目錄TOC\o"1-3"\h\u25279一、緒論 頁）中國醫(yī)藥集團(tuán)應(yīng)收賬款管理優(yōu)化研究摘要：國家對制藥產(chǎn)業(yè)十分重視，這幾年來，隨著醫(yī)療制度的改革，制藥產(chǎn)業(yè)的競爭也在逐步加劇。為了更快地占領(lǐng)市場，擴(kuò)大自己的市場份額，醫(yī)藥行業(yè)紛紛采用了賒銷的方法，并且設(shè)置延長了信用期限。應(yīng)收帳款就是賒銷在公司財(cái)務(wù)報(bào)表上的表現(xiàn)。2020年年初，由于新冠肺炎疫情的暴發(fā)，藥品采購量顯著上升，醫(yī)藥企業(yè)的應(yīng)收帳款金額迅速增長。隨著“兩票制”、藥品加價(jià)率的全面實(shí)施，醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品收入減少，醫(yī)藥流通企業(yè)資金周轉(zhuǎn)緩慢，盈利能力下降。進(jìn)一步加重了醫(yī)藥公司的應(yīng)收帳款回收壓力。此外，由于采用了賒銷方式，應(yīng)收帳款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，因此，怎樣才能對應(yīng)收賬款進(jìn)行科學(xué)、高效的管理，讓公司能夠充分地享受到賒銷的益處，同時(shí)也能對其造成的風(fēng)險(xiǎn)與損失進(jìn)行有效的控制，這就變成了企業(yè)的經(jīng)營中急需解決的問題。借鑒國藥集團(tuán)應(yīng)收賬款管理體系并提出相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款管理；全程管理；風(fēng)險(xiǎn)Abstract:Thestateattachesgreatimportancetothepharmaceuticalindustry,andinrecentyears,withthereformofthemedicalsystem,thecompetitioninthepharmaceuticalindustryhasgraduallyintensified.Inordertooccupythemarketfasterandexpandtheirmarketshare,thepharmaceuticalindustryhasadoptedthemethodofsellingoncredit,andhassetupextendedcreditterms.Accountsreceivableistheperformanceofsalesoncreditonacompany'sfinancialstatements.Atthebeginningof2020,duetotheoutbreakofthenewcrownpneumoniaepidemic,thevolumeofdrugprocurementincreasedsignificantly,andtheamountofaccountsreceivableofpharmaceuticalcompaniesincreasedrapidly.Withthefullimplementationofthe"two-invoicesystem"andthedrugmark-uprate,thedrugrevenueofmedicalinstitutionshasdecreased,thecapitalturnoverofpharmaceuticalcirculationenterpriseshasbeenslow,andtheprofitabilityhasdeclined.Itfurtheraggravatesthepressureonthecollectionofaccountsreceivableofpharmaceuticalcompanies.Inaddition,duetotheuseofcreditsales,theriskofbaddebtsofaccountsreceivablehasalsoincreased,therefore,howtocarryoutscientificandefficientmanagementofaccountsreceivable,sothatthecompanycanfullyenjoythebenefitsofcreditsales,butalsocaneffectivelycontroltherisksandlossescausedbyit,whichhasbecomeanurgentproblemtobesolvedintheoperationofenterprises.LearnfromtheaccountsreceivablemanagementsystemofSinopharmGroupandputforwardrelevantsuggestions.Keywords:accountsreceivable,accountsreceivablemanagement,fullmanagement,risk一、緒論（一）研究背景當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，市場競爭日趨激烈，企業(yè)類型和數(shù)量增加，市場競爭也隨之加劇。企業(yè)為了發(fā)展不斷提高自身的業(yè)務(wù)范圍，搶占市場。信用銷售是現(xiàn)代企業(yè)吸引客戶的重要手段，是為顧客提供延期付款或分期支付的一種重要工具。通過分期手段來提高銷售量。應(yīng)收帳款能從某種意義上反應(yīng)出商業(yè)利潤的程度。一個(gè)公司的應(yīng)收帳款規(guī)模愈大，其營業(yè)利潤就愈高。但由于應(yīng)收帳款的數(shù)額越來越大，風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，也漸漸顯露出來。