南京財經(jīng)大學(xué)紅山學(xué)院本科畢業(yè)論文目錄中英文摘要與關(guān)鍵詞 1一、引言 3二、固定資產(chǎn)折舊的會計與稅法差異表現(xiàn) 4（一）稅法及會計對固定資產(chǎn)折舊的界定 41.會計上對固定資產(chǎn)折舊的界定 42.稅法上對固定資產(chǎn)折舊的界定 4（二）差異分析 51、折舊范圍 52、計提折舊起止時間 53、折舊年限差異 64、提取折舊基礎(chǔ)差異 65、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 76、折舊方法 77、對閑置設(shè)備的折舊差異 8三、固定資產(chǎn)折舊的會計與稅法差異影響 8（一）存在的問題 9（二）給企業(yè)帶來的影響 10四、如何有效把握固定資產(chǎn)折舊會計與稅法差異 10（一）企業(yè)會計人員方面 11（二）稅務(wù)工作人員方面 11（三）科研部門方面 12（四）財政部門方面 12五、案例分析 13六、結(jié)束語 17參考文獻(xiàn)

對固定資產(chǎn)折舊會計與稅法差異研究摘要：本文在介紹、交代了固定資產(chǎn)折舊的定義和相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，集中分析了在稅法上和在會計上對固定資產(chǎn)折舊的不同的界定和論述，并圍繞兩者差異的各個方面對固定資產(chǎn)折舊在稅法處理上和在會計處理上存在的差異進(jìn)行了初步研究。即使面對的是一項相同的處理業(yè)務(wù)，但是從企業(yè)的自身角度出發(fā)，它也會以在會計處置和在稅法處置上有差別的原則為根據(jù)來對企業(yè)購置的固定資產(chǎn)分別進(jìn)行不同的處置。然而因?yàn)檫@兩個存在的差別太大了，而且在有關(guān)固定資產(chǎn)的財務(wù)賬務(wù)方面的處理也具有非常大的不一樣。因此本文就固定資產(chǎn)折舊稅法和會計處理差異提出了該差異帶來的一些問題以及對企業(yè)的影響，并結(jié)合案例分析對該些問題提出了解決方案，使得企業(yè)能在正確處理稅法和會計差異的同時也給企業(yè)帶來最大化的經(jīng)濟(jì)利益。關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊；稅法和會計差異；企業(yè)利益StudyontheDifferencebetweenAccountingandTaxLawofDepreciationoffixedAssetsAbstract:Onthebasisofintroducingandexplainingthedefinitionoffixedassetsdepreciationandrelatedpolicies,thispaperfocusesontheanalysisofdifferentdefinitionsanddiscussionsoffixedassetsdepreciationintaxlawandaccounting,andmakesapreliminarystudyofthedifferencesbetweenfixedassetsdepreciationintaxlawandaccountingtreatment.However,evenforthesamebusiness,fromtheenterprise'sownperspective,itwillbedisposedindifferentwaysbasedonthedifferencesbetweenaccountingandtaxlawsinthedisposaloffixedassets.Butbecausethereareverybigdifferencesbetweenthetwo,andinthepurchaseoffixedassetsonsomeaspectsofthefinancialaccountingofthetreatmentisalsoverydifferent.Sointhispaper,thedepreciationoffixedassetstaxlawandaccountingdifferencesputforwardsomeoftheproblemsofthedifferenceandinfluenceonenterprises,andcombiningwithcaseanalysisofthequestionsputforwardthesolution,enablesenterprisestocorrectlyhandlethetaxlawandaccountingdifferencesinatthesametime,itbringstotheenterprisetomaximizeeconomicbenefits.Keywords：Depreciationoffixedassets;Taxlawandaccountingdifferences;Corporateinterests一、引言可以概括地對固定資產(chǎn)折舊的本質(zhì)做出一個解釋，它是由兩個部分構(gòu)成的一種和價值有關(guān)的補(bǔ)償，這種和價值有關(guān)的補(bǔ)償包括了有形的固定資產(chǎn)的補(bǔ)償和無形的固定資產(chǎn)的補(bǔ)償，與此同時形成這一部分和價值有關(guān)的補(bǔ)償?shù)脑蜻€包括企業(yè)購置的固定資產(chǎn)在被利用的過程當(dāng)中一步一步發(fā)生了消耗繼而將這個價值轉(zhuǎn)移到了用度或商品當(dāng)中去了。