第四章貸款和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)

貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)貸款利息的核算第四節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)第五節(jié)貸款減值

第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述什么是貸款？一、貸款業(yè)務(wù)的意義從銀行自身的角度是銀行主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)；銀行收入的主要渠道以資金的效益為目的；以資金的安全性和流動(dòng)性為前提

從全社會(huì)的角度

完成資金的再分配工作：從資金盈余部門(mén)資金短缺部門(mén)

從政府的角度貸款是政府運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)和管理經(jīng)濟(jì)的重要手段之一二、貸款業(yè)務(wù)的核算要求（一）制定適應(yīng)不同類(lèi)型貸款的核算方式（二）認(rèn)真履行貸款核算手續(xù)（三）正確反映貸款信息

三、貸款的種類(lèi)按貸款期限

短期貸款中期貸款長(zhǎng)期貸款按貸款的保障條件

信用貸款擔(dān)保貸款按貸款風(fēng)險(xiǎn)程度正常貸款關(guān)注貸款次級(jí)貸款可疑貸款損失貸款按資金來(lái)源自營(yíng)貸款委托貸款特定貸款按減值情況正常貸款已減值貸款

四、貸款業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)處理（一）初始確認(rèn)

金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，即應(yīng)按貸款的合同本金，借記貸款科目（本金），按實(shí)際支付的金額，貸記吸收存款類(lèi)科目，按其差額，借記或貸記貸款科目（交易費(fèi)用或利息調(diào)整）。（二）后續(xù)計(jì)量貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算。銀行貸款的攤余成本的計(jì)算公式可以具體為：

期末攤余成本=期初攤余成本+按實(shí)際利率計(jì)算的利息收入—現(xiàn)金流入—收回的本金—已計(jì)提的減值準(zhǔn)備四、貸款業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)處理（三）終止確認(rèn)

收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶(hù)歸還的金額，借記吸收存款類(lèi)等科目，按計(jì)提的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記貸款科目（本金），未計(jì)提的利息，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

處置貸款時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié)

貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的基本程序

申請(qǐng)信用評(píng)估貸款調(diào)查貸款審批簽定借款合同發(fā)放貸款檢查貸款歸還貸款

一、信用貸款的核算

信用貸款是指銀行僅憑借款人的信用狀況而發(fā)放的貸款。沒(méi)有實(shí)物或有價(jià)證券做擔(dān)保，也沒(méi)有第三人做擔(dān)保，屬銀行高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。（一）貸款的發(fā)放借款人向銀行信貸部門(mén)提交“借款申請(qǐng)書(shū)”及相關(guān)資料信貸部門(mén)按貸款程序進(jìn)行調(diào)查評(píng)估和可行性論證按照審貸分離、分級(jí)審批的要求進(jìn)行貸款審批后，雙方簽訂借款協(xié)議或借款合同。會(huì)計(jì)部門(mén)審查借款憑證，根據(jù)借款憑證為借款人開(kāi)立貸款賬戶(hù)（借款憑證各聯(lián)有不同用途）。會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)保存的借款憑證要定期與貸款分戶(hù)賬核對(duì)，保證賬據(jù)相符。

一、信用貸款的核算

（一）貸款的發(fā)放貸款初始確認(rèn)和計(jì)量，可能出現(xiàn)以下兩種情況：1.貸款相關(guān)交易費(fèi)用金額較小發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為：

借：短期（或中長(zhǎng)期）貸款——借款人貸款戶(hù)

貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢杩钊舜婵顟?hù)發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)等

貸：銀行存款等2.貸款相關(guān)交易費(fèi)用金額較大，將貸款本金與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。會(huì)計(jì)分錄為：

借：短期（或中長(zhǎng)期）貸款——本金

貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢杩钊舜婵顟?hù)

