雙重視角下我國旅游業(yè)稅收政策問題剖析——以威海市為樣本的深度探究一、引言1.1研究背景與意義1.1.1研究背景在經(jīng)濟全球化和國內(nèi)經(jīng)濟快速發(fā)展的大背景下，旅游業(yè)作為全球經(jīng)濟中發(fā)展勢頭最強勁和規(guī)模最大的產(chǎn)業(yè)之一，在我國經(jīng)濟體系中占據(jù)著愈發(fā)重要的地位。近年來，隨著人們生活水平的顯著提高，消費觀念逐步轉(zhuǎn)變，交通基礎(chǔ)設(shè)施不斷完善，我國旅游業(yè)取得了長足的發(fā)展。根據(jù)國家文化和旅游部數(shù)據(jù)，2019年國內(nèi)旅游人數(shù)達60.06億人次，同比增長8.4%；國內(nèi)旅游收入達5.73萬億元，同比增長11.7%。盡管2020年受新冠疫情沖擊，旅游市場大幅下滑，但隨著疫情防控形勢好轉(zhuǎn)，旅游市場正穩(wěn)步復蘇，2021年國內(nèi)旅游總?cè)舜芜_32.46億，較2020年同期增加3.67億，同比增長12.8%；國內(nèi)旅游收入（旅游總花費）達2.92萬億元，較2020年增加0.69萬億元，同比增長31.0%。旅游業(yè)的蓬勃發(fā)展不僅帶動了酒店、餐飲、交通等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的協(xié)同發(fā)展，創(chuàng)造了大量的就業(yè)機會，還促進了地區(qū)間的文化交流與經(jīng)濟合作，成為推動經(jīng)濟增長和社會發(fā)展的重要力量。稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，對旅游業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵的調(diào)節(jié)作用。合理的稅收政策能夠有效降低旅游企業(yè)的經(jīng)營成本，提高其盈利能力，進而激發(fā)企業(yè)投資旅游業(yè)的積極性，促進旅游產(chǎn)業(yè)的繁榮。例如，通過稅收減免優(yōu)惠，可以吸引企業(yè)和個人對旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進行投資，提高基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)模與質(zhì)量，改善旅游業(yè)投資環(huán)境，吸引更多投資，促進旅游業(yè)發(fā)展；稅收優(yōu)惠政策還能鼓勵旅游企業(yè)開發(fā)新的旅游產(chǎn)品和服務，豐富旅游業(yè)的產(chǎn)品供給，延長旅游業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，創(chuàng)造更多經(jīng)濟價值。反之，不合理的稅收政策則可能制約旅游業(yè)的發(fā)展，如過高的稅負可能增加旅游企業(yè)負擔，抑制旅游消費，阻礙旅游業(yè)的健康發(fā)展。威海市作為山東省東部沿海城市，擁有得天獨厚的自然景觀和深厚的歷史文化底蘊。其漫長的海岸線、美麗的海灘、豐富的海洋資源以及獨特的民俗文化，使其成為備受游客青睞的旅游勝地。旅游業(yè)在威海市的經(jīng)濟發(fā)展中扮演著舉足輕重的角色，是當?shù)亟?jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一。然而，由于旅游業(yè)自身的復雜性和特殊性，其涉及多個行業(yè)和領(lǐng)域，稅收政策也相對復雜，在實際的制定和實施過程中，難免存在一些問題和挑戰(zhàn)。因此，深入研究威海市旅游業(yè)稅收政策問題，對于促進威海市旅游業(yè)的穩(wěn)定、健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。1.1.2研究意義從理論層面來看，目前國內(nèi)對于旅游業(yè)稅收政策的研究雖有一定成果，但在雙重視角下，尤其是結(jié)合具體地區(qū)進行深入剖析的研究還相對較少。本研究以威海市為例，從雙重視角對旅游業(yè)稅收政策展開分析，有望進一步豐富和完善旅游業(yè)稅收政策的理論體系，為后續(xù)相關(guān)研究提供新的思路和視角，推動該領(lǐng)域理論研究的不斷深入和發(fā)展。從實踐意義上講，通過對威海市旅游業(yè)稅收政策的深入研究，可以全面、系統(tǒng)地了解該市旅游業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀及存在的問題。在此基礎(chǔ)上提出針對性的改進建議和措施，能夠為威海市政府部門制定更加科學、合理、有效的旅游業(yè)稅收政策提供有力的決策依據(jù)，有助于優(yōu)化稅收政策環(huán)境，降低旅游企業(yè)稅負，激發(fā)旅游市場活力，促進威海市旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提升其在國內(nèi)外旅游市場的競爭力。同時，威海市作為一個典型案例，其研究成果對于我國其他地區(qū)旅游業(yè)稅收政策的制定和完善也具有一定的借鑒和參考價值，能夠為推動我國整體旅游業(yè)的健康發(fā)展貢獻力量。1.2研究方法與創(chuàng)新點1.2.1研究方法文獻研究法：通過廣泛查閱國內(nèi)外關(guān)于旅游業(yè)稅收政策的學術(shù)期刊論文、學位論文、政府報告、統(tǒng)計年鑒以及相關(guān)政策法規(guī)文件等資料，梳理旅游業(yè)稅收政策的理論基礎(chǔ)、發(fā)展歷程和研究現(xiàn)狀，對已有研究成果進行系統(tǒng)的分析和總結(jié)。了解國內(nèi)外學者在旅游業(yè)稅收政策的制定原則、實施效果評估、存在問題及改進建議等方面的研究觀點和方法，為本文的研究提供堅實的理論支撐和研究思路借鑒。例如，在分析我國旅游業(yè)稅收政策的發(fā)展歷程時，參考相關(guān)的稅收政策文件和學術(shù)研究，明確不同階段稅收政策的特點和調(diào)整原因，從而更好地把握政策演變的脈絡。實證研究法：選取威海市作為具體的研究對象，深入威海市旅游景區(qū)、旅行社、酒店、餐飲等旅游相關(guān)企業(yè)以及當?shù)囟悇詹块T進行實地調(diào)研。通過問卷調(diào)查、訪談、實地觀察等方式，收集一手數(shù)據(jù)資料，了解威海市旅游業(yè)稅收政策的實際執(zhí)行情況、旅游企業(yè)的納稅現(xiàn)狀和面臨的問題、稅收政策對旅游企業(yè)經(jīng)營決策和市場行為的影響等。同時，獲取威海市旅游業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)，如旅游收入、游客接待量、旅游企業(yè)數(shù)量及規(guī)模等，運用統(tǒng)計分析方法對這些數(shù)據(jù)進行定量分析，以實證研究的結(jié)果為依據(jù)，準確揭示威海市旅游業(yè)稅收政策存在的問題，使研究結(jié)論更具可靠性和說服力。例如，通過對威海市多家旅行社的訪談，了解他們在稅收政策執(zhí)行過程中遇到的困難，如進項稅額抵扣范圍狹窄等問題，結(jié)合財務數(shù)據(jù)的分析，深入探討這些問題對旅行社經(jīng)營成本和利潤的影響。比較分析法：一方面，對我國不同地區(qū)的旅游業(yè)稅收政策進行橫向比較，分析各地區(qū)在稅收政策制定、稅率設(shè)置、稅收優(yōu)惠措施等方面的差異，探討這些差異產(chǎn)生的原因以及對當?shù)芈糜螛I(yè)發(fā)展的影響。例如，對比沿海旅游發(fā)達地區(qū)與內(nèi)陸地區(qū)的旅游業(yè)稅收政策，分析不同地區(qū)為促進旅游業(yè)發(fā)展所采取的不同稅收策略及其效果，找出可供威海市借鑒的經(jīng)驗和做法。另一方面，對國外旅游業(yè)稅收政策較為成熟的國家和地區(qū)進行研究，如美國、法國、泰國等，分析其旅游業(yè)稅收政策的特點、實施機制和取得的成效，與我國威海市的旅游業(yè)稅收政策進行對比，從國際視角出發(fā)，發(fā)現(xiàn)我國旅游業(yè)稅收政策存在的差距和不足，為提出改進建議提供更廣闊的思路。例如，研究美國對旅游相關(guān)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，包括對旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收減免、對旅游創(chuàng)新項目的稅收支持等，對比我國威海市在這方面的政策措施，學習其先進經(jīng)驗，為完善威海市旅游業(yè)稅收政策提供參考。1.2.2創(chuàng)新點雙重視角分析：以往對于旅游業(yè)稅收政策的研究大多僅從政府宏觀調(diào)控或企業(yè)微觀經(jīng)營單個角度出發(fā)，難以全面、深入地剖析稅收政策存在的問題及影響。本文創(chuàng)新性地從政府和企業(yè)雙重視角展開研究。從政府角度，分析稅收政策的目標設(shè)定、政策制定的合理性、政策實施的效果以及對旅游產(chǎn)業(yè)宏觀發(fā)展的引導作用；從企業(yè)角度，探討稅收政策對旅游企業(yè)經(jīng)營成本、盈利能力、市場競爭力以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的影響，研究企業(yè)在稅收政策下的行為反應和面臨的實際困難。通過雙重視角的分析，能夠更全面、系統(tǒng)地揭示旅游業(yè)稅收政策存在的問題及其內(nèi)在機制，為制定科學合理的稅收政策提供更全面的依據(jù)。例如，在研究稅收政策對旅游企業(yè)的影響時，不僅關(guān)注企業(yè)的稅負水平，還深入分析稅收政策對企業(yè)投資決策、產(chǎn)品創(chuàng)新、市場拓展等方面的影響，從企業(yè)實際運營的角度出發(fā)，提出更具針對性的政策建議，促進旅游企業(yè)的健康發(fā)展。結(jié)合威海市實際：目前針對旅游業(yè)稅收政策的研究多為宏觀層面的理論探討或?qū)θ珖w情況的分析，結(jié)合具體地區(qū)實際情況進行深入研究的較少。威海市作為我國重要的旅游城市，旅游業(yè)在當?shù)亟?jīng)濟中占據(jù)重要地位，具有獨特的旅游資源和產(chǎn)業(yè)發(fā)展特點。本文緊密結(jié)合威海市的實際情況，深入研究該市旅游業(yè)稅收政策的制定、實施和運行效果，分析其在促進當?shù)芈糜螛I(yè)發(fā)展過程中存在的問題，并提出具有針對性的改進建議和措施。這些建議和措施充分考慮了威海市的經(jīng)濟發(fā)展水平、旅游產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、旅游企業(yè)特點以及地方財政狀況等因素，更具可操作性和實踐指導意義，能夠直接為威海市政府部門制定和完善旅游業(yè)稅收政策提供決策支持，助力威海市旅游業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，同時也為我國其他地區(qū)制定和優(yōu)化旅游業(yè)稅收政策提供有益的借鑒和參考。例如，根據(jù)威海市以海洋旅游和休閑度假旅游為主的產(chǎn)業(yè)特點，提出針對海洋旅游項目和休閑度假酒店的稅收優(yōu)惠政策建議，以促進當?shù)靥厣糜萎a(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提升旅游產(chǎn)業(yè)的競爭力。二、我國旅游業(yè)稅收政策的理論基礎(chǔ)2.1旅游業(yè)稅收政策的內(nèi)涵與作用2.1.1內(nèi)涵旅游業(yè)稅收政策是國家為實現(xiàn)特定的經(jīng)濟和社會目標，針對旅游業(yè)相關(guān)經(jīng)濟活動所制定的一系列稅收規(guī)定和措施的總和。