固定資產(chǎn)的折舊還是一種不需要立即付出現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的一種成本并且在固定資產(chǎn)的被利用年期內(nèi)進(jìn)行很長時間的平均分?jǐn)偂８鶕?jù)財政部和國家稅務(wù)局出臺的新財稅公告可知，國家對固定資產(chǎn)折舊的優(yōu)惠范圍有所擴(kuò)大，在之前折舊涉及的都是例如生物制造業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、通信設(shè)備制造業(yè)、航空航天等比較高技術(shù)含量的行業(yè)，而新政策考慮到了小型微利企業(yè)的利益，將技術(shù)含量并不很高的行業(yè)列入了折舊范圍，例如輕工、機(jī)械、紡織、汽車等更貼近老百姓生活的行業(yè)。且指出達(dá)到該收入多于主營業(yè)務(wù)收入的一半就可以享用加快折舊的優(yōu)惠，不論固定資產(chǎn)的性質(zhì)是什么，縮短年限的折舊方法或者是加速折舊的方法都是可以采用的。固定資產(chǎn)折舊不只影響著企業(yè)的現(xiàn)期利潤、應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅費(fèi)用的高低問題和企業(yè)對于自身項目投資部分進(jìn)行的內(nèi)部決策，而且它也是影響企業(yè)成本構(gòu)成的重要因素，因而它在企業(yè)未來發(fā)展所擁有的經(jīng)濟(jì)意義方面作用重大。同時固定資產(chǎn)折舊會增加企業(yè)的現(xiàn)金流入量并且有對納稅有一定的保護(hù)作用，結(jié)合以上可知固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)生產(chǎn)力的提高有極大的作用。從我國行情剖析可知我國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)和稅法盡管分別對固定資產(chǎn)的折舊處理方面做出了相應(yīng)的規(guī)范準(zhǔn)則，但是在會計和稅法的問題處理上還是存在著極大的差別，由于這些原因該文想在如何對固定資產(chǎn)做出總結(jié)性概念方面做出討論和研究，這是包括了在會計上和在稅法上兩個方面的；與固定資產(chǎn)折舊有關(guān)的最開始的計量準(zhǔn)則還有對固定資產(chǎn)準(zhǔn)備進(jìn)行計提折舊的時候使用的根據(jù)和固定資產(chǎn)折舊的各類折舊的方式方法、可折舊或不可折舊的范疇、從開始到結(jié)束的折舊期間、不同資產(chǎn)可以計提折舊的年長等方面的不一樣分析會計和稅法差異，并且剖析該差異帶來的問題和對企業(yè)的固定資產(chǎn)經(jīng)管的影響和意旨，最后聯(lián)合案例分析對這些問題應(yīng)該提出怎么樣的解決方式。二、固定資產(chǎn)折舊的差異在會計與稅法上面如何表現(xiàn)（一）在會計和稅法上對固定資產(chǎn)折舊的不同定義1.在會計上如何對固定資產(chǎn)折舊界定按照我國的與企業(yè)會計相關(guān)的準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)則可以知道，固定資產(chǎn)的折舊在的概念在會計上是指企業(yè)購置進(jìn)的固定資產(chǎn)在其全部使用壽命時期內(nèi)為從事有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動或是為了獲得經(jīng)濟(jì)收入而產(chǎn)生的一種成本，該成本是一種非付現(xiàn)成本，它是需要長時間平均分?jǐn)偟?；而且劃定了除折舊已經(jīng)計提完余額的但仍舊在被利用的期間的固定資產(chǎn)和把地盤獨(dú)立地計入賬簿中的情況之外，其余所有的被利用的固定資產(chǎn)都應(yīng)該在范疇內(nèi)被計提折舊。2.在稅法上對固定資產(chǎn)折舊的界定根據(jù)我國稅法的有關(guān)規(guī)定可知，固定資產(chǎn)折舊在稅法上的概念與在會計上對固定資產(chǎn)折舊的概念基本上是相一致的，都說明了固定資產(chǎn)折舊是一種價值補(bǔ)償，這種補(bǔ)償包括了有形補(bǔ)償和無形補(bǔ)償。不一樣的是在對固定資產(chǎn)的定義上有一點(diǎn)差別，這類差別的體現(xiàn)表現(xiàn)為，在稅法的處置上不屬于企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備的非貨幣性資產(chǎn)，只要該年限超過了一年的也可以作為固定資產(chǎn)，而在會計上卻不可以這么處理，這一不同將會給企業(yè)固定資產(chǎn)折舊帶來一些不同的影響。（二）差異分析1、折舊范圍相對之下，會計上規(guī)定可以折舊的范圍比稅法上規(guī)定的可以折舊的范圍要廣泛一些，有許多譬喻外購的卻沒有獲得正當(dāng)?shù)陌l(fā)票的固定資產(chǎn)、已經(jīng)停止在生產(chǎn)經(jīng)營中投入使用的機(jī)器設(shè)備、特意用于集體利益和個人利益的固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)在會計上能夠進(jìn)行計提折舊而在稅法上卻不可以進(jìn)行計提折舊。其次在稅法上面強(qiáng)調(diào)的是費(fèi)用的相關(guān)性法則，惟有當(dāng)產(chǎn)生的費(fèi)用和獲得的收入有關(guān)時，才可以進(jìn)行稅前扣除，譬如不是生產(chǎn)經(jīng)營使用的和未被利用的固定資產(chǎn)折舊就不能夠在征稅前扣掉。