初級會計實務(wù)管理會計成功=勤奮+堅持為什么要學管理會計？課程目標參與管理的會計培養(yǎng)什么樣的會計？管理會計師推進管理會計體系建設(shè)的背景如果說打造中國經(jīng)濟“升級版”的關(guān)鍵在于推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，那么，打造中國會計工作“升級版”的重點就在于大力培育和發(fā)展管理會計！

——在2014年2月20日召開的中國總會計師協(xié)會第五次全國會員代表大會上，財政部部長樓繼偉在其發(fā)表的書面講話中進行了這樣類比。推進管理會計體系建設(shè)的背景全力推進管理會計體系建設(shè)，構(gòu)建中國特色管理會計理論體系，加強管理會計人才培養(yǎng)和管理會計信息化建設(shè)。爭取在3—5年內(nèi)，在全國培養(yǎng)出一批管理會計師，為全面提升企業(yè)和行政事業(yè)單位經(jīng)濟效益和資金使用效益服務(wù)。力爭通過5—10年的努力，使我國管理會計躋身于世界先進水平行列課程考核課程考核方式：學習通測試課程考核：總評成績=平時60%+期末40%學習通網(wǎng)址/course/206959605.html課程內(nèi)容知識圖譜成功=勤奮+堅持祝你成功！結(jié)語管理會計認知ManagerialAccounting主講老師：畢薇項目一目錄1234管理會計的形成與發(fā)展管理會計的職能與內(nèi)容管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系管理會計職業(yè)道德管理會計的形成與發(fā)展Part01一、管理會計的含義管理會計是以財務(wù)會計信息和其他數(shù)據(jù)資料為主要依據(jù)，以經(jīng)濟數(shù)學為主要手段，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行規(guī)劃和控制，以謀求取得最佳經(jīng)濟效益的一個信息系統(tǒng)。管理會計是什么？一、管理會計含義預(yù)算是決策目標的具體化西方國家對管理會計的定義有多種表述。我國財政部在財會[2014]27號《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中的定義：管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。二、管理會計的意義實行業(yè)績考評管理會計既要建立起完備的控制系統(tǒng)，又要確定嚴格的考核措施。03直接參與決策管理會計在提出和評價決策方案、幫助企業(yè)各級管理層進行正確決策的過程中，實際上也就直接參與了企業(yè)的經(jīng)營管理活動。02

提供管理信息從各種不同渠道取得的信息進行加工、整理，使之成為符合企業(yè)內(nèi)部管理要求的特定數(shù)據(jù)，成為能滿足管理者進行預(yù)測、決策、計劃、控制等各項工作所需要的管理信息。01二、管理會計的形成20世紀初，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中普遍存在著混亂無序和效率低下的問題，迫切需要引進科學的管理思想和方法，改變落后的傳統(tǒng)管理方式，在這種情況下，美國出現(xiàn)了集中體現(xiàn)科學管理理論和方法的“泰勒制”。數(shù)學有了突破性的發(fā)展，以優(yōu)化為目的運籌學問世了。

19世紀60年代至90年代，由于西方資本主義工業(yè)生產(chǎn)突飛猛進地發(fā)展，產(chǎn)生了工廠生產(chǎn)經(jīng)營方式，并開始出現(xiàn)了股份有限公司這種企業(yè)組織形式。這不僅有利于資本的籌集和積累，而且為促進社會化大生產(chǎn)和工廠制度化的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。必要性可能性三、管理會計的發(fā)展管理會計的發(fā)展：現(xiàn)代管理科學責任會計決策會計現(xiàn)代企業(yè)管理會計01030204會計與運籌學的結(jié)合，形成了管理會計的另一個重要內(nèi)容——決策會計。美國于1972年從全國會計人員聯(lián)合會中分離出“管理會計協(xié)會”，英國成立了“成本和管理會計師協(xié)會”以行為科學和運籌學為主體的現(xiàn)代管理科學應(yīng)運而生，從而進一步促進了管理會計的發(fā)展。會計與責任的控制考核相結(jié)合，就形成了管理會計的一個重要內(nèi)容——責任會計。管理會計的職能與內(nèi)容Part02一、管理會計的職能與內(nèi)容一、管理會計的職能（一）預(yù)測職能（二）決策職能（三）控制職能

（四）規(guī)劃職能

（五）考核評價職能

二、管理會計的內(nèi)容（一）預(yù)測決策會計（二）規(guī)劃控制會計（三）責任會計一、管理會計的職能與內(nèi)容1.預(yù)測經(jīng)濟前景（預(yù)計和推測企業(yè)未來銷售、利潤、成本及資金的變動趨勢和水平）2.參與經(jīng)濟決策（對未來實踐的方向、目標、原則和方法作出決定的過程，是經(jīng)營管理的核心）3.規(guī)劃經(jīng)營目標（通過編制計劃和預(yù)算實現(xiàn)）4.控制經(jīng)濟過程（事前控制和事后控制相結(jié)合）5.考核評價經(jīng)營業(yè)績（通過建立責任會計制度實現(xiàn)）△會計的基本職能：核算和監(jiān)督。△管理的基本職能：預(yù)測、決策、計劃、控制和協(xié)調(diào)。管理會計是從傳統(tǒng)會計中分離出來的，是管理與會計緊密結(jié)合的結(jié)果。一、管理會計的職能與內(nèi)容控制與業(yè)績評價會計①預(yù)測②短期經(jīng)營決策③長期投資決策④預(yù)算管理★工作流程：1.規(guī)劃與決策會計——在預(yù)測的基礎(chǔ)上，規(guī)劃企業(yè)未來，參與企業(yè)決策。利用相關(guān)信息進行預(yù)測分析，利用專門決策方法對經(jīng)營、投資等進行決策分析對預(yù)測和決策確定的目標加以匯總，編制全面預(yù)算按照經(jīng)濟責任制要求，分解全面預(yù)算的綜合指標，形成各責任單位的責任。管理會計的基本內(nèi)容包括兩部分規(guī)劃與決策會計一、管理會計的職能與內(nèi)容①成本控制②預(yù)算控制③標準成本制度包括三部分內(nèi)容:2.規(guī)劃控制會計——在決策目標和經(jīng)營方針已經(jīng)明確的前提下，為執(zhí)行既定的決策方案進行有關(guān)規(guī)劃和控制，以確保預(yù)期目標能夠順利實現(xiàn)的會計子系統(tǒng)。成本核算（對日常經(jīng)濟活動進行追蹤、收集和計算，確定不同情況目標成本的完成情況）★工作流程：制度管理（制定相應(yīng)的日常成本控制制度與方法）預(yù)算編制（各責任單位根據(jù)經(jīng)濟責任制的要求編制一定期間的責任報告）對比分析（將責任報告中的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比和分析）評估結(jié)果反饋（確定經(jīng)濟責任和應(yīng)得的獎懲OR將發(fā)現(xiàn)的重要問題及時反饋給有關(guān)部門）一、管理會計的職能與內(nèi)容①成本控制②責任會計③標準成本制度包括三部分內(nèi)容:3.責任會計——管理者運用各種手段，對正在發(fā)生或即將發(fā)生的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響，并及時比較、分析差異，確定經(jīng)濟責任，評價各責任中心的業(yè)績成果。成本核算（對日常經(jīng)濟活動進行追蹤、收集和計算，確定不同情況目標成本的完成情況）★工作流程：制度管理（制定相應(yīng)的日常成本控制制度與方法）責任報告（各責任單位根據(jù)經(jīng)濟責任制的要求編制一定期間的責任報告）對比分析（將責任報告中的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比和分析）評估結(jié)果反饋（確定經(jīng)濟責任和應(yīng)得的獎懲OR將發(fā)現(xiàn)的重要問題及時反饋給有關(guān)部門）管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系Part03管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別（一）兩者的數(shù)據(jù)來源相同

管理會計所需的大多數(shù)數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計系統(tǒng)，它的主要工作內(nèi)容是對財務(wù)會計所提供的信息進行深加工與再利用，因而受到財務(wù)會計工作質(zhì)量的約束；（二）兩者的最終目標一致