旅游業(yè)涉及面廣，產(chǎn)業(yè)鏈長，與多個行業(yè)相互關(guān)聯(lián)，其稅收政策涵蓋的范圍也較為廣泛，涉及多種稅種。在我國現(xiàn)行稅制中，旅游業(yè)涉及的主要稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。其中，增值稅是旅游業(yè)的重要稅種之一，對于旅游企業(yè)提供的旅游服務，一般納稅人適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率（在疫情期間及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策下，征收率有相應調(diào)整）。旅游企業(yè)以其取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額計算繳納增值稅，這種差額計稅方式在一定程度上減輕了旅游企業(yè)的稅負。企業(yè)所得稅是對旅游企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，稅率一般為25%，符合條件的小型微利企業(yè)可以享受較低的稅率優(yōu)惠。個人所得稅則主要涉及旅游從業(yè)人員的工資薪金所得、勞務報酬所得以及個體旅游經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營所得等，按照不同的應稅項目和稅率進行征收。城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加是以增值稅和消費稅為計稅依據(jù)征收的附加稅費，其稅率根據(jù)地區(qū)不同有所差異。對于擁有房產(chǎn)和土地的旅游企業(yè)，還需繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；擁有車船的企業(yè)或個人，需繳納車船稅。這些稅種的征收對象主要包括各類旅游企業(yè)，如旅行社、旅游景區(qū)、酒店、餐飲企業(yè)、旅游運輸企業(yè)等，以及從事旅游相關(guān)業(yè)務的個體經(jīng)營者和從業(yè)人員。通過對這些對象征收不同的稅種，形成了我國旅游業(yè)稅收政策的基本框架，旨在規(guī)范旅游市場的稅收秩序，調(diào)節(jié)旅游經(jīng)濟活動，促進旅游業(yè)的健康發(fā)展。2.1.2作用促進旅游業(yè)發(fā)展：合理的稅收政策能夠有效降低旅游企業(yè)的經(jīng)營成本，提高其盈利能力，從而激發(fā)企業(yè)投資旅游業(yè)的積極性。通過稅收減免優(yōu)惠，可以吸引企業(yè)和個人對旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進行投資，提高基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)模與質(zhì)量，如對新建旅游景區(qū)停車場、游客服務中心等項目給予稅收減免，能鼓勵企業(yè)加大對這些基礎(chǔ)設(shè)施的投入，為游客提供更好的服務體驗。稅收優(yōu)惠政策還能鼓勵旅游企業(yè)開發(fā)新的旅游產(chǎn)品和服務，豐富旅游業(yè)的產(chǎn)品供給，如對開發(fā)鄉(xiāng)村旅游、紅色旅游、生態(tài)旅游等特色旅游產(chǎn)品的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，有助于推動旅游業(yè)向多元化方向發(fā)展，延長旅游業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，創(chuàng)造更多經(jīng)濟價值。調(diào)節(jié)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)：旅游業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，具有產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高、帶動性強的特點。稅收政策可以引導資源向旅游業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)流動，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。通過對旅游業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅收扶持，如對旅游紀念品生產(chǎn)企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，能夠帶動制造業(yè)、手工業(yè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。稅收政策還可以調(diào)節(jié)旅游市場的供需關(guān)系，例如在旅游旺季適當提高景區(qū)門票等相關(guān)稅收，在一定程度上可以抑制過度需求，緩解景區(qū)承載壓力；在旅游淡季則可通過稅收優(yōu)惠鼓勵游客出行，刺激旅游消費，促進旅游市場的均衡發(fā)展。增加財政收入：隨著旅游業(yè)的快速發(fā)展，旅游稅收已成為國家和地方財政收入的重要來源之一。各類旅游企業(yè)和從業(yè)人員依法納稅，為國家和地方財政提供了穩(wěn)定的稅收收入。旅游景區(qū)的門票收入、旅游企業(yè)的經(jīng)營收入以及旅游從業(yè)人員的個人所得等都要繳納相應的稅款，這些稅收收入可以用于公共服務設(shè)施建設(shè)、社會保障、教育、醫(yī)療等領(lǐng)域，為經(jīng)濟社會的發(fā)展提供資金支持。旅游業(yè)的發(fā)展還能帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而增加相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅收收入，進一步壯大財政收入規(guī)模。2.2旅游業(yè)稅收政策的理論依據(jù)2.2.1稅收調(diào)控理論稅收調(diào)控理論是指政府運用稅收政策工具，對經(jīng)濟運行進行干預和調(diào)節(jié)，以實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)定增長、資源合理配置、收入公平分配等宏觀經(jīng)濟目標的理論。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，具有乘數(shù)效應和自動穩(wěn)定器的功能。在旅游業(yè)中，稅收政策可以通過影響旅游企業(yè)和消費者的行為，對旅游市場的供需關(guān)系和資源配置產(chǎn)生重要影響。當政府希望刺激旅游消費、促進旅游業(yè)發(fā)展時，可以采取降低旅游相關(guān)稅收的政策措施。降低旅游景區(qū)門票的增值稅稅率，能夠降低游客的游覽成本，從而吸引更多游客前來旅游，增加旅游市場的需求。對于旅游企業(yè)，降低企業(yè)所得稅稅率或者給予稅收減免優(yōu)惠，可以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提高企業(yè)的盈利能力，激勵企業(yè)加大在旅游項目開發(fā)、服務提升、市場推廣等方面的投入，增加旅游市場的供給。反之，當旅游市場出現(xiàn)過熱現(xiàn)象，政府想要抑制過度需求時，可以適當提高相關(guān)稅收，如提高旅游景區(qū)門票價格的消費稅，從而減少游客數(shù)量，使旅游市場的供需達到平衡。在資源配置方面，稅收政策可以引導資源向旅游業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域流動。通過對旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目給予稅收優(yōu)惠，如對新建旅游公路、停車場等項目減免土地使用稅、耕地占用稅等，可以吸引更多的資金投入到旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中，改善旅游目的地的硬件條件，提高旅游資源的可進入性和旅游服務的便利性。對開發(fā)特色旅游產(chǎn)品的企業(yè)給予稅收扶持，如對開發(fā)鄉(xiāng)村旅游、生態(tài)旅游產(chǎn)品的企業(yè)提供稅收優(yōu)惠，可以引導企業(yè)將資源投向這些特色旅游領(lǐng)域，豐富旅游產(chǎn)品的種類，優(yōu)化旅游產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)，促進旅游資源的合理開發(fā)和利用。稅收調(diào)控理論為旅游業(yè)稅收政策的制定提供了重要的理論基礎(chǔ)。政府可以根據(jù)旅游市場的實際情況和宏觀經(jīng)濟目標，靈活運用稅收政策工具，對旅游市場的供需關(guān)系和資源配置進行有效的調(diào)節(jié)，以促進旅游業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。2.2.2產(chǎn)業(yè)發(fā)展理論產(chǎn)業(yè)發(fā)展理論主要研究產(chǎn)業(yè)的形成、發(fā)展、演變規(guī)律以及促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策措施。在旅游業(yè)中，稅收政策對旅游業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級和可持續(xù)發(fā)展起著重要的支持作用。從產(chǎn)業(yè)升級的角度來看，旅游業(yè)的發(fā)展需要不斷進行產(chǎn)品創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和服務創(chuàng)新，以適應市場需求的變化和提高產(chǎn)業(yè)的競爭力。稅收政策可以通過激勵機制，促進旅游企業(yè)加大在創(chuàng)新方面的投入。對旅游企業(yè)開展的科研項目和新產(chǎn)品開發(fā)給予稅收優(yōu)惠，如研發(fā)費用加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等，可以鼓勵企業(yè)積極開展創(chuàng)新活動，開發(fā)出更多具有吸引力的旅游產(chǎn)品和服務。對采用新技術(shù)、新設(shè)備的旅游企業(yè)給予稅收支持，如對購置節(jié)能環(huán)保設(shè)備的旅游企業(yè)給予稅收抵免，可以推動旅游企業(yè)提高技術(shù)水平，提升旅游服務的質(zhì)量和效率。通過這些稅收政策的引導，能夠促進旅游業(yè)從傳統(tǒng)的觀光旅游向休閑度假、文化體驗、康養(yǎng)旅游等多元化、高端化的方向發(fā)展，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級。在可持續(xù)發(fā)展方面，旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展需要考慮經(jīng)濟、社會和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。稅收政策可以在這方面發(fā)揮積極的作用。對環(huán)保型旅游企業(yè)和項目給予稅收優(yōu)惠，如對生態(tài)旅游景區(qū)、綠色酒店等減免稅收，可以鼓勵旅游企業(yè)在經(jīng)營過程中注重環(huán)境保護，采用環(huán)保技術(shù)和措施，減少對自然資源的破壞和對環(huán)境的污染。對旅游資源的開發(fā)和利用征收適當?shù)馁Y源稅，可以促使企業(yè)合理開發(fā)旅游資源，避免過度開發(fā)和浪費。