而在會計上面則強(qiáng)調(diào)的則是客觀性原則，只要獲得了這項固定資產(chǎn)，不管這項固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營中有沒有投入使用，也不管這項固定資產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有沒有關(guān)系，對它進(jìn)行計提折舊是一種必然的結(jié)果，這同時也顯示了企業(yè)關(guān)于投資安全收回的立場。2、計提折舊起止時間依據(jù)企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)章制度可知，企業(yè)日常都是依照按月來提取折舊的方式來對需要折舊的固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊的，而且劃定了哪種固定資產(chǎn)需要持當(dāng)個月仍然計提折舊，而從下個月起不在計提折舊，這種固定資產(chǎn)是當(dāng)月減少了的固定資產(chǎn)；劃定了哪種固定資產(chǎn)需要當(dāng)個月不計提折舊，而從下個月開始計提折舊，這種固定資產(chǎn)是當(dāng)月增長了的固定資產(chǎn)；然而依據(jù)在稅法上的規(guī)定可知，它劃定的計提固定資產(chǎn)的折舊的期間則是企業(yè)本身應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)進(jìn)入到生產(chǎn)經(jīng)營的使用的月份的下個月，而對停止了使用的固定資產(chǎn)的計提折舊期間是為該固定資產(chǎn)停止了使用的月份的下個月。綜上可以從確認(rèn)固定資產(chǎn)的折舊的開始和結(jié)束時間的層面來看，在會計上強(qiáng)調(diào)的是固定資產(chǎn)是否有“增加”，即只要購置進(jìn)了固定資產(chǎn)無論它有沒有在生產(chǎn)經(jīng)營中投入使用，在賬面上固定資產(chǎn)都是增加的；而在稅法上面強(qiáng)調(diào)的則是固定資產(chǎn)有沒有“投入使用”，即購置進(jìn)的固定資產(chǎn)一定要投入到生產(chǎn)經(jīng)營使用中去才可以對其進(jìn)行計提折舊。因此如果企業(yè)購置了一項固定資產(chǎn)但沒有直接投入到生產(chǎn)經(jīng)營的使用中去的話，在會計上是可以對其進(jìn)行計提折舊的，而在稅法上是不可以對其進(jìn)行計提折舊的。3、折舊年限差異依據(jù)企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)規(guī)定可知，在會計上詳細(xì)地劃定固定資產(chǎn)的折舊年期是不合理的，然而在和企業(yè)有關(guān)的所得稅法律中對各類不同的固定資產(chǎn)劃定了最低的折舊年限是合理且有必要的。例如折舊的年限是20年的有房屋、建筑物，折舊的年限是10年包括了飛機(jī)、火車、和一些機(jī)械設(shè)備，折舊的年限是3年的電子設(shè)備等等。按照有關(guān)規(guī)則可知，如果在稅法上肯定的最低折舊年限低于會計準(zhǔn)則肯定的折舊年限，就不存在征稅調(diào)整的問題，但如果在稅法上肯定的最低折舊年限高于會計準(zhǔn)則肯定的折舊年限，這就會違反稅法的有關(guān)規(guī)定，因此這就要求企業(yè)和相關(guān)部門在對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅調(diào)增方面做一定的工作。4、提取折舊基礎(chǔ)差異在會計上面原值是固定資產(chǎn)折舊的索取基礎(chǔ)，而在稅法上面索取折舊的基礎(chǔ)是計稅根據(jù)，盡管確定原值和計稅依據(jù)的方式基本上是一致的，但最大的差別是企業(yè)提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會計上面是被許可的，而且計提折舊的依照是按提取了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的余額來計算的，然而在稅法上面劃定要依照計稅的基礎(chǔ)不變來提取固定資產(chǎn)折舊，換一句話說就是在稅法上對固定資產(chǎn)減值對計稅基礎(chǔ)的影響承認(rèn)是不可能的，因?yàn)樗X得固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不符合國務(wù)院財政和主管稅務(wù)的部門規(guī)定的沒有經(jīng)過核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金額的支出。但是要將已經(jīng)進(jìn)行了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的減值金額在提取減值的年份做納稅調(diào)增的處理，來使得所得稅的納稅可以得到合理的進(jìn)行。