短期（或中長(zhǎng)期）貸款——利息調(diào)整（二）未減值信用貸款收回1.借款人主動(dòng)歸還貸款的核算

借款人主動(dòng)歸還貸款向銀行簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票或填寫(xiě)還款憑證。會(huì)計(jì)部門(mén)收到還款憑證，計(jì)算貸款利息。會(huì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢链婵顟?hù)

貸：短期（或中長(zhǎng)期）貸款——××貸款戶(hù)

利息收入（應(yīng)收利息）

2.銀行主動(dòng)扣收的核算

貸款到期，借款人未能主動(dòng)歸還貸款，而其存款賬戶(hù)的余額又足夠還款時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)征得信貸部門(mén)同意，并由信貸部門(mén)出具“貸款收回通知單”，會(huì)計(jì)部門(mén)可以填制特種轉(zhuǎn)賬借方傳票，據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄與借款人主動(dòng)歸還的分錄相同。

（三）貸款展期

借款單位不能按期歸還貸款的，應(yīng)于貸款到期前向銀行申請(qǐng)貸款延期，提交“貸款展期申請(qǐng)書(shū)”，說(shuō)明展期原因，經(jīng)信貸部門(mén)審批。如屬擔(dān)保貸款展期，還應(yīng)有保證人、抵押人、質(zhì)押人出具同意的書(shū)面證明。每筆貸款只允許展期一次，展期期限如下：短期貸款不得超過(guò)原貸款期限，中期貸款不得超過(guò)原貸款期限的一半，長(zhǎng)期貸款不得超過(guò)3年。處理：

銀行同意展期，在貸款分戶(hù)賬及原借據(jù)上標(biāo)注新到期日。

（四）已減值信用貸款的核算

貸款經(jīng)過(guò)減值測(cè)試，由未減值轉(zhuǎn)為已減值貸款時(shí)，銀行應(yīng)填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票，將貸款轉(zhuǎn)入貸款單位的已減值貸款賬戶(hù)進(jìn)行管理。會(huì)計(jì)分錄為：

借：已減值貸款——××已減值貸款戶(hù)

貸：短期（或中長(zhǎng)期）貸款——××貸款戶(hù)

二、抵押貸款的核算抵押貸款是指按照《擔(dān)保法》規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。抵押物是指借款人或第三人（以下稱(chēng)抵押人）提供的經(jīng)債權(quán)人認(rèn)可作為抵押的財(cái)產(chǎn)。抵押物一般包括：（1）抵押人所有的房屋和其他地上定著物；（2）抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；（3）抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；（4）依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)。抵押貸款的貸款額度，以抵押物的現(xiàn)值為基數(shù)，按雙方約定的抵押率計(jì)算確定的。抵押率是由貸款銀行根據(jù)借款人相關(guān)因素綜合考慮確定的。抵（質(zhì)）押貸款的額度一般維持在抵押物作價(jià)金額50％～80％。（一）抵押貸款的發(fā)放

借款人申請(qǐng)抵押貸款時(shí)，應(yīng)向銀行提交“抵（質(zhì)）押貸款申請(qǐng)書(shū)”。經(jīng)銀行信貸部門(mén)審查后，雙方簽訂抵押貸款合同，由借款人填制借款憑證。信貸部門(mén)辦妥抵押物保管手續(xù)后，將有關(guān)抵押物憑證、保險(xiǎn)單及借款憑證一并交會(huì)計(jì)部門(mén)登記保管。會(huì)計(jì)分錄為：

借：抵押貸款——××借款人貸款戶(hù)

貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢两杩钊舜婵顟?hù)

抵押物是借款人還款的第二保證，抵押貸款一經(jīng)發(fā)放，銀行開(kāi)具“貸款抵押品保管證”一式兩聯(lián)，一聯(lián)交借款人，另一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門(mén)保管登記有關(guān)賬簿，并登記表外科目，會(huì)計(jì)分錄為：

收入：代保管有價(jià)值品——××戶(hù)（二）抵押貸款到期收回的核算

借款人到期歸還貸款時(shí)，應(yīng)填交還款憑證，連同抵押品收據(jù)一并交銀行，銀行收到后經(jīng)審無(wú)誤，辦理貸款本息收回手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄為：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢两杩钊舜婵顟?hù)