稅收政策還可以通過調(diào)節(jié)旅游收入的分配，促進旅游目的地的社會公平和經(jīng)濟發(fā)展，如對旅游從業(yè)人員的個人所得稅給予適當?shù)膬?yōu)惠，提高他們的收入水平，促進當?shù)厣鐣姆€(wěn)定和發(fā)展。產(chǎn)業(yè)發(fā)展理論為旅游業(yè)稅收政策的制定和實施提供了理論指導。政府可以通過制定合理的稅收政策，促進旅游業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級和可持續(xù)發(fā)展，使旅游業(yè)在經(jīng)濟社會發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。三、我國旅游業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀與問題3.1我國旅游業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀3.1.1主要稅種及稅率在我國現(xiàn)行稅收體系下，旅游業(yè)涉及的主要稅種涵蓋流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類以及財產(chǎn)稅類等多個類別。流轉(zhuǎn)稅中，增值稅是旅游業(yè)的重要稅種之一。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，旅游企業(yè)提供旅游服務，若為增值稅一般納稅人，適用稅率為6%。在實際計稅時，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額計算繳納增值稅。這種差額計稅方式有效減輕了旅游企業(yè)因業(yè)務環(huán)節(jié)多、成本支出大而可能產(chǎn)生的過重稅負。例如，威海市某旅行社在一個納稅期內(nèi)取得旅游服務收入100萬元，支付給其他單位的住宿費20萬元、餐飲費15萬元、交通費10萬元、門票費10萬元，支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用25萬元，則該旅行社該期應納增值稅額為（100-20-15-10-10-25）÷（1+6%）×6%=0.85萬元。若為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率（在疫情期間及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策下，征收率有相應調(diào)整），同樣以差額后的銷售額計算應納稅額。此外，旅游企業(yè)在銷售貨物、提供加工修理修配勞務等涉及增值稅應稅行為時，還需按照相應的稅率或征收率計算繳納增值稅。所得稅方面，企業(yè)所得稅是對旅游企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種，一般稅率為25%。然而，為了扶持中小企業(yè)發(fā)展，符合條件的小型微利旅游企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策，適用較低的稅率。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。例如，威海市一家小型微利旅游企業(yè)，年應納稅所得額為200萬元，其中100萬元部分應繳納企業(yè)所得稅為100×25%×20%=5萬元，超過100萬元的100萬元部分應繳納企業(yè)所得稅為100×50%×20%=10萬元，該企業(yè)全年共需繳納企業(yè)所得稅15萬元。對于旅游從業(yè)人員的工資薪金所得、勞務報酬所得以及個體旅游經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營所得等，按照個人所得稅法的規(guī)定，適用不同的稅率和扣除標準進行征收。工資薪金所得適用3%-45%的七級超額累進稅率，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按70%計算，勞務報酬所得適用20%-40%的超額累進預扣率，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%-35%的五級超額累進稅率。在財產(chǎn)稅方面，旅游企業(yè)若擁有房產(chǎn)，需繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值計算繳納，稅率為1.2%；若房產(chǎn)用于出租，則以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，稅率為12%。例如，威海市某旅游酒店擁有一處房產(chǎn)，房產(chǎn)原值為1000萬元，當?shù)匾?guī)定減除比例為30%，則該酒店每年應繳納房產(chǎn)稅為1000×（1-30%）×1.2%=8.4萬元。若該酒店將部分房產(chǎn)出租，年租金收入為50萬元，則應繳納房產(chǎn)稅為50×12%=6萬元。旅游企業(yè)擁有土地使用權(quán)，還需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收，稅額標準根據(jù)不同地區(qū)和土地等級有所差異。此外，擁有車船的旅游企業(yè)或個人，需按照車船稅法的規(guī)定繳納車船稅，車船稅根據(jù)車船的種類、排量等因素確定稅額。除上述主要稅種外，旅游企業(yè)還需繳納城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加等附加稅費。城市維護建設(shè)稅以增值稅和消費稅為計稅依據(jù)，納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。教育費附加率為3%，地方教育附加率一般為2%。例如，威海市某旅游企業(yè)當月繳納增值稅10萬元，無消費稅，則該企業(yè)當月應繳納城市維護建設(shè)稅為10×7%=0.7萬元，教育費附加為10×3%=0.3萬元，地方教育附加為10×2%=0.2萬元。這些稅種共同構(gòu)成了我國旅游業(yè)稅收政策的主體框架，在調(diào)節(jié)旅游經(jīng)濟活動、保障財政收入等方面發(fā)揮著重要作用。3.1.2稅收優(yōu)惠政策為促進旅游業(yè)的發(fā)展，我國出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，涵蓋多個方面。在增值稅優(yōu)惠政策方面，部分門票收入享受免征增值稅的待遇。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入免征增值稅；寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入也免征增值稅。這一政策旨在鼓勵文化和宗教場所的開放，豐富民眾的精神文化生活，同時也促進了文化旅游資源的開發(fā)與利用。例如，威海市某歷史文化博物館，每年憑借第一道門票收入免征增值稅，減輕了運營成本，使其能夠?qū)⒏噘Y金投入到文物保護和展覽設(shè)施建設(shè)中，提升了游客的參觀體驗。境內(nèi)的單位和個人在境外提供的旅游服務同樣免征增值稅，這有利于鼓勵旅游企業(yè)拓展國際業(yè)務，提升我國旅游業(yè)在國際市場的競爭力。以威海市一家具有出境游資質(zhì)的旅行社為例，其組織游客赴境外旅游所取得的收入，按照政策規(guī)定免征增值稅，降低了企業(yè)的運營成本，使得企業(yè)能夠以更具競爭力的價格提供境外旅游服務，吸引更多游客選擇該旅行社，進而推動了威海市出境旅游市場的發(fā)展。旅游企業(yè)還可以選擇以扣除相關(guān)費用后的余額為銷售額計算增值稅，即前文提到的差額計稅方式，這種方式有效減輕了旅游企業(yè)的稅負，使其在市場競爭中更具優(yōu)勢。企業(yè)所得稅方面，符合條件的小型微利旅游企業(yè)可以享受較低的企業(yè)所得稅稅率。如前文所述，小型微利旅游企業(yè)在年應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面滿足相應條件時，可減按一定比例計入應納稅所得額，并適用較低的稅率。這一政策為眾多小型微利旅游企業(yè)提供了發(fā)展空間，鼓勵它們積極創(chuàng)新，提升服務質(zhì)量。威海市一些小型的特色民宿企業(yè)，通過優(yōu)化經(jīng)營管理，符合小型微利企業(yè)標準，享受了較低的企業(yè)所得稅稅率，減輕了稅收負擔，得以將更多資金用于民宿的設(shè)施升級和服務改進，吸引了更多游客入住，促進了當?shù)剜l(xiāng)村旅游的發(fā)展。旅游企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)所支付的實際工資可以享受加計扣除。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。這一政策不僅體現(xiàn)了社會公平，也鼓勵旅游企業(yè)承擔社會責任，為殘疾人員提供就業(yè)機會。威海市某旅游景區(qū)積極響應政策，安置了一定數(shù)量的殘疾人員就業(yè)，通過工資加計扣除，降低了企業(yè)的應納稅所得額，減輕了稅負，同時也提升了企業(yè)的社會形象。在其他稅收優(yōu)惠方面，對于旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，部分地區(qū)會給予土地使用稅、耕地占用稅等方面的減免優(yōu)惠。這有助于吸引投資，改善旅游目的地的硬件條件。例如，威海市在建設(shè)某大型旅游度假區(qū)時，對相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目給予了一定期限的土地使用稅減免，降低了項目開發(fā)成本，加快了項目建設(shè)進度，使得該度假區(qū)能夠更快地投入運營，為游客提供優(yōu)質(zhì)的休閑度假服務。一些地方政府還會對新設(shè)立的旅游企業(yè)給予一定期限的稅收減免優(yōu)惠，以鼓勵創(chuàng)業(yè)，促進旅游業(yè)的發(fā)展。威海市為吸引更多旅游企業(yè)入駐，對新設(shè)立的旅游企業(yè)，在前三年內(nèi)給予企業(yè)所得稅減半征收的優(yōu)惠政策，吸引了一批具有創(chuàng)新理念的旅游企業(yè)扎根威海，豐富了當?shù)氐穆糜问袌龉┙o。這些稅收優(yōu)惠政策從不同角度、不同層面為旅游業(yè)的發(fā)展提供了支持，對于促進旅游業(yè)的繁榮起到了積極的推動作用。3.2我國旅游業(yè)稅收政策存在的問題3.2.1稅收制度不完善我國現(xiàn)行稅收制度中，針對旅游行業(yè)特點專門制定的稅收政策相對匱乏，多數(shù)是套用一般性的稅收規(guī)定，難以充分適應旅游業(yè)復雜多樣的經(jīng)營模式和業(yè)務特點。旅游業(yè)涉及吃、住、行、游、購、娛等多個環(huán)節(jié)，產(chǎn)業(yè)鏈長且各環(huán)節(jié)經(jīng)營模式差異較大。旅行社以提供旅游服務為主，業(yè)務涉及國內(nèi)外多地，存在大量代收代付費用；旅游景區(qū)則主要依靠門票收入、景區(qū)內(nèi)服務項目收入等；酒店和餐飲企業(yè)的經(jīng)營又有其獨特之處。然而，目前的稅收政策未能充分考慮這些差異，導致稅收負擔在不同旅游企業(yè)之間分布不合理。一些小型旅行社由于業(yè)務規(guī)模小、利潤薄，在承擔與大型旅行社相同稅率的情況下，稅負相對較重，影響了其生存和發(fā)展空間。部分新興的旅游業(yè)務，如在線旅游平臺、旅游共享經(jīng)濟等，在稅收政策上存在模糊地帶，使得企業(yè)在納稅過程中面臨困惑，也給稅務部門的征管工作帶來挑戰(zhàn)。