5、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的界定在會計上與稅法上是有有一定差別的，依據(jù)企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定可知，有關(guān)于已經(jīng)計提完了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)的賬面價值和該固定資產(chǎn)還可利用的壽命來重新確定折舊額，而它的折舊額的根據(jù)是用固定資產(chǎn)的原價減去累計折舊和已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備金后的余額；假如要是已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)恢復(fù)了它原來的價值，那么應(yīng)當(dāng)按照恢復(fù)后的賬面價值和還能夠使用的年限來重新確認(rèn)它的折舊額，但是對于已經(jīng)計提并且進(jìn)入了累計折舊的金額不再作調(diào)整。而在稅法上依據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定可知，納稅人的固定資產(chǎn)成本的確定的根據(jù)則是固定資產(chǎn)的歷史成本，與企業(yè)有關(guān)的所得稅在納稅前許可扣除的項目除了國家稅收法律政策的相關(guān)規(guī)定以外的在原則上務(wù)必要扣除，但是企業(yè)依據(jù)會計制度的相關(guān)規(guī)章制度索取的各種形式的準(zhǔn)備金額的支出是不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的。6、折舊方法即使是對于同一樣固定資產(chǎn)，在折舊方式的選擇上在會計處理和在稅法處理上也是有很大的不同的。一般情況下在會計上我們能夠采取多種折舊方式，如工作量法、年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，另外從稅法方面看會計人員不但可以采納準(zhǔn)許扣除的直線法計算折舊，也能夠采納縮短年限法和加速折舊法（包含兩種方式，一為年數(shù)總和法、二為雙倍余額遞減法）用來對企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊。在這當(dāng)中年限平均法指的是以固定資產(chǎn)估計使用年限為分?jǐn)倻?zhǔn)則，將固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額平均分?jǐn)偟绞褂媚晗薜囊环N方式。該方式最后獲得的各年的折舊額相稱，且不會受固定資產(chǎn)被利用情況的影響。工作量法指的是以固定資產(chǎn)估計能夠完成的工作總量為分?jǐn)倻?zhǔn)則，依照現(xiàn)實(shí)完成的工作量來計算每一年折舊額的一種方式。雙倍余額遞減法指的是在不考慮預(yù)計凈殘值對折舊額的影響的情況下，以雙倍的直線折舊率作為這種方式的折舊率，乘以每一年年初的時候的固定資產(chǎn)的原值扣除了折舊額后的金額（即為賬面凈值）來計算每一年折舊額的一種方式。年數(shù)總和法指的是以固定資產(chǎn)還可被利用的年限作為分子、以估計還可以被利用的年數(shù)的每一年的數(shù)字之和為分母的分?jǐn)?shù)作為折舊率，然后再去乘以固定資產(chǎn)的原值減去了預(yù)計凈殘值后的金額最后來計算每年的折舊額進(jìn)行平均攤銷。同時在稅法上要用縮短年限的方式對固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊時，要注意稅法上劃定的最低折舊年限不能低于會計原則中劃定的折舊年限的60%，不然是不符合會計準(zhǔn)則和相關(guān)稅法規(guī)定的。7、對閑置設(shè)備的折舊差異閑置設(shè)備指的是一些質(zhì)量良好且尚未提足折舊的設(shè)備，對該些閑置設(shè)備是否需要進(jìn)行計提折舊，稅法和會計上的規(guī)定是有所差異的。在會計的處理方法上可知當(dāng)該閑置設(shè)備只是屬于間歇性停工期間的，因此就不屬于報廢的資產(chǎn)和已經(jīng)提足折舊的情況，因此該期間的閑置設(shè)備在會計上仍需要進(jìn)行計提折舊；而在稅法的處理上，只要該設(shè)備資產(chǎn)是處于閑置期間的，即說明該設(shè)備沒有投入使用，所以在稅法上對處于間歇性停工期間的固定資產(chǎn)是不計提折舊的。但是如果閑置的設(shè)備是永久性的閑置狀態(tài)，在會計上也是要停止對該設(shè)備進(jìn)行計提折舊的，當(dāng)然在稅法上再進(jìn)行計提折舊肯定是不合法的了。三、固定資產(chǎn)折舊的會計與稅法差異影響（一）存在的問題1、很容易引起與固定資產(chǎn)折舊的會計與稅法處置差異相關(guān)的和企業(yè)與稅務(wù)兩邊有聯(lián)系的征稅差異。由于從企業(yè)的會計工作角度來看，固定資產(chǎn)折舊的提取根據(jù)是原值，即和固定資產(chǎn)的“賬面價值”相關(guān)，但因?yàn)檎叟f年限和折舊范疇的差別，要不斷地隨著一定的時間和有效的市場情況進(jìn)行調(diào)整，然而固定資產(chǎn)它的折舊的提取基礎(chǔ)是計稅根據(jù)在準(zhǔn)備申報納稅的時候，所以對企業(yè)自身來說就要求企業(yè)在進(jìn)行和企業(yè)有關(guān)的所得稅的納稅申報的時候要以固定資產(chǎn)的“計稅基礎(chǔ)”為原點(diǎn)去查找并且計算。