一方面，由于應(yīng)收賬款占用了公司大量的資金，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來了很大的困難。另一方面，由于應(yīng)收帳款數(shù)額過大，資產(chǎn)減值損失對公司收益有一定的消極影響。所以，要想把企業(yè)的應(yīng)收帳款管理工作做到最小化，就必須要有一個(gè)良好的信譽(yù)度。近幾年來，在經(jīng)濟(jì)下行和產(chǎn)業(yè)景氣下滑的背景下，很多公司的應(yīng)收賬款很難回收。按照國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，根據(jù)統(tǒng)計(jì)，到2022年年底，全國工業(yè)企業(yè)的應(yīng)收賬款余額已經(jīng)達(dá)到了二十萬億元，較上年增加了百分之十二。由于大量的不良資產(chǎn)，以及大量的不良貸款，很多企業(yè)都面臨著經(jīng)營上的困境。我國信用體系建設(shè)尚未形成，同時(shí)，由于今年受全球金融危機(jī)的沖擊，應(yīng)收賬款回收難度加大。由此可見，加強(qiáng)對企業(yè)應(yīng)收帳款的管理力度意義很大。近幾年隨著疫情的影響，國民對自我健康意識的提升，醫(yī)藥行業(yè)競爭加劇，部分醫(yī)藥企業(yè)管理者存在“重銷售、輕管理”現(xiàn)象，企業(yè)為提升自身企業(yè)的應(yīng)收賬款金額。結(jié)合現(xiàn)階段醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)的經(jīng)營管理的實(shí)際情況，不難發(fā)現(xiàn)在應(yīng)收賬款管理中存在的一些問題，如部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)回款時(shí)間較長、企業(yè)的內(nèi)部管理存在缺陷，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款回籠困難，造成企業(yè)的流動(dòng)資金不足，影響了醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)的健康發(fā)展。本文研究對象的中國醫(yī)藥集團(tuán)成立于1987年，是一家國藥控股的上市公司。就中國醫(yī)藥集團(tuán)應(yīng)收賬款存在潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的應(yīng)對策略進(jìn)行討論，對目前醫(yī)藥行業(yè)應(yīng)收賬款管理過程中可能存在的問題提出相關(guān)建議。（二）研究意義近幾年來，隨著醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，“取消藥品加成”和“兩票制”等國家醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)政策相繼出臺打破制藥工業(yè)傳統(tǒng)。與之相對應(yīng)的是，醫(yī)院的一項(xiàng)重要收入來源也因此受到了很大的沖擊。應(yīng)收帳款的收回時(shí)間也有不好的影響。另外，“兩票制”下的醫(yī)藥購銷制度對結(jié)算方式也有一定的影響，給企業(yè)帶來了較大的困難。本論文的研究課題，對新醫(yī)改背景下制藥企業(yè)如何更好地進(jìn)行應(yīng)收帳款的管理，使公司既能享受到應(yīng)收帳款的正面效應(yīng)，又能對應(yīng)收帳款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理。針對中國醫(yī)藥集團(tuán)股份有限公司目前所面臨的問題，提出了相應(yīng)的對策和保證措施，對于中國醫(yī)藥集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。本文的研究不僅具有很大的實(shí)際意義，而且對其它企業(yè)在處理同類應(yīng)收帳款方面存在的問題也具有借鑒作用。二、相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)（一）相關(guān)概念1.應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收帳款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，通過出售商品或提供服務(wù)而對購貨方或個(gè)人所收取的有關(guān)費(fèi)用。應(yīng)收帳款是企業(yè)一種推廣工具，它的質(zhì)量對公司的經(jīng)營有很大的影響，適當(dāng)?shù)膽?yīng)收帳款能使公司的銷售額得到提高，從而提高公司的競爭力。反之，如果超出了一定的限度，就有可能引起公司的危機(jī)。為了減少庫存、增加銷售額、加速資金回款、減少運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，很多企業(yè)都對應(yīng)收帳款進(jìn)行了重視，并建立了相應(yīng)的管理部門。2.應(yīng)收賬款管理的概念及內(nèi)容應(yīng)收帳款管理是企業(yè)在進(jìn)行信貸銷售時(shí)，運(yùn)用一種系統(tǒng)化的方式和方法，來對應(yīng)收帳款從生成到回收進(jìn)行控制和管理，實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)與顧客之間的一種應(yīng)收款管理。對應(yīng)收帳款進(jìn)行了事前、事中和事后管理。事前管理，即信貸政策的制訂。