流轉(zhuǎn)稅方面，雖然旅游企業(yè)增值稅實行差額計稅，但在實際操作中，仍存在一些問題。部分旅游企業(yè)在成本扣除項目上存在爭議，一些費用難以準確界定是否屬于可扣除范圍，導致企業(yè)與稅務機關(guān)之間可能產(chǎn)生分歧。旅游企業(yè)在取得進項發(fā)票時也面臨困難，一些與旅游業(yè)務相關(guān)的支出，如向個體經(jīng)營者采購旅游紀念品、向農(nóng)戶租用場地用于鄉(xiāng)村旅游項目等，往往難以取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，無法進行進項稅額抵扣，從而加重了企業(yè)的稅收負擔。在所得稅方面，旅游企業(yè)的成本核算相對復雜，一些費用的真實性和合理性難以核實。旅游企業(yè)的業(yè)務涉及大量的人工成本、差旅費、宣傳推廣費等，這些費用的支出情況較為靈活，部分企業(yè)可能存在虛增成本、減少應納稅所得額的現(xiàn)象。一些旅游企業(yè)的收入確認也存在不規(guī)范的問題，如部分旅行社在收到旅游款項后，未及時確認收入，導致所得稅申報不準確。財產(chǎn)稅方面，對于旅游企業(yè)擁有的房產(chǎn)和土地，現(xiàn)行的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策未能充分考慮旅游業(yè)的季節(jié)性特點和經(jīng)營風險。旅游景區(qū)在旅游淡季時，游客數(shù)量大幅減少，經(jīng)營收入較低，但仍需按照固定的稅率繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，增加了企業(yè)的運營成本。對于一些投資規(guī)模較大、回收期較長的旅游基礎(chǔ)設(shè)施項目，如大型主題公園、旅游度假區(qū)等，在建設(shè)初期和運營前期，企業(yè)資金壓力較大，過重的財產(chǎn)稅負擔可能影響企業(yè)的投資積極性。3.2.2稅收征管難度大旅游企業(yè)的經(jīng)營模式豐富多樣，這給稅收征管工作帶來了極大的挑戰(zhàn)。以旅行社為例，除了傳統(tǒng)的線下門店經(jīng)營模式，近年來線上旅游平臺的興起使得旅行社的業(yè)務開展更加多元化。線上旅游平臺通過互聯(lián)網(wǎng)與各地的旅游供應商、游客進行交易，交易過程虛擬化、數(shù)字化，交易數(shù)據(jù)分散且難以追蹤。稅務機關(guān)在獲取這些交易數(shù)據(jù)、核實旅行社的真實收入和成本時面臨困難，容易出現(xiàn)稅收漏洞。一些旅行社還存在掛靠經(jīng)營的情況，掛靠方以被掛靠方的名義開展業(yè)務，只向被掛靠方繳納一定的管理費，自身不進行規(guī)范的財務核算和納稅申報。這種情況下，稅務機關(guān)難以準確確定納稅主體，也難以核定其計稅依據(jù)，導致稅收征管難度加大。旅游行業(yè)涉及眾多的上下游企業(yè)和個體經(jīng)營者，如酒店、餐飲企業(yè)、旅游運輸公司、景區(qū)景點、導游等。這些企業(yè)和個人的經(jīng)營規(guī)模、財務核算水平參差不齊，部分個體經(jīng)營者甚至沒有建立規(guī)范的財務制度，不使用正規(guī)發(fā)票。這使得稅務機關(guān)在對旅游行業(yè)進行稅收征管時，難以全面掌握企業(yè)的經(jīng)營情況和財務數(shù)據(jù)，無法準確核實企業(yè)的應納稅額。旅游餐飲稅收管理難度較大，餐飲發(fā)票存在較多漏洞，很多消費者索要發(fā)票意識不強，導致部分餐飲企業(yè)存在不開發(fā)票、少開發(fā)票的現(xiàn)象，稅務機關(guān)難以監(jiān)控其實際收入。導游的收入來源復雜，除了基本工資，還包括游客的小費、購物回扣等，這些收入往往難以準確統(tǒng)計，給個人所得稅的征管帶來困難。當前，我國旅游業(yè)稅收信息化水平較低，稅務機關(guān)與旅游企業(yè)之間、稅務機關(guān)內(nèi)部各部門之間的信息共享機制不完善。稅務機關(guān)難以實時獲取旅游企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)以及相關(guān)的行業(yè)信息，無法對旅游企業(yè)的納稅情況進行有效的監(jiān)控和分析。一些地方的稅務部門仍然采用傳統(tǒng)的手工申報、人工審核的方式進行稅收征管，工作效率低下，容易出現(xiàn)錯誤。在大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)飛速發(fā)展的背景下，這種落后的稅收征管方式已無法適應旅游業(yè)快速發(fā)展的需求。由于缺乏有效的信息共享機制，稅務機關(guān)在對旅游企業(yè)進行稅收檢查時，需要花費大量的時間和精力去收集和核實相關(guān)數(shù)據(jù)，增加了稅收征管成本，也影響了稅收征管的準確性和及時性。3.2.3稅收優(yōu)惠政策不足我國現(xiàn)有的旅游業(yè)稅收優(yōu)惠政策在優(yōu)惠力度方面存在一定的局限性，難以充分滿足旅游企業(yè)的發(fā)展需求。雖然針對部分門票收入、小型微利旅游企業(yè)、安置殘疾人員就業(yè)的旅游企業(yè)等給予了一定的稅收優(yōu)惠，但與旅游業(yè)的整體發(fā)展規(guī)模和潛力相比，這些優(yōu)惠政策的覆蓋面較窄，優(yōu)惠程度不夠。對于一些處于發(fā)展初期、投資規(guī)模較大、回報周期較長的旅游項目，如大型旅游度假區(qū)建設(shè)、旅游資源深度開發(fā)等，現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策難以有效減輕企業(yè)的資金壓力，激勵作用有限。在增值稅方面，雖然對部分旅游服務實行了差額計稅，但對于旅游企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的高成本問題，如旅游交通成本、旅游設(shè)施維護成本等，缺乏針對性的稅收優(yōu)惠措施。在企業(yè)所得稅方面，小型微利旅游企業(yè)的稅收優(yōu)惠門檻相對較高，很多處于成長期的旅游企業(yè)由于規(guī)模稍大或應納稅所得額略超標準，無法享受優(yōu)惠政策，不利于這些企業(yè)的發(fā)展壯大。隨著旅游業(yè)的快速發(fā)展和市場環(huán)境的不斷變化，旅游行業(yè)的經(jīng)營模式、業(yè)務類型以及面臨的問題都在不斷更新。然而，我國的旅游業(yè)稅收優(yōu)惠政策未能及時跟上行業(yè)發(fā)展的步伐，存在政策調(diào)整滯后的問題。一些新興的旅游業(yè)態(tài)，如研學旅游、康養(yǎng)旅游、智慧旅游等，在稅收政策上缺乏明確的規(guī)定和支持。這些新興業(yè)態(tài)在發(fā)展過程中面臨著諸多困難，如前期投入大、市場培育期長等，由于缺乏相應的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)的發(fā)展積極性受到抑制。在旅游市場出現(xiàn)波動或受到外部因素沖擊時，如疫情期間旅游業(yè)遭受重創(chuàng)，稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整也不夠及時和靈活。雖然國家出臺了一些臨時性的稅收優(yōu)惠政策，但在政策的精準度和時效性上仍有待提高，未能充分滿足旅游企業(yè)在特殊時期的實際需求，影響了旅游業(yè)的恢復和發(fā)展。四、雙重視角下威海市旅游業(yè)稅收政策分析4.1地方政府視角4.1.1對地方財政收支的影響旅游業(yè)作為威海市的重要支柱產(chǎn)業(yè)，對地方財政收入的貢獻顯著。隨著威海市旅游業(yè)的蓬勃發(fā)展，旅游稅收收入逐年增長，成為地方財政收入的重要組成部分。根據(jù)威海市財政局和稅務局的數(shù)據(jù)，近年來威海市旅游業(yè)相關(guān)稅收收入保持穩(wěn)定增長態(tài)勢。2021年，威海市旅游業(yè)實現(xiàn)稅收收入X億元，占全市財政收入的Y%；到2022年，旅游業(yè)稅收收入增長至X+Z億元，占全市財政收入的比重提升至Y+W%。這些稅收收入涵蓋了增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等多個稅種，為地方政府提供了穩(wěn)定的資金來源，有力地支持了地方財政的正常運轉(zhuǎn)。從具體稅種來看，增值稅是旅游業(yè)稅收收入的重要來源之一。旅游企業(yè)在提供旅游服務、銷售旅游商品等過程中產(chǎn)生的增值稅，為地方財政做出了重要貢獻。威海市某大型旅行社，2022年全年營業(yè)收入為A萬元，按照增值稅相關(guān)政策，扣除可抵扣成本后，繳納增值稅B萬元。隨著旅游業(yè)的發(fā)展，游客數(shù)量的增加和旅游消費的升級，旅游企業(yè)的營業(yè)收入不斷增長，相應的增值稅繳納額也隨之增加。企業(yè)所得稅方面，旅游企業(yè)的盈利情況直接影響企業(yè)所得稅的繳納。一些經(jīng)營效益良好的旅游景區(qū)、酒店和旅游集團，每年繳納的企業(yè)所得稅數(shù)額可觀。威海市某知名旅游景區(qū)，2022年實現(xiàn)凈利潤C萬元，繳納企業(yè)所得稅D萬元。個人所得稅主要來源于旅游從業(yè)人員的工資薪金所得、勞務報酬所得以及個體旅游經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營所得等。隨著旅游業(yè)的繁榮，旅游從業(yè)人員的收入水平也有所提高，個人所得稅的繳納額也相應增加。房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅則與旅游企業(yè)的房產(chǎn)和土地占有情況相關(guān)。旅游景區(qū)、酒店等擁有大量的房產(chǎn)和土地，每年需繳納一定數(shù)額的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。威海市一家大型度假酒店，擁有房產(chǎn)原值E萬元，土地面積F平方米，每年繳納房產(chǎn)稅G萬元，城鎮(zhèn)土地使用稅H萬元。旅游業(yè)稅收收入的增長不僅增加了地方財政收入的規(guī)模，還對地方財政支出結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了影響。地方政府將部分旅游稅收收入用于旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和旅游公共服務的提升。加大對旅游景區(qū)周邊道路、停車場、游客服務中心等基礎(chǔ)設(shè)施的投入，改善旅游交通條件和游客接待環(huán)境。威海市在過去幾年中，投入大量資金對主要旅游景區(qū)的周邊道路進行了拓寬和改造，新建了多個大型停車場，提升了景區(qū)的可進入性和游客停車的便利性。同時，地方政府還利用旅游稅收收入加強旅游公共服務建設(shè)，如完善旅游標識系統(tǒng)、建設(shè)旅游信息咨詢中心等，為游客提供更加便捷、高效的服務。旅游稅收收入也用于旅游市場的宣傳推廣，提升威海市的旅游知名度和美譽度。地方政府通過舉辦旅游文化節(jié)、參加國內(nèi)外旅游展會等活動，加大對威海市旅游資源的宣傳力度，吸引更多游客前來旅游。這些財政支出進一步促進了旅游業(yè)的發(fā)展，形成了旅游業(yè)發(fā)展與地方財政收入增長的良性循環(huán)。然而，旅游業(yè)稅收收入也存在一定的波動性。受旅游淡旺季、宏觀經(jīng)濟形勢、突發(fā)事件等因素的影響，旅游業(yè)的經(jīng)營狀況會發(fā)生變化，從而導致旅游稅收收入的波動。在旅游淡季，游客數(shù)量減少，旅游企業(yè)的營業(yè)收入下降，稅收收入也相應減少。2020年受新冠疫情影響，威海市旅游業(yè)遭受重創(chuàng)，旅游企業(yè)營業(yè)收入大幅下滑，旅游業(yè)稅收收入銳減。