貸：抵押貸款——××借款人貸款戶(hù)

利息收入（應(yīng)收利息）

抵押貸款清償后，會(huì)計(jì)出納部門(mén)則依信貸部門(mén)的“抵押物品（證券）退還通知書(shū)”辦理銷(xiāo)賬及退抵押品手續(xù)，銷(xiāo)記“貸款抵押品登記簿”，登記“代保管有價(jià)值品”表外科目有關(guān)賬戶(hù)，注銷(xiāo)表外科目。

付出：代保管有價(jià)值品——××戶(hù)（三）處理抵押物的核算抵押貸款到期，借款人如不能歸還貸款本息，經(jīng)測(cè)試發(fā)生減值的，銀行應(yīng)將貸款轉(zhuǎn)入已減值貸款進(jìn)行核算，并按規(guī)定計(jì)收罰息。銀行處置抵押物一般有三種方式：一是直接處置；二是先行作價(jià)入賬，作為待處理抵債資產(chǎn)，待時(shí)機(jī)合適再進(jìn)行處置；三是轉(zhuǎn)作自用。

1．直接出售、拍賣(mài)抵押物的核算

銀行依法出售、拍賣(mài)借款人（或抵押人）的抵押物時(shí)，應(yīng)以拍賣(mài)所得的凈收入抵補(bǔ)抵押貸款本息。（1）收到處置價(jià)款的會(huì)計(jì)分錄為：借：××科目（存放中央銀行款項(xiàng)等）

貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢凉緫?hù)（2）將處置價(jià)款抵補(bǔ)貸款本息的會(huì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢痢凉緫?hù)

貸：已減值貸款（或抵押貸款等）

應(yīng)收利息

利息收入

2．待處理抵債資產(chǎn)的核算（1）相關(guān)規(guī)定銀行取得抵債資產(chǎn)主要通過(guò)兩種方式：一是協(xié)議抵債。二是法院、仲裁機(jī)構(gòu)裁決抵債。不動(dòng)產(chǎn)和股權(quán)應(yīng)自取得日起2年內(nèi)予以處置；除股權(quán)外的其他權(quán)利應(yīng)在其有效期內(nèi)盡快處置，最長(zhǎng)不得超過(guò)自取得日起的2年；動(dòng)產(chǎn)應(yīng)自取得日起1年內(nèi)予以處置（2）賬務(wù)處理抵債資產(chǎn)按照取得時(shí)的公允價(jià)值入賬，按賬面余額與可變現(xiàn)凈值孰低列示。抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按賬面余額高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提。處置抵債資產(chǎn)實(shí)際收到的金額扣除處置過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用與賬面余額的差異計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。3.轉(zhuǎn)作自用比照取得固定資產(chǎn)處理

三、質(zhì)押貸款的核算

質(zhì)押貸款是指按照《擔(dān)保法》規(guī)定的質(zhì)押方式以借款人或者第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利為質(zhì)物發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押兩種形式。（一）動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押

動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押是指?jìng)鶆?wù)人或者第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交債權(quán)人占有，將該動(dòng)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保。（二）權(quán)利質(zhì)押

權(quán)利質(zhì)押是指?jìng)鶆?wù)人或者第三人將其權(quán)利憑證交付于債權(quán)人，將該權(quán)利憑證作為債權(quán)的擔(dān)保。（三）質(zhì)押與抵押的主要區(qū)別

質(zhì)押貸款的質(zhì)物為動(dòng)產(chǎn)和權(quán)利，發(fā)放貸款時(shí)，對(duì)質(zhì)物中直接關(guān)系到債務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的部分由債務(wù)人占管，但須登記公告，其余部分則由銀行占管；抵押貸款中的抵押物為不動(dòng)產(chǎn)，歸抵押人占管，但該抵押物的產(chǎn)權(quán)證書(shū)及證明文件應(yīng)由銀行保管。（四）質(zhì)押貸款的會(huì)計(jì)核算

