分為正常損失（如固定資產(chǎn)折舊、存貨正常損耗等）和非正常損失（如自然災(zāi)害損失、被盜損失等）。三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)（一）貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)1.現(xiàn)金損失：企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺，以其實(shí)際損失額（即短缺金額減除責(zé)任人賠償后的余額）確認(rèn)損失?，F(xiàn)金損失確認(rèn)應(yīng)提供以下證據(jù)：現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；涉及刑事犯罪的，應(yīng)提供司法機(jī)關(guān)的涉案材料。2.存款損失：企業(yè)將貨幣資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，確認(rèn)為存款損失。存款損失應(yīng)提供以下證據(jù)：企業(yè)存款的原始憑據(jù)；法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉文件等外部證據(jù)；清算后剩余資產(chǎn)分配的文件。（二）非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)1.存貨損失存貨盤(pán)虧損失：為其盤(pán)虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；存貨盤(pán)點(diǎn)表；存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明。存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失：為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料；涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。存貨被盜損失：為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。2.固定資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失損失：為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料；固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失情況說(shuō)明；損失金額較大的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失：為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定材料；涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明；損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。固定資產(chǎn)被盜損失：為其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明等。（三）投資損失的確認(rèn)1.債權(quán)投資損失債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷(xiāo)、被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷(xiāo)文件、工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門(mén)追索等原始記錄）。債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等。債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書(shū)。債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無(wú)法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書(shū)。經(jīng)國(guó)務(wù)院專(zhuān)案批準(zhǔn)核銷(xiāo)的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的文件。2.股權(quán)投資損失被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)出具以下證據(jù)：人民法院的破產(chǎn)公告或者破產(chǎn)裁定；工商行政管理部門(mén)的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)證明；政府有關(guān)部門(mén)的行政決定文件；終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件。被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的，應(yīng)出具以下證據(jù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告；連續(xù)三年虧損的年度財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的，應(yīng)出具以下證據(jù)：被投資單位近三年財(cái)務(wù)報(bào)表；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告。被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)三年以上的，應(yīng)出具以下證據(jù)：被投資方清算報(bào)告；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。四、資產(chǎn)損失的申報(bào)（一）申報(bào)期限企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。因各類(lèi)原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵減企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。（二）申報(bào)方式1.清單申報(bào)：下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。2.專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)：除上述應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失外，其他資產(chǎn)損失應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。（三）申報(bào)資料1.清單申報(bào)資料：企業(yè)應(yīng)填報(bào)《資產(chǎn)損失清單申報(bào)明細(xì)表》，并將有關(guān)資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?.專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)資料：企業(yè)應(yīng)填報(bào)《資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)明細(xì)表》，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下相關(guān)證據(jù)材料：資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)核算資料；資產(chǎn)損失的相關(guān)證明材料，如前文所述的各項(xiàng)損失確認(rèn)所需的證據(jù)。五、資產(chǎn)損失的審批（一）審批流程1.企業(yè)內(nèi)部審批：資產(chǎn)損失發(fā)生后，相關(guān)部門(mén)應(yīng)及時(shí)收集整理相關(guān)資料，填寫(xiě)資產(chǎn)損失審批表，按照公司內(nèi)部規(guī)定的審批流程進(jìn)行申報(bào)。審批流程一般包括部門(mén)負(fù)責(zé)人審核、財(cái)務(wù)部門(mén)復(fù)核、分管領(lǐng)導(dǎo)審批等環(huán)節(jié)。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)審批：對(duì)于需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提交專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)企業(yè)提交的資料進(jìn)行審核，必要時(shí)進(jìn)行實(shí)地核查。審核通過(guò)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將出具審批意見(jiàn)。（二）審批要點(diǎn)1.資料完整性：稅務(wù)機(jī)關(guān)將重點(diǎn)審核企業(yè)提交的資產(chǎn)損失申報(bào)資料是否完整，證據(jù)是否充分、真實(shí)、合法。2.損失合理性：審核資產(chǎn)損失的發(fā)生是否符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，是否具有合理的商業(yè)目的，損失金額是否合理。3.會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理一致性：檢查企業(yè)資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與稅務(wù)處理是否一致。六、資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理（一）一般規(guī)定企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，應(yīng)及時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，并調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（二）具體賬務(wù)處理1.貨幣資產(chǎn)損失：現(xiàn)金損失、存款損失等，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；批準(zhǔn)后，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。2.非貨幣資產(chǎn)損失：存貨損失、固定資產(chǎn)損失等，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”或“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目；批準(zhǔn)后，根據(jù)不同情況分別借記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”或“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。3.投資損失：債權(quán)投資損失、股權(quán)投資損失等，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目。七、監(jiān)督與管理（一）內(nèi)部監(jiān)督1.財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期對(duì)資產(chǎn)損失的申報(bào)、審批和賬務(wù)處理情況進(jìn)行檢查，確保資