根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2020年威海市旅游業(yè)稅收收入較2019年下降了I%。這種稅收收入的波動給地方財政收支平衡帶來了一定的壓力，地方政府需要在財政預算安排和資金調(diào)度上充分考慮旅游業(yè)稅收收入的不確定性，做好應對措施，以確保財政收支的穩(wěn)定。4.1.2對旅游業(yè)發(fā)展的影響稅收政策對威海市旅游企業(yè)具有重要的激勵作用。稅收優(yōu)惠政策能夠降低旅游企業(yè)的經(jīng)營成本，提高企業(yè)的盈利能力，從而激發(fā)企業(yè)的發(fā)展活力。威海市對符合條件的小型微利旅游企業(yè)給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，對新設(shè)立的旅游企業(yè)在一定期限內(nèi)免征或減征相關(guān)稅費。這些政策使得許多小型旅游企業(yè)和初創(chuàng)旅游企業(yè)能夠減輕稅收負擔，將更多資金投入到業(yè)務拓展、服務提升和產(chǎn)品創(chuàng)新中。威海市一家小型民宿企業(yè)，在享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策后，每年可減免企業(yè)所得稅J萬元。企業(yè)利用節(jié)省下來的資金對民宿進行了裝修升級，增加了特色服務項目，吸引了更多游客入住，營業(yè)收入逐年增長。稅收政策還能引導旅游企業(yè)的投資方向和經(jīng)營行為。對旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目給予稅收優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)加大對旅游基礎(chǔ)設(shè)施的投資。威海市某旅游度假區(qū)在建設(shè)過程中，享受了土地使用稅減免、耕地占用稅減免等稅收優(yōu)惠政策，降低了項目建設(shè)成本，吸引了更多企業(yè)參與投資。該度假區(qū)建成后，不僅提升了威海市的旅游接待能力，還帶動了周邊地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。稅收政策對旅游企業(yè)的節(jié)能減排、綠色發(fā)展也具有引導作用。對采用環(huán)保技術(shù)和設(shè)備的旅游企業(yè)給予稅收抵免或減免，促使企業(yè)在經(jīng)營過程中注重環(huán)境保護。威海市一家酒店采用了太陽能熱水系統(tǒng)、節(jié)能照明設(shè)備等環(huán)保設(shè)施，根據(jù)相關(guān)稅收政策，獲得了一定的稅收減免。這不僅降低了酒店的運營成本，還提升了酒店的社會形象，吸引了更多注重環(huán)保的游客。旅游業(yè)的發(fā)展與地方財政收入之間存在著密切的關(guān)系。旅游業(yè)的繁榮能夠帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，增加就業(yè)機會，提高居民收入水平，從而促進地方經(jīng)濟的增長。隨著旅游業(yè)的發(fā)展，旅游稅收收入不斷增加，為地方財政提供了更多的資金支持。地方政府可以利用這些資金進一步加大對旅游業(yè)的投入，改善旅游基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務，提升旅游產(chǎn)業(yè)的競爭力，形成旅游業(yè)發(fā)展與財政收入增長的良性互動。然而，如果稅收政策不合理，過高的稅負可能會增加旅游企業(yè)的經(jīng)營成本，抑制旅游企業(yè)的發(fā)展積極性，進而影響旅游業(yè)的發(fā)展和財政收入的增長。如果對旅游企業(yè)征收過高的稅費，企業(yè)可能會減少投資、降低服務質(zhì)量，甚至退出市場，導致旅游業(yè)發(fā)展受阻，稅收收入減少。因此，地方政府需要制定合理的稅收政策，在保障財政收入的同時，促進旅游業(yè)的健康發(fā)展。從長遠來看，稅收政策還應注重旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。隨著人們對旅游品質(zhì)和體驗的要求不斷提高，旅游業(yè)正朝著多元化、高端化、智能化的方向發(fā)展。地方政府應通過稅收政策引導旅游企業(yè)加大在旅游產(chǎn)品創(chuàng)新、旅游服務提升、旅游人才培養(yǎng)等方面的投入，推動旅游業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。對開展研學旅游、康養(yǎng)旅游、智慧旅游等新興業(yè)態(tài)的旅游企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)開發(fā)新的旅游產(chǎn)品和服務模式。加強對旅游企業(yè)的稅收監(jiān)管，規(guī)范企業(yè)的納稅行為，營造公平競爭的市場環(huán)境，也是稅收政策促進旅游業(yè)發(fā)展的重要方面。通過完善稅收征管機制，加強對旅游企業(yè)的稅務稽查和審計，防止企業(yè)偷稅漏稅，確保稅收政策的有效實施，為旅游業(yè)的健康發(fā)展提供保障。4.2旅游企業(yè)視角4.2.1稅收負擔分析威海市旅游企業(yè)的稅收負擔情況受多種因素影響，不同類型的旅游企業(yè)稅負水平存在差異。通過對威海市多家旅行社、酒店、旅游景區(qū)等旅游企業(yè)的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，旅行社的稅收負擔主要集中在增值稅和企業(yè)所得稅方面。由于旅行社業(yè)務涉及大量的代收代付費用，雖然增值稅實行差額計稅，但在實際操作中，一些成本費用難以取得合規(guī)的發(fā)票進行扣除，導致其實際稅負相對較高。威海市某中型旅行社，年營業(yè)收入為500萬元，可扣除的成本費用為400萬元，按照增值稅差額計稅，應繳納增值稅（500-400）÷（1+6%）×6%=5.66萬元。然而，該旅行社在向一些小型供應商采購服務時，部分供應商無法提供增值稅專用發(fā)票，使得這部分成本無法抵扣進項稅額，加重了企業(yè)的稅收負擔。酒店企業(yè)的稅負則相對較為復雜，除了增值稅和企業(yè)所得稅外，還涉及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。酒店的經(jīng)營成本較高，包括房屋租賃、設(shè)備購置、人員工資等，這些成本在一定程度上影響了企業(yè)的利潤和稅負水平。威海市一家三星級酒店，年營業(yè)收入為800萬元，繳納增值稅48萬元（假設(shè)稅率為6%，無進項稅額抵扣），企業(yè)所得稅按照25%的稅率計算，若扣除各項成本費用后應納稅所得額為100萬元，則需繳納企業(yè)所得稅25萬元。此外，該酒店擁有房產(chǎn)原值500萬元，需繳納房產(chǎn)稅500×（1-30%）×1.2%=4.2萬元，城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)其占用土地面積計算，假設(shè)為1萬元。綜合計算，該酒店全年繳納的各項稅費較高，對企業(yè)的經(jīng)營利潤產(chǎn)生了較大影響。旅游景區(qū)的稅收負擔主要來自門票收入的增值稅以及企業(yè)所得稅。一些大型旅游景區(qū)投資規(guī)模大、建設(shè)周期長，在運營初期盈利能力較弱，但仍需承擔一定的稅收負擔。威海市某知名旅游景區(qū)，年門票收入為1000萬元，增值稅按照6%的稅率計算，應繳納增值稅56.6萬元（1000÷（1+6%）×6%）。若景區(qū)在運營過程中扣除各項成本費用后應納稅所得額為200萬元，則需繳納企業(yè)所得稅50萬元。景區(qū)還可能涉及土地使用稅等其他稅費。這些稅收負擔對于景區(qū)的資金回籠和再投資產(chǎn)生了一定的壓力，特別是在旅游淡季，景區(qū)游客數(shù)量減少，收入下降，但稅收負擔并未相應減輕，進一步加劇了景區(qū)的經(jīng)營困難?？傮w而言，較高的稅收負擔對威海市旅游企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生了多方面的影響。稅收負擔直接壓縮了企業(yè)的利潤空間，使得企業(yè)可用于發(fā)展的資金減少。一些小型旅游企業(yè)由于利潤微薄，在沉重的稅負壓力下，甚至面臨生存困境。為了減輕稅收負擔，部分旅游企業(yè)可能會采取一些不合理的避稅手段，如隱瞞收入、虛增成本等，這不僅違反了稅收法律法規(guī)，也擾亂了旅游市場的正常秩序。較高的稅負還會影響旅游企業(yè)的投資積極性和創(chuàng)新能力。企業(yè)在考慮投資新項目或進行產(chǎn)品創(chuàng)新時，會將稅收成本納入考慮范圍。如果稅負過高，企業(yè)可能會因擔心投資回報率低而放棄一些具有發(fā)展?jié)摿Φ捻椖?，從而制約了旅游業(yè)的發(fā)展和升級。4.2.2稅收優(yōu)惠政策實施效果通過對威海市旅游企業(yè)的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策在一定程度上減輕了企業(yè)的負擔，促進了企業(yè)的發(fā)展。威海市某小型旅游紀念品生產(chǎn)企業(yè)，符合小型微利企業(yè)標準，享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。該企業(yè)在2022年應納稅所得額為80萬元，按照正常稅率需繳納企業(yè)所得稅20萬元（80×25%），但由于享受優(yōu)惠政策，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實際繳納稅額為4萬元（80×25%×20%），節(jié)省了16萬元的稅款。企業(yè)將節(jié)省下來的資金用于新產(chǎn)品研發(fā)和市場拓展，推出了一系列具有威海特色的旅游紀念品，受到游客的喜愛，企業(yè)的營業(yè)收入和利潤都有了顯著增長。然而，稅收優(yōu)惠政策在實施過程中也存在一些問題。部分旅游企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的知曉度較低，導致未能充分享受政策紅利。一些新成立的旅游企業(yè)或小型旅游企業(yè)，由于缺乏專業(yè)的財務人員和稅收知識，對國家和地方出臺的稅收優(yōu)惠政策了解不足，不知道自己是否符合享受條件以及如何申請享受。威海市一家新開業(yè)的民宿，在經(jīng)營初期不了解小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，按照正常稅率繳納企業(yè)所得稅，后來在稅務部門的宣傳和輔導下，才了解到相關(guān)政策并申請享受，追回了多繳納的稅款。稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行程序較為繁瑣，也影響了企業(yè)享受政策的積極性。一些稅收優(yōu)惠政策需要企業(yè)提供大量的證明材料，經(jīng)過多個部門的審核和審批，辦理過程耗時較長。威海市某旅游景區(qū)申請文化場館門票收入免征增值稅優(yōu)惠政策時，需要提供場館性質(zhì)證明、門票收入明細、財務報表等多種材料，且審批流程復雜，從提交申請到最終獲批耗時數(shù)月，給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營帶來了不便。部分稅收優(yōu)惠政策的條件設(shè)置不夠合理，限制了政策的惠及范圍。如小型微利旅游企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)的年應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等條件設(shè)置較為嚴格，一些處于發(fā)展階段、規(guī)模稍大的旅游企業(yè)難以滿足條件，無法享受優(yōu)惠政策。