這是前期工作的重點(diǎn)，同時(shí)也是對應(yīng)收帳款進(jìn)行管理的關(guān)鍵一步，合理的信貸策略能從根源上降低不良資產(chǎn)的損失。項(xiàng)目實(shí)施過程中的應(yīng)收款項(xiàng)的回收。這一點(diǎn)是非常重要的，要想預(yù)防不良資產(chǎn)的發(fā)生，首先要健全企業(yè)的債權(quán)保護(hù)機(jī)制，其次要強(qiáng)化對企業(yè)應(yīng)收賬款的催收工作。事后管理，主要是追回逾期賬款，規(guī)范收款流程，將公司的壞帳損失最大程度的減少，這是公司降低壞帳的最終保證。（二）應(yīng)收賬款管理的有關(guān)理論1.應(yīng)收賬款質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)應(yīng)收帳款的質(zhì)量直接影響到企業(yè)的運(yùn)營能力，因此探討一家公司的應(yīng)收帳款質(zhì)量就顯得尤為重要。通常用于評估應(yīng)收帳款的指標(biāo)見表2-1（表2-1中的正向或反向分別表示相關(guān)指標(biāo)對企業(yè)運(yùn)營產(chǎn)生正面影響或負(fù)面影響）表2-1應(yīng)收賬款質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)指標(biāo)名稱指標(biāo)含義指標(biāo)性質(zhì)應(yīng)收賬款增長率反映應(yīng)收賬款增長情況反向，該指標(biāo)越高代表企業(yè)應(yīng)收未收的款項(xiàng)增長越快應(yīng)收賬款占比應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)或者營業(yè)收入的比重反向，該指標(biāo)越高代表企業(yè)資金收回情況越困難應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率一個(gè)周期內(nèi)應(yīng)收賬款變現(xiàn)的次數(shù)正向，該指標(biāo)越高代表資金流動(dòng)性越好應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)應(yīng)收賬款變現(xiàn)一次所需要的天數(shù)反向，該指標(biāo)越高代表企業(yè)資金的流動(dòng)性越差應(yīng)收賬款集中度前五大債務(wù)人所欠款項(xiàng)占應(yīng)收賬款總額的比例反向，該指標(biāo)越大代表企業(yè)應(yīng)收賬款的回收越困難2.全程管理理論全過程管理理論認(rèn)為，對企業(yè)的應(yīng)收帳款進(jìn)行管理可以分為事前、事中和事后三個(gè)階段。三個(gè)階段所承擔(dān)的管理任務(wù)不盡相同，各個(gè)階段的重點(diǎn)也不盡相同，整個(gè)過程管理的整個(gè)過程被劃分成7個(gè)部分，如圖2-1所示。圖2-1全流程管理的主要內(nèi)容事前控制事前管理的原則就是要在銷售的前端控制好信用，以此來降低因信用而盲目擴(kuò)張市場份額所造成的應(yīng)收帳款的擴(kuò)張和回收，這是一個(gè)很難解決的問題。具體的控制方法有四個(gè)方面：建立專門的部門：利用專業(yè)人員和獨(dú)立的部門改進(jìn)應(yīng)收帳款的管理。創(chuàng)建信用記錄：從源頭上搜集客戶的資信狀況和財(cái)務(wù)歷史資料，共同構(gòu)造信用記錄；增強(qiáng)對危險(xiǎn)的認(rèn)識：對銷售，財(cái)務(wù)，以及其他涉及到應(yīng)收帳款管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)意識的培訓(xùn)；健全信用制度，明確權(quán)力和責(zé)任，以獎(jiǎng)懲相結(jié)合全面的信用制度。（2）事中控制事中控制是對應(yīng)收帳款進(jìn)行中的管理，就是從賒銷行為發(fā)生到其回收這段時(shí)間這段時(shí)間里，對應(yīng)收帳款進(jìn)行的管理工作。做好賒銷業(yè)務(wù)的審批程序，控制好應(yīng)收帳款的大小；改進(jìn)簽訂合同的品質(zhì)，保證信用銷售的質(zhì)量；通過經(jīng)理與顧客之間的關(guān)系，強(qiáng)化權(quán)利和義務(wù)體系持續(xù)跟蹤監(jiān)控，保證決策可靠；提高分析能力，對應(yīng)收帳款進(jìn)行經(jīng)常性的跟蹤和分析，及時(shí)了解情況；為不同的客人增加交流。對客戶實(shí)施差異化跟蹤預(yù)警戰(zhàn)略。事后控制處理事后管理則是加強(qiáng)對應(yīng)收帳款的回收與保護(hù)，從而減少應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)。這里有四個(gè)要點(diǎn)：針對顧客的信貸評級而定。及時(shí)的回收計(jì)劃；及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移戰(zhàn)略，可以利用應(yīng)收帳款的融資等手段來激活資金；制定評價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)制度；將現(xiàn)代金融發(fā)揮到極致。用于監(jiān)測風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)管理軟件圖2-2應(yīng)收賬款管理流程三、中國醫(yī)藥集團(tuán)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀（一）中國醫(yī)藥集團(tuán)現(xiàn)狀分析1.