管理會計和財務(wù)會計都處于現(xiàn)代經(jīng)濟條件下的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中，它們的工作對象從總的方面來看基本相同，都是企業(yè)經(jīng)營過程中的資金運動，都統(tǒng)一服從于現(xiàn)代企業(yè)會計的總體要求，共同為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的目標和滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的要求服務(wù)，因此，兩者的最終目標是一致的。管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別特征財務(wù)會計管理會計(1)核算目的主要為企業(yè)外部有關(guān)單位、組織或個人提供相關(guān)的會計信息主要為企業(yè)內(nèi)部各級管理決策人員提供相關(guān)的會計信息(2)核算重點著重反映過去和現(xiàn)在著重控制現(xiàn)在和預(yù)測未來，有時也評價過去(3)核算依據(jù)必須遵守公認的會計準則或統(tǒng)一的會計制度只服從管理人員的需要，不必完全遵守會計準則或統(tǒng)一的會計制度(4)核算對象整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動可以是整個企業(yè)，也可以是某個責任部門，甚至是某個責任人；可以是生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，也可以是某個階段或某一方面(5)核算方法有一套專門的會計程序和核算方法會計的方法、統(tǒng)計的方法及其他方法(6)核算要求力求精確不求精確，只求相對準確(7)核算程序比較固定，憑證、賬表格式都比較規(guī)范不固定，可自由選擇。各種報告沒有規(guī)定的格式，可根據(jù)管理工作的需要自行設(shè)計(8)編表時間定期編制根據(jù)需要，不要求定期編制(9)法律效力財務(wù)會計報告是正式報告，具有法律效力管理會計報告不是正式報告，不具有法律效力管理會計職業(yè)道德Part04管理會計職業(yè)道德二、管理會計職業(yè)道德的特征一、職業(yè)道德與管理會計職業(yè)道德三、管理會計職業(yè)道德的作用四、管理會計職業(yè)道德與會計法律制度的關(guān)系五、管理會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容四、管理會計職業(yè)道德（一）管理會計職業(yè)道德的概念管理會計職業(yè)道德概念管理會計職業(yè)道德的特征★管理會計職業(yè)道德——指在管理會計職業(yè)活動中應(yīng)當遵循的、體現(xiàn)管理會計職業(yè)特征的、調(diào)整管理會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范?！锕芾頃嬄殬I(yè)道德的特征：（1）具有職業(yè)性和實踐性的特征

（2）具有與公共利益的符合性特征四、管理會計職業(yè)道德（二）管理會計職業(yè)道德的作用1.對管理會計師個體的作用遵守職業(yè)道德的促進和評價作用指導(dǎo)作用2.對實施管理會計單位的作用單位總體道德價值觀的重要組成部分實現(xiàn)管理會計目標的重要保障3.對職業(yè)規(guī)范體系的作用：會計相關(guān)法律法規(guī)的重要補充（三）管理會計職業(yè)道德與會計法律制度的關(guān)系1.協(xié)同關(guān)系法律法規(guī)將成為職業(yè)道德和工作的方向指引職業(yè)道德是相關(guān)法律法規(guī)的重要補充兩者目的相同職業(yè)道德以會計法律制度為基礎(chǔ)2.兩者區(qū)別表現(xiàn)形式不同：國家立法部門或行政部門制定，有明確的條款、細則

or一種思想深處的自律意識（也可以不形成文字）性質(zhì)不同：強制性or自律性作用范圍不同：對實際表現(xiàn)出來的行為及產(chǎn)生的結(jié)果進行約束

or從行為動機出發(fā)，在行動之前對行為產(chǎn)生影響四、管理會計職業(yè)道德四、管理會計職業(yè)道德（四）管理會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容1.職業(yè)認知與價值觀念愛崗敬業(yè)誠信從業(yè)客觀公正保守秘密廉潔自律充足的專業(yè)技能準備充足的職業(yè)技能準備熟悉業(yè)務(wù)、行業(yè)、宏觀政策不斷提高開拓意識、創(chuàng)新意識、學習意識2.能力準備與自我提高3.努力工作與恪盡職守為企業(yè)利益盡最大努力用專業(yè)的方法和工具為企業(yè)工作，提供深入有效的管理支持敢于承擔責任，敢于堅持正確的觀點推進管理會計工作不能過于超前或拖后成本性態(tài)分析及變動成本法ManagerialAccounting主講老師：畢薇項目二目錄123成本性態(tài)及其分類成本性態(tài)分析變動成本法成本性態(tài)及其分類Part01一、成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)亦稱成本習性，是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。揭示成本與產(chǎn)量、銷量等業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在聯(lián)系。成本習性是什么？二、成本按其性態(tài)的分類混合成本有的業(yè)務(wù)當業(yè)務(wù)量發(fā)生變化時，其成本總額會隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但其變動的幅度并不同業(yè)務(wù)量的變化保持嚴格的比例，這類成本由于同時包含固定成本和變動成本兩種因素，故稱為混合成本。03固定成本固定成本是指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其總額不受業(yè)務(wù)量增減變動的影響而保持固定不變的成本，如管理人員工資、按直線法計提的固定資產(chǎn)折舊等。02變動成本

變動成本是指成本總額隨著業(yè)務(wù)量的增減變動呈正比例變動的成本。01（一）變動成本變動成本的概念是就總額而言的，若是從產(chǎn)品的單位成本看，其單位變動成本不受業(yè)務(wù)量增減變動的影響，相對保持不變。

必要性（1）、技術(shù)性變動成本；（2）、酌量性變動成本1、特點2、分類（1）、變動成本總額隨產(chǎn)量變動成正比例變動；（2）、單位變動成本不受產(chǎn)量變動的影響，固定不變。（二）固定成本2、分類（1）約束性固定成本；（2）酌量性固定成本1、特點（1）、一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本總額不變；（2）、一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，單位固定成本按反比例變動。固定成本是指在一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持不變的成本。

（三）混合成本1.半變動成本2.半固定成本3.延期變動成本4.曲線變動成本混合成本是指隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但又不成正比例變動的那部分成本。三、成本函數(shù)用y代表總成本，a代表固定成本總額，b代表單位變動成本，x代表業(yè)務(wù)量，則上述總成本公式可以表示為：

y=a+bx

總成本=固定成本總額+變動成本總額=固定成本總額+單位變動成本×業(yè)務(wù)量成本性態(tài)分析Part02一、成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析，就是在成本按性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照一定的程序，采用一定的方法，最終將全部成本進一步分成變動成本和固定成本兩部分?；旌铣杀镜姆纸?，通常有以下幾種方法：二、合同確認法合同確認法是根據(jù)交易雙方簽訂的合同中所規(guī)定的計價方法與合同提供的業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系分析成本性態(tài)的一種定量分析方法。一、直接觀察法接觀察法是根據(jù)會計賬簿中各半變動成本項目的性質(zhì)，觀察其比較接近于變動成本還是固定成本，從而直接認定其歸屬的方法。（一）高低點法（二）散布圖法（三）回歸直線法三、資料分析法

是根據(jù)過去一定時期的成本及相應(yīng)業(yè)務(wù)量資料，通過最高點和最低點業(yè)務(wù)量，推算出成本中固定成本和變動成本數(shù)額的一種簡便的方法。1、確定高低點；2、計算單位變動成本，b=（y高—y低）/（x高—x低）3、計算固定成本，a=y高—bx高

或a=y低—bx低

4、將求得的a、b代入直線方程y=a+bx，得到成本性態(tài)分析模型（一）高低點法一、概念二、具體步驟：例1：某企業(yè)某年1—6月份的設(shè)備維修費有關(guān)資料如下：運用高低點法對維修費進行成本性態(tài)分析。（一）高低點法月份業(yè)務(wù)量/機器小時維修費/元141005602430057535100660442005655380053064200570解：確定高低點（5100，660），（3800，530）b=（660—530）/（5100—3800）=0.1（元）a=660—0.1×5100=150（元）y=150+0.1X（二）散布圖法【做中學2-4】大明廠2017年7—12月份的設(shè)備維修費數(shù)據(jù)如表2-4所示。1、概念散布圖法是將某一期間內(nèi)的混合成本的數(shù)據(jù)逐一在坐標圖上標明，形成若干個散布圖點，然后通過目測的方法畫出一條盡量與上下兩側(cè)各點距離相等的目測變化趨勢線，那么該直線即可以近似地表示出業(yè)務(wù)量與成本之間的關(guān)系。月份業(yè)務(wù)量/千機器小時維修費/元7713089135951051081251110140126120（三）回歸直線法一、概念是根據(jù)一定時期業(yè)務(wù)量與相應(yīng)成本之間的歷史資料，利用微分極值原理計算出最能反映業(yè)務(wù)量與成本之間關(guān)系的回歸直線方程，從而確定成本性態(tài)的一種方法。