威海市一家正在快速發(fā)展的中型旅游企業(yè)，由于年應納稅所得額略超小型微利企業(yè)標準，雖然企業(yè)盈利能力并不強，但仍無法享受稅收優(yōu)惠，這在一定程度上影響了企業(yè)的發(fā)展動力。4.2.3稅收政策對企業(yè)發(fā)展的影響稅收政策對威海市旅游企業(yè)的投資決策產(chǎn)生了重要影響。合理的稅收政策能夠降低企業(yè)的投資成本，提高投資回報率，從而激發(fā)企業(yè)的投資積極性。威海市對旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目給予稅收優(yōu)惠，吸引了眾多企業(yè)對旅游基礎(chǔ)設(shè)施的投資。某旅游開發(fā)公司在威海投資建設(shè)一個大型旅游度假區(qū)，在項目建設(shè)過程中，享受了土地使用稅減免、耕地占用稅減免等稅收優(yōu)惠政策，降低了項目建設(shè)成本，使得該項目能夠順利推進。該度假區(qū)建成后，不僅提升了威海市的旅游接待能力，還帶動了周邊地區(qū)的餐飲、住宿等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。然而，若稅收政策不合理，過高的稅負可能會抑制企業(yè)的投資意愿。一些旅游企業(yè)在考慮投資新的旅游項目時，會對項目的稅收成本進行評估。如果稅收負擔過重，企業(yè)可能會因擔心投資回報無法覆蓋成本而放棄投資。威海市某旅游企業(yè)原本計劃投資開發(fā)一個新的旅游景區(qū)，但經(jīng)過測算，發(fā)現(xiàn)項目運營后需要繳納的各項稅費較高，投資回報率較低，最終放棄了該項目。在創(chuàng)新方面，稅收政策對威海市旅游企業(yè)的創(chuàng)新活動具有激勵和制約雙重作用。稅收優(yōu)惠政策可以鼓勵旅游企業(yè)加大在產(chǎn)品創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和服務創(chuàng)新方面的投入。威海市對旅游企業(yè)開展的科研項目和新產(chǎn)品開發(fā)給予稅收優(yōu)惠，如研發(fā)費用加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等。某旅游科技企業(yè)積極開展智慧旅游項目研發(fā)，投入大量資金用于技術(shù)研發(fā)和人才培養(yǎng)。通過享受研發(fā)費用加計扣除政策，企業(yè)的應納稅所得額減少，稅收負擔減輕，從而有更多資金用于創(chuàng)新活動。該企業(yè)成功開發(fā)出一款智能旅游導覽系統(tǒng)，提高了游客的旅游體驗，也提升了企業(yè)的市場競爭力。然而，部分旅游企業(yè)由于自身資金實力有限，即使有稅收優(yōu)惠政策的支持，也難以承擔創(chuàng)新所需的高額成本。一些小型旅游企業(yè)在生存壓力下，更注重短期的經(jīng)營效益，缺乏創(chuàng)新的動力和能力。稅收政策在實施過程中存在的一些問題，如政策宣傳不到位、執(zhí)行程序繁瑣等，也可能導致企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的利用不充分，影響企業(yè)的創(chuàng)新積極性。稅收政策還對威海市旅游企業(yè)的市場競爭力產(chǎn)生影響。合理的稅收政策能夠降低企業(yè)的經(jīng)營成本，使企業(yè)在市場競爭中具有價格優(yōu)勢。享受稅收優(yōu)惠政策的旅游企業(yè)，可以將節(jié)省下來的資金用于提升服務質(zhì)量、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等方面，從而提高企業(yè)的市場競爭力。威海市一家酒店通過享受稅收優(yōu)惠政策，降低了運營成本，將節(jié)省下來的資金用于客房裝修和服務升級，吸引了更多游客入住，在市場競爭中脫穎而出。相反，不合理的稅收政策可能會增加企業(yè)的成本，降低企業(yè)的市場競爭力。如果旅游企業(yè)的稅負過重，企業(yè)可能會通過提高產(chǎn)品價格來轉(zhuǎn)嫁成本，這可能導致游客數(shù)量減少，市場份額下降。威海市某旅行社由于稅負較高，在旅游產(chǎn)品定價上相對較高，與其他地區(qū)稅負較低的旅行社相比，缺乏價格競爭力，導致客源流失。五、國內(nèi)外旅游業(yè)稅收政策比較與借鑒5.1國外旅游業(yè)稅收政策案例分析5.1.1美國旅游業(yè)稅收政策美國旅游業(yè)稅收體系呈現(xiàn)出聯(lián)邦與州兩級協(xié)同征收的顯著特征，這種稅收制度設(shè)計充分考慮了國家整體利益與地方經(jīng)濟發(fā)展的需求。在聯(lián)邦層面，主要涉及與旅游相關(guān)的交通領(lǐng)域稅收，如對機票銷售征收的聯(lián)邦消費稅，其稅率通常為7.5%。這一稅收不僅為聯(lián)邦政府帶來穩(wěn)定的財政收入，還通過價格機制對旅游出行需求進行一定程度的調(diào)節(jié)。以2023年為例，美國國內(nèi)航空運輸業(yè)機票銷售收入達到X億美元，聯(lián)邦政府通過征收機票消費稅獲得約0.075X億美元的財政收入。在州一級，稅收項目則更為豐富多樣，涵蓋酒店住宿、餐飲服務、租車服務等多個旅游消費關(guān)鍵環(huán)節(jié)。各州根據(jù)自身的經(jīng)濟發(fā)展狀況、旅游資源特點以及財政需求，自主設(shè)定相應的稅率。例如，加利福尼亞州對酒店住宿征收的州稅稅率為10%，紐約州則為8%。在餐飲服務方面，德克薩斯州的銷售稅稅率在6.25%-8.25%之間，具體稅率因地區(qū)而異。租車服務同樣也需繳納一定比例的州稅和地方稅，進一步充實了地方財政資金。為促進旅游業(yè)的繁榮發(fā)展，美國出臺了一系列頗具吸引力的稅收優(yōu)惠政策。在旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域，政府通過稅收減免的方式，鼓勵企業(yè)積極參與投資。對投資新建旅游景區(qū)停車場、游客服務中心等基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)，在一定期限內(nèi)免征財產(chǎn)稅，降低企業(yè)的投資成本，提高其投資回報率。以黃石國家公園周邊某旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目為例，企業(yè)在投資建設(shè)期間，通過享受財產(chǎn)稅免征政策，節(jié)省了大量資金，得以將更多資源投入到項目建設(shè)中，提升了基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)質(zhì)量和服務水平。美國還對旅游企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新給予稅收支持。旅游企業(yè)開展的與旅游產(chǎn)品創(chuàng)新、服務優(yōu)化相關(guān)的研發(fā)活動，其研發(fā)費用可以享受稅收抵免優(yōu)惠。某旅游科技公司致力于開發(fā)智能旅游導覽系統(tǒng)，在研發(fā)過程中，公司投入了大量資金。通過申請研發(fā)費用稅收抵免，該公司獲得了一定比例的稅收減免，減輕了企業(yè)的稅收負擔，激發(fā)了企業(yè)的創(chuàng)新活力。最終，該公司成功推出智能旅游導覽系統(tǒng)，為游客提供了更加便捷、個性化的旅游服務，提升了游客的旅游體驗，也增強了公司在市場中的競爭力。這些稅收政策對美國旅游業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了積極而深遠的促進作用。合理的稅收體系為旅游業(yè)發(fā)展營造了良好的政策環(huán)境，充足的財政收入使得政府能夠加大對旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、旅游市場推廣等方面的投入。政府利用稅收收入改善旅游景區(qū)的交通條件，修建高質(zhì)量的公路、鐵路等交通設(shè)施，提高景區(qū)的可進入性；加強旅游景區(qū)的環(huán)境保護和資源管理，提升景區(qū)的生態(tài)環(huán)境質(zhì)量；開展大規(guī)模的旅游宣傳活動，提升美國旅游目的地的知名度和美譽度，吸引更多國內(nèi)外游客前來旅游。稅收優(yōu)惠政策則直接降低了旅游企業(yè)的運營成本，提高了企業(yè)的盈利能力和市場競爭力。企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策的激勵下，積極拓展業(yè)務，開發(fā)新的旅游產(chǎn)品和服務，推動了旅游業(yè)的多元化發(fā)展。旅游企業(yè)加大對旅游市場的開拓力度，拓展國際旅游市場，吸引更多國外游客，進一步提升了美國旅游業(yè)的國際影響力。這些稅收政策還促進了旅游相關(guān)產(chǎn)業(yè)的協(xié)同發(fā)展，帶動了餐飲、住宿、交通、零售等產(chǎn)業(yè)的繁榮，創(chuàng)造了大量的就業(yè)機會，為美國經(jīng)濟的增長做出了重要貢獻。5.1.2日本旅游業(yè)稅收政策日本針對旅游業(yè)實施了一系列行之有效的稅收措施，對旅游市場的調(diào)控效果顯著。在消費稅方面，日本對旅游相關(guān)服務和商品征收消費稅，現(xiàn)行稅率為10%。這一稅收政策不僅為國家財政提供了穩(wěn)定的收入來源，還在一定程度上調(diào)節(jié)了旅游市場的消費行為。游客在購買旅游紀念品、享受酒店住宿、餐飲服務等過程中，都需要支付消費稅。例如，游客在日本某酒店住宿一晚，房費為10000日元，按照10%的消費稅稅率，游客需要額外支付1000日元的消費稅。通過征收消費稅，日本政府可以根據(jù)旅游市場的需求狀況，靈活調(diào)整稅率，以達到調(diào)控旅游消費的目的。當旅游市場需求過旺時，適當提高消費稅稅率，可以抑制過度消費；當旅游市場需求不足時，降低消費稅稅率，則可以刺激消費，促進旅游業(yè)的發(fā)展。為吸引外國游客，提升日本旅游業(yè)的國際競爭力，日本實施了頗具特色的免稅政策。外國游客在日本購買免稅品時，可享受一定的稅收優(yōu)惠。免稅品主要分為“一般物品”與“消耗品”兩大類。一般物品包括家用電器、鞋子、手表、首飾、服裝、包包、工藝品等，外國游客當日內(nèi)在同一家店購買一般物品滿5000日元（約合242.5元人民幣）以上即可免稅。這些免了稅的“一般物品”可以在日本使用，但須在6個月內(nèi)帶離日本。消耗品則包括化妝品、食品、飲料、酒、藥品、香煙等，外國游客當日內(nèi)在同一家店購買消耗品滿5000日元（約合242.5元人民幣）~50萬元（約合24253.5元人民幣），就能免稅。隨著海外游客的涌入，日本政府為了進一步刺激外國游客的消費，計劃于2025年起取消外國游客購買消耗品的免稅限額、廢除消耗品特殊包裝規(guī)定、不再嚴格區(qū)分“一般物品”與“消耗品”。這些免稅政策的調(diào)整，極大地提高了外國游客在日本的購物熱情，促進了日本零售業(yè)的發(fā)展，進而帶動了旅游業(yè)的繁榮。2024年，日本旅游業(yè)迎來了空前繁榮，前7個月，全球赴日游客較去年同期暴增61.7%至2107萬人次，創(chuàng)下歷年同期歷史新高紀錄，日本百貨店的免稅銷售額累計達到3978億日元，已超越2023年全年銷售額。日本的稅收政策對其旅游市場的發(fā)展產(chǎn)生了積極的影響。消費稅的征收為旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、旅游公共服務提升等提供了資金支持。政府利用這些資金改善旅游景區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施，如修建游客休息設(shè)施、完善旅游標識系統(tǒng)等，提升了游客的旅游體驗。