但是由于絕大多數(shù)的財務(wù)會計人員不能全面地了解稅法知識，因此在準(zhǔn)確掌握“賬面價值”和“計稅基礎(chǔ)”在會計上還是在稅法處置上的運(yùn)用會有一定程度上的難度，這往往會造一定的成錯誤而使財務(wù)會計人員未能夠?qū)λ械募{稅事項都進(jìn)行合理的納稅調(diào)整；再從稅務(wù)的工作角度來看，假如財務(wù)會計職員在會計規(guī)定的處理上對固定資產(chǎn)的處置沒有依照稅法所規(guī)定的處理的話，只需其中有一項固定資產(chǎn)沒有作征稅調(diào)整，就會使企業(yè)有避稅、故意少繳稅的嫌疑的存在，這樣不僅會導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生打擊、處罰的心理，還會使企業(yè)形成很多不協(xié)調(diào)的因素，因此非常容易引起企業(yè)和稅務(wù)雙方在納稅問題上的爭議，這對企業(yè)和稅務(wù)雙方都帶來了一定程度上的消極影響和壓力，也會使企業(yè)的形象遭到損害。2、由于固定資產(chǎn)折舊在會計與稅法上的差異會導(dǎo)致納稅額的確定存在差異，因此在繳納企業(yè)所得稅時要進(jìn)行納稅調(diào)整，這會導(dǎo)致納稅調(diào)整的工作量變得很大，而使得財務(wù)會計人員的工作壓力和負(fù)擔(dān)比較重。在實(shí)際的會計工作中，由于計提折舊的起止期間、折舊的年限、減值準(zhǔn)備折舊都在稅法和會計上存在差異，繼而都需要進(jìn)行計算然后再進(jìn)行調(diào)整，并且在辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，除了填寫主表之外，還需要填寫除主表之外的五個附表以及九個調(diào)整項目，這些工作所涉及到金額的都是比較繁瑣的都必須細(xì)心地計算，認(rèn)真地填寫。這些事情使得所得稅納稅調(diào)整變得異?，嵥閺?fù)雜，讓工作人員的工作量大大的增多了，同時沉重的工作會增加壓力感，對工作人員是一個很大的磨煉。3、從事財務(wù)工作的會計人員如果按照會計準(zhǔn)則對和企業(yè)有關(guān)的所得稅進(jìn)行年度申報納稅的話，因?yàn)闀嬇c稅法差異將會使企業(yè)少繳納企業(yè)所得稅，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)將會要求企業(yè)補(bǔ)繳少繳納的所得稅稅款，在這同時還會征收由于少繳納所得稅稅款后期帶來的影響所要繳納的滯納金和罰款。能夠看出稅法和會計差異會致使企業(yè)很難準(zhǔn)確地填寫納稅申報表，而且稍有不注意就將致使納稅申報產(chǎn)生失誤，形成不能準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)的結(jié)果，補(bǔ)交原來的稅款、由于拖繳稅款而產(chǎn)生的滯納金、或者情況嚴(yán)重下的罰款這些情況也會隨之而來。即使企業(yè)并沒有偷稅漏稅的想法，但納稅差異帶來的滯后性也給企業(yè)帶來了很多不必要的損失，同時也對企業(yè)的社會形象產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。（二）給企業(yè)帶來的影響1、固定資產(chǎn)折舊在會計與稅法上的差異會使企業(yè)近年來的利潤報表增長率下降，由于在對固定資產(chǎn)它的折舊的方式上面的選擇不同，因此會帶來不同的折舊的方式導(dǎo)致不同的折舊額的發(fā)生的情況，最終導(dǎo)致計入固定資產(chǎn)的成本費(fèi)用金額也發(fā)生不同，因此這會使得即使在相同的利潤報表中其成本費(fèi)用的增加數(shù)額會產(chǎn)生不同，因此這就降低了利潤表中的利潤值。但是企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)運(yùn)營中卻會明顯地改善了資金的現(xiàn)值流動周轉(zhuǎn)情況，這會在后期增加利潤表的數(shù)額。2、由于固定資產(chǎn)折舊的會計與稅法差異導(dǎo)致固定資產(chǎn)的不可變動的預(yù)期增值和減值費(fèi)用預(yù)算發(fā)生了不同，這會推遲企業(yè)所得稅的納稅時間，而且折舊額的增長會轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去，使得成本費(fèi)用的數(shù)額增長，而稅法上面是許可全額扣除該項費(fèi)用的，因此由于該差異的存在很大程度上減少了企業(yè)所得稅的納稅額。3、加速固定資產(chǎn)自身折舊的方式被劃定在稅法上面是可以被使用的，雖然這種方式在一些程度上使得加速了的固定資產(chǎn)它的折舊增加了企業(yè)自身的成本開支的費(fèi)用，但是在折舊額抵扣稅額的過程中減少了企業(yè)的企業(yè)所得稅的繳納，從而使得企業(yè)資金的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)得到了有效保障，不僅如此，企業(yè)也可以利用這一筆金額對其他的項目進(jìn)行投資，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)多渠道發(fā)展，并且如果該筆資金的新投入項目為企業(yè)帶來了資金利潤的話，最終可以在使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益得到很大程度的增加的同時也讓企業(yè)的文化在社會上的影響得到很大提升，可以說是帶來了雙層的利益。四、如何有效把握固定資產(chǎn)折舊會計與稅法差異由于固定資產(chǎn)自身折舊在會計和稅法上存在著如折舊的范疇、折舊的年期、折舊的開始和結(jié)束時間、折舊的方式方法等的差別，與此同時這些差異也帶來了諸如引發(fā)納稅爭議、增添了納稅工作量的影響，那么應(yīng)當(dāng)怎么有效掌握固定資產(chǎn)折舊會計與稅法差異，使得會計與稅法差異帶來的問題影響降到最低化，為此，在企業(yè)會計人員方面、稅務(wù)人員方面、科研部門方面、財政部門方面分別提出了應(yīng)對差異各自應(yīng)該做出的有效工作。