二、計算公式a=（∑y—b∑x）/nb=（n∑xy—∑x∑y）/[n∑x2—（∑x）2]變動成本計算法Part03一、變動成本計算法的意義和特點變動成本計算法產(chǎn)生于20世紀30年代的美國。按照變動成本法，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用作為期間費用直接計入當期損益。變動成本法的理論依據(jù)是：固定制造費用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以便保持生產(chǎn)能力，并使它處于準備狀態(tài)而發(fā)生的成本。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營條件一經(jīng)形成，不管其實際利用程度如何，與其有關(guān)的費用每期都會固定地發(fā)生，同生產(chǎn)能力的利用程度就沒有直接聯(lián)系了，既不會由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會因產(chǎn)量的下降而減少。因而，它不應(yīng)計入產(chǎn)品成本，而應(yīng)作為期間成本處理。（一）變動成本計算法的意義及理論依據(jù)（二）變動成本計算法的特點1、成本分類與產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同；2、在產(chǎn)品與產(chǎn)成品存貨的計價不同；3、計算盈虧的公式不同1、變動成本法下，產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，期間成本包括固定成本和非生產(chǎn)成本。2、全部成本法下，產(chǎn)品成本則包括全部生產(chǎn)成本，期間成本只有非生產(chǎn)成本。二、變動成本法與全部成本法計算法的比較（一）應(yīng)用的前提條件不同1、變動成本法要求首先進行成本性態(tài)分析，將全部成本分解為變動成本和固定成本兩部分。

2、全部成本法要求首先按經(jīng)濟職能把全部成本分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。（二）產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同（三）銷貨成本和存貨成本的水平不同1、變動成本法下固定生產(chǎn)成本被作為期間成本處理，不會轉(zhuǎn)化為銷售成本和存貨成本。2、全部成本法下固定生產(chǎn)成本被記入產(chǎn)品成本，并要在存貨和銷貨之間進行分配。例1：甲企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，2010年開始投產(chǎn)，當年產(chǎn)量為500件，銷量為300件，期末存貨為200件，銷售單價為100元/件。當期發(fā)生的有關(guān)成本資料如下：要求：分別按變動成本法和全部成本法計算當期發(fā)生的產(chǎn)品成本和期間成本。成本項目直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用變動性600040001000600300固定性500010002500500總額60004000600016002800500二、變動成本法與全部成本法計算法的比較解：變動成本法下：

產(chǎn)品成本=6000+4000+1000=11000（元）

期間成本=5000+1600+2800+500=9900（元）

單位產(chǎn)品成本=11000/500=22（元/件）

全部成本法下：

產(chǎn)品成本=6000+4000+6000=16000（元）

期間成本=1600+2800+500=4900（元）

單位產(chǎn)品成本=16000/500=32（元/件）（二）產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同例2：根據(jù)例1資料分別按變動成本法和全部成本法計算產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本。解：變動成本法下：

期末存貨成本=22×200=4400（元）本期銷貨成本=22×300=6600（元）全部成本法下：期末存貨成本=32×200=6400（元）

本期銷貨成本=32×300=9600（元）（三）銷貨成本和存貨成本的水平不同例3：根據(jù)例1資料分別按變動成本法和全部成本法計算程序確定稅前凈利。解：變動成本法下：銷售收入=100×300=30000（元）變動成本=22×300+600+300=7500（元）貢獻邊際=30000–7500=22500（元）固定成本=5000+1000+2500+500=9000（元）稅前利潤=22500–9000=13500（元）

全部成本法下：銷售收入=100×300=30000（元）銷貨成本=0+16000–6400=9600（元）銷售毛利=30000–9600=20400（元）期間成本=1600+2800+500=4900（元）稅前利潤=20400–4900=15500（元）（四）稅前凈利的計算程序不同三、對變動成本法的評價不能滿足企業(yè)長期預(yù)測、決策的需要

目前按照世界各國會計原則的要求，產(chǎn)品成本應(yīng)該既包括變動成本也包括固定成本，而按變動成本法計算出來的產(chǎn)品成本，顯然不能滿足這個要求。不能完全適應(yīng)編制對外報表的需要

正確揭示了成本和凈收益的關(guān)系，符合“收益與費用相配比”的會計原則能促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，重視產(chǎn)品銷售，防止盲目生產(chǎn)。能夠廣泛應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中的預(yù)測、決策、控制和考核。簡化了產(chǎn)品成本核算工作

優(yōu)點缺點營運管理ManagerialAccounting主講老師：畢薇項目三目錄123營運管理概述本量利分析邊際分析4敏感性分析營運管理概述Part01一、營運管理的涵義營運管理，是指為了實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和營運目標，各級管理者通過計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制、激勵等活動，實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的物料供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的價值增值管理。營運管理是什么？一、營運計劃的制訂營運計劃的分類（1）按計劃的時間可分為：長期營運計劃、中期營運計劃和短期營運計劃。（2）按計劃的內(nèi)容可分為：銷售營運計劃、生產(chǎn)營運計劃、供應(yīng)營運計劃、財務(wù)營運計劃、人力資源營運計劃、產(chǎn)品開發(fā)營運計劃、技術(shù)改造和設(shè)備投資營運計劃等。02營運計劃的概念

營運計劃，是指企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略決策和營運目標的要求，從時間和空間上對營運過程中各種資源所做出的統(tǒng)籌安排，主要作用是分解營運目標，分配企業(yè)資源，安排營運過程中的各項活動。0103制定營運計劃應(yīng)遵循的原則

（1）系統(tǒng)性原則。（2）平衡性原則。（3）靈活性原則。一、營運計劃的制訂（1）企業(yè)在制定營運計劃時，應(yīng)以戰(zhàn)略目標和年度營運目標為指引，充分分析宏觀經(jīng)濟形勢、行業(yè)發(fā)展規(guī)律以及競爭對手情況等內(nèi)外部環(huán)境變化，同時還應(yīng)評估企業(yè)自身研發(fā)、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等環(huán)節(jié)的營運能力，客觀評估自身的優(yōu)勢和劣勢以及面臨的風險和機會等。（2）企業(yè)在制定營運計劃時，應(yīng)開展營運預(yù)測，將其作為營運計劃制定的基礎(chǔ)和依據(jù)。（3）企業(yè)應(yīng)用多種工具方法制定營運計劃的，應(yīng)根據(jù)自身實際情況，選擇單獨或綜合應(yīng)用預(yù)算管理領(lǐng)域、平衡計分卡、標桿管理等管理會計工具方法；同時，應(yīng)充分應(yīng)用本量利分析、敏感性分析、邊際分析等管理會計工具方法，為營運計劃的制定提供具體量化的數(shù)據(jù)分析，有效支持決策。04（4）企業(yè)應(yīng)當科學合理地制定營運計劃，充分考慮各層次營運目標、業(yè)務(wù)計劃、管理指標等方面的內(nèi)在邏輯聯(lián)系，形成涵蓋各價值鏈的、不同層次和不同領(lǐng)域的、業(yè)務(wù)與財務(wù)相結(jié)合的、短期與長期相結(jié)合的目標體系和行動計劃。（5）企業(yè)應(yīng)采取自上而下、自下而上或上下結(jié)合的方式制定營運計劃，充分調(diào)動全員積極性，通過溝通、討論達成共識.（6）企業(yè)應(yīng)根據(jù)營運管理流程，對營運計劃進行逐級審批。企業(yè)各部門應(yīng)在已經(jīng)審批通過的營運計劃基礎(chǔ)上，進一步制定各自的業(yè)務(wù)計劃，并按流程履行審批程序。（7）企業(yè)應(yīng)對未來的不確定性進行充分的預(yù)估，在科學營運預(yù)測的基礎(chǔ)上，制定多方案的備選營運計劃，以應(yīng)對未來不確定性帶來的風險與挑戰(zhàn)。制定營運計劃的相關(guān)要求一、營運管理概述營運管理過程營運績效管理建立營運績效管理委員會營運計劃執(zhí)行一旦批準下達，一般不予調(diào)整營運計劃調(diào)整（一）營運監(jiān)控（二）營運監(jiān)控分析營運監(jiān)控分析與報告營運計劃分解到季度、月度本量利分析Part02本量利分析是成本-業(yè)務(wù)量-利潤分析的簡稱，亦稱CVP分析。這是在把成本分解為固定成本和變動成本的基礎(chǔ)上，研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的數(shù)量關(guān)系，從而進行經(jīng)營規(guī)劃和控制的一種會計分析方法。營業(yè)利潤=（單價-單位變動成本）×業(yè)務(wù)量-固定成本用字母表示：