中國醫(yī)藥集團(tuán)簡介中國醫(yī)藥集團(tuán)（“國藥集團(tuán)”）是中國乃至亞洲最具競爭力、最具影響力、最具影響力的醫(yī)療健康產(chǎn)業(yè)集團(tuán)，是集科技研發(fā)，工業(yè)生產(chǎn)，物流配送，零售連鎖，醫(yī)療健康，工程技術(shù)，專業(yè)會(huì)展，國際經(jīng)營，金融投資等于一體的大健康全產(chǎn)業(yè)鏈?！敦?cái)富》中文網(wǎng)站公布的2022年度“世界500強(qiáng)”，國藥集團(tuán)在2022年的總營收突破5000億人民幣，在全球500強(qiáng)中排名第80名，在醫(yī)藥行業(yè)排名第一。集團(tuán)的凈資產(chǎn)收益率和國有資產(chǎn)的保值增值率在中央企業(yè)中都是名列前茅的，規(guī)模、效益、綜合實(shí)力繼續(xù)在行業(yè)中名列前茅，連續(xù)九年被評為“中央企業(yè)主要負(fù)責(zé)人經(jīng)營績效評價(jià)“A”。公司在2020中國制藥業(yè)百強(qiáng)企業(yè)排行榜上一躍而上，榮登第一；在世界知名品牌價(jià)值顧問機(jī)構(gòu)BrandFinance公布的2021年度全球25大品牌價(jià)值制藥公司排行榜中，亞洲排名首位；在2022年，獲得了“中國品牌力量”的特別殊榮，并獲得了“年度杰出貢獻(xiàn)獎(jiǎng)”。國藥集團(tuán)旗下會(huì)員企業(yè)1700多家，其中包括國藥控股，國藥股份，國藥制藥，天壇生物，中國中藥，國藥太極，九強(qiáng)生物，衛(wèi)光生物等9家，合計(jì)230000名職工。2.中國醫(yī)藥集團(tuán)發(fā)展現(xiàn)狀表3-1醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)2022年主營業(yè)務(wù)收入前4（單位：億元）企業(yè)名稱主營收入中國醫(yī)藥集團(tuán)有限公司5529上海醫(yī)藥集團(tuán)股份有限公司2319華潤醫(yī)藥商業(yè)集團(tuán)有限公司1822九州通醫(yī)藥集團(tuán)股份有限公司1403數(shù)據(jù)來源：國務(wù)部《2022藥品流通行業(yè)統(tǒng)計(jì)報(bào)告》根據(jù)商務(wù)部發(fā)布《2022藥品流通行業(yè)統(tǒng)計(jì)分析報(bào)告》，中國藥集團(tuán)在醫(yī)藥行業(yè)領(lǐng)域百強(qiáng)企業(yè)榜單排在首位，第二位是上海醫(yī)藥集團(tuán)，第三位華潤醫(yī)藥商業(yè)集團(tuán)，第四位九州通醫(yī)藥集團(tuán)。這四家醫(yī)藥流通及醫(yī)藥零售的龍頭企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入同比增加8.7%，增速下降3.1個(gè)百分點(diǎn)；首家主營業(yè)務(wù)收入超過5000億的大型藥品批發(fā)企業(yè)是國藥集團(tuán)，2022年國藥集團(tuán)的主營業(yè)務(wù)收入為5529億。3.我國醫(yī)藥行業(yè)現(xiàn)狀國家商務(wù)部《2022藥品流通行業(yè)統(tǒng)計(jì)分析報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，在2022年末期，在我國范圍內(nèi)經(jīng)營藥品批發(fā)企業(yè)的共有1.39萬家。數(shù)量多、規(guī)模小是我國醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)的特點(diǎn)。圖3-1醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)數(shù)量（單位：萬元）數(shù)據(jù)來源：2018-2022年中國醫(yī)藥集團(tuán)年度報(bào)表在2022年我國醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)銷售百強(qiáng)排名中，目前中國醫(yī)藥批發(fā)行業(yè)的企業(yè)層次，按照銷售規(guī)?？梢詣澐譃槿齻€(gè)競爭層次。中國醫(yī)藥集團(tuán)、上海醫(yī)藥(集團(tuán))股份有限公司、華潤醫(yī)藥控股有限公司及九州通醫(yī)藥集團(tuán)有限公司，這四位龍頭企業(yè)當(dāng)之無愧在第一層次，其中中國醫(yī)藥集團(tuán)長期占據(jù)第一名，而且在以往的歷史中，國藥集團(tuán)的批發(fā)收入規(guī)模斷層次的高于第二名;處于第二層次的是廣州醫(yī)藥、南京醫(yī)藥、重慶醫(yī)藥、等，其近三年的主營業(yè)務(wù)收入均在100億元以上;其他絕大多數(shù)企業(yè)則處于第三層次。表3-2中國醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)競爭層次類別特點(diǎn)代表企業(yè)第一層次全國性龍頭、主營業(yè)務(wù)收入>1000億中國醫(yī)藥、上海醫(yī)藥、華潤醫(yī)藥、九州通醫(yī)藥第二層次區(qū)域性龍頭、主營業(yè)務(wù)收入>100億重醫(yī)控股、深圳市海王生物、南京醫(yī)藥、廣州醫(yī)藥、云南醫(yī)藥、華東醫(yī)藥、浙江英特等第三層次其他羅氏醫(yī)藥、哈藥集團(tuán)、陜西醫(yī)藥、重慶桐君、湖北人福等數(shù)據(jù)來源：國務(wù)部《2022年藥品流通行業(yè)運(yùn)行統(tǒng)計(jì)報(bào)告》（二）企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量分析根據(jù)中國醫(yī)藥集團(tuán)的年度報(bào)告，選擇了2018-2022年有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，如表3-3所示。