（一）企業(yè)會計人員方面企業(yè)財務(wù)人員需要在固定資產(chǎn)折舊的差異問題上持有認(rèn)真對待的態(tài)度，在對會計和稅法處理中因差異問題產(chǎn)生的差額進(jìn)行納稅調(diào)整的時候要合理并且及時地進(jìn)行。一方面企業(yè)會計人員應(yīng)該努力地提升自己的會計專業(yè)水平，清楚地將折舊問題的會計和稅法差異相區(qū)別，尋找對企業(yè)最有利的方式。此外，會計人員在平時的實(shí)際工作中可以養(yǎng)成一個好習(xí)慣，自己動手制作一個關(guān)于調(diào)整納稅額的登記簿子，這樣當(dāng)會計人員遇到企業(yè)折舊額不一致的情況的時候，就能夠依據(jù)產(chǎn)生的時間隨時登記、計算調(diào)整數(shù)額，以便于在企業(yè)舉行年度納稅申報的時候能夠根據(jù)登記簿的記載逐項對金額進(jìn)行納稅調(diào)整。另一方面企業(yè)自身需要積極組織各種稅收法律制度的培訓(xùn)，要讓公司的財務(wù)會計人員在對會計準(zhǔn)則非常熟悉的基礎(chǔ)上認(rèn)真地學(xué)習(xí)有關(guān)稅法的知識，并且深入地去理解稅法的本質(zhì)要求，這樣才能有效把握二者的差異，為公司提供更好的服務(wù)。做到這些之后，負(fù)責(zé)財務(wù)項目的員工不僅可以全面、準(zhǔn)確、便捷地完成納稅調(diào)整的工作，而且避免了會在工作中發(fā)生錯誤，還能夠幫助企業(yè)順利地開展會計工作，也提升了在固定資產(chǎn)折舊方面的專業(yè)技能知識。（二）稅務(wù)工作人員方面在日常的賬務(wù)處理中，公司稅務(wù)工作人員應(yīng)準(zhǔn)確、全面地理解并熟練地記住稅法知識，定期開展企業(yè)內(nèi)部輔導(dǎo)培訓(xùn)工作。并且隨著國家在固定資產(chǎn)折舊方面的法律法規(guī)的變化而不斷自主學(xué)習(xí)新的規(guī)章制度，以便能夠及時地運(yùn)用到公司的業(yè)務(wù)處理中，在與時俱進(jìn)的同時也避免了給公司帶來不必要的損失。對于稅務(wù)局的稅務(wù)人員來說，在固定資產(chǎn)折舊稅收政策變化較快，企業(yè)財稅相關(guān)方面人員的素質(zhì)往往不夠，能力較弱，不能夠及時地了解并且掌握新政策的情況下，稅務(wù)局的機(jī)關(guān)人員需要在企業(yè)開展年度所得稅匯算清繳之前，定期對相關(guān)企業(yè)的財務(wù)人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，并且對企業(yè)所得稅申報主表及附表的內(nèi)容的填寫進(jìn)行詳細(xì)地講解，這能夠?qū)ζ髽I(yè)的固定資產(chǎn)稅務(wù)核算起到一個輔助的作用。要宣傳到位當(dāng)前的最新的稅收政策以及匯算清繳的要求，對填制納稅申報表等表的技能要熟練地掌握，然后解決好會計與稅法差異帶來的問題，在這同時要幫助納稅人做好納稅調(diào)整工作，來使所得稅的年度申報工作能夠順利完成。（三）科研部門方面對科研部門來說，它應(yīng)該在發(fā)揮作用方面有所作為，并且在為化解會計和稅法的處理差異上盡最大的努力出謀劃策來使它的作用能夠得到充分的發(fā)揮。在其部門所屬的科研人員方面，他們應(yīng)該對固定資產(chǎn)的折舊問題進(jìn)行深入的剖析和鉆研，而后依據(jù)所得到的鉆研內(nèi)容聯(lián)合本身對會計與稅法處置差異的看法帶入到現(xiàn)實(shí)的會計工作中去，從會計與稅法的差異著手，充分發(fā)揮科研部門的學(xué)術(shù)優(yōu)勢，積極分析導(dǎo)致該差異的原因，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題，并且根據(jù)問題積極地提出想法，并且有針對性地提出解決該差異的好的方法，據(jù)此來為立法部門制訂有關(guān)政策規(guī)定提供有用的參考，也能降低由于在固定資產(chǎn)折舊方面會計和稅法處置差異的問題給會計人員帶來的困擾，使企業(yè)財務(wù)會計人員減少了一定的負(fù)擔(dān)和工作壓力。并且在提高企業(yè)效率、加快企業(yè)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)速度的同時也降低了納稅風(fēng)險，在一定程度上既方便了作為個體的企業(yè)，為納稅人帶來了很大的便利，又提升了稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)性能。（四）財政部門方面就目前的市場行情而言，在某些層面上是不利于企業(yè)科學(xué)且準(zhǔn)確地獲得固定資產(chǎn)公允價值的，然而因?yàn)樵诙惙ê蜁媽潭ㄙY產(chǎn)折舊的處理差異上常常要考慮到固定資產(chǎn)的公允價值，因此往往會產(chǎn)生一定的矛盾與障礙，這就要求財政部門在立法方面應(yīng)該盡量保持銜接一致，在制定法律法規(guī)的過程中要考慮多方面的因素，努力設(shè)定相對統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來為核算固定資產(chǎn)的公允價值提供便利。財政部門應(yīng)該秉持統(tǒng)籌兼顧的原則，在立法的過程中盡量將各部門的實(shí)際工作情況放在第一位，并且努力地將各部門都協(xié)調(diào)一致來讓各部門都持有相同的觀點(diǎn)和看法。