π=（p-b）x-a其中：p-b稱為單位邊際貢獻，（p-b）x稱為邊際貢獻總額，稱為邊際貢獻率。該式含有相互聯(lián)系的5個變量，給定其中任意4個變量，就可求出另外一個變量的值。一、本量利分析概述一、概念二、基本公式二、保本點分析（一）單一產(chǎn)品保本點的分析1、公式法：

營業(yè)利潤＝（單價－單位變動成本）×業(yè)務(wù)量－固定成本

即

π＝（p－b）×x－a

若π=0，

則px–bx=a

保本點銷售量：x=a/（p–b）

保本點銷售額：x=p×a/（p–b）=a/[（p–b）/p]=a/（1–b/p）保本點，也稱盈虧平衡點等，是指當產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)達到某一點時，其總收入等于總成本，邊際貢獻總額正好補償全部固定成本，利潤為零，這種特殊的狀態(tài)就稱為保本狀態(tài)，使企業(yè)達到保本狀態(tài)的銷售量或銷售額即稱作保本點。例1：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價2元/件，單位變動成本1.2元，固定成本1600元/月，計算該產(chǎn)品的保本點。二、保本點分析解：

x=a/（p–b）=1600/（2–1.2）=2000(件)

Px=2×2000=4000（元）二、保本點分析（1）傳統(tǒng)式本量利圖（2）貢獻毛益式本量利圖（3）利量式本量利圖2、圖示法二、保本點分析（二）多種產(chǎn)品保本點的分析某種產(chǎn)品的銷售額權(quán)重=該種產(chǎn)品的銷售額÷各種產(chǎn)品的銷售額合計保本點的銷售額=固定成本÷（1-綜合變動成本率）或保本點的銷售額=固定成本÷綜合邊際貢獻率綜合邊際貢獻率=1-綜合變動成本率【例3-2】M公司計劃期產(chǎn)銷甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表3-1所示。要求：計算綜合保本銷售額和各產(chǎn)品的保本銷售額。摘要甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品產(chǎn)銷量/件50025001000銷售單價/元201015單位變動成本/元1579固定成本總額/元3200二、保本點分析（二）多種產(chǎn)品保本點的分析將上述資料計算整理，如表3-2所示。

表3-2整理后有關(guān)數(shù)據(jù)摘要甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品單位邊際貢獻/元536邊際貢獻率/%253040銷售額/元100002500015000銷售權(quán)重/%205030解：

綜合邊際貢獻率＝25%×20%＋30%×50%＋40%×30%＝32%保本點的銷售額=3200/32%=10000（元）其中：甲產(chǎn)品的保本銷售額＝10000×20%＝2000（元）

乙產(chǎn)品的保本銷售額＝10000×50%＝5000（元）

丙產(chǎn)品的保本銷售額＝10000×30%＝3000（元）

三、目標利潤分析做中學3-3【例3-3】設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品單價為50元，單位變動成本為25元，固定成本為50000元。假定企業(yè)的目標利潤為40000元，要求：計算實現(xiàn)目標利潤的銷售量和銷售額。（一）單一產(chǎn)品的目標利潤分析實現(xiàn)目標利潤的業(yè)務(wù)量＝（目標利潤＋固定成本）÷（單價－單位變動成本）實現(xiàn)目標利潤的銷售額＝單價×實現(xiàn)目標利潤的業(yè)務(wù)量或

＝（目標利潤＋固定成本）÷邊際貢獻率目標利潤分析即保利分析，是在本量利分析的基礎(chǔ)上，計算為達到目標利潤所需達到的業(yè)務(wù)量、收入和成本的一種利潤規(guī)劃方法。解：實現(xiàn)目標利潤的銷售量=（40000+50000）/（50-25）=3600（件）實現(xiàn)目標利潤的銷售額=50×3600=180000（元）即該企業(yè)銷售數(shù)量到達3600件，銷售金額為180000元時，能實現(xiàn)目標利潤40000元。三、目標利潤分析做中學3-4【例3-4】接【例3-2】所提供的資料及相關(guān)計算結(jié)果，要求：（1）假如該企業(yè)的目標利潤為16000元，計算實現(xiàn)目標利潤的銷售額；（2）假如該企業(yè)的目標利潤率為16%，計算實現(xiàn)目標利潤率的銷售額。（二）產(chǎn)品組合的目標利潤分析實現(xiàn)目標利潤的銷售額＝（綜合目標利潤＋固定成本）÷（1－綜合變動成本率）或=（綜合目標利潤＋固定成本）÷綜合邊際貢獻率實現(xiàn)目標利潤率的銷售額＝固定成本÷（1－綜合變動成本率－綜合目標利潤率）或=固定成本÷（綜合邊際貢獻率率－綜合目標利潤率）目標利潤分析即保利分析，是在本量利分析的基礎(chǔ)上，計算為達到目標利潤所需達到的業(yè)務(wù)量、收入和成本的一種利潤規(guī)劃方法。三、目標利潤分析做中學3-4解：（1）實現(xiàn)目標利潤的銷售額=（16000+3200）/32%=60000（元）即企業(yè)產(chǎn)品組合的銷售額達到60000元時，能實現(xiàn)目標利潤16000元。根據(jù)各種產(chǎn)品的銷售比重，可計算出實現(xiàn)目標利潤時各產(chǎn)品的銷售額：甲產(chǎn)品的銷售額=60000×20%=12000（元）乙產(chǎn)品的銷售額=60000×50%=30000（元）丙產(chǎn)品的銷售額=60000×30%=18000（元）（2）實現(xiàn)目標利潤率的銷售額==20000（元）即企業(yè)產(chǎn)品組合的銷售額達到20000元時，能實現(xiàn)目標利潤率16%。根據(jù)各種產(chǎn)品的銷售比重，可計算出實現(xiàn)目標利潤率時各產(chǎn)品的銷售額：甲產(chǎn)品的銷售額=20000×20%=4000（元）乙產(chǎn)品的銷售額=20000×50%=10000（元）丙產(chǎn)品的銷售額=20000×30%=6000（元）邊際分析Part03邊際貢獻分析，是指通過分析銷售收入減去變動成本總額之后的差額，衡量產(chǎn)品為企業(yè)貢獻利潤的能力。邊際貢獻分析主要包括邊際貢獻和邊際貢獻率兩個指標。邊際貢獻又稱貢獻毛益、邊際利潤，是指銷售收入減去變動成本以后的差額，用公式表示為：邊際貢獻總額＝銷售收入－變動成本總額單位邊際貢獻＝銷售單價－單位變動成本一、邊際貢獻分析一、概念（一）邊際貢獻【例3-5】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單價25元/件，單位變動成本15元/件，銷售量800件，要求：計算邊際貢獻總額和單位邊際貢獻。解：邊際貢獻總額=800×25-800×15=8000（元）單位邊際貢獻=25-15=10（元/件）邊際貢獻率，是指邊際貢獻在銷售收入中所占的百分比，表示每1元銷售收入中邊際貢獻所占的比重，反映了產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)利的能力。邊際貢獻率=邊際貢獻/銷售收入×100%=單位邊際貢獻/單價×100%對于生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，由于各種產(chǎn)品的邊際貢獻率各不相同，因此需要計算多種產(chǎn)品的加權(quán)平均邊際貢獻率。其計算公式如下：加權(quán)平均邊際貢獻率=各產(chǎn)品邊際貢獻/各產(chǎn)品銷售收入×100%一、邊際貢獻分析（二）邊際貢獻率（三）變動成本率變動成本率是指變動成本在銷售收入中所占的百分比。其計算公式如下：變動成本率=變動成本/銷售收入×100%=單位變動成本/銷售單價×100%安全邊際，是指實際銷售量或預(yù)期銷售量超過盈虧平衡點銷售量的差額，體現(xiàn)企業(yè)營運的安全程度。有關(guān)公式如下：

