一、緒論（一）研究的背景和意義1.研究的背景經(jīng)濟的健康發(fā)展離不開審計工作，尤其是在市場經(jīng)濟活動變得更為頻繁的現(xiàn)代社會，審計成為經(jīng)濟生活的重要依據(jù)，開展審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所遭遇的風(fēng)險也相應(yīng)的增多，給會計事務(wù)所的發(fā)展造成了不同程度的影響。盡管在實際的審計活動中，會計事務(wù)所采取了相應(yīng)的措施，但是財務(wù)造假的現(xiàn)象仍然時有發(fā)生，如萬福生科財務(wù)造假案、“神開股份”連續(xù)三年財務(wù)造假等。2.研究的意義研究審計風(fēng)險能夠有效地推動會計事務(wù)所的快速發(fā)展，我國持續(xù)推動會計事務(wù)所體制與機制改革，對于會計事務(wù)所加強審計風(fēng)險管理起到了積極的作用。對審計風(fēng)險進行分析研究，能夠為審計工作的開展帶來一定思路。此外，會計師事務(wù)所的審計人員完善自己的專業(yè)知識，有助于培養(yǎng)出優(yōu)秀的審計團隊，也提高了最終的整體水平。（二）文獻綜述1.國外文獻綜述[1][2][3][4]2.國內(nèi)文獻綜述（1）關(guān)于降低審計風(fēng)險措施方面王松格2018指出會計事務(wù)所審計風(fēng)險存在組織形式問題、內(nèi)部質(zhì)量控制問題、沒有形成成熟的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹膯栴}，提出了合理控制審計環(huán)境風(fēng)險、強化審計主體風(fēng)險控制、加強對被審計單位的風(fēng)險評估的措施[5]。涂君（從審計環(huán)境角度、客戶角度、企業(yè)自身三個方面分析原因，提出了提升審計人員素質(zhì)、不盲目承接工作、采取多種審計方式、完善法律、加強監(jiān)管的措施[6]。趙靖(2018)指出我國會計事務(wù)所存在內(nèi)部管理和人才管理制度不完善、審計人員道德素質(zhì)不高、被審計單位不配合、制度存在漏洞的問題，提出了完善內(nèi)部管理和人才管理制度、提升審計人員的專業(yè)能力和道德素質(zhì)、加強被審計單位內(nèi)部控制的策略[7]。黃瓊（）提出我國會計事務(wù)所存在內(nèi)部控制流程不完善、缺乏嚴謹?shù)膶徲嫵绦?、檔案管理制度存在缺陷，提出了建立良好的審計環(huán)境、建立風(fēng)險評估控制機制、嚴格落實審計流程、加強審理人員內(nèi)部控制管理素養(yǎng)、完善檔案管理制度的措施[8]。（2）關(guān)于審計風(fēng)險成因方面閆美琴（指出由于事務(wù)所自身的多方因素導(dǎo)致風(fēng)險的發(fā)生，如現(xiàn)行體制不當(dāng)和管理不善、人員缺乏專業(yè)勝任能力、審計方法存在缺陷等，應(yīng)通過完善事務(wù)所風(fēng)險控制體系、加強繼續(xù)教育和營造良好的監(jiān)管環(huán)境來防控審計風(fēng)險[9]。黃子航018）論述了會計師事務(wù)所審計風(fēng)險現(xiàn)狀，并提出會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范的應(yīng)對措施[10]。（3）關(guān)于審計風(fēng)險模型方面岑翼（2018對審計風(fēng)險模型的基本形式進行了詳細介紹，并分析了模型在不同審計階段的演變[11]。商明蕊（2018）對現(xiàn)行審計風(fēng)險模型進行了修改，即：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險+控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。他認為此模型當(dāng)中的三個要素是相互聯(lián)系的，并不能單獨來看[12]。3.文獻述評國內(nèi)外對審計風(fēng)險的理論和方法、審計風(fēng)險的組成和相互之間的關(guān)系、影響審計風(fēng)險的因素等進行了大量的研究，并提出一些較為有意義的具有可操作性的審計風(fēng)險管理措施。