同時要讓固定資產(chǎn)自身的折舊問題在會計有關(guān)制度中與稅法相關(guān)規(guī)定中能夠?qū)⒏鞣矫婵梢韵嘟Y(jié)合并且保持輸出的一致性的可能性加大。假若做到這些的話就可以在保障了納稅人準(zhǔn)確地履行本身的納稅義務(wù)的同時又可以使企業(yè)的納稅調(diào)整的工作量減少許多，最后還能起到提高法律的利用效率的功效。五、案例分析依據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局有關(guān)政策的規(guī)章制度可知，對全部企業(yè)行業(yè)包含技術(shù)含量高的范疇和與平時生活切近的技術(shù)含量較低的領(lǐng)域于2014年1月1日后新購進(jìn)的用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)器設(shè)備等單位價值不超過100萬元的，許可一次性計入當(dāng)期成本用度并且在計算應(yīng)納稅所得額金額時全部扣除，不用再進(jìn)行分年度計算折舊；關(guān)于超過100萬元的，不妨采取縮短折舊年限和加速折舊的方式來計提折舊。甲企業(yè)是一家居民企業(yè)，并且適用25%的企業(yè)所得稅稅率，于2014年12月購進(jìn)了一批用于公司研發(fā)產(chǎn)品的設(shè)備，該設(shè)備的價值為60萬元，這筆錢能夠在計算應(yīng)納稅所得額的時候一次性全部扣除，但是在會計的處理上甲企業(yè)將依照5年的折舊年限對這項固定資產(chǎn)分別進(jìn)行分期計提折舊，并且甲公司每年年末的納稅調(diào)整利潤都是130萬元。在2014的時候，固定資產(chǎn)價值60萬是能夠全部一次性稅前扣除的，這會使企業(yè)當(dāng)年度的應(yīng)納所得稅額減少，不過雖然在以后年度會多納稅，但企業(yè)在前期卻是得到了一定的好處譬如可以遞延納稅。2014年應(yīng)納稅所得額的金額為70萬元（由130-60的差得到的），應(yīng)納所得稅額的金額為17.5萬元（是由70與25%的乘積得到的），遞延所得稅負(fù)債的金額為15萬元（是由60與25%的乘積得到的）。2015年應(yīng)納稅所得額金額是130和12的和為142萬元，應(yīng)納所得稅額的金額即為應(yīng)納稅所得額乘以企業(yè)所得稅稅率得到的35.5萬元，遞延所得稅負(fù)債減少的金額是3萬元（12*25%的結(jié)果）。同理可得出接下來的四年的應(yīng)納稅所得額金額、應(yīng)納所得稅額金額、遞延所得稅負(fù)債減少的金額，都是與2015年的計算是一致的。如表1所示（單位為萬元）表1一次性折舊稅法與會計差異年度會計稅法暫時性差異納稅調(diào)整遞延所得稅增加當(dāng)年折舊累計折舊賬面價值當(dāng)年折舊累計折舊計稅基礎(chǔ)201400606060060-6017.520151212480004812-320161224360003612-320171236240002412-320181248120001212-3201912600000012-3數(shù)據(jù)來源：新浪財經(jīng)從上面所列出的表格來看，甲公司在2014年到2019年的五年之間總共繳納的企業(yè)所得稅為195萬元（17.5與35.5×5之和所得出），若沒有一次性扣除政策的話，企業(yè)不會發(fā)生諸如納稅調(diào)整的事項，那么每一年應(yīng)當(dāng)交付的所得稅額都是32.5萬元，2014年到2019年期間企業(yè)一共上交所得稅最終是195萬元?？梢钥闯鲇幸淮涡钥鄢吆蜎]有一次性扣除政策企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是一樣的，因此一次性稅前扣除政策只是使得企業(yè)在前期少繳了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款，但在后期會補(bǔ)回來，使得兩者繳納的稅款金額一樣。同時甲企業(yè)購進(jìn)了一批價值320萬元的機(jī)器設(shè)備，在會計上采用直線法來計提折舊，為5年的折舊年限，并且公司根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定（折舊年限的最低限度需要在企業(yè)所得稅法律條例所規(guī)定的折舊年限的60%以下）這時應(yīng)當(dāng)采用縮短年限的折舊方式對該設(shè)備進(jìn)行計提折舊，通過案例可知公司的機(jī)器設(shè)備使用年限最長是3年。這一裝置的凈殘值是20萬元，在會計角度上通過計算可以得到每年應(yīng)當(dāng)給這一設(shè)施計提的折舊為60萬元（用320-20再除以5可得），而稅法角度上每年計提的折舊為100萬元（用320-20再除以3可得）。2015年應(yīng)納稅所得額是90萬元，可以用130-40得出，所以應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅費(fèi)用為22.5萬元（90萬乘以所得稅稅率25%），那么遞延所得稅負(fù)債就為10萬元（同理用40萬元*25%）。2016年公司累計暫時性差異為80萬元，上年末有40萬元的暫時性差異，所以該年度只需要確認(rèn)40萬元的暫時性差異就可以了。同樣的2017年度也是如此。2018年，公司累計暫時性差異為60萬元，比2017年底的120萬元少了60萬元，所以該年度應(yīng)轉(zhuǎn)回60萬元的應(yīng)納稅暫時性差異，并且相應(yīng)地調(diào)減遞延所得稅負(fù)債的金額為15萬元（是由60*25%得到的）。