安全邊際＝實際銷售量或預(yù)期銷售量－保本點銷售量【例3-6】某企業(yè)實際銷售A產(chǎn)品2000件，保本銷售量為1250件。要求：計算安全邊際。二、安全邊際分析1．安全邊際2.安全邊際率企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的安全性，還可以用安全邊際率來表示。安全邊際率，是指安全邊際與實際銷售量或預(yù)期銷售量的比值，公式如下：

安全邊際率=安全邊際/實際銷售量或預(yù)期銷售量×100%在【例3-6】中，安全邊際率為：安全邊際率=750/2000×100%=37.5%解：安全邊際=實際銷售量-保本銷售量=2000-1250=750（件）正常銷售量=保本銷售量+安全邊際（銷售量）若將該公式兩端同時除以正常銷售量，則有：1=保本作業(yè)率+安全邊際率二、安全邊際分析3.安全邊際與保本點的關(guān)系分析4.安全邊際與利潤的關(guān)系分析因為只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤，所以，安全邊際和利潤之間有必然的聯(lián)系。安全邊際部分的銷售額減去其自身變動成本后成為企業(yè)利潤，即安全邊際中的邊際貢獻等于企業(yè)利潤。這個結(jié)論可以通過下式加以論證：因為：利潤=銷售收入—變動成本—固定成本

=邊際貢獻—固定成本

=銷售收入×邊際貢獻率—固定成本

=銷售收入×邊際貢獻率—保本銷售額×邊際貢獻率

=（銷售收入—保本銷售額）×邊際貢獻率所以：利潤=安全邊際銷售額×邊際貢獻率【例3-6】中，已求得安全邊際率為37.5%，而保本作業(yè)率則是62.5%（×100%）于是有：

37.5%+62.5%=1敏感性分析Part04一、有關(guān)因素臨界值的確定銷售量的最小值x=a/(p-b)單價的最小值p=b+a/x單位變動成本的最大值b=p-a/x固定成本的最大值a=(p-b)x

根據(jù)本量利分析的基本原理模型π=（p-b）x-a求得最大或最小的允許值的計算公式如下：【例3-8】某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，年度內(nèi)預(yù)計有關(guān)資料如下：銷售量4000件，單價50元，單位變動成本30元，全年固定成本60000元。要求：確定相關(guān)因素的臨界值。一、有關(guān)因素臨界值的確定解：根據(jù)已知數(shù)據(jù)，即可求得相關(guān)因素的臨界值。（1）銷售量的臨界值（最小值）

x=a/(p-b)=60000/（50-30）=3000（件）這就是說，銷售量的最小允許值是3000件，這是盈虧的臨界點，或者說，實際銷量只要完成原計劃銷量的75%，企業(yè)就可以保本。（2）銷售單價的臨界值（最小值）

p=b+a/x=30+60000/4000=45（元）也就是說，銷售單價不能低于45元這個最小允許值，或者說單價下降的幅度不能高于10%[（45-50）/50]，否則便會發(fā)生虧損。（3）單位變動成本的臨界值（最大允許值）b=p-a/x=50-60000/4000=35（元）這就是說，當單位變動成本由30元上升到35元時，企業(yè)的目標利潤降為零。所以，單位變動成本的最大允許值為35元，其變動率為16.67%[（35-30）/30].（4）固定成本的臨界值（最大允許值）a=(p-b)x=（50-30）×4000=80000（元）這就是說，固定成本最大允許值為80000元，超過了該值企業(yè)就會發(fā)生虧損。所以，企業(yè)固定成本的增加幅度不能超過33.33%[（80000-60000）/60000]。二、各因素變化對利潤的敏感程度【例3-9】設(shè)【例3-5】中的銷售量、單價、單位變動成本和固定成本均分別增長20%，要求：計算各因素的敏感系數(shù)。反映利潤敏感程度的指標稱為敏感系數(shù)，其計算公式如下：敏感系數(shù)=目標值變動百分比/因素值變動百分比解：根據(jù)已知資料，各因素的敏感系數(shù)計算如下：（1）銷售量的敏感系數(shù)