在這一基礎(chǔ)上，本文對中國制藥集團(tuán)公司應(yīng)收帳款的質(zhì)量狀況進(jìn)行了分析。表3-3國藥集團(tuán)部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（單位：億元）年份20182019202020212022應(yīng)收賬款94.641111111112132營業(yè)收入310353393362376流動(dòng)資產(chǎn)208225251222269數(shù)據(jù)來源：國藥集團(tuán)2018-2022年財(cái)務(wù)報(bào)表1.應(yīng)收賬款增長速度圖3-2是國藥集團(tuán)5年應(yīng)收賬款金額及增長率。如圖所示，國藥集團(tuán)應(yīng)收賬款增長率分別為24.70%、17.07%、0.55%、23.51%、17.80%。2022年相比2018年來說，雖然應(yīng)收賬款金額在逐年增加，但是增長率從24.70%下降到了17.8%，從圖中可以看出增長幅度整體呈下降趨勢。圖3-2國藥集團(tuán)應(yīng)收賬款（億元）及增長率數(shù)據(jù)來源：2018-2022年中國醫(yī)藥集團(tuán)年度報(bào)表為了進(jìn)一步分析應(yīng)收賬款增長率情況，圖3-3繪制了國藥集團(tuán)近五年時(shí)期的營業(yè)收入與營業(yè)收入增長率。可以看出，營業(yè)收入的增長率明顯低于應(yīng)收賬款增長率，特別是，2021年國藥集團(tuán)的應(yīng)收賬款增長率為23.51%，較上一年同時(shí)期增長率上升了22.69%，2021年國藥集團(tuán)的營業(yè)收入增長率為-7.83%，較上一年下降了19.24%。應(yīng)收賬款增長率雖有所下降，但是，應(yīng)收賬款的增長速度仍然超過了營業(yè)收入的增長速度，這表明，很大一部分的營業(yè)收入來自于賒銷。這將造成應(yīng)收帳款的資金回流緩慢，無法有效地利用，會(huì)帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。圖3-3國藥集團(tuán)營業(yè)收入（億元）規(guī)模及增長率數(shù)據(jù)來源：2018-2022年中國醫(yī)藥集團(tuán)年度報(bào)表2.應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重分析應(yīng)收帳款與流動(dòng)資產(chǎn)之比是反映公司資本占用狀況的一項(xiàng)主要指標(biāo)，這一比率與國藥集團(tuán)的現(xiàn)金流量呈顯著正相關(guān)。而如果資金鏈斷裂，則會(huì)使公司的運(yùn)營狀況變得非常糟糕，甚至?xí)斐晒镜钠飘a(chǎn)。所以，這個(gè)值較低，說明企業(yè)被占用的資本較少，可以周轉(zhuǎn)的資本較多，出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難的風(fēng)險(xiǎn)也較低。表3-4可知，在2018-2022年期間內(nèi)，國藥集團(tuán)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重的變動(dòng)幅度不明顯，但是一直持續(xù)在相比較的高水平，有三年的占比接近50%，有一年占比超過了50%，整體來看，占比出現(xiàn)了小幅上揚(yáng)。這說明國藥集團(tuán)目前存在著大量的流動(dòng)性資產(chǎn)，并且存在一定的現(xiàn)金流問題。如果不能及時(shí)將應(yīng)收賬款變現(xiàn)，公司的速動(dòng)比例就會(huì)下降，這給公司的未來發(fā)展帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)。表3-4應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重年度應(yīng)收賬款金額（億）流動(dòng)資產(chǎn)（億）占流動(dòng)資產(chǎn)比例（%）201894.64120830.53%201911122549.33%202011125144.22%202111222250.45%202213226949.07%數(shù)據(jù)來源：2018-2022年中國醫(yī)藥集團(tuán)年度報(bào)表3.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度分析通過對應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)的統(tǒng)計(jì)分析，可以了解到公司的經(jīng)營狀況。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)較短，周轉(zhuǎn)率較高，這說明公司的現(xiàn)金流很快，資本的利用效率很高，那么公司就會(huì)擁有更多的資本來進(jìn)行生產(chǎn)。圖3-4是國藥集團(tuán)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，可以看出，2018-2022年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率整體呈下降趨勢。