2018年應(yīng)納稅所得額的金額為130和60的和為190萬元，因此應(yīng)納所得稅額的金額即為應(yīng)納稅所得額與企業(yè)所得稅稅率的乘積為47.5萬元，2019年的處理和2018年的是一樣的。如表2所示（單位為萬元）。表2縮短年限折舊方法應(yīng)納稅額的稅法與會計差異年度會計稅法暫時性差異納稅調(diào)整額遞延所得稅負(fù)債增加當(dāng)年折舊累計折舊賬面價值當(dāng)年折舊累計折舊計稅基礎(chǔ)201400320003200002015606026010010022040-401020166012020010020012080-401020176018014010030020120-4010201860240800300206060-1520196030020030020060-15數(shù)據(jù)來源：新浪財經(jīng)由此可見，因?yàn)檎叟f年限的不同，導(dǎo)致在會計上和在稅法上對甲企業(yè)購置的同一樣設(shè)備資產(chǎn)計提的折舊額不同，因此在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款的金額方面也帶來了不同，這需要企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整。當(dāng)日甲企業(yè)又購進(jìn)一臺機(jī)器設(shè)備，購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備的不含稅價為300萬元，殘值為15萬元，在會計和稅法上的計提折舊年限都為5年，在稅法上按照雙倍余額遞減法來對其進(jìn)行計提折舊，在會計上按照直線法來計提折舊。在稅法上準(zhǔn)許企業(yè)前期計提比較多的折舊，這相當(dāng)于使得企業(yè)獲得了企業(yè)所得稅款的遞延。2015年應(yīng)納稅所得額金額為67萬元（由130-63得到的），應(yīng)納所得稅額的金額即為應(yīng)納稅所得額與企業(yè)所得稅稅率的乘積為16.75萬元，遞延所得稅負(fù)債金額是15.75萬元（由63*25%得到的）。2016年底，企業(yè)應(yīng)納稅暫時性差異余額為78萬元，應(yīng)補(bǔ)提的遞延所得稅負(fù)債金額為78與63的差與企業(yè)所得稅稅率的乘積得到結(jié)果3.75萬元，2016年應(yīng)納稅所得額金額為130-15的差為115萬元，應(yīng)納所得稅額金額即為應(yīng)納稅所得額與企業(yè)所得稅稅率的乘積為28.75萬元。2017年底，公司暫時性差異余額為64.2萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債3.45萬元，年度應(yīng)納稅所得額金額為143.8萬元（是由130和13.8的和而來的），應(yīng)納所得稅額金額即為應(yīng)納稅所得額與企業(yè)所得稅稅率的乘積為35.95萬元。同樣的2018年和2019年的處理也是這樣。如表3所示（單位為萬元）。表3加速折舊應(yīng)納稅額的稅法與會計處理差異年度會計稅法暫時性差異納稅調(diào)整額遞延所得稅負(fù)債增加當(dāng)年折舊累計折舊賬面價值當(dāng)年折舊累計折舊計稅基礎(chǔ)201400300003000002015575724312012018063-6315.752016571141867219210878-153.7520175717112943.2235.264.864.212.8-3.452018572287224.9260.139.932.132.1-4.8252019572851524.928515032.1-4.825數(shù)據(jù)來源：新浪財經(jīng)由此可見，甲企業(yè)2014年到2019年繳納的企業(yè)所得稅金額為153.35萬元（16.75+28.75+35.95*3的和），但由于折舊的年限都是5年，所以不管是采用直線法還是雙倍余額遞減法來計算企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊，企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)交納的和企業(yè)自身有關(guān)的所得稅稅額都是一樣的，只是依據(jù)在稅法上的規(guī)定企業(yè)可以采取雙倍余額遞減法的方法計提固定資產(chǎn)的折舊，這種方法會給企業(yè)自身帶來晚些繳納所得稅的好處，這是因?yàn)樵谇捌谄髽I(yè)已經(jīng)計提了比較多的折舊額，使得企業(yè)在前期能夠有較穩(wěn)定的現(xiàn)金資金流，給企業(yè)帶來了一定的好處。根據(jù)以上對甲企業(yè)購置的設(shè)備資產(chǎn)的分析討論可知，甲企業(yè)購置的設(shè)備無論在會計上還是在稅法上都是在折舊的范圍中的，并且都是在購置的月份就投入生產(chǎn)經(jīng)營的使用中了，因此在折舊的起止時間上也是一樣的，都是在固定資產(chǎn)的增加即投入使用的下個月對其進(jìn)行計提折舊。同時在折舊方法的選擇上，不同的折舊方法可能會使得企業(yè)所得稅的納稅得到遞延滯后，會帶來一定的影響；在折舊年期方面，折舊年期的不同會使得固定資產(chǎn)的折舊額產(chǎn)生不同，所以致使了應(yīng)納所得稅稅額的不同。根據(jù)表格也可以清晰地看出會計上與稅法上對賬面價值和計稅基礎(chǔ)的計算的不同。六、總結(jié)由于企業(yè)不僅在對固定資產(chǎn)折舊問題的會計核算和稅務(wù)處理上分別遵循了不同的法則，而且同時也服務(wù)于不同的目標(biāo)，