中國轉(zhuǎn)移定價(jià)管理辦法一、總則（一）制定目的為規(guī)范企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)行為，加強(qiáng)稅收管理，防止國家稅收流失，維護(hù)市場公平競爭環(huán)境，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于在中國境內(nèi)居民企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，以及非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來。關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；2.直接或者間接地同為第三者控制；3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。（三）基本原則企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行定價(jià)。獨(dú)立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。企業(yè)應(yīng)根據(jù)本辦法的規(guī)定，就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，證明其符合獨(dú)立交易原則。二、關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定（一）關(guān)聯(lián)交易類型1.有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；2.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、專利、商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；3.融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；4.提供勞務(wù)，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。（二）關(guān)聯(lián)交易的識別方法稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，綜合考慮企業(yè)股權(quán)關(guān)系、資金借貸關(guān)系、經(jīng)營管理關(guān)系、購銷交易關(guān)系、勞務(wù)提供關(guān)系等因素，識別企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易。具體識別方法包括：1.股權(quán)控制比例分析：根據(jù)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，判斷是否存在一方對另一方具有重大影響或控制關(guān)系。2.資金流向分析：關(guān)注企業(yè)之間的資金往來，判斷是否存在不合理的資金借貸或資金轉(zhuǎn)移。3.業(yè)務(wù)流程分析：了解企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)流程，分析是否存在關(guān)聯(lián)方之間的協(xié)同操作或利益輸送。4.功能風(fēng)險(xiǎn)分析：評估企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中的功能和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)情況，判斷是否與獨(dú)立企業(yè)存在差異。三、轉(zhuǎn)移定價(jià)方法（一）可比非受控價(jià)格法1.定義：可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。2.適用條件：該方法適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易，尤其是貨物購銷、勞務(wù)提供等業(yè)務(wù)。在使用可比非受控價(jià)格法時(shí)，應(yīng)確保所選擇的非關(guān)聯(lián)交易與關(guān)聯(lián)交易在交易時(shí)間、地點(diǎn)、交易條件、商品或勞務(wù)特性等方面具有可比性。3.操作要點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)收集與關(guān)聯(lián)交易相同或類似的非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格信息，對交易的各項(xiàng)因素進(jìn)行詳細(xì)分析和比較，確保可比價(jià)格的可靠性。同時(shí)，應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，提供相關(guān)的交易合同、發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)等資料，證明可比價(jià)格的合理性。（二）再銷售價(jià)格法1.定義：再銷售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式為：公平成交價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×（1可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）。2.適用條件：該方法通常適用于商品購銷業(yè)務(wù)，尤其是關(guān)聯(lián)方之間存在多層銷售環(huán)節(jié)的情況?？杀确顷P(guān)聯(lián)交易毛利率應(yīng)根據(jù)同一行業(yè)或類似行業(yè)的平均毛利率水平確定。3.操作要點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算再銷售價(jià)格和可比非關(guān)聯(lián)交易毛利，確保計(jì)算公式的準(zhǔn)確性。同時(shí)，應(yīng)提供相關(guān)的銷售合同、發(fā)票、成本核算資料等，證明再銷售價(jià)格和毛利計(jì)算的合理性。稅務(wù)機(jī)關(guān)將對企業(yè)提供的資料進(jìn)行審核，必要時(shí)可要求企業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步的說明和解釋。（三）成本加成法1.定義：成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式為：公平成交價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）。2.適用條件：該方法適用于提供勞務(wù)、生產(chǎn)產(chǎn)品等業(yè)務(wù)，尤其是關(guān)聯(lián)方之間的成本結(jié)構(gòu)和利潤水平具有可比性的情況?？杀确顷P(guān)聯(lián)交易成本加成率應(yīng)根據(jù)同一行業(yè)或類似行業(yè)的平均成本加成水平確定。3.操作要點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確核算關(guān)聯(lián)交易的成本，確保成本的合理性和真實(shí)性。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)可比非關(guān)聯(lián)交易情況，合理確定成本加成率。稅務(wù)機(jī)關(guān)將對企業(yè)的成本核算方法和成本加成率進(jìn)行審核，如發(fā)現(xiàn)問題，將要求企業(yè)進(jìn)行調(diào)整。