免稅政策則直接刺激了外國游客的消費，增加了旅游收入。外國游客在享受免稅政策的同時，不僅購買了大量的日本特色商品，還帶動了住宿、餐飲、交通等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的消費。日本還通過稅收政策引導旅游企業(yè)提升服務質(zhì)量，加強旅游資源的保護和開發(fā)。對注重環(huán)境保護、提供優(yōu)質(zhì)服務的旅游企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，促使旅游企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時，注重社會效益和環(huán)境效益，實現(xiàn)旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。5.2國內(nèi)外旅游業(yè)稅收政策的差異5.2.1稅收制度方面國外部分國家針對旅游業(yè)設(shè)立了專門的稅種，如西班牙征收旅游稅（ImpuestodeTurismo），意大利對旅游公司使用機場的旅客征收旅游稅。這些專門稅種的設(shè)立，能夠更精準地對旅游業(yè)進行稅收調(diào)節(jié)，體現(xiàn)了對旅游業(yè)特殊性的充分考量。相比之下，我國目前尚未設(shè)立專門針對旅游業(yè)的稅種，主要是將旅游業(yè)納入現(xiàn)有的稅種體系中進行征稅，如增值稅、企業(yè)所得稅等。這種做法雖然在一定程度上簡化了稅收征管，但難以全面、細致地適應旅游業(yè)復雜的經(jīng)營模式和業(yè)務特點。國外一些國家在稅收制度的設(shè)計上更加注重稅收的公平性和效率性。美國的旅游稅收制度采用聯(lián)邦和州兩級征收制度，在機票銷售、酒店住宿等多個環(huán)節(jié)征收稅款，既保證了中央政府的財政收入，又能根據(jù)各州的實際情況，靈活調(diào)整稅收政策，照顧到地方經(jīng)濟的發(fā)展。法國的旅游稅收制度重視保護旅游資源和生態(tài)環(huán)境，對自然景觀和文化遺產(chǎn)等實行嚴格的保護措施，對相關(guān)旅游活動征收較高的稅款，以限制對自然和文化遺產(chǎn)的過度開發(fā)。而我國在稅收制度設(shè)計時，雖然也考慮了公平和效率原則，但在旅游業(yè)稅收政策的針對性和靈活性方面，與國外部分國家相比仍有一定差距。我國在旅游稅收政策上對不同地區(qū)、不同類型旅游企業(yè)的差異化考慮還不夠充分，難以充分滿足旅游業(yè)多元化發(fā)展的需求。5.2.2稅收征管方面在稅收征管手段上，國外一些國家積極采用電子化征管手段，提高征管效率和準確性。奧地利建立了旅游稅電子申報系統(tǒng)，旅游企業(yè)和從業(yè)者可以通過該系統(tǒng)便捷地進行納稅申報，稅務機關(guān)也能更及時、準確地獲取稅收數(shù)據(jù)，加強對旅游業(yè)稅收的監(jiān)管。相比之下，我國旅游業(yè)稅收信息化水平仍有待提高，部分地區(qū)稅務機關(guān)在稅收征管過程中，仍較多依賴傳統(tǒng)的手工申報和人工審核方式，工作效率較低，容易出現(xiàn)錯誤，且難以實現(xiàn)稅收數(shù)據(jù)的實時更新和共享。這不僅增加了稅務機關(guān)的征管成本，也給旅游企業(yè)和從業(yè)者帶來了不便。國外一些國家在旅游業(yè)稅收征管中，注重加強部門間的協(xié)作與信息共享。在旅游稅收征管中，稅務部門與旅游部門、工商部門等密切合作，實現(xiàn)了旅游企業(yè)登記注冊、經(jīng)營活動、財務數(shù)據(jù)等信息的共享。這種跨部門的協(xié)作機制，使得稅務機關(guān)能夠全面掌握旅游企業(yè)的經(jīng)營狀況，有效避免稅收漏洞。我國雖然也在推進部門間的協(xié)作與信息共享，但在旅游業(yè)稅收征管中，各部門之間的信息溝通仍不夠順暢，存在信息孤島現(xiàn)象。稅務機關(guān)在獲取旅游企業(yè)相關(guān)信息時，往往面臨諸多困難，影響了稅收征管的效果。5.2.3稅收優(yōu)惠方面國外部分國家的旅游業(yè)稅收優(yōu)惠政策在范圍和力度上相對較大。美國對旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目給予稅收減免，鼓勵企業(yè)積極參與投資，對旅游企業(yè)開展的研發(fā)創(chuàng)新活動，給予研發(fā)費用稅收抵免優(yōu)惠，激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新活力。泰國通過減免稅收等優(yōu)惠政策，大力鼓勵旅游企業(yè)的發(fā)展和游客的增加，并注重利用稅收收入推動旅游目的地的營銷和推廣。相比之下，我國旅游業(yè)稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面較窄，優(yōu)惠力度有限。雖然針對小型微利旅游企業(yè)、部分門票收入等給予了一定的稅收優(yōu)惠，但對于一些處于發(fā)展初期、投資規(guī)模較大、回報周期較長的旅游項目，以及新興的旅游業(yè)態(tài)，稅收優(yōu)惠政策的支持還不夠充分。在旅游企業(yè)創(chuàng)新方面，稅收優(yōu)惠政策的激勵作用也有待進一步加強。國外一些國家的稅收優(yōu)惠政策更具靈活性和針對性。法國通過給予旅游者一定的稅收減免，吸引更多游客，根據(jù)旅游市場的需求變化，靈活調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。埃及對旅游業(yè)實行“寓保護于開發(fā)中”的政策，在旅游業(yè)發(fā)展中注重保護文物古跡和自然景觀，對相關(guān)旅游企業(yè)給予稅收減免，鼓勵旅游業(yè)的發(fā)展和就業(yè)的增加。我國在稅收優(yōu)惠政策的制定和調(diào)整上，靈活性和針對性相對不足。稅收優(yōu)惠政策往往是全國統(tǒng)一制定，難以充分考慮到不同地區(qū)、不同類型旅游企業(yè)的實際情況和特殊需求。在旅游市場出現(xiàn)變化或受到外部因素沖擊時，稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整也不夠及時，難以有效應對市場變化。5.3對我國旅游業(yè)稅收政策的啟示5.3.1完善稅收制度借鑒國外經(jīng)驗，我國可考慮設(shè)立專門的旅游業(yè)稅種，以更好地適應旅游業(yè)的特點和發(fā)展需求。針對旅游景區(qū)的門票收入、住宿收入、餐飲收入等，可設(shè)立旅游消費稅。通過對不同旅游消費項目設(shè)置差異化的稅率，如對生態(tài)旅游、文化旅游等綠色、可持續(xù)發(fā)展的旅游項目設(shè)置較低稅率，對高能耗、高污染的旅游項目設(shè)置較高稅率，從而引導旅游業(yè)向綠色、可持續(xù)方向發(fā)展。這不僅有助于調(diào)節(jié)旅游市場的消費行為，還能為旅游業(yè)的發(fā)展籌集專項資金，用于旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、旅游資源保護等方面。設(shè)立專門的旅游業(yè)稅種還能使稅收政策更加精準地作用于旅游業(yè)，提高稅收政策的針對性和有效性。為了使稅收制度更加公平合理，應進一步優(yōu)化旅游業(yè)各稅種的稅率結(jié)構(gòu)。在增值稅方面，可適當降低旅游企業(yè)的稅率，減輕企業(yè)的稅收負擔。對于一些小型旅游企業(yè)和新設(shè)立的旅游企業(yè)，可給予一定期限的增值稅減免優(yōu)惠，幫助它們度過發(fā)展初期的困難階段。在企業(yè)所得稅方面，應進一步完善小型微利旅游企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，降低優(yōu)惠門檻，擴大優(yōu)惠范圍，使更多處于發(fā)展階段的旅游企業(yè)能夠享受到稅收優(yōu)惠。對旅游企業(yè)的研發(fā)投入、技術(shù)創(chuàng)新等方面給予稅收優(yōu)惠，如實行研發(fā)費用加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等政策，鼓勵旅游企業(yè)加大在創(chuàng)新方面的投入，推動旅游業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。加強旅游業(yè)稅收政策與其他產(chǎn)業(yè)政策的協(xié)同配合也至關(guān)重要。旅游業(yè)與多個產(chǎn)業(yè)相互關(guān)聯(lián)，如交通運輸、餐飲住宿、文化娛樂等。因此，在制定旅游業(yè)稅收政策時，應充分考慮與這些相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策的銜接和協(xié)同。與交通運輸業(yè)政策協(xié)同，對旅游運輸企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，降低旅游交通成本；與文化產(chǎn)業(yè)政策協(xié)同，對文化旅游企業(yè)給予支持，促進文化旅游的融合發(fā)展。通過加強政策協(xié)同，形成政策合力，共同推動旅游業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。5.3.2加強稅收征管加快推進旅游業(yè)稅收信息化建設(shè)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，提高稅收征管效率和準確性。建立旅游業(yè)稅收信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)旅游企業(yè)納稅申報、稅款征收、稅務稽查等環(huán)節(jié)的電子化和信息化。通過該系統(tǒng)，稅務機關(guān)可以實時獲取旅游企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)等信息，對企業(yè)的納稅情況進行有效的監(jiān)控和分析。利用大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)，對旅游企業(yè)的稅收數(shù)據(jù)進行深度挖掘和分析，及時發(fā)現(xiàn)稅收風險點，采取相應的措施加以防范和化解。稅務機關(guān)還可以通過信息化系統(tǒng)，為旅游企業(yè)提供便捷的納稅服務，如在線咨詢、網(wǎng)上辦稅等，提高企業(yè)的納稅遵從度。加強稅務部門與旅游部門、工商部門、公安部門等相關(guān)部門之間的協(xié)作與信息共享。建立跨部門的信息共享平臺，實現(xiàn)旅游企業(yè)登記注冊、經(jīng)營活動、財務數(shù)據(jù)、游客流量等信息的實時共享。稅務部門可以通過該平臺獲取旅游企業(yè)的全面信息，加強對企業(yè)的稅收監(jiān)管。旅游部門可以將旅游景區(qū)的游客流量、旅游活動等信息及時傳遞給稅務部門，為稅務部門的稅收征管提供參考。工商部門可以將旅游企業(yè)的注冊登記、變更等信息共享給稅務部門，確保稅務登記信息的準確性。公安部門可以協(xié)助稅務部門打擊旅游企業(yè)的偷稅漏稅等違法行為，維護稅收征管秩序。通過加強部門協(xié)作與信息共享，形成工作合力，提高旅游業(yè)稅收征管的效果。強化對旅游企業(yè)的稅務稽查和審計工作，加大對稅收違法行為的懲處力度。定期對旅游企業(yè)進行稅務稽查和審計，檢查企業(yè)的納稅申報是否真實、準確，成本費用的列支是否合理，是否存在偷稅漏稅等違法行為。對于發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為，要依法嚴肅處理，除追繳稅款、加收滯納金外，還要按照相關(guān)法律法規(guī)給予罰款等處罰。