融資租賃企業(yè)審計重點解析融資租賃作為一種集融資與融物、貿(mào)易與技術(shù)更新于一體的新型金融產(chǎn)業(yè)，近年來在我國發(fā)展迅速，其業(yè)務模式的特殊性和復雜性也給審計工作帶來了獨特的挑戰(zhàn)。與傳統(tǒng)制造業(yè)或簡單服務業(yè)相比，融資租賃企業(yè)的審計不僅需要關(guān)注常規(guī)的財務報表項目，更要深入理解其業(yè)務實質(zhì)、風險環(huán)節(jié)以及相關(guān)會計準則的特殊要求。本文旨在結(jié)合融資租賃行業(yè)的特點，從審計視角解析其核心審計重點，為審計實務工作提供參考。一、融資租賃業(yè)務真實性與合規(guī)性審查：審計的基石融資租賃業(yè)務的真實性是審計工作的首要前提。脫離真實業(yè)務背景的融資租賃，往往潛藏著巨大的財務風險和法律風險。因此，審計人員需將業(yè)務真實性核查置于首位。首先，租賃物的真實性與適格性是審查的起點。審計人員需核實租賃物是否真實存在，是否為承租人實際需要并投入使用，避免出現(xiàn)“名為租賃，實為借貸”或“空殼租賃”的情況。這就要求審計人員不僅要查閱合同、發(fā)票等書面文件，必要時還需進行現(xiàn)場勘查，確認租賃物的物理狀態(tài)、權(quán)屬證明、價值評估的合理性以及是否存在抵押、質(zhì)押等權(quán)利限制。對于某些特殊行業(yè)的租賃物，還需關(guān)注其是否符合特定的監(jiān)管要求和行業(yè)標準。其次，租賃交易結(jié)構(gòu)的合規(guī)性也至關(guān)重要。審計應關(guān)注租賃業(yè)務是否符合融資租賃的定義，即租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，或承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)且購買價款預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，或租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，或承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值等核心判斷標準。同時，需審查業(yè)務開展過程中是否遵守了國家關(guān)于融資租賃行業(yè)的監(jiān)管規(guī)定，如資質(zhì)要求、業(yè)務范圍限制、關(guān)聯(lián)交易披露等。再者，盡職調(diào)查流程的完整性與有效性不容忽視。融資租賃公司在開展業(yè)務前通常會對承租人進行盡職調(diào)查。審計人員需評估盡調(diào)流程是否規(guī)范、盡調(diào)內(nèi)容是否全面（包括承租人的信用狀況、經(jīng)營前景、還款能力，以及租賃項目的可行性等），盡調(diào)報告是否客觀反映了潛在風險，以此判斷租賃業(yè)務的背景合理性及風險控制的有效性。二、租賃資產(chǎn)確認與計量的準確性：財務報表公允列報的核心融資租賃企業(yè)的核心資產(chǎn)是“融資租賃資產(chǎn)”或“應收融資租賃款”，其確認與計量的準確性直接影響財務報表的公允性。初始確認與計量的準確性是審計關(guān)注的重點。審計人員需核查融資租賃資產(chǎn)的初始入賬價值是否按照租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和確定，并同時記錄未擔保余值。對于未實現(xiàn)融資收益，需確認其計算是否正確，即最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額是否準確無誤。這其中涉及到對租賃合同條款的細致審閱，包括租金支付方式、金額、利率、租賃期限、擔保余值等關(guān)鍵信息的核實。未實現(xiàn)融資收益分攤的合理性同樣關(guān)鍵。根據(jù)會計準則，未實現(xiàn)融資收益應在租賃期內(nèi)各個期間進行分配，確認為租賃收入。審計人員需關(guān)注企業(yè)是否采用實際利率法計算各期應確認的租賃收入，所選用的實際利率是否準確，以及在租賃期內(nèi)實際利率是否保持一致（除非發(fā)生租賃變更等特殊情況）。通過抽樣檢查租金回收情況與收入確認的匹配性，驗證收入分攤的準確性與及時性，防止人為調(diào)節(jié)利潤。此外，還需關(guān)注未擔保余值變動的處理。如果有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少，企業(yè)是否按照會計準則要求重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失；若已確認損失的未擔保余值得以恢復，是否在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，這些都是審計中需要細致檢查的環(huán)節(jié)。三、收入確認的真實性與合規(guī)性：利潤質(zhì)量的關(guān)鍵融資租賃企業(yè)的收入主要來源于租賃利息收入，部分企業(yè)可能還有手續(xù)費收入、咨詢服務費收入等。