中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試重點(diǎn)與習(xí)題匯編作為會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試中的核心科目，《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》以其內(nèi)容覆蓋面廣、綜合性強(qiáng)、實(shí)務(wù)聯(lián)系緊密而成為眾多考生備考的重點(diǎn)與難點(diǎn)。本文旨在梳理該科目考試的核心重點(diǎn)內(nèi)容，并輔以典型習(xí)題演練，幫助考生在理解基礎(chǔ)上強(qiáng)化記憶，在實(shí)戰(zhàn)中提升解題能力，以期達(dá)到事半功倍的備考效果。一、重點(diǎn)內(nèi)容解析（一）存貨存貨作為企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中的重要流動(dòng)資產(chǎn)，其確認(rèn)、計(jì)量和結(jié)轉(zhuǎn)是基礎(chǔ)且高頻的考點(diǎn)。*核心要點(diǎn)：存貨的初始計(jì)量（外購成本構(gòu)成、加工成本構(gòu)成，特別是不同方式取得存貨的成本確定）；發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（實(shí)際成本法下的個(gè)別計(jì)價(jià)、先進(jìn)先出、月末一次加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均，計(jì)劃成本法的核算流程）；存貨的期末計(jì)量原則，即成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應(yīng)用，包括可變現(xiàn)凈值的確定（區(qū)分直接用于出售和用于進(jìn)一步加工的存貨）、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回與結(jié)轉(zhuǎn)。*理解關(guān)鍵：準(zhǔn)確判斷存貨的持有目的，從而正確計(jì)算可變現(xiàn)凈值；掌握存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的具體賬務(wù)處理，并理解其對(duì)當(dāng)期損益的影響。（二）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，其核算貫穿取得、持有至到期處置的整個(gè)生命周期。*核心要點(diǎn)：固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件；不同取得方式下（外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，尤其是自行建造固定資產(chǎn)過程中借款費(fèi)用資本化的判斷與處理；固定資產(chǎn)折舊（折舊范圍、折舊方法的選擇與應(yīng)用、折舊額的計(jì)算）；固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（資本化與費(fèi)用化的劃分及賬務(wù)處理）；固定資產(chǎn)處置（出售、報(bào)廢、毀損等）的賬務(wù)處理，包括清理過程的核算及處置損益的歸屬。*理解關(guān)鍵：把握“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”這一關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)對(duì)初始計(jì)量和折舊開始時(shí)點(diǎn)的影響；區(qū)分不同后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理原則。（三）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的特殊性在于其無實(shí)物形態(tài)及未來經(jīng)濟(jì)利益流入的不確定性。*核心要點(diǎn)：無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件及特征；外購、自行研發(fā)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量（重點(diǎn)關(guān)注自行研發(fā)項(xiàng)目研究階段與開發(fā)階段的劃分，以及開發(fā)階段支出資本化的條件）；無形資產(chǎn)的攤銷（使用壽命有限與使用壽命不確定的區(qū)分，攤銷方法的選擇，殘值的確定）；無形資產(chǎn)的減值（使用壽命不確定的無形資產(chǎn)至少每年進(jìn)行減值測試）；無形資產(chǎn)的處置。*理解關(guān)鍵：自行研發(fā)無形資產(chǎn)資本化與費(fèi)用化的界限；攤銷與減值的區(qū)別與聯(lián)系。（四）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債本章內(nèi)容是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的難點(diǎn)，也是考試的重中之重，涉及較多新概念和復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理。*核心要點(diǎn)：金融資產(chǎn)的分類（以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）及其分類依據(jù)和重分類的處理；各類金融資產(chǎn)的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量（攤余成本的計(jì)算、實(shí)際利率法的應(yīng)用、公允價(jià)值變動(dòng)的處理）；金融負(fù)債的分類與計(jì)量；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計(jì)量（特別是終止確認(rèn)的判斷）；套期會(huì)計(jì)的基本概念和處理原則（了解即可，中級(jí)考試要求相對(duì)不深）。*理解關(guān)鍵：深刻理解不同類別金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，這是正確分類的前提；掌握攤余成本和實(shí)際利率法的精髓；區(qū)分交易性金融資產(chǎn)與其他權(quán)益工具投資在公允價(jià)值變動(dòng)處理上的差異。（五）長期股權(quán)投資和合營安排長期股權(quán)投資的核算因其涉及企業(yè)合并及復(fù)雜的權(quán)益變動(dòng)而成為考試的“大山”。