進行這一項研究對于有效減少審計風(fēng)險、凈化審計環(huán)境有著十分重要且長遠的意義，并且可以有效增強審計防范的實用性，對我國的經(jīng)濟健康發(fā)展也有著重要的意義。（三）研究的主要內(nèi)容和方法1.研究的主要內(nèi)容本文以河南致同會計師事務(wù)所作為研究對象，以審計三全食品為例分析其審計風(fēng)險，具體的內(nèi)容可分為：第一部分：緒論，主要對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的研究背景和意義展開論述，并對國內(nèi)外主要的研究現(xiàn)狀進行論述：第二部分，相關(guān)理論分析，主要對審計風(fēng)險的定義特點和模型進行概述；第三部分，根據(jù)三全食品有限公司審計案例，對河南致同會計師事務(wù)所審計風(fēng)險進行識別；第四部分：分析致同會計師事務(wù)所審計風(fēng)險成因，主要從重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩個方面進行分析；第五部分：在對以上問題進行分析后提出了事務(wù)所審計風(fēng)險防范對策，主要從三個層面對河南致同會計師事務(wù)所提出了應(yīng)對措施；第六部分：結(jié)論。2.研究的主要方法（1）文獻研究法在寫作時大量參考國內(nèi)外的文獻著作，并對這些文獻著作歸納提煉，并結(jié)合當(dāng)前河南致同會計師事務(wù)所審計風(fēng)險現(xiàn)狀，進行對比分析，為自己的研究提供思路。（2）案例分析法本文以致同會計師事務(wù)所案例，通過對其會計師事務(wù)所審計風(fēng)險分析，分析了解當(dāng)前致同會計師事務(wù)所審計風(fēng)險成因并提出防范措施。

二、審計風(fēng)險的相關(guān)理論（一）審計風(fēng)險的定義審計風(fēng)險是對含有重大不實事項的財務(wù)報表產(chǎn)生錯誤判斷的可能性。它不包括審計人員可能誤認為財務(wù)報表含有重要差錯的風(fēng)險。審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成[13]。（二）審計風(fēng)險模型年月，國際組織發(fā)布了全新的模型，標志著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的時代已經(jīng)到來。新模型和舊模型相比較，合并了固有、控制兩項風(fēng)險，使模型得到了簡化，同時也使模型的涵蓋面更廣。即審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險[14]。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立存在于財務(wù)報的審計[15]。檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。（三）審計風(fēng)險的特點審計風(fēng)險一旦發(fā)生，將會造成嚴重的影響。審計風(fēng)險有著自身的特點，其特點主要有客觀性，風(fēng)險持續(xù)性，風(fēng)險可控性等特點。風(fēng)險的客觀性。審計工作由專門的審計人員進行，審計人員并不是十全十美的，往往會在審計工作中由于失誤或疏忽等，而引發(fā)審計風(fēng)險。同時，隨著審計工作的持續(xù)推動，審計對象出于自身利益考慮，往往會對需要審計的內(nèi)容加以隱瞞，這樣使得審計人員無法及時發(fā)現(xiàn)審計對象存在的不足，也就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。由此可見，審計風(fēng)險是客觀存在的，需要引起重視，并積極做好相應(yīng)的管理工作。風(fēng)險的持續(xù)性。審計風(fēng)險的出現(xiàn)并不是在短暫時間就能夠看到的，而是有著持續(xù)性的特點，只要開展審計工作，就可能會面臨審計風(fēng)險。同時，在審計人員開展審計工作時，出現(xiàn)的審計失誤或是疏忽可能并不會立即造成影響，但是這種影響是持續(xù)性的，一旦風(fēng)險持續(xù)增大，將會造成嚴重的影響。風(fēng)險的可控性。審計風(fēng)險雖然客觀存在，但并不是不可控的，只要積極采取相應(yīng)的措施進行管理，能夠?qū)徲嬶L(fēng)險加以控制。對于審計主體而言，需要在實際的審計活動中，對審計對象進行全方位的審計，并持續(xù)提升自身的審計能力，這樣能夠在一定程度上減少審計風(fēng)險的發(fā)生。由此可見，審計風(fēng)險有著可控性的特點，采取科學(xué)的方法，能夠?qū)徲嬶L(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)。