收入確認的真實性、合規(guī)性和及時性是審計的核心關(guān)切。審計人員需嚴格對照會計準則關(guān)于融資租賃收入確認的規(guī)定，檢查企業(yè)是否在租賃期內(nèi)按實際利率法系統(tǒng)合理地確認租賃利息收入，是否存在提前或推遲確認收入、虛增或隱瞞收入的情況。特別是對于提前收取的租金、保證金以及各種名目的手續(xù)費，需審查其性質(zhì)，判斷是否應計入當期收入或遞延處理。同時，關(guān)注收入與成本費用的配比性。融資租賃業(yè)務的成本主要包括融資成本（如借款利息支出）、租賃物維護費用（若合同約定由出租人承擔）等。審計需關(guān)注這些成本費用的核算是否準確，與相關(guān)收入的確認是否配比，以真實反映業(yè)務的盈利水平。四、減值準備計提的充分性：風險抵御能力的體現(xiàn)融資租賃業(yè)務本質(zhì)上是一種信用業(yè)務，面臨著承租人的信用風險。因此，對應收融資租賃款減值準備計提的充分性和合理性，是審計評估企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和風險抵御能力的重要方面。審計人員需評估企業(yè)減值政策的合理性，包括減值準備的計提方法、計提比例是否符合會計準則及監(jiān)管要求，是否結(jié)合了承租人的信用狀況、還款能力、租賃物的變現(xiàn)能力、宏觀經(jīng)濟環(huán)境及行業(yè)風險等因素。更重要的是，審查減值測試的過程與結(jié)果。企業(yè)是否對單項金額重大的應收融資租賃款單獨進行減值測試？對于單項金額不重大但信用風險特征相似的應收融資租賃款，是否按組合方式進行減值測試？減值測試所依據(jù)的數(shù)據(jù)（如預計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率等）是否合理、可靠？通過檢查減值測試的工作底稿，結(jié)合對逾期租金的跟蹤分析、不良資產(chǎn)的處置情況，判斷企業(yè)是否存在減值計提不足、掩蓋不良資產(chǎn)的情況。五、財務費用與借款的核算：融資成本的準確反映融資租賃公司通常依賴外部融資支持其業(yè)務擴張，因此借款的核算及相關(guān)財務費用的分攤準確性也不容忽視。審計需關(guān)注借款的真實性與完整性，核實借款合同的主要條款，檢查借款的取得、使用是否符合合同約定，是否存在隱性負債。同時，利息費用的計算與分攤是否準確，是否按照權(quán)責發(fā)生制原則核算，特別是對于分期付息到期還本的借款，是否按月計提利息費用。對于為特定租賃項目借入的款項，其利息費用在項目建設(shè)期是否資本化（如適用），項目投產(chǎn)后是否正確費用化，這些都需要審計人員仔細甄別。六、關(guān)聯(lián)交易的公允性：信息披露與利益輸送風險防范融資租賃企業(yè)可能存在較多的關(guān)聯(lián)交易，如向關(guān)聯(lián)方出租資產(chǎn)、從關(guān)聯(lián)方采購租賃物或融資等。審計需重點關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的真實性、必要性、定價公允性以及信息披露的充分性。審計人員應通過查閱關(guān)聯(lián)方清單、關(guān)聯(lián)交易合同、定價依據(jù)等資料，判斷關(guān)聯(lián)交易是否基于正常的商業(yè)理由，交易價格是否公允（如參考獨立第三方市場價格、成本加成法等），是否存在通過關(guān)聯(lián)交易進行利益輸送、調(diào)節(jié)利潤或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的情況。同時，檢查財務報表附注中關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露是否全面、準確。七、內(nèi)部控制與風險管理的有效性：審計效率與風險導向的結(jié)合有效的內(nèi)部控制是企業(yè)規(guī)范運作、防范風險的基礎(chǔ)。在融資租賃企業(yè)審計中，了解和評價其內(nèi)部控制制度的設(shè)計與執(zhí)行有效性，尤其是與租賃業(yè)務審批、資金管理、資產(chǎn)管理、風險預警等關(guān)鍵環(huán)節(jié)相關(guān)的控制，有助于審計人員識別高風險領(lǐng)域，合理分配審計資源，提高審計效率和效果。例如，審查是否建立了完善的承租人信用評估體系、租賃項目審批流程、租后管理及風險預警機制；檢查對于逾期租金的催收、不良資產(chǎn)的處置是否有明確的流程和授權(quán)；評估信息系統(tǒng)對租賃業(yè)務核算、租金管理、風險監(jiān)控的支持能力等。內(nèi)部控制的缺陷可能直接導致財務報表重大錯報風險的增加。結(jié)語融資租賃企業(yè)的審計是一項系統(tǒng)性、專業(yè)性極強的工作，它要求審計人員不僅具備扎實的財務會計知識和審計技能，還需要深入理解融資租賃業(yè)務的商業(yè)模式、相關(guān)法律法規(guī)及監(jiān)管要求。在審計實踐中，應始終堅持風險導向，以業(yè)務真實性為基礎(chǔ)，重點關(guān)注租