（四）交易凈利潤法1.定義：交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。2.適用條件：該方法適用于各類關(guān)聯(lián)交易，尤其是難以獲取可比非受控價(jià)格或再銷售價(jià)格的情況。在使用交易凈利潤法時(shí)，應(yīng)根據(jù)關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)和特點(diǎn)，選擇合適的利潤率指標(biāo)，并確保所選取的可比非關(guān)聯(lián)交易與關(guān)聯(lián)交易在業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營模式、市場環(huán)境等方面具有可比性。3.操作要點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)收集可比非關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算利潤率指標(biāo)，并與關(guān)聯(lián)交易的利潤率進(jìn)行比較。如發(fā)現(xiàn)差異較大，應(yīng)分析原因并進(jìn)行合理調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)將對企業(yè)的利潤率計(jì)算方法和比較分析過程進(jìn)行審核，確保交易凈利潤法的正確使用。（五）利潤分割法1.定義：利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。2.適用條件：該方法適用于企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評估各方交易結(jié)果的情況。一般利潤分割法通常根據(jù)關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等因素，將合并利潤在各方之間進(jìn)行合理分配；剩余利潤分割法則先確定各方的常規(guī)利潤，再將剩余利潤按照一定的比例在各方之間進(jìn)行分配。3.操作要點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)詳細(xì)分析關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中的功能、風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)貢獻(xiàn)，合理確定利潤分配的基礎(chǔ)和比例。在使用利潤分割法時(shí)，應(yīng)充分考慮關(guān)聯(lián)方之間的協(xié)同效應(yīng)和各自的獨(dú)特價(jià)值，確保利潤分配的公平合理。稅務(wù)機(jī)關(guān)將對企業(yè)的利潤分割方法和分配比例進(jìn)行審核，如發(fā)現(xiàn)不合理之處，將要求企業(yè)進(jìn)行調(diào)整。四、同期資料管理（一）同期資料的種類1.主體文檔：企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)在會(huì)計(jì)年度終了之日起12個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備完畢的，反映企業(yè)集團(tuán)整體轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的文檔。主體文檔主要內(nèi)容包括企業(yè)集團(tuán)的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)描述、地域分布、關(guān)聯(lián)交易概況、轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策等。2.本地文檔：企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日前準(zhǔn)備完畢的，反映企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的文檔。本地文檔主要內(nèi)容包括企業(yè)的基本情況、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用等。3.特殊事項(xiàng)文檔：企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔；企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月30日前準(zhǔn)備完畢。（二）同期資料的準(zhǔn)備要求1.內(nèi)容要求：同期資料應(yīng)內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、邏輯清晰，能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來情況。文檔應(yīng)包括企業(yè)的組織架構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、關(guān)聯(lián)交易情況、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用等詳細(xì)信息，并提供相關(guān)的證明材料和分析說明。2.格式要求：同期資料應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式和要求進(jìn)行編制，確保文檔的規(guī)范性和可讀性。文檔應(yīng)采用中文表述，如使用外文資料，應(yīng)同時(shí)提供中文譯本，并以中文譯本為準(zhǔn)。3.保存要求：企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的期限保存同期資料，不得擅自銷毀。同期資料應(yīng)保存10年，自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的準(zhǔn)備完畢之日起計(jì)算。（三）同期資料的提供義務(wù)企業(yè)應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的期限內(nèi)提供同期資料。如企業(yè)拒絕提供同期資料或提供虛假、不完整同期資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。五、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整（一）調(diào)查程序1.稅務(wù)機(jī)關(guān)通過關(guān)聯(lián)申報(bào)審核、同期資料管理、納稅評估、稅收檢查等手段，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的，將啟動(dòng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查程序。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查時(shí)，應(yīng)向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書（一）》，告知企業(yè)調(diào)查的范圍、內(nèi)容、時(shí)間等事項(xiàng)，并要求企業(yè)提供相關(guān)資料。3.企業(yè)應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在規(guī)定的期限內(nèi)提供與轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查有關(guān)的資料，包括財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證、合同協(xié)議、發(fā)票等。