圖3-4國藥集團(tuán)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率數(shù)據(jù)來源：國藥集團(tuán)2018-2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表圖3-5是2018-2022年國藥集團(tuán)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，如圖所示，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)分別為99天、105天、102天、112天和116天，可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)呈現(xiàn)增加趨勢。圖3-5國藥集團(tuán)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（單位：天）數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計(jì)局《2018-2022全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)》、國藥集團(tuán)年度財(cái)務(wù)報(bào)表國家藥業(yè)的平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為40.9天，國藥藥業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率明顯高于同行業(yè)均值，而存貨周轉(zhuǎn)率降低、周轉(zhuǎn)天數(shù)增多則表明其可變現(xiàn)性有所降低。這將導(dǎo)致國藥集團(tuán)營運(yùn)資本不足，營運(yùn)費(fèi)用上升，不良貸款可能增多，從而影響到公司的營運(yùn)品質(zhì)。表3-5應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、周轉(zhuǎn)天數(shù)年份201820219202020212022應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）3.643.443.543.253.09應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（天）99105102111116數(shù)據(jù)來源：2018-2022年中國醫(yī)藥集團(tuán)年度報(bào)表4.賬齡與壞賬準(zhǔn)備分析（1）帳齡占比分析如表6所示，國藥集團(tuán)對應(yīng)收賬款進(jìn)行了賬齡分析，將其分為3個(gè)月以內(nèi)，3個(gè)月到一年，1-2年，2-3年，3年以上的5個(gè)時(shí)期。而3個(gè)月以上的應(yīng)收款和一年期的應(yīng)收款分別為49.62%和40.65%。由此看出，國藥集團(tuán)應(yīng)收帳款回收率高、流動(dòng)性好，是一種非常高效的應(yīng)收帳款管理方式。表3-6國藥集團(tuán)2022年賬齡占比名稱期末余額應(yīng)收賬款占比（%）3個(gè)月以內(nèi)（含3個(gè)月）6,776,550,604.7649.62%3個(gè)月至1年（含1年）5,550,659,264.0040.65%1至2年934,389,514.006.84%2至3年166,806,355.881.22%3年以上227,990,131.661.67%合計(jì)13,656,395,870.3100%數(shù)據(jù)來源：國藥集團(tuán)2022年財(cái)務(wù)報(bào)表（2)壞賬準(zhǔn)備分析隨著應(yīng)收賬款逾期期限的延長，其回收的可能性也越來越低，見表7，國藥集團(tuán)采用的是三年以上的壞賬計(jì)提率100%，一年中分兩個(gè)時(shí)期計(jì)提，這樣的計(jì)提方式更加慎重和合理。表3-7中國醫(yī)藥集團(tuán)應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例賬齡應(yīng)收賬款計(jì)提比例（%）壞賬準(zhǔn)備（元）3個(gè)月以內(nèi)（含3個(gè)月）03個(gè)月-1年155,506,592.641-2年15140,158,427.102-3年5083,403,177.943年以上100227,990,131.66來源：中國醫(yī)藥集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表（三）企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析1.應(yīng)收賬款管理組織國藥集團(tuán)屬于國有企業(yè)，規(guī)模大。就國藥集團(tuán)應(yīng)收賬款而言，國藥集團(tuán)應(yīng)收賬款管理主要有財(cái)務(wù)部、銷售部、運(yùn)營部等相關(guān)部門協(xié)助完成，并沒有設(shè)置專門的信用管理部門。財(cái)務(wù)部和銷售不的各自相關(guān)職責(zé)如圖3-6所示，從職能上不難發(fā)現(xiàn)，國藥公司的財(cái)務(wù)部主要是對現(xiàn)有的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而銷售部門的工作范圍更廣，涵蓋了合同簽訂、應(yīng)收帳款的制定、應(yīng)收帳款的回收等等。圖3-6國藥集團(tuán)應(yīng)收賬款管理職責(zé)圖2.應(yīng)收賬款管理制度國藥集團(tuán)的應(yīng)收帳款管理體系中，應(yīng)收帳款的核算制度，應(yīng)收帳款的回收制度，應(yīng)收帳款的計(jì)提與核銷規(guī)則，以及查帳制度。。