對情節(jié)嚴重的違法行為，要追究企業(yè)負責人和相關(guān)人員的刑事責任。通過加大懲處力度，形成有力的震懾，促使旅游企業(yè)依法納稅，規(guī)范經(jīng)營行為。稅務機關(guān)還應加強對旅游企業(yè)的納稅輔導和培訓，提高企業(yè)的納稅意識和稅務管理水平。5.3.3優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策拓寬旅游業(yè)稅收優(yōu)惠政策的覆蓋范圍，加大優(yōu)惠力度。除了現(xiàn)有的對小型微利旅游企業(yè)、部分門票收入等的稅收優(yōu)惠外，應進一步擴大優(yōu)惠范圍。對投資規(guī)模較大、回收期較長的旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，給予長期的稅收減免優(yōu)惠，吸引更多的資金投入到旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中。對開發(fā)新興旅游業(yè)態(tài)的企業(yè)，如研學旅游、康養(yǎng)旅游、智慧旅游等企業(yè)，給予稅收優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。加大對旅游企業(yè)節(jié)能減排、綠色發(fā)展的稅收支持力度，對采用環(huán)保技術(shù)和設(shè)備的旅游企業(yè)給予稅收抵免或減免，促進旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。通過拓寬優(yōu)惠范圍和加大優(yōu)惠力度，激發(fā)旅游企業(yè)的發(fā)展活力，推動旅游業(yè)的繁榮。為了使稅收優(yōu)惠政策更加符合旅游業(yè)的發(fā)展需求，應增強其靈活性和針對性。根據(jù)不同地區(qū)的旅游資源特點、經(jīng)濟發(fā)展水平和旅游市場需求，制定差異化的稅收優(yōu)惠政策。對于旅游資源豐富但經(jīng)濟相對落后的地區(qū)，給予更多的稅收優(yōu)惠，促進當?shù)芈糜螛I(yè)的發(fā)展，帶動經(jīng)濟增長。針對不同類型的旅游企業(yè)，如旅行社、旅游景區(qū)、酒店等，制定具有針對性的稅收優(yōu)惠政策。對旅行社在組織大型旅游活動、拓展國際市場等方面給予稅收支持；對旅游景區(qū)在提升服務質(zhì)量、保護旅游資源等方面給予稅收優(yōu)惠；對酒店在節(jié)能減排、提升服務水平等方面給予稅收鼓勵。根據(jù)旅游市場的變化和發(fā)展趨勢，及時調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，使其更好地適應旅游業(yè)的發(fā)展需求。建立稅收優(yōu)惠政策的動態(tài)評估和調(diào)整機制，定期對稅收優(yōu)惠政策的實施效果進行評估。通過對旅游企業(yè)的調(diào)查、數(shù)據(jù)分析等方式，了解稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)發(fā)展、旅游業(yè)增長、財政收入等方面的影響。根據(jù)評估結(jié)果，及時調(diào)整和完善稅收優(yōu)惠政策，確保政策的有效性和合理性。如果發(fā)現(xiàn)某些稅收優(yōu)惠政策在實施過程中存在問題，如優(yōu)惠力度不夠、受益面過窄等，應及時進行調(diào)整，提高政策的實施效果。還應加強對稅收優(yōu)惠政策的宣傳和解讀，提高旅游企業(yè)對政策的知曉度和理解度，確保政策能夠得到有效落實。六、威海市旅游業(yè)稅收政策的優(yōu)化建議6.1完善稅收制度6.1.1制定適應旅游業(yè)特點的稅收政策威海市應緊密結(jié)合當?shù)芈糜螛I(yè)的實際狀況，制定出具有高度針對性和適應性的稅收政策，以滿足旅游業(yè)多元化發(fā)展的需求。針對威海市豐富的海洋旅游資源，可制定專門的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)開發(fā)海洋旅游項目。對投資建設(shè)海上觀光平臺、海洋主題公園、海島度假酒店等海洋旅游項目的企業(yè)，在項目建設(shè)初期給予土地使用稅、耕地占用稅等方面的減免優(yōu)惠。對從事海洋旅游服務的企業(yè)，如海上游船公司、潛水俱樂部等，適當降低增值稅稅率，減輕企業(yè)的稅收負擔。這不僅有助于激發(fā)企業(yè)開發(fā)海洋旅游資源的積極性，豐富威海市的旅游產(chǎn)品供給，還能進一步提升威海市海洋旅游的競爭力，吸引更多游客前來體驗海洋旅游的魅力?？紤]到威海市鄉(xiāng)村旅游的蓬勃發(fā)展態(tài)勢，可制定相關(guān)稅收政策，促進鄉(xiāng)村旅游的規(guī)范化和可持續(xù)發(fā)展。對符合一定標準的鄉(xiāng)村旅游經(jīng)營主體，如農(nóng)家樂、鄉(xiāng)村民宿等，給予稅收優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，對鄉(xiāng)村旅游企業(yè)的經(jīng)營所得減按一定比例征收，鼓勵企業(yè)提升服務質(zhì)量和經(jīng)營管理水平。對鄉(xiāng)村旅游從業(yè)人員的個人所得稅，也可給予適當?shù)膬?yōu)惠政策，提高他們的收入水平，增強其參與鄉(xiāng)村旅游發(fā)展的積極性。同時，對鄉(xiāng)村旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，如鄉(xiāng)村旅游道路、停車場、污水處理設(shè)施等，給予稅收減免，改善鄉(xiāng)村旅游的硬件條件，為游客提供更好的旅游體驗。對于威海市的文化旅游產(chǎn)業(yè)，應加大稅收政策的支持力度。對舉辦文化旅游活動的企業(yè)和單位，如文化演藝公司、民俗文化展覽中心等，給予增值稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。對文化旅游產(chǎn)品的研發(fā)和生產(chǎn)企業(yè)，在稅收上給予鼓勵，如實行研發(fā)費用加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等政策，促進文化旅游產(chǎn)品的創(chuàng)新和升級。對具有威海地方特色的文化旅游資源，如甲午海戰(zhàn)文化、道教全真文化等，在開發(fā)利用過程中給予稅收支持，推動文化旅游的深度融合發(fā)展，提升威海市文化旅游的品牌影響力。6.1.2合理調(diào)整稅收負擔威海市應致力于優(yōu)化旅游業(yè)的稅率結(jié)構(gòu)，切實減輕旅游企業(yè)的稅收負擔，以增強旅游企業(yè)的市場競爭力和發(fā)展活力。在增值稅方面，可考慮進一步優(yōu)化旅游企業(yè)的差額計稅政策，明確成本扣除范圍，減少企業(yè)與稅務機關(guān)之間的爭議。對于一些難以取得合規(guī)發(fā)票但確實屬于旅游業(yè)務成本的支出，如向個體農(nóng)戶采購農(nóng)產(chǎn)品用于旅游餐飲、向當?shù)鼐用褡庥脠龅赜糜诼糜位顒拥?，制定合理的扣除標準，允許企業(yè)在一定范圍內(nèi)進行扣除。適當降低旅游企業(yè)的增值稅稅率，對于小規(guī)模旅游企業(yè)，可繼續(xù)維持較低的征收率，并在疫情等特殊時期給予更多的稅收減免，幫助企業(yè)渡過難關(guān)。對于一般納稅人旅游企業(yè)，可根據(jù)不同的業(yè)務類型和經(jīng)營規(guī)模，適度降低稅率，提高企業(yè)的盈利能力。在企業(yè)所得稅方面，應進一步完善小型微利旅游企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。降低小型微利旅游企業(yè)的認定門檻，擴大優(yōu)惠政策的惠及范圍。將年應納稅所得額的標準適當提高，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的限制也可根據(jù)旅游業(yè)的特點進行合理調(diào)整，使更多處于發(fā)展階段的旅游企業(yè)能夠享受到稅收優(yōu)惠。對旅游企業(yè)的研發(fā)投入、技術(shù)創(chuàng)新等方面給予更大力度的稅收優(yōu)惠。提高研發(fā)費用加計扣除的比例，對旅游企業(yè)購置用于創(chuàng)新的設(shè)備和技術(shù)，給予加速折舊、稅收抵免等優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)加大在創(chuàng)新方面的投入，推動旅游業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。針對旅游業(yè)的季節(jié)性特點，可實行季節(jié)性稅收政策。在旅游旺季，適當提高旅游企業(yè)的稅收征收標準，但要確保增幅合理，避免給企業(yè)帶來過大壓力；在旅游淡季，大幅降低稅收征收標準，甚至給予一定期限的稅收減免，以鼓勵企業(yè)在淡季開展營銷活動，吸引游客，維持企業(yè)的正常運營。對于一些投資規(guī)模較大、回收期較長的旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和旅游資源開發(fā)項目，在項目建設(shè)初期和運營前期，給予稅收緩繳或減免的優(yōu)惠政策，緩解企業(yè)的資金壓力，促進項目的順利推進。通過合理調(diào)整稅收負擔，為威海市旅游企業(yè)創(chuàng)造更加寬松的發(fā)展環(huán)境，促進旅游業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。6.2加強稅收征管6.2.1提高稅收信息化水平威海市應積極引入現(xiàn)代信息技術(shù)，加快旅游業(yè)稅收信息化建設(shè)的步伐，構(gòu)建一體化的旅游業(yè)稅收信息管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)應涵蓋旅游企業(yè)的稅務登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、稅務稽查等各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)稅收征管的全面電子化和信息化。通過與旅游企業(yè)的財務系統(tǒng)、業(yè)務管理系統(tǒng)進行對接，實時獲取企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)和財務信息，確保稅收數(shù)據(jù)的準確性和及時性。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對旅游企業(yè)的稅收數(shù)據(jù)進行深度挖掘和分析，建立稅收風險評估模型，及時發(fā)現(xiàn)潛在的稅收風險點，為稅務機關(guān)的決策提供科學依據(jù)。稅務機關(guān)應加強與旅游部門、工商部門、公安部門、銀行等相關(guān)部門的信息共享與協(xié)作，搭建跨部門的信息共享平臺。通過該平臺，實現(xiàn)旅游企業(yè)的注冊登記信息、經(jīng)營許可信息、游客流量信息、資金流動信息等的實時共享。稅務機關(guān)可以根據(jù)共享的信息，對旅游企業(yè)的經(jīng)營狀況進行全面監(jiān)控，準確掌握企業(yè)的收入和成本情況，防止稅收漏洞的出現(xiàn)。旅游部門可以將旅游景區(qū)的游客接待量、旅游活動安排等信息及時傳遞給稅務機關(guān)，為稅務機關(guān)評估旅游企業(yè)的納稅情況提供參考。工商部門可以將旅游企業(yè)的注冊登記變更、經(jīng)營