三、致同會計師事務(wù)所審計風(fēng)險識別（一）致同會計師事務(wù)所審計三全食品股份有限公司概況鄭州三全食品股份有限公司創(chuàng)建于年，以生產(chǎn)速凍食品為主。年公司重點推出了多個新產(chǎn)品，進一步完善了家庭餐桌消費需求，同時也滿足了餐飲市場的需要，很大程度上提高了公司在社會餐飲領(lǐng)域的良好品牌。三全食品法人代表及董事長是陳南，原董事長是陳南父親陳澤民，總經(jīng)理陳希，是一家家族控股企業(yè)。當(dāng)致同會計師事務(wù)所承接了三全食品的項目之后，首先了解了三全食品的財務(wù)情況，尤其是要對三全食品的整體業(yè)務(wù)環(huán)境以及近年來的收入情況進行全面地調(diào)查，因為只有了解了三全食品的具體情況才能準確地判斷該公司是否具備承接項目的條件。確定之后，致同會計師事務(wù)所就成立了相關(guān)的審查小組。審查小組首先制定了相應(yīng)的計劃，然后依據(jù)該計劃來實施工作。在此期間，審查小組的注冊會計師通過與三全食品財務(wù)人員的接觸，掌握了該公司整體的財務(wù)情況、當(dāng)下的經(jīng)營情況以及該公司所擁有的資產(chǎn)情況。另外，審查小組還對該公司的內(nèi)部情況進行了細致地考察，特別是了解該公司是否有逃稅或拖欠稅款的現(xiàn)象。這些問題都得到回復(fù)之后，致同會計師事務(wù)所運用其專業(yè)水平形成了最終意見，并給出其審計結(jié)論。致同會計師事務(wù)所重大錯報風(fēng)險識別1.被審計單位的組織架構(gòu)不合理三全食品內(nèi)部的股東與股東之間、股東與主要管理人員之間有血緣關(guān)系，缺乏科學(xué)的管理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控機制。公司的大股東是創(chuàng)辦者之一，同時在管理公司時這些大股東更加傾向于任用關(guān)系親近的人，這樣一來就很容易出現(xiàn)管理舞弊。公司在進行利益輸送的時候，管理層會因為彼此間的親屬關(guān)系而衍生出一些造假的行為，這就必然會導(dǎo)致公司內(nèi)部的利益以及利益相關(guān)者的權(quán)益受到損害。實際上，公司的股權(quán)與管理是一個相輔相成的結(jié)構(gòu)，并且股權(quán)越大就越能夠?qū)镜倪\營產(chǎn)生一定的影響。公司的管理層和股東的年齡結(jié)構(gòu)老化，公司面臨著股東即將退休等問題。姓名職務(wù)性別年齡學(xué)歷陳南董事長男碩士賈嶺達副董事長女本科陳澤民董事男本科陳希總經(jīng)理董事男碩士張雷董事男本科李娜董事財務(wù)總監(jiān)女本科臧冬斌獨立董事男本科沈祥坤獨立董事男本科郝秀琴獨立董事女博士李玉監(jiān)事會主席女大專李涵監(jiān)事女本科龐德紅監(jiān)事女大專王凱旭副總經(jīng)理男碩士許江瑩副總經(jīng)理男本科張寧鶴副總經(jīng)理男本科朱文麗副總經(jīng)理女本科龐貴忠副總經(jīng)理男本科李鴻凱副總經(jīng)理董事會秘書男本科表3-1董事會成員一覽表2.被審計單位的企業(yè)內(nèi)部控制不合理在三全食品實際經(jīng)營過程中,企業(yè)在風(fēng)險審計過程中,需要做好固有風(fēng)險、控制風(fēng)險以及檢查風(fēng)險的控制,但是企業(yè)股東數(shù)量不多,并且沒有根據(jù)實際情況,對企業(yè)經(jīng)營樞和管理權(quán)進行分離,致使在進行內(nèi)部管理過程中，行政權(quán)力凌駕于內(nèi)部控制制度之上,致使內(nèi)部控制存在問題，無法充分發(fā)揮內(nèi)部控制的重要作用,增加了企業(yè)實際運行的風(fēng)險；并且，實際審計方法選擇很多，通常采用抽樣性的方法,然后根據(jù)樣本的特點進行判斷和分析,但是這種方法比較適用于經(jīng)營規(guī)模較小的在企業(yè)，審計方法比較簡單,并且很少沜及到相應(yīng)的風(fēng)險控制因素。