*核心要點(diǎn)：長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資——同一控制下與非同一控制下的區(qū)分及處理；企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資）；長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（成本法與權(quán)益法的適用范圍及具體核算，尤其是權(quán)益法下投資收益的確認(rèn)、其他綜合收益的處理、超額虧損的確認(rèn)）；長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（因增資或減資導(dǎo)致的金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資、成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換）；長期股權(quán)投資的處置。*理解關(guān)鍵：準(zhǔn)確判斷控制、共同控制和重大影響，這是選擇會(huì)計(jì)處理方法的基礎(chǔ)；權(quán)益法核算是重點(diǎn)和難點(diǎn)，需透徹理解其原理；不同轉(zhuǎn)換情況下原持有投資或剩余投資的公允價(jià)值、賬面價(jià)值的處理及差額的歸屬。（六）收入收入準(zhǔn)則采用“五步法”模型，強(qiáng)調(diào)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，與舊準(zhǔn)則相比有較大變化。*核心要點(diǎn)：收入確認(rèn)的原則（企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入）；收入確認(rèn)和計(jì)量的“五步法”模型（識(shí)別與客戶訂立的合同、識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)、履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入）；特定交易的會(huì)計(jì)處理（如附有銷售退回條款的銷售、附有質(zhì)量保證條款的銷售、主要責(zé)任人與代理人的區(qū)分、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、客戶未行使的權(quán)利等）。*理解關(guān)鍵：“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的判斷標(biāo)準(zhǔn)；“五步法”模型的實(shí)際應(yīng)用；不同特定交易模式下的會(huì)計(jì)處理邏輯。（七）所得稅所得稅會(huì)計(jì)的核心在于解決會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。*核心要點(diǎn)：資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（理解其含義及計(jì)算方法是關(guān)鍵）；暫時(shí)性差異的確認(rèn)與分類（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異）；遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量（基本原則、不確認(rèn)遞延所得稅的特殊情況）；所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（當(dāng)期所得稅、遞延所得稅、所得稅費(fèi)用的計(jì)算與賬務(wù)處理）。*理解關(guān)鍵：透徹理解計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，它是產(chǎn)生暫時(shí)性差異的根源；掌握遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債確認(rèn)的“未來可抵扣/應(yīng)納稅”的本質(zhì)。（八）財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息的最終載體，綜合性強(qiáng)，涵蓋了前面諸多章節(jié)的內(nèi)容。*核心要點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成與列報(bào)基本要求；資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制原理與主要項(xiàng)目的填列方法；合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念、合并范圍的確定（控制的判斷）；合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表中內(nèi)部交易（內(nèi)部存貨交易、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)等）的抵銷處理原理與基本分錄；每股收益的計(jì)算（基本每股收益、稀釋每股收益）。*理解關(guān)鍵：合并報(bào)表的“一體性”觀念；內(nèi)部交易抵銷的核心是消除重復(fù)計(jì)算和虛增的部分；現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的直接法與間接法。（九）其他重要章節(jié)提示除上述重點(diǎn)章節(jié)外，以下章節(jié)也不容忽視：*非貨幣性資產(chǎn)交換：判斷標(biāo)準(zhǔn)、以公允價(jià)值計(jì)量和以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理。*債務(wù)重組：不同重組方式下債權(quán)人和債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理。*租賃：承租人、出租人的會(huì)計(jì)處理，特別是新租賃準(zhǔn)則下承租人使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量。*持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營：持有待售類別的劃分條件及計(jì)量。二、典型習(xí)題演練（一）單項(xiàng)選擇題1.企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（）。A.入庫前的挑選整理費(fèi)B.運(yùn)輸途中的合理損耗C.不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額D.運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失答案與解析：D。選項(xiàng)D，運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失（非常損失）不屬于合理損耗，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，不計(jì)入存貨成本。2.甲公司一臺(tái)設(shè)備原價(jià)為若干元，預(yù)計(jì)使用年限為五年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。假設(shè)甲公司沒有對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，那么該設(shè)備第三年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）。