（1）核算制度國藥集團(tuán)應(yīng)收賬款核算制度主要內(nèi)容為：銷售部簽訂合同、編制銷售發(fā)票和將發(fā)貨記錄提供給財(cái)務(wù)部門；財(cái)務(wù)部依據(jù)銷售部提供的發(fā)貨清單，按照公司的會(huì)計(jì)核算制度對應(yīng)收賬款進(jìn)行核算。（2）催收制度國藥集團(tuán)財(cái)務(wù)部主要負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和帳齡等工作，為銷售部催收工作提供數(shù)據(jù)支撐。銷售部根據(jù)財(cái)務(wù)部提供的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)制定催收計(jì)劃，不同客戶制定不同情況的催收方案，對于逾期的應(yīng)收賬款有具體的催收規(guī)則，如圖3-7所示圖3-7國藥集團(tuán)應(yīng)收賬款催收制度（3）壞賬計(jì)提和核銷制度在壞賬準(zhǔn)備方面，國藥集團(tuán)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對其進(jìn)行了分類，并對其進(jìn)行了分類。對于不同的賬齡，其壞賬準(zhǔn)備的金額也各不相同。特別是，對短期資金（少于一年），不予計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。對一年以上的應(yīng)收帳款，根據(jù)賬齡將其分為1-2年、2-3年、3年以上3個(gè)部分，分別計(jì)提5%、10%、30%。對那些確實(shí)不能回收的應(yīng)收款項(xiàng)，要根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)核銷管理辦法進(jìn)行核銷。（4）核銷制度國藥集團(tuán)按照有關(guān)規(guī)定，在每一年結(jié)束時(shí)，都要對應(yīng)收款進(jìn)行盤點(diǎn)。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對應(yīng)收帳款的有關(guān)賬簿進(jìn)行核算和統(tǒng)計(jì)，算出各種應(yīng)收帳款的確切數(shù)額，然后由財(cái)務(wù)主管安排專人詢問債務(wù)人的會(huì)計(jì)記錄，以保證賬實(shí)相符。另外，在清查應(yīng)收帳款時(shí)，還應(yīng)將債務(wù)人的往來款中的其它項(xiàng)目也一并檢查。3.應(yīng)收賬款管理流程對于大型批發(fā)企業(yè)來說，由于合作項(xiàng)目周期長、金額大等特點(diǎn)，使得藥品批發(fā)企業(yè)多采用分期收款模式。國藥集團(tuán)將根據(jù)雙方商定的支付日期，向顧客提供一定的信用期，對于這筆錢，顧客可以在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)進(jìn)行結(jié)算。但是，對于逾期不支付貨款的客戶，國藥集團(tuán)有義務(wù)追回拖欠的貨款。國藥集團(tuán)的應(yīng)收帳款管理，就是圍繞著應(yīng)收帳款的生成和回收的全過程進(jìn)行管理，也就是要對其進(jìn)行事前、事中和事后的管理，管理流程如圖3-8所示。圖3-8國藥集團(tuán)應(yīng)收賬款管理流程圖（1）事前管控國藥集團(tuán)從企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)價(jià)值評估、客戶風(fēng)險(xiǎn)等多個(gè)角度出發(fā)，對應(yīng)收賬款進(jìn)行了全面的控制，并采用了一套科學(xué)的控制方法和管理手段，對應(yīng)收賬款進(jìn)行了全方位的預(yù)防與控制。國藥控股的事前控制包括兩個(gè)方面：第一，構(gòu)建價(jià)值度分析模型，構(gòu)建資本回報(bào)率最低限制與資本投資限制機(jī)制。資本投入的限制是指年度新增的帶息負(fù)債預(yù)算要依據(jù)資本的投入能力來確定，而不能單純地以業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)模來確定。業(yè)務(wù)的資金回報(bào)率下限限制就是要解決什么業(yè)務(wù)值得投資、有所為有所不為的問題。在構(gòu)建了一個(gè)全面考慮毛利率、回款期、資金成本和回款風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了一個(gè)資本投入產(chǎn)出模型，以輔助公司做出商業(yè)決策。其次，國藥集團(tuán)強(qiáng)化了對信貸風(fēng)險(xiǎn)的評估，建立了一套科學(xué)、合理的信貸策略，對被評估的客戶進(jìn)行了全面的資信評估，并設(shè)定了與之相對應(yīng)的信貸期限和信貸限額。在業(yè)務(wù)的源頭上，對風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的審批過程進(jìn)行了規(guī)范化，并提高了事前對風(fēng)險(xiǎn)的評估能力。（2）事中管控國藥集團(tuán)在生產(chǎn)過程中的控制，注重的是多個(gè)部門的協(xié)作。當(dāng)與顧客簽署一份銷售合約時(shí)，銷售部首先要根據(jù)合約或定單擬定出一份送貨計(jì)劃，然后再通知送貨部發(fā)貨，并將所準(zhǔn)備好的銷售發(fā)票送交有關(guān)部門；出貨之前，有關(guān)部門將對客戶資信狀況及定價(jià)進(jìn)行再審核，然后再通知出貨部；此外，由財(cái)務(wù)部根據(jù)出貨部的出貨記錄及銷售發(fā)票向顧客開具銷售發(fā)票。