在實際設(shè)計過程中,無論審計人員采用什么方式進行分析和判斷,很容易出現(xiàn)漏洞和疏忽,導(dǎo)致審計結(jié)果缺乏真實性可靠性,大大增加企業(yè)審計的風(fēng)險。（三）致同會計師事務(wù)所檢查風(fēng)險識別1.對被審計單位風(fēng)險評估不足致同會計師事務(wù)所對三全食品有限公司進行審計之前，未合理地對相應(yīng)的風(fēng)險進行評估，面對可能存在的風(fēng)險，并沒有改善其審計程序，最終依舊選擇出具無保留審計意見，這是一種失職的行為。在得到業(yè)務(wù)的承接以后，無法創(chuàng)建持續(xù)的委托機制，委托機制應(yīng)相互落實，未形成對項目質(zhì)量進行監(jiān)控的評審人員、項目負責(zé)人和項目承辦人明確職責(zé)分工。在開展風(fēng)險第一次評估的過程中，沒有對客戶的內(nèi)部控制獨立性和信用檔案進行深入的調(diào)查和評估，在接受業(yè)務(wù)時決定是否接受經(jīng)濟利益和開拓業(yè)務(wù)，沒有風(fēng)險規(guī)避思想。2.審計程序不當(dāng)會計師事務(wù)所在審計項目的過程中，必須要執(zhí)行科學(xué)合理全面的審計程序，致同會計師事務(wù)所雖然在制度上明確要求了審計人員必須嚴格完成每一項審計項目中所需要的審計程序，但在實際的審計業(yè)務(wù)中，審計人員會時常出現(xiàn)對審計程序操作不當(dāng)?shù)男袨?。承接三全食品有限公司的審計項目前，需要了解有關(guān)被審單位的一些情況，包括對被審單位內(nèi)部控制的分析，對被審單位管理層可信度的看法和不再承接該審計項目的原因等。這對于是否承接該審計業(yè)務(wù)和對審計風(fēng)險的評估都是很重要的一個環(huán)節(jié)。但在實際上，事務(wù)所為了節(jié)約時間成本和經(jīng)濟成本注冊會計師會省略了步驟或消極對待該步驟。這樣的不合規(guī)行為直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。在函證時，當(dāng)致同會計師事務(wù)所并未收到回函或回函數(shù)量不夠時，并沒有執(zhí)行相應(yīng)的替代審計程序或者二次確認函證信息有誤。這樣無法確認需要函證的相關(guān)賬戶數(shù)據(jù)是否真實準確有效，提高了審計風(fēng)險。3.審計人員專業(yè)勝任能力不足河南致同會計師事務(wù)所在三全食品有限公司進行審計的過程中，虛做訪談筆錄，并沒有真的進行訪談，很明顯違背了職業(yè)道德，同時也沒有保持應(yīng)有的審慎。可以說如何使會計師事務(wù)所的從業(yè)人員具有相關(guān)勝任能力一直是事務(wù)所所面臨的一大考驗，一方面，由于時間與成本因素的限制，會計師事務(wù)所的工作總是高強度高壓力，而與之形成鮮明對比的則是審計人員并沒有因此拿到高薪，在付出與回報并不匹配的情況下，許多優(yōu)秀的審計人員必然會選擇離開這個行業(yè)，使得這個行業(yè)總是流失大量的人才。另一方面，比如在年審期間，由于巨大的工作量，會計師事務(wù)所就會招聘大量的實習(xí)生，這些實習(xí)生雖然都來自于高校，但實踐經(jīng)驗極為不足，十分缺乏經(jīng)驗，也必然會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。另外比如在對老客戶的審計中，審計人員可能就會有慣性思維，并且很多時候出于時間與成本的限制，并沒與足夠的時間去收集審計證據(jù)，也會導(dǎo)致很難發(fā)現(xiàn)客戶的舞弊。這是一種整體上的專業(yè)勝任能力不足。

