會計(jì)實(shí)操文庫1/6記賬實(shí)操-合同履約成本的會計(jì)處理SOP一、適用范圍本SOP適用于各類企業(yè)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，對為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照該準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本，進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、攤銷及減值處理等會計(jì)核算工作，確保企業(yè)會計(jì)處理符合準(zhǔn)則要求，準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。二、職責(zé)分工業(yè)務(wù)部門：在合同簽訂及履行過程中，及時(shí)準(zhǔn)確地向財(cái)務(wù)部門提供與合同履約相關(guān)的成本信息，包括但不限于直接人工、直接材料、制造費(fèi)用分?jǐn)?、服?wù)成本等明細(xì)數(shù)據(jù)；配合財(cái)務(wù)部門對合同履約成本進(jìn)行歸集和核算，提供成本發(fā)生的依據(jù)和證明材料；反饋合同履行過程中的變更、終止等情況，以便財(cái)務(wù)部門及時(shí)調(diào)整會計(jì)處理。財(cái)務(wù)部門：制定和完善合同履約成本會計(jì)處理流程和制度；審核業(yè)務(wù)部門提交的成本資料，判斷各項(xiàng)成本是否符合合同履約成本的確認(rèn)條件；按照會計(jì)準(zhǔn)則要求，對合同履約成本進(jìn)行初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量、攤銷及減值測試的賬務(wù)處理；定期編制相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，準(zhǔn)確列示合同履約成本及其相關(guān)信息；妥善保管合同履約成本核算的會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及其他相關(guān)資料，配合內(nèi)外部審計(jì)檢查。審計(jì)部門：定期對企業(yè)合同履約成本的會計(jì)處理進(jìn)行審計(jì)，檢查成本確認(rèn)、計(jì)量、攤銷和減值處理的合規(guī)性、準(zhǔn)確性，評估會計(jì)處理是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和公司內(nèi)部制度要求；對發(fā)現(xiàn)的問題提出整改意見并監(jiān)督落實(shí)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。三、操作流程（一）合同履約成本的確認(rèn)判斷成本性質(zhì)：財(cái)務(wù)部門收到業(yè)務(wù)部門提供的成本資料后，依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，判斷該成本是否與履行合同直接相關(guān)，是否能夠明確區(qū)分且是履行合同所必需的。例如，直接從事合同相關(guān)工作的人員薪酬、為履行合同專門購入的材料成本等，通常符合合同履約成本的確認(rèn)條件；而企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用等，不屬于合同履約成本。區(qū)分資本化與費(fèi)用化：對于符合合同履約成本確認(rèn)條件的成本，進(jìn)一步判斷是否滿足資本化條件。即該成本預(yù)期能夠收回，且與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，同時(shí)增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源。若滿足資本化條件，則確認(rèn)為合同履約成本；若不滿足，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。例如，某建筑企業(yè)為特定合同購置的專用設(shè)備，預(yù)計(jì)在合同履行期間能夠持續(xù)使用并帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)將其成本確認(rèn)為合同履約成本；而企業(yè)為合同臨時(shí)雇傭的短期工人工資，若無法明確其未來經(jīng)濟(jì)利益流入，可直接費(fèi)用化處理。賬務(wù)處理：當(dāng)確定某項(xiàng)成本符合合同履約成本確認(rèn)條件并滿足資本化要求時(shí)，進(jìn)行賬務(wù)處理。會計(jì)分錄如下：借：合同履約成本-[具體合同名稱/項(xiàng)目]貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等（二）合同履約成本的后續(xù)計(jì)量與攤銷確定攤銷方法：根據(jù)與合同相關(guān)的商品或服務(wù)的履約進(jìn)度，選擇合適的攤銷方法。常見的攤銷方法包括直線法、產(chǎn)出法、投入法等。產(chǎn)出法根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度；投入法根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。例如，對于施工周期較長且各階段工作量較為均衡的建筑合同，可采用直線法進(jìn)行攤銷；對于軟件開發(fā)合同，若能準(zhǔn)確計(jì)量各階段成果對客戶的價(jià)值，可采用產(chǎn)出法。計(jì)算攤銷金額：按照選定的攤銷方法和合同履約進(jìn)度，計(jì)算每期應(yīng)攤銷的合同履約成本金額。公式為：本期攤銷金額=合同履約成本總額×本期履約進(jìn)度-以前期間累計(jì)已攤銷金額。賬務(wù)處理：每期期末，根據(jù)計(jì)算的攤銷金額進(jìn)行賬務(wù)處理。會計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本等貸：合同履約成本-[具體合同名稱/項(xiàng)目]（三）合同履約成本的減值減值測試：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對合同履約成本進(jìn)行減值測試。若與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值跡象，如客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難導(dǎo)致合同款項(xiàng)收回存在重大不確定性、市場需求變化導(dǎo)致合同產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)值大幅下降等，應(yīng)進(jìn)行減值測試。計(jì)算減值金額：合同履約成本的減值金額為該資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額的差額。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。若合同履約成本的賬面價(jià)值超過可收回金額，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。賬務(wù)處理：計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，會計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失貸：合同履約成本減值準(zhǔn)備若以后期間減值因素消失，原計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值。轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備時(shí)，會計(jì)分錄如下：借：合同履約成本減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（四）賬務(wù)核對與報(bào)表列示賬務(wù)核對：每月末，財(cái)務(wù)人員對合同履約成本相關(guān)賬務(wù)進(jìn)行核對。檢查“合同履約成本”科目借方發(fā)生額與實(shí)際歸集的成本金額是否一致；“合同履約成本”科目貸方發(fā)生額與攤銷金額是否相符；“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目余額與減值測試結(jié)果是否匹配；核對相關(guān)原始憑證與賬務(wù)記錄是否一致。報(bào)表列示：在資產(chǎn)負(fù)債表中，“合同履約成本”科目期末余額減去“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在“存貨”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示；在利潤表中，攤銷的合同履約成本計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目，計(jì)提的減值損失計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，確保財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確反映合同履約成本相關(guān)信息。（五）資料歸檔資料整理：財(cái)務(wù)部門將合同履約成本核算相關(guān)資料進(jìn)行整理，包括合同復(fù)印件、成本發(fā)生的原始憑證（如發(fā)票、工資單、領(lǐng)料單等）、履約進(jìn)度計(jì)算表、減值測試報(bào)告、賬務(wù)處理憑證等。按照合同項(xiàng)目和時(shí)間順序進(jìn)行分類整理，確保資料完整、清晰可查。歸檔保管：將整理好的資料裝訂成冊，按照企業(yè)會計(jì)檔案管理規(guī)定進(jìn)行歸檔保管。明確資料的保管期限，一般與企業(yè)會計(jì)憑證保管期限相同（通常為30年）。在保管過程中，做好防火、防潮、防蟲等工作，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和企業(yè)內(nèi)部查閱。四、注意事項(xiàng)嚴(yán)格按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，準(zhǔn)確判斷合同履約成本的確認(rèn)條件和資本化條件，避免將不應(yīng)資本化的成本計(jì)入合同履約成本，或漏記應(yīng)資本化的成本。選擇合適的合同履約成本攤銷方法，一經(jīng)確定不得隨意變更。如需變更，應(yīng)經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明變更的原