第二個(gè)步驟，就是對配送部提出相應(yīng)的管理要求，配送部在審核完銷售送貨單據(jù)后，根據(jù)規(guī)定將貨物出庫、發(fā)運(yùn)等發(fā)貨有關(guān)的崗位職責(zé)體系進(jìn)行完善。第三個(gè)步驟是根據(jù)客戶的需求，制訂回款計(jì)劃，并對每月的收款情況進(jìn)行分析，及時(shí)了解資金的回收運(yùn)作狀況；建立多部門聯(lián)動(dòng)的收款管理工作機(jī)制，向銷售部、財(cái)務(wù)部和運(yùn)營部等有關(guān)部門通報(bào)逾期應(yīng)收賬款、匯款異常等情況，多個(gè)部門協(xié)同，共同制定回款計(jì)劃。（3）事后管控對于事后的管控，國藥集團(tuán)從對賬、賬款清收和考核方面入手。國藥集團(tuán)每半年會(huì)與欠款企業(yè)對賬并且對賬單加蓋欠款企業(yè)的財(cái)務(wù)專用章或公章，有效避免了壞賬產(chǎn)生；同時(shí)，建立對賬差異處理機(jī)制，針對在對賬時(shí)不同客戶不同情況制訂不同的解決方案，對于有異常的對帳差異，經(jīng)常逾期的和高風(fēng)險(xiǎn)的客戶，財(cái)務(wù)部門每年都要進(jìn)行一次現(xiàn)場核對；建立催收逾期賬款的工作機(jī)制，明確逾期的原因，制訂催收方案，并對其進(jìn)行及時(shí)的催收；制定應(yīng)收帳款回收的評價(jià)比例，以銷售人員的回款日為依據(jù)，獎(jiǎng)罰并用。事后控制要做好細(xì)致的工作，對每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)節(jié)點(diǎn)上可能出現(xiàn)的危險(xiǎn)點(diǎn)都要進(jìn)行全面的考慮，把可能出現(xiàn)的危險(xiǎn)點(diǎn)都考慮進(jìn)去。四、中國醫(yī)藥應(yīng)收賬款管理存在的問題（一）未設(shè)立專職管理部門國藥集團(tuán)應(yīng)收賬款管理上沒有獨(dú)立的信用部門或?qū)Ｂ毜墓芾砺毼?，國藥集團(tuán)雖然采用了科學(xué)手段進(jìn)行價(jià)值分析，但并沒有一個(gè)獨(dú)立的信用部門來進(jìn)行操作此模型，信用管理工作對業(yè)務(wù)人員的專業(yè)能力和相關(guān)知識儲(chǔ)備具有較高的要求，信用管理工作人員對于模型分析出來的結(jié)果有更專業(yè)的解讀能力，銷售部的相關(guān)人員未經(jīng)過專門的培訓(xùn)在信用管理和風(fēng)險(xiǎn)控制等方面缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)，因此由專業(yè)人員利用價(jià)值分析模型來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估會(huì)更高效、更準(zhǔn)確。（二）賬款催收不及時(shí)在對應(yīng)收帳款的回收進(jìn)行管理的過程中，收款工作是由銷售部門直接承擔(dān)的，而銷售部門往往以銷售業(yè)績?yōu)槭滓繕?biāo)，很容易忽略了對顧客的信貸的評價(jià)，對于合同審批、單據(jù)傳遞、貨款結(jié)算所需要的法律、財(cái)務(wù)和內(nèi)部控制等方面的知識都缺乏。在財(cái)務(wù)部方面，與顧客的交流很少。如果應(yīng)收賬款的回收和回款都是由銷售部門和財(cái)務(wù)部門來進(jìn)行的，那么就會(huì)有一個(gè)問題，財(cái)務(wù)部門注重的是事后監(jiān)管，而在應(yīng)收賬款形成以前，沒有足夠的介入，而銷售部門的工作重點(diǎn)是銷售和回款，以及應(yīng)收賬款管理的其它方面比較薄弱等問題。累計(jì)收款不及時(shí)，容易導(dǎo)致逾期、壞賬產(chǎn)生。（三）事后對賬不及時(shí)銷售人員要將客戶的對帳書打印好，再發(fā)給顧客，顧客確認(rèn)后，再回公司歸檔。對部分大客戶，可以定期將對賬函發(fā)到公司的郵箱，而對小的客戶則要分開寄，等客戶回信后再一起寄回公司。國藥集團(tuán)擁有數(shù)千個(gè)客戶，這給業(yè)務(wù)員們帶來了很大的負(fù)擔(dān)，同時(shí)，印刷對賬函和郵遞費(fèi)也會(huì)讓公司的管理成本變得更高。五、對策建議（一）設(shè)置專職客戶信用管理設(shè)置專職客戶信用管理，應(yīng)用專業(yè)信用管理人員，更好利用價(jià)值分析模型，對分析結(jié)果進(jìn)行準(zhǔn)確、高效分析，同時(shí)，更加規(guī)范應(yīng)收賬款管理流程，包括實(shí)施公司的信貸政策，逾期付款的預(yù)警；應(yīng)收帳款的回收，包括建立帳冊，對客戶進(jìn)行定期的對賬，負(fù)責(zé)收款，函證等工作；負(fù)責(zé)發(fā)單和發(fā)票的收發(fā)和結(jié)算，包括出庫單和發(fā)票的核對和簽收，以及在顧客單位內(nèi)的傳送和催促；定期召開應(yīng)收帳款分析協(xié)調(diào)會(huì)，向公司領(lǐng)導(dǎo)、銷售、財(cái)務(wù)等部門匯報(bào)，并與各部門進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，并及時(shí)處理相關(guān)問題；負(fù)責(zé)應(yīng)收帳款的業(yè)績評估，包括對客服部、銷售部、客服部對銷售部有關(guān)工作的評估。（二）優(yōu)化應(yīng)收賬款催收體系優(yōu)化應(yīng)收賬款催收體系是事