四、致同會計師事務(wù)所審計風(fēng)險成因分析（一）會計師事務(wù)所重大錯報風(fēng)險成因分析1.外部監(jiān)管不當(dāng)相關(guān)部門在對該公司進行審查時，未起到應(yīng)有的監(jiān)督職責(zé)，就連一些基本的問題都未發(fā)現(xiàn)，比如該公司的董事數(shù)量未達到標準。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，地方政府為了達到相關(guān)政策標準或獲取一定的利益，往往會和當(dāng)?shù)氐纳鲜泄拘纬陕?lián)系。政府通過關(guān)照上市公司，幫助其避開相關(guān)程序從而順利上市。這會提高地方政府的業(yè)務(wù)量，但也會使得董事數(shù)量不足的問題都能被忽視。2.被審計單位內(nèi)部控制制度不完善企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，并且執(zhí)行不得力，使得內(nèi)部控制僅僅流于形式，失去了應(yīng)有嚴肅性。內(nèi)部控制體制不順，會計崗位設(shè)置不恰當(dāng)，會計人員職責(zé)不明。缺乏對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟。并且會計的事前審核、事終復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式，內(nèi)部審計機構(gòu)未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。（二）會計師事務(wù)所檢查風(fēng)險成因分析1.會計師事務(wù)所風(fēng)險評估流程不合理承接客戶的評估流程過于簡單，使得致同會計師事務(wù)所在進行客戶評估時并不合理，導(dǎo)致了對客戶的評估不足，進而承接了重大錯報風(fēng)險較高的客戶，給事務(wù)所帶了審計風(fēng)險。對客戶基本情況的詳細了解應(yīng)當(dāng)在接受客戶之前進行，而會計師事務(wù)所是在接受客戶后由項目經(jīng)理進行。這樣一旦發(fā)現(xiàn)客戶風(fēng)險，就會將客戶的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到事務(wù)所自身，使自己承擔(dān)較高的重大錯報風(fēng)險；另外，決定承接業(yè)務(wù)并不能考慮到事務(wù)所的專業(yè)勝任能力；最后承接客戶時，對新客戶評估不足，對老客戶沒有建立相應(yīng)的檔案進行持續(xù)的跟蹤和了解，新老客戶不能區(qū)分對待。所以從整體上來說整個評估流程有流于形式之嫌，不能很好的使會計師事務(wù)所在承接客戶時將風(fēng)險防患于未然。2.會計師事務(wù)所行業(yè)競爭激烈這個領(lǐng)域的市場包容水平不高，市場競爭尤為劇烈。因為上市企業(yè)或擬上市企業(yè)會選擇審計機構(gòu)，因此企業(yè)之間相互拆臺、相互挖坑并不少見。假如企業(yè)對搭檔企業(yè)的工作有意見，同時覺得其對關(guān)鍵情況的觀念和企業(yè)的發(fā)展不統(tǒng)一，則可以選擇另一家取消合同的公司。這種情況加劇了行業(yè)的激烈競爭程度，公司競爭以低價留住或贏得顧客。因為征收水平的刪減，審計人員的工作品質(zhì)會下降，極大制約了領(lǐng)域的內(nèi)部和諧，也會制約整個領(lǐng)域的誠信水平的提升。例如對一些必要的審查程序選擇跳過，對可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險未進行深入地考察，這就會造成會計師事務(wù)所最終的審查結(jié)果會有諸多不足，最終的審查結(jié)果也體現(xiàn)不出應(yīng)有的價值，這也會加大重大錯報風(fēng)險發(fā)生的可能性。從長遠來看，行業(yè)內(nèi)的惡性競爭只會變得更糟。3.會計師事務(wù)所人力資源管理存在缺陷審計工作專業(yè)性很強，需要審計人員同時具備豐富的審計、會計、稅務(wù)、法律、管理等相關(guān)知識，還需要審計人員能夠做到終身學(xué)習(xí)，密切相關(guān)知識的更新和變化。同時最關(guān)鍵的一點，雖然審計工作有規(guī)律可循，但是不同的審計項目，由于單位所處的環(huán)境不同，要想高質(zhì)量的完成審計工作，還需審計人員具備豐富的實踐經(jīng)驗。致同會計師事務(wù)所從人員構(gòu)成上來看，在職員工中注冊會計師人數(shù)不少，但是由于注冊會計師考試報名的限制條件比較少，有些人員只是通過了CPA考試，還有些人員雖然通過CPA考試，但并不是財會相關(guān)專業(yè)的背景，比較缺乏執(zhí)業(yè)的實踐經(jīng)驗。