比照抵押貸款的會(huì)計(jì)核算辦理。

四、保證貸款的核算

保證貸款是指按照《擔(dān)保法》規(guī)定的保證方式以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任為前提而發(fā)放的貸款。1．保證和保證人

保證是指保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的行為。具有代為清償債務(wù)能力的法人、其他組織或者公民，可以作保證人。2．保證合同和保證方式

保證人與債權(quán)人應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式訂立保證合同。保證的方式有一般保證和連帶責(zé)任保證。3．保證貸款的賬務(wù)處理

借款人向銀行申請(qǐng)保證貸款，應(yīng)提供有關(guān)保證人基本情況的材料交信貸部門(mén)審查認(rèn)可。保證合同一經(jīng)簽訂，即可生效

相關(guān)會(huì)計(jì)處理手續(xù)比照信用貸款辦理。第三節(jié)貸款利息一、貸款利息核算的一般規(guī)則（一）計(jì)息范圍

銀行發(fā)放的各項(xiàng)貸款，除國(guó)家有特殊規(guī)定和財(cái)政補(bǔ)貼外，均應(yīng)按規(guī)定計(jì)收利息。（二）計(jì)息方法1.定期結(jié)息2.利隨本清（三）正常貸款利息的賬務(wù)處理

貸款計(jì)息日，銀行應(yīng)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”等科目，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入“科目，按其差額，借記或貸記貸款類(lèi)科目——“利息調(diào)整”等科目。二、定期結(jié)息

定期計(jì)收貸款利息時(shí)，銀行應(yīng)編制計(jì)收利息清單，直接從借款人存款賬戶(hù)中扣收。“利息收入”可以采用合同利率或?qū)嶋H利率確認(rèn)。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息

貸：利息收入借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢杩钊舜婵顟?hù)

貸：應(yīng)收利息三、利隨本清

利隨本清雖然是在收回貸款本金時(shí)收回利息，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，銀行仍然要在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入。第四節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)一、票據(jù)貼現(xiàn)概述（一）票據(jù)貼現(xiàn)的概念

票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人在票據(jù)到期前，為獲得資金向銀行貼付一定利息后所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為。目前，我國(guó)銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的票據(jù)是商業(yè)匯票。（二）票據(jù)貼現(xiàn)的條件

商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)必須具備下列條件：在銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的企業(yè)法人以及其他組織；與出票人或者直接前手之間具有真實(shí)的商品交易關(guān)系；提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)的復(fù)印件。第四節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)一、票據(jù)貼現(xiàn)概述（三）票據(jù)貼現(xiàn)與貸款的區(qū)別1．融資條件不同2．資金流動(dòng)性不同3．債務(wù)債權(quán)的關(guān)系人不同4．融資規(guī)模和期限不同第四節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)（四）票據(jù)貼現(xiàn)的主要賬務(wù)處理銀行為客戶(hù)辦理貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記貼現(xiàn)資產(chǎn)科目（貼現(xiàn)——面值），按實(shí)際支付的金額，貸記存款類(lèi)等科目，按其差額，貸記貼現(xiàn)資產(chǎn)科目（貼現(xiàn)——利息調(diào)整）。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入的金額，借記貼現(xiàn)資產(chǎn)科目（貼現(xiàn)——利息調(diào)整），貸記“利息收入”科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息收入。貼現(xiàn)票據(jù)到期，收到委托收款劃回的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記相關(guān)科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記貼現(xiàn)資產(chǎn)科目（貼現(xiàn)——面值），按未攤銷(xiāo)的利息費(fèi)用，借記貼現(xiàn)資產(chǎn)科目（貼現(xiàn)——利息調(diào)整），按其差額，貸記“利息收入”科目。貼現(xiàn)的核算程序圖持票人持票人開(kāi)戶(hù)行付款人付款人開(kāi)戶(hù)行（1）交付票據(jù)（3）辦理貼現(xiàn)入賬（4）票據(jù)到期發(fā)出委托收款（5）發(fā)出付款通知（7）劃回票款（2）申請(qǐng)貼現(xiàn)（6）通知付款二、貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的核算