4.稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提供的資料進(jìn)行審核分析，必要時(shí)可要求企業(yè)進(jìn)一步補(bǔ)充資料或進(jìn)行說明。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過實(shí)地調(diào)查、函證、約談等方式，核實(shí)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易情況和轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的合理性。（二）調(diào)整方法1.稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)調(diào)查，認(rèn)為企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)不符合獨(dú)立交易原則而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，有權(quán)按照合理方法調(diào)整。調(diào)整方法包括本辦法第三章規(guī)定的可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法等。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定的程序和方法進(jìn)行計(jì)算，并向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》，告知企業(yè)調(diào)整的原因、依據(jù)、調(diào)整金額等事項(xiàng)。3.企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整結(jié)果有異議的，可以在收到《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以在收到行政復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院提起行政訴訟。（三）追溯調(diào)整1.稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)按照規(guī)定的程序和方法進(jìn)行追溯調(diào)整。追溯調(diào)整的期限一般為10年，但有特殊情況的除外。2.企業(yè)因轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整而補(bǔ)繳的稅款，應(yīng)按照規(guī)定加收利息。利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按照一年365天折算日利息率。六、預(yù)約定價(jià)安排（一）預(yù)約定價(jià)安排的定義和類型1.預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。2.預(yù)約定價(jià)安排分為單邊預(yù)約定價(jià)安排、雙邊預(yù)約定價(jià)安排和多邊預(yù)約定價(jià)安排。單邊預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)與一國稅務(wù)機(jī)關(guān)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法所達(dá)成的協(xié)議；雙邊預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)與兩國稅務(wù)機(jī)關(guān)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法所達(dá)成的協(xié)議；多邊預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)與兩個(gè)或兩個(gè)以上國家（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法所達(dá)成的協(xié)議。（二）預(yù)約定價(jià)安排的申請與受理1.企業(yè)有談簽預(yù)約定價(jià)安排意向的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出預(yù)備會(huì)談申請。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到企業(yè)申請后，應(yīng)審核企業(yè)是否符合申請條件，并決定是否受理。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)申請后，應(yīng)與企業(yè)進(jìn)行預(yù)備會(huì)談，了解企業(yè)的基本情況、關(guān)聯(lián)交易情況、轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策等，確定預(yù)約定價(jià)安排的談簽范圍和重點(diǎn)。3.企業(yè)應(yīng)在預(yù)備會(huì)談后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，準(zhǔn)備并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交預(yù)約定價(jià)安排正式申請報(bào)告。申請報(bào)告應(yīng)包括企業(yè)的基本情況、關(guān)聯(lián)交易情況、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用、預(yù)約定價(jià)安排的預(yù)期效果等詳細(xì)信息，并提供相關(guān)的證明材料和分析說明。（三）預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行1.稅務(wù)機(jī)關(guān)收到企業(yè)提交的正式申請報(bào)告后，應(yīng)與企業(yè)進(jìn)行協(xié)商談判，就預(yù)約定價(jià)安排的定價(jià)原則、計(jì)算方法、適用期限、監(jiān)控執(zhí)行等事項(xiàng)達(dá)成一致意見，并簽訂預(yù)約定價(jià)安排協(xié)議。2.預(yù)約定價(jià)安排協(xié)議簽訂后，企業(yè)應(yīng)按照協(xié)議的規(guī)定，執(zhí)行關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度報(bào)告，說明協(xié)議的執(zhí)行情況。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的情況進(jìn)行監(jiān)控和評估，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)違反協(xié)議規(guī)定，應(yīng)及時(shí)采取措施進(jìn)行處理。七、法律責(zé)任（一）企業(yè)未按規(guī)定提供相關(guān)資料的法律責(zé)任企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表、同期資料等相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。（二）企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)違規(guī)的法律責(zé)任企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