如果這些審計人員對于最新的相關(guān)政策和財稅知識更新的比較慢，加之缺乏審計的實戰(zhàn)經(jīng)驗，就會導(dǎo)致在審計過程中難以對被審計單位相關(guān)事項及會計資料的確認做出準確判斷，審計風(fēng)險也就在所難免了。從人員的培訓(xùn)制度來看，致同會計師事務(wù)所雖然有對員工的培訓(xùn)，但是沒有形成相應(yīng)的制度和規(guī)定。一般針對員工的培訓(xùn)是在事務(wù)所業(yè)務(wù)不忙時組織，對最新相關(guān)財務(wù)知識的學(xué)習(xí)，以及有關(guān)新業(yè)務(wù)相關(guān)政策的學(xué)習(xí)并沒有進行統(tǒng)一安排。這就導(dǎo)致人員素質(zhì)上的欠缺，給事務(wù)所審計帶來了審計風(fēng)險。由于致同會計師事務(wù)所人力資源管理存在缺陷，導(dǎo)致人員的專業(yè)勝任能力不足，不能靈活運用審計手段對錯報進行識別，從而增大了事務(wù)所的審計風(fēng)險。五、致同會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范對策（一）完善業(yè)務(wù)承接風(fēng)險評估1.構(gòu)建風(fēng)險評估流程在對被審計單位進行審計之前，建立合理的風(fēng)險評估流程，有助于降低審計風(fēng)險項目現(xiàn)場開始評估時，與被審計單位相關(guān)人員進行溝通是審計人員執(zhí)行審計程序的首要手段。在溝通過程中審計人員需對詢問情況做一個記錄，這既是底稿形成的依據(jù)，也為獲其他審計證據(jù)提供依據(jù)。觀察被審計單位生產(chǎn)活動。通過了解產(chǎn)品構(gòu)成及生產(chǎn)流程，確定生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)是否執(zhí)行內(nèi)部控制，確定成本計算是否與流程一致，如圖4-1所示。風(fēng)險評估準備風(fēng)險評估準備資產(chǎn)識別威脅識別脆弱性識別風(fēng)險分析實施風(fēng)險管理評估過程圖4-1風(fēng)險評估流程圖2.明確風(fēng)險評估內(nèi)容致同會計師事務(wù)所只有對客戶有可能存在重大錯報風(fēng)險的方面進行全面的了解和識別，才能找出風(fēng)險所在并評估其對事務(wù)所的影響程度。如果風(fēng)險過高，即可選擇不承接該客戶，從而能夠規(guī)避重大錯報風(fēng)險，進而防范審計風(fēng)險的發(fā)生；如果風(fēng)險在可接受的范圍內(nèi)也有助于其更好的應(yīng)對風(fēng)險。另外，全面了解客戶的風(fēng)險大小，有助于事務(wù)所將客戶進行分類管理，從而達到更好的控制風(fēng)險的目的。（二）執(zhí)行合理的審計程序項目承接了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）評估風(fēng)險、確定重要性水平、制定審計計劃總體應(yīng)對措施項目承接了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）評估風(fēng)險、確定重要性水平、制定審計計劃總體應(yīng)對措施控制測試實質(zhì)性測試修改評估總結(jié)、得出報告未通過通過未通過圖4-2審計程序為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計有效的監(jiān)督作用，可以通過建立科學(xué)合理的內(nèi)審機制。首先，聘請第三方外部專業(yè)審計機構(gòu)接手企業(yè)的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。一是因為具有專業(yè)審計、會計知識以及豐富的審計經(jīng)驗；二是因為獨立于第三方的審計機構(gòu)，避免與企業(yè)內(nèi)部人員有串通嫌疑，保持應(yīng)有的獨立性。其次，通過外部人員介入，合理分工、明確各自職責(zé)，充分利用有限的人力物力開展有效的內(nèi)部審計工作，有利于快速定位出現(xiàn)偏差的部門以及負責(zé)人。再次，可以建立一種新型的、科學(xué)的審計模式，事前與事中審計相互融合，最后與事后審計結(jié)合。