當銷售量增加20%，則有：X=4000×（1+20%）=4800（件）按此銷售量計算：π=（50-30）×4800-60000=36000（元）原先的利潤=（50-30）×4000-60000=20000（元）利潤變化率=（36000-20000）/20000=80%銷售量的敏感系數(shù)=80%/20%=4（2）單價的敏感系數(shù)當單價增加20%時，p=50×（1+20%）=60（元）按此單價計算：π=（60-30）×4000-60000=60000（元）利潤變化率=（60000-20000）/20000=200%單價的敏感系數(shù)=200%/20%=10（3）單位變動成本的敏感系數(shù)當單位變動成本增加20%時，b=30×（1+20%）=36（元）此時，π=（50-36）×4000-60000=-4000（元）利潤變化率=（-4000-20000）/20000=-120%單位變動成本的敏感系數(shù)=-120%/20%=-6（4）固定成本的敏感系數(shù)當固定成本總額增加20%時，a=60000×（1+20%）=72000（元）此時，π=（50-30）×4000-72000=8000（元）利潤變化率=（8000-20000）/20000=-60%固定成本變動的敏感系數(shù)=-60%/20%=-3預(yù)測分析ManagerialAccounting主講老師：畢薇項目四目錄123預(yù)測分析概述銷售預(yù)測成本預(yù)測4利潤預(yù)測5資金需要量預(yù)測預(yù)測分析概述Part01一、預(yù)測分析的概念預(yù)測分析是指采用各種科學的專門分析方法,根據(jù)過去和現(xiàn)在預(yù)計未來,以及根據(jù)已知推測未知的分析過程。預(yù)測分析是什么？二、預(yù)測分析的基本原理及一般程序二、預(yù)測分析的基本原理（一）延續(xù)性原理（二）相關(guān)性原理（三）可知性原理（四）可能性原理（五）可控性原理三、預(yù)測分析的一般程序（一）確定預(yù)測目標（二）收集分析資料（三）選擇預(yù)測方法（四）進行預(yù)測分析（五）分析預(yù)測誤差，對預(yù)測值進行修正（六）評價預(yù)測結(jié)果四、預(yù)測分析的方法（一）定性預(yù)測分析法（二）定量預(yù)測分析法定量預(yù)測分析法根據(jù)具體做法不同,又分為以下兩類。1.趨勢預(yù)測分析法趨勢預(yù)測分析法又稱時間序列分析法,是指根據(jù)研究對象過去的、按時間順序排列的數(shù)據(jù)運用一定的數(shù)學方法進行加工處理,借以預(yù)測未來發(fā)展趨勢的預(yù)測分析方法。常用的趨勢預(yù)測分析法有算術(shù)平均法、移動加權(quán)平均法、指數(shù)平滑法和修正的時間序列回歸分析法等。2.因果預(yù)測分析法因果預(yù)測分析法是根據(jù)某項指標與其他有關(guān)指標之間的相互依存、相互制約的規(guī)律性的聯(lián)系,建立相應(yīng)的因果數(shù)學模型所進行的一種預(yù)測方法。常用的因果預(yù)測分析法有本-量-利分析法、回歸分析法等。定性預(yù)測分析法又稱非數(shù)量分析法,是一種直觀性預(yù)測方法，是指借助有關(guān)專業(yè)人員的知識技能、個人經(jīng)驗和綜合分析能力,在調(diào)查研究基礎(chǔ)上,結(jié)合預(yù)測對象的特點進行綜合分析,對某一未來事件發(fā)展趨勢做出判斷的一類預(yù)測方法。銷售預(yù)測Part02一、銷售預(yù)測的意義銷售預(yù)測是根據(jù)企業(yè)歷史銷售資料和市場上對產(chǎn)品需求的變化情況,對未來一定時期內(nèi)有關(guān)產(chǎn)品的銷售發(fā)展變化趨勢所進行的科學預(yù)計和推測。二、銷售預(yù)測的主要方法1、集合意見法2、德爾菲法3、專家小組法（一）判斷分析法1、對產(chǎn)品的調(diào)查2、對消費者的調(diào)查3、對競爭狀況的調(diào)查4、對經(jīng)濟發(fā)展趨勢的調(diào)查（二）市場調(diào)查法1、算術(shù)平均法2、移動平均法3、趨勢平均法4、加權(quán)移動平均法（三）趨勢預(yù)測法數(shù)學模型為:y=a+bx（四）因果預(yù)測法成本預(yù)測Part03一、成本預(yù)測的含義成本預(yù)測就是根據(jù)成本的內(nèi)在規(guī)律性及其企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟技術(shù)條件和發(fā)展目標，采用一定的分析方法,通過對影響成本變動的有關(guān)因素的分析和測算,對企業(yè)未來時期的成本水平及其變動趨勢所進行的科學預(yù)計和推測。成本預(yù)測是什么？二、成本預(yù)測的方法成本預(yù)測的方法營運績效管理目標成本預(yù)測法1.高低點法2.加權(quán)平均法3.回歸分析法歷史成本預(yù)測法通過對影響成本的各項因素的具體分析,預(yù)測計劃期成本水平的方法。因素變動預(yù)測法1.按目標利潤預(yù)測目標成本2.以先進的成本水平作為目標成本（一）目標成本預(yù)測法2.以先進的成本水平作為目標成本目標成本的確定可以根據(jù)本企業(yè)歷史上最好的成本或國內(nèi)外同行業(yè)同類產(chǎn)品先進水平分析選擇確定,也可以根據(jù)基期的實際成本水平,充分考慮到各方面成本降低因素后計算得到目標成本水平。1.按目標利潤預(yù)測目標成本這種方法是在確定了目標利潤的基礎(chǔ)上,通過市場調(diào)查,根據(jù)銷售預(yù)測和國內(nèi)外同類企業(yè)的信息資料,確定適當?shù)匿N售價格,用預(yù)計的銷售收入減去目標利潤即可得到目標總成本。目標成本=預(yù)計單價×預(yù)計銷售量－目標利潤=預(yù)計銷售收入－目標利潤目標成本是為實現(xiàn)目標利潤所應(yīng)達到的成本水平或應(yīng)控制的成本限額,是企業(yè)未來一定時期成本管理工作的目標。高低點法是利用代數(shù)式y(tǒng)=a+bx，選用過去若干時期的成本資料中的最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量的總成本之差(Δy)與兩者業(yè)務(wù)量之差(Δx)進行對比,求出b，然后再求出a的一種方法。b=（y高-y低）/（x高-x低）=a=y高-bx高或a=y低-bx低a和b的值求得后,根據(jù)計劃期的總成本方程式,即可預(yù)測計劃期的產(chǎn)品總成本與單位成本。（二）歷史成本預(yù)測法1、高低點法計算公式【做中學4-7】明星電器公司生產(chǎn)B型彩電,近5個月的銷售量和成本資料如表4—7所示，若下一預(yù)算期產(chǎn)量為350臺,預(yù)測其總成本和單位成本各為多少?1、高低點法解：b=（y高-y低）/（x高-x低）=（580000-310000）/（300-150）==1800（元/臺）a=y高一bx高=580000-1800×300=40000（元）或a=y低-bx低=310000-1800×150=40000（元）成本預(yù)測模型為y=40000+1800x預(yù)測期產(chǎn)品的總成本=a+bx=40000+1800×350=670000（元）預(yù)計計劃年度一月份產(chǎn)品的單位成本=670000/350=1914（元）月

份

銷售量x/臺總成本y/元11804000002150310000322048000043005800005280600000合計11302370000加權(quán)平均法是根據(jù)過去若干時期的固定成本總額和單位變動成本的歷史資料,按其離計劃期的遠近分別確定權(quán)數(shù)(w),通過加權(quán)平均確定預(yù)測方程中a、b的方法。

（二）歷史成本預(yù)測法2．加權(quán)平均法計算公式回歸分析法運用在成本預(yù)測中，是應(yīng)用數(shù)學上的最小平方法的原理來確定能反映y=a+bx直線方程中x（自變量）與y（因變量）之間具有誤差平方和最小的一條直線，這條直線稱為回歸線。

（二）歷史成本預(yù)測法3.回歸分析法計算公式利潤預(yù)測Part04一、利潤預(yù)測的含義利潤預(yù)測是在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標的要求，通過對企業(yè)利潤影響的各種因素——成本、價格、產(chǎn)銷量等進行綜合分析和計算，預(yù)測企業(yè)在未來一定時期內(nèi)的利潤水平和變動趨勢以及實現(xiàn)預(yù)期目標利潤的可行途徑。利潤預(yù)測是什么？二、利潤預(yù)測的方法銷售額增長比率法銷售額增長比率法是以基期實際銷售利潤與銷售額預(yù)計增長比率為依據(jù)計算目標利潤的方法。此法假設(shè)利潤與銷售額同步增長,其計算公式為:目標利潤=基期銷售利潤×(1+銷售額增長比率)02本—量—利分析法

本量利分析法是根據(jù)“盈虧平衡分析”的內(nèi)容進行的。它是在前述成本性態(tài)研究和盈虧平衡分析的基礎(chǔ)上,根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品成本、產(chǎn)銷量與利潤的關(guān)系,確定計劃期間目標利潤總額的一種方法。0103資金利潤率法

資金利潤率法是根據(jù)企業(yè)預(yù)定的資金利潤率水平,結(jié)合基期實際資金占有狀況與未來計劃投資額來確定目標利潤的一種方法。其計算公式為：目標利潤=(基期占用資金+計劃投資額)×資金利潤率二、利潤預(yù)測的方法經(jīng)營杠桿系數(shù)法經(jīng)營杠桿系數(shù)法是指產(chǎn)銷量一定百分比變化所引起的利潤一定百分比的變化的比率。即利潤變動率與產(chǎn)銷量變動率的比率,亦是貢獻毛益額與利潤額的比率。公式如下:目標利潤=基期利潤(1+經(jīng)營杠桿系數(shù)×銷售變動率)05利潤增長百分率法

利潤增長百分率法是根據(jù)企業(yè)基期已達到的利潤水平。結(jié)合過去連續(xù)若干年(通常為近3年)利潤增長率的變動趨勢,以及影響利潤的有關(guān)因素在未來可能發(fā)生的變動等情況,確定一個相應(yīng)的預(yù)計利潤增長率,然后確定未來目標利潤的一種方法。公式如下:目標利潤=基期利潤×(1+利潤增長率)04【做中學4-15】假若明星電器公司只生產(chǎn)和銷售一種電器產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單位售價為400元，單位變動成本為310元。固定成本總額為270000，該產(chǎn)品的銷售量由4000件向4800件變動時的經(jīng)營杠桿系數(shù)計算如下：經(jīng)營杠桿系數(shù)法資金需要量預(yù)測Part05一、資金需要量預(yù)測的含義資金需要量的預(yù)測是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理的需求對未來所需資金的估計和推測。資金需要量預(yù)測的目的是要有意識地把生產(chǎn)經(jīng)營活動引導(dǎo)到以最少的資金占用取得最佳經(jīng)濟效益的軌道上來。資金需要量是什么？二、資金需要量預(yù)測的基本方法(一)因素分析法因素分析法又稱分析調(diào)整法，是以有關(guān)項目基期年度的平均資金需要量為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)測年度的生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)和資金周轉(zhuǎn)加速的要求，進行分析調(diào)整，來預(yù)測資金需要量的一種方法。這種方法計算簡便，容易掌握。但預(yù)測結(jié)果欠精確。它通常用于品種繁多、規(guī)格復(fù)雜、資金用量較小的項目。因素分析法的計算公式如下：二、資金需要量預(yù)測的基本方法銷售百分比法,就是根據(jù)資產(chǎn)、負債各個項目與銷售收入總額之間的依存關(guān)系,并假定這些關(guān)系在未來時期保持不變的情況下,根據(jù)計劃期銷售額的增長情況來預(yù)測需要相應(yīng)的追加多少資金的方法。其分析過程如下:1、分析研究資產(chǎn)負債表各個項目與銷售收入總額之間的依存關(guān)系2、計算基期的銷售百分比3、計算計劃期內(nèi)所需追加資金量（1）由于計劃期間銷售額增加而追加的資金量。（2）計劃期提取的折舊未使用的余額（Dep1）。（3）計劃期的留存收益。其計算公式為:（4）計劃期的零星資金需要量M1。（二）銷售百分比法二、資金需要量預(yù)測的基本方法(三)資金習性預(yù)測法

