稅收保全措施管理辦法一、總則（一）目的為了加強稅收征收管理，規(guī)范稅收保全措施的實施，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）及其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于稅務機關(guān)在稅收征收管理過程中，對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人以及納稅擔保人采取稅收保全措施的管理活動。（三）基本原則1.合法性原則稅收保全措施的實施必須嚴格依照法律法規(guī)的規(guī)定進行，確保程序合法、依據(jù)充分。2.合理性原則稅務機關(guān)在采取稅收保全措施時，應當根據(jù)納稅人的實際情況，合理確定保全的范圍和方式，避免過度干預納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。3.及時性原則對于有逃避納稅義務跡象的納稅人，稅務機關(guān)應當及時采取稅收保全措施，防止國家稅收流失。4.保障納稅人合法權(quán)益原則在實施稅收保全措施的過程中，應當充分保障納稅人的合法權(quán)益，確保納稅人的財產(chǎn)不受非法侵害。二、稅收保全措施的適用條件（一）適用情形1.稅務機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款；扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。2.對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關(guān)核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關(guān)可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。3.稅務機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，可以按照前款規(guī)定的批準權(quán)限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。（二）不適用情形1.個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。2.稅務機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。三、稅收保全措施的實施程序（一）責令限期繳納稅務機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，應當在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款。責令限期繳納應納稅款的期限一般不超過15日，但經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，可以適當延長。（二）責成提供納稅擔保在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。納稅擔?？梢允羌{稅人提供并經(jīng)稅務機關(guān)認可的納稅保證人，也可以是納稅人以其未設置或者未全部設置擔保物權(quán)的財產(chǎn)提供的擔保。納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織。法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔保資格的單位和個人，不得作為納稅擔保人。（三）凍結(jié)存款納稅人不能提供納稅擔保的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款。稅務機關(guān)在凍結(jié)存款時，應當向納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)送達《凍結(jié)存款通知書》，并告知其凍結(jié)的理由、依據(jù)和期限。凍結(jié)存款的期限最長不得超過6個月；有特殊原因需要延長的，應當在凍結(jié)期滿前辦理繼續(xù)凍結(jié)手續(xù)。每次續(xù)凍期限最長不得超過6個月。逾期不辦理繼續(xù)凍結(jié)手續(xù)的，視為自動解除凍結(jié)。（四）扣押、查封財產(chǎn)1.經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。稅務機關(guān)在扣押、查封財產(chǎn)時，應當向納稅人送達《扣押、查封商品、貨物及其他財產(chǎn)清單》，并告知其扣押、查封的理由、依據(jù)和期限。2.扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。3.稅務機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，納稅人應當在場；納稅人不在場的，應當邀請見證人到場，由見證人和稅務人員在《扣押、查封商品、貨物及其他財產(chǎn)清單》上簽名或者蓋章。4.稅務機關(guān)查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，應當通知有關(guān)機關(guān)在查封期間不再辦理該財產(chǎn)的過戶手續(xù)。（五）解除稅收保全措施1.納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務機關(guān)必須立即解除稅收保全措施。2.納稅人在限期期滿后仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。3.稅務機關(guān)采取稅收保全措施不當，或者納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務機關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務機關(guān)應當承擔賠償責任。四、稅收保全措施的管理與監(jiān)督（一）稅務機關(guān)內(nèi)部管理1.各級稅務機關(guān)應當建立健全稅收保全措施的管理制度，明確崗位職責，規(guī)范操作流程，加強對稅收保全措施實施過程的監(jiān)督和管理。2.稅務機關(guān)在采取稅收保全措施前，應當對納稅人的納稅情況進行全面、深入的調(diào)查和分析，掌握納稅人的經(jīng)營狀況、財務狀況以及納稅能力等信息，確保稅收保全措施的合理性和必要性。3.稅務機關(guān)在實施稅收保全措施過程中，應當嚴格按照規(guī)定的程序和權(quán)限進行操作，確保執(zhí)法行為的合法性和規(guī)范性。稅務人員在執(zhí)行稅收保全措施時，應當出示稅務檢查證和《稅務文書送達回證》，并依法履行告知義務。4.稅務機關(guān)應當加強對稅收保全措施相關(guān)資料的收集、整理和歸檔工作，建立健全稅收保全措施檔案管理制度。稅收保全措施檔案應當包括納稅人的基本情況、納稅情況、稅收保全措施的實施過程、解除稅收保全措施的情況以及相關(guān)的法律文書等資料。（二）上級機關(guān)監(jiān)督1.上級稅務機關(guān)應當加強對下級稅務機關(guān)稅收保全措施實施情況的監(jiān)督檢查，定期對稅收保全措施的執(zhí)行情況進行統(tǒng)計分析，及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題。2.上級稅務機關(guān)在監(jiān)督檢查過程中，發(fā)現(xiàn)下級稅務機關(guān)采取稅收保全措施不當?shù)?，應當責令其立即糾正，并依法追究有關(guān)人員的責任。3.納稅人對稅務機關(guān)采取的稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。上級稅務機關(guān)應當及時受理納稅人的復議申請或者訴訟請求，依法進行審查和處理，并將處理結(jié)果及時反饋給納稅人。（三）社會監(jiān)督1.稅務機關(guān)應當建立健全稅收保全措施的社會監(jiān)督機制，鼓勵納稅人、扣繳義務人以及其他社會組織和個人對稅務機關(guān)的執(zhí)法行為進行監(jiān)督。2.稅務機關(guān)應當設立舉報電話、舉報信箱等舉報渠道，接受社會公眾的舉報和投訴。對于舉報和投訴的內(nèi)容，稅務機關(guān)應當及時進行調(diào)查核實，并依法處理。3.稅務機關(guān)應當定期向社會公開稅收保全措施的實施情況，接受社會公眾的監(jiān)督。公開的內(nèi)容應當包括稅收保全措施的適用范圍、實施程序、執(zhí)行結(jié)果等信息。五、法律責任（一）納稅人的責任1.納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)未繳納稅款，稅務機關(guān)依法采取稅收保全措施后，納稅人仍不繳納的，稅務機關(guān)可以依法采取強制執(zhí)行措施，并按照《稅收征管法》的規(guī)定，對納稅人處以罰款。2.納稅人采取轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn)等手段逃避納稅義務的，稅務機關(guān)除追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金外，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。3.納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。（二）稅務機關(guān)及其工作人員的責任1.稅務機關(guān)及其工作人員違反本辦法規(guī)定，濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊，致使國家稅收遭受重大損失的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。2.稅務機關(guān)及其工作人員違反本辦法規(guī)定，對納稅人的合法權(quán)益造成損害的，應當依法承擔賠償責任。六、附則（一）解釋權(quán)本辦法由國家稅務總局負責解釋。（二）施行日期本辦法自發(fā)布之日起施行。此前有關(guān)規(guī)定與本辦法不一致的，以