最后，建立內(nèi)部審計人員準入標準，建立暢銷考核機制，有助于敦促審計人員時刻與時俱進，不停汲取最新的專業(yè)知識，提高自身專業(yè)能力，保證內(nèi)部審計隊伍的優(yōu)質(zhì)。除了內(nèi)部審計的保障之外，科學(xué)完善的管理層結(jié)構(gòu)也可以保證審計工作的有序進行，掃清阻礙審計過程實施的障礙。（三）提高審計人員的勝任能力注冊會計師身為獨立的第三方，運用自身扎實的審計、會計方面的專業(yè)知識和較高的業(yè)務(wù)能力為企業(yè)提供關(guān)于財務(wù)狀況的真實性與可靠性的業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)能力的高低是避免審計失敗的最核心的基礎(chǔ)。在執(zhí)行審計程序之前，編制審計計劃時，應(yīng)認真分析執(zhí)行風(fēng)險評估程序，不能僅限于核算財務(wù)報表數(shù)據(jù)的正確性。為保證審計人員的專業(yè)性，會計師事務(wù)所應(yīng)努力做到以下幾點：第一，保證所有簽字審計人員通過CPA考試，取得相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)。第二，加強對審計人員的后續(xù)專業(yè)知識教育，全面貫徹最新關(guān)于審計、會計的法律法規(guī)，開展審計失敗案例交流大會，積極探究新時代下的審計變革，了解審計變革的最新動態(tài)。剖析各大企業(yè)舞弊手段以及避免審計失敗的關(guān)鍵點，保證注冊會計師能夠識別與處理層出不窮的財務(wù)舞弊問題，避免審計失敗的再次發(fā)生。第三，注冊會計師在審計過程中應(yīng)全面貫徹審慎、懷疑的職業(yè)精神，具有相應(yīng)的風(fēng)險防范意識，在對上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)進行評價時，以被審計單位的性質(zhì)、全行業(yè)的現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，發(fā)現(xiàn)任何非正常數(shù)據(jù)，都要徹查到底，秉持審慎懷疑的精神以驗證數(shù)據(jù)的真實性與可靠性。致同會計師事務(wù)所也應(yīng)注意審計人員的后續(xù)教育，建立健全審計人員后續(xù)教育的長效機制，樹立終身學(xué)習(xí)的態(tài)度。不斷充實致同會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的防范措施，在此基礎(chǔ)上促進會計師事務(wù)所加強對自身內(nèi)部審計風(fēng)險防范，減少和降低審計風(fēng)險帶來的不利情況，為致同會計師事務(wù)所的健康和持續(xù)發(fā)展提供強有力的保證。

結(jié)論會計事務(wù)所在發(fā)展過程中，不可避免地會遇到相關(guān)的審計風(fēng)險。審計風(fēng)險在審計的過程中隨處可見，社會環(huán)境的變化也影響著審計風(fēng)險的發(fā)生。風(fēng)險存在于整個審計活動中，可以有效地規(guī)避，但不能完全消除。本文通過對河南致同會計師事務(wù)所審計風(fēng)險研究，圍繞致同會計師事務(wù)所對三全食品有限公司的審計狀況，得出其審計風(fēng)險防范上存在著多方面的問題和漏洞。主要體現(xiàn)在：業(yè)務(wù)承接風(fēng)險評估不足、審計程序不當(dāng)、審計人員專業(yè)勝任能力不足。并根據(jù)事務(wù)所實際情況提出相應(yīng)的措施，包括：完善業(yè)務(wù)承接風(fēng)險評估、執(zhí)行合理的審計程序并且提高審計人員的勝任能力。只有這樣才能有效地規(guī)避審計風(fēng)險，在之后的審計過程中，通過審計機關(guān)和審計人員的不懈努以此來幫助致同會計事務(wù)所提高審計風(fēng)險管理水平，更好地推動事務(wù)所快速發(fā)展。通過上述研究，對致同會計師事務(wù)所有了較為全面的了解，對于實踐有一定的指導(dǎo)意義，但是由于自身缺乏專業(yè)知識，對某些知識的理解程度還不夠，所以本文還有很多不足之處，我將進一步深入學(xué)習(xí)。

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