1．回歸分析法資金需要預(yù)測所采用的回歸分析法，是指應(yīng)用最小平方法的原理對過去若干期間的銷售收入和資金總量的歷史資料進行分析，按照y=a+bx的公式來確定的反映銷售收入總額x和資金總量y之間的回歸直線，并據(jù)以預(yù)測計劃期間資金需要量的一種方法。2．逐項分析法

這種方法是根據(jù)各資金占用項目（如現(xiàn)金、存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)）同產(chǎn)銷量之間的關(guān)系，把各項目的資金分成變動和不變兩部分，然后匯總在一起，求出企業(yè)變動資金總額和不變資金總和，進而來預(yù)測資金需求量。預(yù)算管理ManagerialAccounting主講老師：畢薇項目五目錄123預(yù)算認知預(yù)算編制方法全面預(yù)算編制預(yù)算認知Part01一、預(yù)算的含義所謂預(yù)算，就是以貨幣作為計量手段，將決策的目標具體地、系統(tǒng)地反映出來的過程。預(yù)算是什么？全面預(yù)算是企業(yè)未來一定時期經(jīng)濟活動全部計劃的數(shù)量說明。二、全面預(yù)算的作用全面預(yù)算的作用主要表現(xiàn)在以下四個方面：明確目標經(jīng)營目標具體化協(xié)調(diào)工作左右協(xié)調(diào)，保持平衡全面控制控制日常經(jīng)濟活動評價業(yè)績考核評價企業(yè)工作業(yè)績?nèi)⑷骖A(yù)算編制的原則預(yù)算要全面、完整以明確的經(jīng)營目標為前提預(yù)算要積極可靠、留有余地企業(yè)的經(jīng)營目標主要指企業(yè)計劃期的目標利潤，企業(yè)有了明確的利潤目標，就可以相應(yīng)地確定目標銷售量和目標成本，編制銷售預(yù)算，費用成本預(yù)算及其他預(yù)算。預(yù)算既要反映企業(yè)未來一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的特定目標要求，又要從企業(yè)現(xiàn)有的人力、物力和財力出發(fā)，充分考慮客觀環(huán)境和經(jīng)濟資源的最大可能，任何背離企業(yè)經(jīng)營目標，超越現(xiàn)實物質(zhì)條件的預(yù)算都難以實現(xiàn)。凡是要影響目標實現(xiàn)的業(yè)務(wù)、事項，均應(yīng)以貨幣或其他計量形式來具體地加以反映，盡量做到周詳?shù)乜紤]問題，確保目標的實現(xiàn)。四、編制預(yù)算的一般程序編制預(yù)算的一般程序（一）確定預(yù)算目標（二）分解預(yù)算目標（三）擬定和下達預(yù)算編制方針（四）充分搜集和整理有關(guān)資料（五）各部門編制預(yù)算草案，并進行測試論證（六）對初步預(yù)算方案進行協(xié)調(diào)、反饋和平衡（七）集合匯總，審議評價通過社會組織的預(yù)算管理1.立項重要組成部分2.展示運營能力3.項目順利完成的保證1.監(jiān)控進度（票據(jù)、審批、項目歸屬）2.發(fā)現(xiàn)差異3.及時溝通和調(diào)整1.出具項目財務(wù)報告2.進行項目考核分析3.總結(jié)經(jīng)驗做好預(yù)算管理三個關(guān)鍵點

立項前ABC

執(zhí)行中

結(jié)項時社會組織預(yù)算編制關(guān)鍵點·依據(jù)項目活動編制·預(yù)算完整性

·建議三個層級·資助標準·合理性社會組織預(yù)算編制關(guān)鍵點·建議三個層級√預(yù)算大項——項目活動√預(yù)算細項——開展活動花錢的細項√預(yù)算子項——花錢細項的明細項社會組織預(yù)算編制關(guān)鍵點·資助標準√資助方人員成本比例、管理費用比例、專家講課費級別、志愿者補貼、項目周期、交通費等√組織自己出差補貼標準、交通工具、勞務(wù)費標準等謝謝觀看五．全面預(yù)算體系的構(gòu)成目標利潤銷售預(yù)算專門決策預(yù)算單位產(chǎn)品成本及存貨預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算銷售及管理費用預(yù)算直接人工預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計利潤表預(yù)計現(xiàn)金流量表直接材料預(yù)算制造費用預(yù)算預(yù)算編制方法Part02一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算預(yù)算編制按照業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，分為固定預(yù)算的方法和彈性預(yù)算的方法。一.固定預(yù)算固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是指根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平為基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。固定預(yù)算的基本特點是：（1）不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變動，而是按照預(yù)算期初確定的某一特定業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)來編制相應(yīng)的預(yù)算；（2）將實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)據(jù)相比較以評價部門或企業(yè)的工作業(yè)績。彈性預(yù)算是指以預(yù)算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，分別確定與之相應(yīng)的費用數(shù)額，而編制的能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平的費用預(yù)算。

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算二、彈性預(yù)算1.公式法

制造費用彈性預(yù)算的編制，通常的做法是，事先只編制單位產(chǎn)品變動成本標準和固定成本總預(yù)算進行控制，在實際業(yè)務(wù)發(fā)生后，再按照實際業(yè)務(wù)量換算，形成彈性預(yù)算，其計算公式如下：彈性預(yù)算=單位產(chǎn)品變動成本標準×實際業(yè)務(wù)量+固定成本預(yù)算總額公式法的優(yōu)點是在一定的范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量波動影響，缺點是逐項甚至按細目分解成本比較麻煩，又不能直接查出特定業(yè)務(wù)量下的總成本預(yù)算額，并有一定誤差。但是，應(yīng)該看到預(yù)算本身就是對未來的推算，允許出現(xiàn)誤差。另外，在成本水平變動不大的情況下，不必在每個預(yù)算期都進行成本分解。彈性預(yù)算是指以預(yù)算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，分別確定與之相應(yīng)的費用數(shù)額，而編制的能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平的費用預(yù)算。

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算二、彈性預(yù)算2.列表法由于制造費用包括變動、固定、半變動三部分，為加強控制，更宜按照不同的業(yè)務(wù)量水平編制制造費用的彈性預(yù)算。此法在一定程度上能克服公式法查不到業(yè)務(wù)量下總成本預(yù)算的弱點，在相關(guān)范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量間隔進行預(yù)算，以反映一系列業(yè)務(wù)量下的預(yù)算成本水平。增量預(yù)算又稱調(diào)整預(yù)算，是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費用項目而編制預(yù)算的一種預(yù)算。

二、增量預(yù)算與零基預(yù)算1、增量預(yù)算2.零基預(yù)算零基預(yù)算是指在編制預(yù)算時，對于所有的預(yù)算支出均以零為基底，不考慮其以往情況如何，從實際出發(fā)，研究分析每項預(yù)算有否支出的必要和支出數(shù)額大小的預(yù)算。按編制成本費用預(yù)算的出發(fā)點的特征不同，分為增量預(yù)算方法和零基預(yù)算的方法；零基預(yù)算的編制程序包括以下三個基本步驟：