持票人持未到期的商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票向開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)承兌匯票填制一式五聯(lián)的貼現(xiàn)憑證。

銀行信貸部門(mén)接到有關(guān)憑證，按規(guī)定審查，符合條件的即在第一聯(lián)貼現(xiàn)憑證“銀行審批”欄內(nèi)簽注“同意”字樣，并加蓋有關(guān)人員名章后，遞交會(huì)計(jì)部門(mén)。

會(huì)計(jì)部門(mén)審查確認(rèn)無(wú)誤后，計(jì)算貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額。其計(jì)算公式如下：貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×日貼現(xiàn)率實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票金額－貼現(xiàn)利息

貼現(xiàn)天數(shù)的計(jì)算是從貼現(xiàn)之日起到匯票到期前一日止的實(shí)際天數(shù)計(jì)算，異地承兌的匯票，可以再加3天。二、貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的核算在貼現(xiàn)憑證有關(guān)欄填上貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額，以貼現(xiàn)憑證第一聯(lián)作貼現(xiàn)科目借方傳票，第二、三聯(lián)分別作貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶(hù)貸方傳票和貼現(xiàn)利息貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值

貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢N現(xiàn)申請(qǐng)人戶(hù)

貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整同時(shí)，按匯票金額登記表外科目：收入：貼現(xiàn)票據(jù)三、貼現(xiàn)到期收回票款的核算1．貼現(xiàn)票款到期收回的處理貼現(xiàn)銀行收到票據(jù)付款人劃來(lái)票款，即以專(zhuān)夾保管的第二聯(lián)委托收款結(jié)算憑證代傳票有關(guān)憑證作附件辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來(lái)或有關(guān)科目

貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值

利息收入

（差額）同時(shí)，銷(xiāo)記相關(guān)表外項(xiàng)目：付出：貼現(xiàn)票據(jù)

三、貼現(xiàn)到期收回票款的核算2．貼現(xiàn)票款到期未收回的處理貼現(xiàn)銀行收到票據(jù)付款人退回有關(guān)憑證，對(duì)已到期的貼現(xiàn)款，填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票，并注明“未收回××號(hào)匯票款，貼現(xiàn)款已從貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶(hù)收取”字樣，以一聯(lián)代借方傳票，另一聯(lián)作支款通知連同匯票交貼現(xiàn)申請(qǐng)人，第五聯(lián)貼現(xiàn)憑證代貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢N現(xiàn)申請(qǐng)人戶(hù)

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值

貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整

利息收入

（差額）同時(shí)，銷(xiāo)記相關(guān)表外項(xiàng)目：付出：貼現(xiàn)票據(jù)

如果貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款賬戶(hù)余額不足支付，則將不足支付的部分轉(zhuǎn)其貸款。第五節(jié)貸款減值一、貸款減值的適用范圍

銀行應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)貸款資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。貸款資產(chǎn)具體包括貸款、貼現(xiàn)、墊款、透支、進(jìn)出口押匯及其他融資貸款，銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款不計(jì)提減值準(zhǔn)備。二、貸款減值的確認(rèn)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中列示的金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據(jù)，與貸款資產(chǎn)發(fā)生減值相關(guān)的客觀(guān)證據(jù)主要包括：（一）債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（三）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；第五節(jié)貸款減值二、貸款減值的確認(rèn)（四）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；（五）無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；（六）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；（七）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據(jù)。第五節(jié)貸款減值三、貸款減值的計(jì)量有客觀(guān)證據(jù)表明貸款發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。確定已發(fā)生減值損失的貸款應(yīng)收利息發(fā)生減值的，按應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