A.原價(jià)×(1-5%)×3/15B.原價(jià)×(1-5%)×2/15C.(原價(jià)-累計(jì)折舊)×3/15D.(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×2/15答案與解析：A。年數(shù)總和法下，年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%。第三年時(shí)，尚可使用年限為3年（五年期，第一年5，第二年4，第三年3），年數(shù)總和為15（5+4+3+2+1）。折舊基數(shù)為原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)。故A選項(xiàng)正確。（二）多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷B.自行研發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的研究階段支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)自可供使用的下月起開始攤銷D.無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回答案與解析：ABD。選項(xiàng)C，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)自可供使用當(dāng)月起開始攤銷。2.下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以庫存商品換取生產(chǎn)用設(shè)備B.以銀行匯票購買原材料C.以一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一項(xiàng)專利權(quán)D.以持有至到期投資換取一棟辦公樓答案與解析：AC。選項(xiàng)B，銀行匯票屬于貨幣性資產(chǎn)；選項(xiàng)D，持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn)，均不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（三）判斷題1.企業(yè)取得的使用壽命有限的無形資產(chǎn)，均應(yīng)按直線法進(jìn)行攤銷。（）答案與解析：錯(cuò)。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式。無法可靠確定預(yù)期消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。2.企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（）答案與解析：錯(cuò)。被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，因?yàn)楣善惫衫麅H僅是股東權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，不會(huì)導(dǎo)致被投資單位凈資產(chǎn)的增減，也不會(huì)影響投資企業(yè)享有的份額。（四）計(jì)算分析題題目：甲公司于某年1月1日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為若干元、期限為五年、票面年利率為6%、每年12月31日付息的債券，并將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。實(shí)際支付購買價(jià)款（含交易費(fèi)用）為若干元，該價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息若干元。甲公司購入債券時(shí)確定的實(shí)際年利率為5%。要求：（1）計(jì)算該債券的初始入賬金額。（2）計(jì)算甲公司該債券第一年的投資收益。（3）編制甲公司購入債券、第一年末確認(rèn)利息收入及收到利息的會(huì)計(jì)分錄。（答案中金額以“萬元”為單位）答案與解析：（1）初始入賬金額=實(shí)際支付購買價(jià)款-包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。（2）第一年的投資收益=債券初始入賬金額×實(shí)際年利率5%。（3）會(huì)計(jì)分錄：購入時(shí)：借：債權(quán)投資——成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付價(jià)款）債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，或借方）第一年末確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息（面值×票面利率6%）貸：投資收益（按（2）計(jì)算的金額）債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，或借方）收到利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（注：具體金額需根據(jù)題目給定的“若干元”數(shù)據(jù)代入計(jì)算。此處重點(diǎn)在于掌握攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)按實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入的原理。）（五）綜合題綜合題通常會(huì)將多個(gè)章節(jié)的知識(shí)點(diǎn)結(jié)合起來考查，例如長期股權(quán)投資與合并報(bào)表的結(jié)合、收入確認(rèn)與所得稅的結(jié)合等。此類題目需要考生具備較強(qiáng)的綜合分析能力和對(duì)各章節(jié)知識(shí)點(diǎn)的融會(huì)貫通能力。在備考時(shí)，應(yīng)多進(jìn)行此類題目的專項(xiàng)訓(xùn)練，注意解題步驟的規(guī)范性和邏輯的嚴(yán)密性。三、備考策略與建議1.夯實(shí)基礎(chǔ)，構(gòu)建知識(shí)體系：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容繁多，務(wù)必從基礎(chǔ)概念入手，理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在邏輯，而非死記硬背。建議結(jié)合教材和課程，梳理各章節(jié)知識(shí)點(diǎn)之間的聯(lián)系，形成完整的知識(shí)框架。2.突出重點(diǎn)，突破難點(diǎn)：對(duì)于上述重點(diǎn)章節(jié)和核心考點(diǎn)，要投入更多精力，反復(fù)琢磨，確保真正理解和掌握。對(duì)于難點(diǎn)問題，如長期股權(quán)投資、金融工具、合并報(bào)表等，可通過多做例題、聽老師講解等方式逐步攻克。3.勤做習(xí)題，強(qiáng)化應(yīng)用：理論學(xué)習(xí)之后，必須通過大量習(xí)題來檢驗(yàn)學(xué)習(xí)效果，鞏