1.擬定計劃項目說明書，確定預(yù)算期的生產(chǎn)經(jīng)營目標

2.進行效益分析3.分配資金，落實預(yù)算定期預(yù)算，是指在編制預(yù)算時以不變的會計期間(如日歷年度)作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。

定期預(yù)算的惟一優(yōu)點是能夠使預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。按照定期預(yù)算方法編制的預(yù)算主要有以下缺點：1．盲目性。2．滯后性。3．間斷性。

三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算1、定期預(yù)算2.滾動預(yù)算滾動預(yù)算亦稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，預(yù)算期間與會計年度不一致，預(yù)算執(zhí)行中不斷延伸補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠保持為一個固定期間的一種預(yù)算編制方法。按預(yù)算期的時間特征不同，分為定期預(yù)算的方法和滾動預(yù)算的方法1月預(yù)算2月預(yù)算3月預(yù)算二季度預(yù)算三季度預(yù)算四季度預(yù)算

第一次預(yù)算

4月預(yù)算5月預(yù)算6月預(yù)算三季度預(yù)算四季度預(yù)算一季度預(yù)算第二次預(yù)算全面預(yù)算編制Part03一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制業(yè)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。它主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接材料消耗預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算、經(jīng)營費用和管理費用預(yù)算等。（一）銷售預(yù)算計算公式

預(yù)計銷售收入=預(yù)計銷售量×預(yù)計銷售單價“以銷定產(chǎn)”是現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)遵循的基本原則之一?！咀鲋袑W7-1】假設(shè)佳樂公司2017年（計劃年度）只生產(chǎn)和銷售A型號產(chǎn)品，該產(chǎn)品單位售價2500元，上年第四季度應(yīng)收賬款175000元。每季預(yù)計銷售數(shù)量如表7-1所示，現(xiàn)編制銷售預(yù)算，如表7-2所示。產(chǎn)品第一季度第二季度第三季度第四季度全年A型產(chǎn)品2002503002501000表7-1佳樂公司銷售數(shù)量表2017年度單元：臺（一）銷售預(yù)算季度銷售產(chǎn)品數(shù)量單價銷售收入一A型產(chǎn)品2002500500000二A型產(chǎn)品2502500625000三A型產(chǎn)品3002500750000四A型產(chǎn)品2502500625000全年10002500000表7-2佳樂公司銷售預(yù)算表

2017年度單位：元假定上列中每季的產(chǎn)品銷售款有60%于當期收到現(xiàn)金，有40%屬于賒銷于下一個季度收到現(xiàn)金。第一季度的應(yīng)收賬款代表上年第四季度的賒銷額，現(xiàn)編制佳樂公司的應(yīng)收賬款預(yù)算（一）銷售預(yù)算項

目本期發(fā)生數(shù)收到數(shù)（現(xiàn)金收入）一二三四期初數(shù)第一季度第二季度第三季度第四季度期末數(shù)合計175000500000625000750000625000（250000）2425000175000300000475000200000375000575000250000450000700000300000375000675000表7-3與銷售有關(guān)的預(yù)計現(xiàn)金收入計算表

2017年度單位：元（二）生產(chǎn)預(yù)算計算公式預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨量-預(yù)計期初存貨量生產(chǎn)預(yù)算是指在銷售預(yù)算基礎(chǔ)上分品種編制的，用來安排企業(yè)在預(yù)算期的產(chǎn)品生產(chǎn)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算?！咀鲋袑W7-2】假設(shè)上例佳樂公司2017年年初結(jié)存產(chǎn)成品30臺，本年各季末結(jié)存的產(chǎn)成品分別為：一季度末50臺，二季度末55臺，三季度末50臺，四季度末40臺，預(yù)計銷售量如表7－1所示。佳樂公司生產(chǎn)預(yù)算，如表7－4所示。表7-4佳樂公司生產(chǎn)預(yù)算表2017年度

單位：臺產(chǎn)品項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年A型產(chǎn)品預(yù)計銷售量加：期末存貨

合

計減：期初存貨

預(yù)計生產(chǎn)量（二）生產(chǎn)預(yù)算計算公式預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨量-預(yù)計期初存貨量生產(chǎn)預(yù)算是指在銷售預(yù)算基礎(chǔ)上分品種編制的，用來安排企業(yè)在預(yù)算期的產(chǎn)品生產(chǎn)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算?！咀鲋袑W7-2】假設(shè)上例佳樂公司2017年年初結(jié)存產(chǎn)成品30臺，本年各季末結(jié)存的產(chǎn)成品分別為：一季度末50臺，二季度末55臺，三季度末50臺，四季度末40臺，預(yù)計銷售量如表7－1所示。佳樂公司生產(chǎn)預(yù)算，如表7－4所示。表7-4佳樂公司生產(chǎn)預(yù)算表2017年度

單位：臺產(chǎn)品項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年A型產(chǎn)品預(yù)計銷售量加：期末存貨

合

計減：期初存貨

預(yù)計生產(chǎn)量20050250302202505530550255300503505529525040290502401000401040301010(三)直接材料預(yù)算計算公式預(yù)計材料采購量=預(yù)計材料的耗用量+預(yù)計期末庫存材料-預(yù)計期初庫存材料預(yù)計材料耗用量=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料耗用量直接材料預(yù)算是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算所確定的預(yù)計生產(chǎn)量，考慮到預(yù)計期初、期末庫存材料的因素來編制的?！咀鲋袑W7-3】仍以【做中學7-1】和【做中學7-2】的資料，假設(shè)佳樂公司每臺A型產(chǎn)品需要耗用原料50千克，計劃年度期初結(jié)存量720千克，本年各季末結(jié)存材料分別為：一季度末820千克，二季度末980千克，三季度末784千克，四季度末860千克，材料計劃成本20元/千克，其他資料如表7—3和7—4所示，編制佳樂公司2017年度材料采購預(yù)算，如表7—5所示。(三)直接材料預(yù)算項

目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計生產(chǎn)量（臺）每單位耗用數(shù)（千克）原材料耗用總數(shù)（千克）加：期末材料庫存數(shù)合

計減：期初庫存數(shù)預(yù)計材料采購量材料計劃成本（元）預(yù)計材料采購成本（元）表7-5佳樂公司直接材料預(yù)算表

2017年度單位：千克(三)直接材料預(yù)算項

目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計生產(chǎn)量（臺）每單位耗用數(shù)（千克）原材料耗用總數(shù)（千克）加：期末材料庫存數(shù)合

計減：期初庫存數(shù)預(yù)計材料采購量材料計劃成本（元）預(yù)計材料采購成本（元）2205011000820118207201110020222000255501275098013730820129102025820029550147507841553498014554202910802405012000860128607841207620241520101050505008605136072050640201012800表7-5佳樂公司直接材料預(yù)算表

2017年度單位：千克(三)直接材料預(yù)算【做中學7-4】設(shè)【做中學7-3】中佳樂公司每季度的購料款于當季支付40%，剩余60%于下一個季度支付，應(yīng)付賬款年初余額為120000元，根據(jù)上述資料，編制應(yīng)付材料采購款預(yù)算，如表7-6所示。項目本期發(fā)生額現(xiàn)金支付額第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初數(shù)第一季度采購數(shù)第二季度采購數(shù)第三季度采購數(shù)第四季度采購數(shù)期末數(shù)合計表7-6佳樂公司預(yù)計現(xiàn)金支出表2017年度單位：元(三)直接材料預(yù)算【做中學7-4】設(shè)【做中學7-3】中佳樂公司每季度的購料款于當季支付40%，剩余60%于下一個季度支付，應(yīng)付賬款年初余額為120000元，根據(jù)上述資料，編制應(yīng)付材料采購款預(yù)算，如表7-6所示。項目本期發(fā)生額現(xiàn)金支付額第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初數(shù)第一季度采購數(shù)第二季度采購數(shù)第三季度采購數(shù)第四季度采購數(shù)期末數(shù)120000222000258200291080241520（144912）120000888001332001032801549201164321746489660812000022200025820029108096608合計987888208800236480271352271256987888表7-6佳樂公司預(yù)計現(xiàn)金支出表2017年度單位：元(四)直接人工預(yù)算計算